2014-es üzleti évre is alkalmazhatók

2014-es üzleti évre is alkalmazhatók

www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

Eddig: az eszközöket-forrásokat, az eredményt, a saját tőkét érintő hibák és hibahatások, amelyek a beszámolóval lezárt üzleti évvel (évekkel) kapcsolatosak, a hatályos jogszabályi előírások nem vagy nem megfelelő alkalmazásából, helytelen értelmezéséből, vagy nem megengedett, tiltott cselekmény elkövetéséből származnak www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu


• fogalmat kiegészítik azzal, hogy ilyen hibának és hibahatásnak minősülnek a szerződések, megállapodások, a számviteli bizonylatok utólagos módosításával dokumentált, beszámolóval lezárt üzleti évet (éveket) érintő gazdasági események könyvviteli elszámolásban rögzítendő jellemzőinek utólagos módosítása is www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

1

• Használat időtartama eléri vagy meghaladja a lízingtárgy élettartamát, és • A lízingbevevő a szerződés megszűnésekor a lízingtárgyat ellenérték nélkül vagy a piaci értéknél jelentősen alacsonyabb áron megszerezheti, vagy • A fizetendő lízingdíjak összege eléri vagy meghaladja a lízingtárgy szerződéskötéskori piaci értékét www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

d) jogosultságot szerez arra, hogy a szerződésben kikötött időtartam lejártával a lízingdíj teljes tőketörlesztő és kamattörlesztő részének, valamint a szerződésben kikötött maradványérték megfizetésével a dolgon ő vagy az általa megjelölt személy tulajdonjogot szerezzen. A felek a szerződésben kötik ki a lízingdíj tőkerészét – amely a lízingbe adott vagyontárgy, vagyoni értékű jog szerződés szerinti árával azonos –, valamint kamatrészét és a törlesztésének ütemezését. www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

• a lízingbeadó ingatlan vagy ingó dolog tulajdonjogát, illetve vagyoni értékű jogot a lízingbevevő határozott idejű használatába adja oly módon, hogy a használatba adással a lízingbevevő a) viseli a kárveszély átszállásából származó kockázatot, b) a hasznok szedésére jogosulttá válik, c) viseli a közvetlen terheket (ideértve a fenntartási és amortizációs költségeket is), www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

• a számviteli törvény több szabályát is Ftban meghatározott értékhatárokhoz köti • devizában beszámolót készítő vállalkozásoknak rögzítik, hogy az értékhatárokat milyen árfolyamon számítsák át • MNB által az adott időpontra vonatkozóan közzétett, hivatalos devizaárfolyamon www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

2

• Az új Ptk. számos esetben hivatkozik a saját tőke évközi megállapítására,ugyanakkor nem szabályozza, hogy a beszámolót, közbenső mérleget mennyi ideig lehet figyelembe venni. • A szabályozás egységességét az új Pkt-ban kellett volna megoldani, ehelyett • A számviteli törvényben került szabályozásra, hogy a közbenső mérleget – eltérő jogszabályi rendelkezés hiányában – a mérlegfordulónapját követő hat hónapig lehet figyelembe venni a saját tőke alátámasztására.

• A számviteli törvény előírása szerint, ha egy eszköz használata, rendeltetése a besorolást követően megváltozik, mert a tevékenységet, a működést már tartósan nem szolgálja, vagy fordítva, akkor annak besorolását meg kell változtatni. • A törvénymódosítás egyértelművé teszi, hogy az átsorolást a használat, a rendeltetés megváltozásakor kell végrehajtani.



• A törvénymódosítás egyértelművé teszi, hogy a tulajdonos tőketartalékba csak és kizárólag alapításkor, illetve jegyzett tőke emelésekor, az alapítással, a tőkeemeléssel egyidejűleg – annak részeként – helyezhet vagyont • Megjegyzem ez eddig is így volt • Ptk továbbra sem szabályozza az „ázsió” mértékét www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

• Új Ptk szerint nemcsak pénzben teljesíthető • Apportképes eszköz átadásával is teljesíthető • Számviteli törvény szerint értékesítésként kell elszámolni az átadást • Áfa tv. szerint is értékesítés az eszközátadás • Eszköz bekerülési értéke a tulajdonosok által elfogadott piaci érték www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

3

• Tulajdonosnál az elszámolás: = értékesítés elszámolása T 31- K 91-97, 467 (piaci érték) T81-86 – K 1-3 (könyv szerinti érték) = pótbefizetés átadásának elszámolása T 413-414 – K 31


• Bizalmi vagyonkezelés esetén is a bizalmi vagyon tartalékkal kiegészített tárgyévi adózott eredményéből is teljesíthető hozamfizetés. • A bizalmi vagyonkezelés során a kezelt vagyonra szóló tartós követelés értékvesztésének, illetve annak visszaírásának elszámolása során a piaci érték meghatározásakor a kezelt vagyon üzleti év mérlegfordulónapjára kimutatott saját tőkéjének összegét kell figyelembe venni (nemcsak az induló vagyont, tartalékot, mérleg szerinti www.saldo.hu eredményt). www.adozasitanacsadas.hu

• Átvett pótbefizetés elszámolása, átvételkor, az elfogadott értéken T 1-3 – K 414 = probléma: vannak nem osztható eszközök • Visszaadás elszámolása T 31- K 91-97, 467 (piaci érték) T81-86 – K 1-3 (könyv szerinti érték) = pótbefizetés visszaátadásának elszámolása T 414 – K 31 www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

• A törvénymódosítás pontosítja, hogy a követelés jellegű aktív időbeli elhatárolásokat is, valamint a kötelezettség jellegű passzív időbeli elhatárolásokat is, az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozóan át kell értékelni (megjegyzem, hogy eddig is át kellett az időbeli elhatárolásokat értékelni). www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

4

• A törvénymódosítás új előírása szerint az áfa törvény szerinti üzletág átruházásakor az üzletág átruházásáért kapott, az átadott eszközök – átadott kötelezettségek értékével csökkentett – piaci értékét meghaladó ellenértékét nettó árbevételként kell elszámolni (a vevő pedig ezt a többletértéket mutatja ki üzleti vagy cégértékként). www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

• Az új Ptk. az átalakulás fogalmába nem érti bele az egyesülést, szétválást, így ezt a számviteli törvényen keresztül kellett vezetni (tartalmi változást az eddigi gyakorlathoz viszonyítva azonban nem jelent). • A betéti társaság, közkereseti társaság vagyoni betéteire utaló elnevezéseket az új Ptk. miatt meg kellett változtatni egyéb társasági részesedére (tartalmi változást az eddigi gyakorlathoz viszonyítva azonban ez www.saldo.hu sem jelent). www.adozasitanacsadas.hu

• A törvénymódosítás új előírása szerint egyéb bevételként/egyéb ráfordításként kell kimutatni az áfa törvény szerinti közvetett pénzvisszatérítési akció keretében kapott (járó), adott (fizetendő) engedmény összegét (eddig az ilyen jogcímen adott-kapott engedményeket, mint pénzeszköz végleges átadás/átvételt a rendkívüli bevételek, rendkívüli ráfordítások között kellett elszámolni). www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

• a közfelügyeleti hatóság kötelezheti a könyvvizsgálót a könyvvizsgálói jelentése visszavonására, illetve új könyvvizsgálói jelentés kibocsátására • a vállalkozás a visszavonást követő 90 napon belül köteles az ismételt könyvvizsgálat elvégzéséről gondoskodni www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

5

• Hatályon kívül helyezve az, hogy az exportértékesítés nettó árbevételét csökkenti a magyar határállomás és a külföldi rendeltetési hely közötti útszakaszra jutó szállítási és rakodásiraktározási költség. • Fuvarszámlát igénybe vett szolgáltatásként kell elszámolni (a fuvarszámlát nem kell megbontani). • Hatása, hogy több iparűzési adót kell www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu fizetni.

• Az új Ptk. szabálya alapján a késedelmi kamat fizetési kötelezettség a késedelembe esés napján beáll, így azt kötelezettségként kell kimutatni, ezért a passzív időbeli elhatárolások közül a fizetendő késedelmi kamat hatályon kívül helyezésre került.


• Az új Ptk. előírása alapján a törvénymódosítás szabályozza, hogy a fizetendő/kapott sérelmi díjat is a kártérítésekhez hasonlóan kell elszámolni (egyéb bevétel, egyéb ráfordítás) • Mérlegkészítés időpontjáig befolyt összeg egyéb bevétel • Mérlegkészítés időpontjáig fizetendő sérelmi díj egyéb ráfordítás www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu


6

• Mire vonatkozik: • Részesedés, értékpapír, követelések és ezek értékvesztései • Pénzeszközök • Időbeli elhatárolások • Kötelezettségek • Nem vonatkozik: saját tőke, immateriális javak, tárgyi eszközök, készletek (ezek mindig a beszámoló pénznemében meghatározottak) www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

25

• Ha elhatárolásra kerül az árfolyamveszteség • Kötelező céltartalékot képezni (arányszám hitelfelvételtől eltelt időtartam vagy beruházás aktiválástól eltelt időtartam/hitel teljes futamidő) • Kötelező eredménytartalékból lekötött tartalék képzése (elhatárolt árfolyamveszteség és a céltartalék különbözetében) www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

• Átértékelés módszere • Egyedi értékelés • vevő-szállítói számlákat is egyedileg kell értékelni, összevont értékelés nem alkalmazható • Értékvesztést is át kell értékelni • Ha az összevont átértékelési egyenleg veszteség, akkor Forgóeszközhitel és beruházási hitel árfolyamvesztesége saját döntés alapján elhatárolható: - ha devizakészlettel nem fedezett - árfolyamnyereséggel nem ellentételezett www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

26

• Behajthatatlan követelés (bizonylatoknak mérlegkészítés időpontjáig kell rendelkezésre állni) • végrehajtás során nincs fedezet (végrehajtó nemleges jegyzőkönyve) • a hitelező a csődeljárás, a felszámolási eljárás, az önkormányzatok adósságrendezési eljárása során egyezségi megállapodás keretében elengedett (aláírt megállapodás) • a felszámoló által adott írásbeli igazolás (nyilatkozat) szerint nincs fedezet, 27


28

7

• a felszámolás, az adósságrendezési eljárás befejezésekor a vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt fedezetet, • eredményesen nem lehet érvényesíteni, amelynél a fizetési meghagyásos eljárással, a végrehajtással kapcsolatos költségek nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével (végrehajtás illetéke, fizetéses meghagyás illetéke, bírósági eljárás illetéke ügyvédi díj, közjegyzői díj, végrehajtói www.saldo.hu díj) www.adozasitanacsadas.hu

29


30

Egyedi minősítés (adóst kell minősíteni és nem a számlákat):

Behajthatatlanság megállapítása, a korábban elszámolt értékvesztés kivezetése (könyv szerinti értéken) T 318. Vevők értékvesztése – K 311. Vevők ezt követően a hitelezési veszteség könyvelése: T 86. Egyéb ráfordítások – K 311. Vevők Értékvesztést nem lehet visszaírni www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

• az adós nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatása „igazoltan” nem járt eredménnyel (cégkivonat, visszajött levélküldemény) • bíróság előtt érvényesíteni nem lehet (felszámolásnál, kényszertörlésnél be nem jelentett követelés) • a hatályos jogszabályok alapján elévült (5 év). • Társasági adóalap: utolsó két jogcím társasági adóalap növelőt tétel

• mérlegkészítéskori adatok alapján • fordulónapon fennálló, mérlegkészítésig be nem folyt követeléseknél • Korosítási listák problémája

T 86. Egyéb ráfordítások – K 318. Vevők értékvesztése T 318. Vevők értékvesztése – K 96. Egyéb bevételek Csak mérlegfordulónapon lehet elszámolni, évközi gazdasági esemény nem lehet 31


32

8

Megállapodás kell róla Jogi személlyel szemben elengedett: - rendkívüli ráfordítás - csak a kapcsolt vállalkozásnak elengedett követelés társasági adóalapot növel Magánszeméllyel szemben elengedett: - személyi jellegű egyéb kifizetés - társasági adóalap része - de a magánszemélynél általában jövedelem www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

• E kötelezettség teljesítése nem mentesít a késedelem egyéb jogkövetkezményei például a késedelmi kamat, a kártérítés teljesítése alól. A 40 eurónyi minimális átalányösszeg megfizetésétől eltérő, azt kizáró szerződési kikötés semmis, kivéve, ha a kötelezett késedelme esetére kötbér fizetésére köteles. A jogosult a 40 eurót meghaladó behajtási költségét már csak annak tényleges bekövetkeztének és mértékének bizonyítása esetén www.saldo.hu érvényesítheti. www.adozasitanacsadas.hu

• A Ptk. új előírása behajtási költségre vonatkozó fizetési kötelezettséget ír elő a kötelezett késedelme esetére. E szerint a késedelembe esett kötelezett - a késedelme kimentésétől és a behajtási költség tényleges felmerülésétől függetlenül - köteles a jogosultnak a követelése behajtásával kapcsolatos költségei fedezésére 40 eurónak a Magyar Nemzeti Bank - késedelmi kamatfizetés kezdőnapján érvényes hivatalos deviza-középárfolyama szerint megfelelő forintösszeget megfizetni. 33


34

• Késedelmi kamathoz hasonlóan Járó összegnél: befolyt, egyéb bevétel 0. számlaosztályban kell nyilvántartani Fizetendő összegnél: felmerüléskor egyéb ráfordításként kell elszámolni Nem kell terhelni, jog erejénél fogva beáll a követelés-tartozás! 35


36

9

• Járó behajtási költségátalány számviteli elszámolása: • a felmerüléskor (azaz a késedelembe esés időpontjával) • T 036. Egyéb követelések • K 096. Egyéb bevételek • az elengedett behajtási költségátalány elszámolása • T 088. Rendkívüli ráfordítások • K 036. Egyéb követelések • az elévült behajtási költségátalány kivezetése • T 086. Egyéb ráfordítások • K 036. Egyéb követelések www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

• a befolyáskor (vagy egyéb más módon történő rendezéskor) • T 38. Pénzeszközök • K 96. Egyéb bevételek • [Kapcsolódó tétel a 0. számlaosztályból a követelés kivezetése: • T 096. Egyéb bevételek • K 036. Egyéb követelések] 37

• Fizetendő behajtási költségátalány számviteli elszámolása: • a felmerüléskor • T 86. Egyéb ráfordítások • K 47. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek • az elengedett behajtási költségátalány elszámolása • T 47. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek • K 98. Rendkívüli bevételek www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu


38

• az elévült behajtási költségátalány kivezetése • T 47. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek • K 98. Rendkívüli bevételek • a behajtási költségátalány megfizetésének elszámolása • T 47. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek • K 38. Pénzeszközök. 39


40

10

• a devizahitel kivezetendő könyv szerinti árfolyamon • a Ft hitel állományba veendő • devizahitel elhatárolt árfolyamveszteségét nem kötelező a „visszafizetéshez” kapcsolódóan feloldani - három üzleti évben egyenlő részletben feloldható (visszafizetés éve és azt követő két évben oldható fel) Következmény: céltartalék feloldódik 2014. december 31-ig él a szabály www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

41


42

• Az elhatárolt árfolyamveszteség 1/3-ának feloldása (2.100eFt:3=700eFt) • T 87. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása 700eFt K 39. Halasztott ráfordítások 700eFt • A kapcsolódó céltartalék teljes összegének feloldása (hitel futamideje a visszafizetés miatt nulla, ezért az arányszám is nulla) • T 42. Céltartalék 900eFt K 96. Egyéb bevételek 900eFt

• A devizahitel kivezetése • T 45. Rövid lejáratú hitelek 29.100eFt K 479. Elszámolástechnikai számla 29.100eFt • Ft hitel állományba vétele • T 479. Elszámolástechnikai számla 30.000eFt K 45. Rövid lejáratú hitelek 30.000eFt • Árfolyamkülönbözet elszámolása • T 87. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása 900eFt K 479. Elszámolástechnikai számla 900eFt www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

• 2013. december 31-én 100.000Eur hitele volt a vállalkozásnak. Könyv szerinti Ft értéke 29.100eFt. • Elhatárolt veszteség 2.100eFt, erre képzett céltartalék 900eFt. Lekötött tartalék 1.200eFt. • 2014. szeptemberben 30.000eFt forint hitelt vett fel, melyből a devizahitelt visszafizette.

43


44

11

• Lekötött tartalék számítása (elhatárolt veszteség és a céltartalék különbözetében): 1.400eFt-0=1.400eFt. Nyitó lekötött tartalék 1.200eFt, ezért zárlat keretében 200eFt lekötött tartalékot kell képezni. • T 413. Eredménytartalék 200eFt K 414. Lekötött tartalék 200eFt • Társasági adóalap része minden ráfordítás és bevétel is (céltartalék feloldása is) www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

• Nem használt tárgyi eszközök (1 évig): használati körülményváltozást jelent, terv szerinti écs módosítható • Éven túl nem használt tárgyi eszközöket kötelező átsorolni • Forgóeszközbe (készletbe) kerülnek (anyag vagy áru) • Piaci értéken kell átsorolni (piaci érték a kinyerhető anyag értéke, vagy a várható eladási ár) • Ha a nettó érték magasabb, mint a készlet piaci értéke, akkor átsorolás előtt terven felüli értékcsökkenést kell elszámolni 45

46

• Forgalomhoz kapcsolódóan: • Helyesbítő számlával (eredeti teljesítési időpontra) - Nettó árbevétel korrigál - Eszköz bekerülési értéket korrigál (beszerzőnél) • Helyesbítő számla nélkül Mérlegkészítés időpontjáig kiszámolandó szerződés alapján - Egyéb ráfordítás - Egyéb bevétel (beszerzőnél) Társasági adóalap része mind

• Továbbhasznált tárgyi eszközök használati körülmény változást jelent megváltozik a használati idő megváltozik a maradványérték tovább elszámolásra kerül a terv szerinti értékcsökkenés de: mindig a maradványértékig lehet a terv szerinti értékcsökkenést elszámolni www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu


47


48

12

• Fizetési határidőhöz kapcsolódóan: • Helyesbítő számlával (eredeti teljesítési időpontra) - Nettó árbevétel korrigál - Eszköz bekerülési értéket korrigál (beszerzőnél) • Helyesbítő számla nélkül - Fizetendő ellenérték (bruttó ár) 3%-áig - pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása - pénzügyi műveletek egyéb bevétel (beszerzőnél) Társasági adóalap része mind www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

Lehetnek: • pénzben folyósított támogatások • eszközben kapott támogatás • elengedett kötelezettség • átvállalt tartozás Pénzben kapott támogatások: • befolyhatnak egy összegben vagy részletekben • aktiválás előtt, vagy után www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

• 3% feletti rész Elengedett követelés/elengedett kötelezettség - rendkívüli ráfordítás (kapcsoltnak elengedett társasági adóalap növelő tétel) - rendkívüli bevétel (beszerzőnél) társasági adóalap része

49


50

Jogszabályi rendelkezés alapján lehet • a szakképzési alapból kapott fejlesztési (beruházási) támogatások [2011. évi CLV. törvény 22.§-ának (1) bekezdése], • az Agrár- és Vidékfejlesztési Operatív Program keretében kapott fejlesztési támogatások [172/2004. (XII. 23.) FVM rendelet 5/A.§-a], • az Európai Mezőgazdasági Vidékfejlesztési Alap társfinanszírozásában megvalósuló beruházásokhoz kapott fejlesztési támogatások [23/2007. (IV.17.) FVM rendelet 20.§-ának (1) bekezdése • Mérlegfordulónapig befolyt támogatást lehet elszámolni www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

52

13

• Amennyiben a támogatást feltételekhez kötötten folyósították, akkor ezzel egyidejűleg a támogatás összegét lekötött tartalékba kell helyezni (pl. 5 éves üzemeltetési feltételnél 5 évig van lekötés) • Lekötött tartalék a visszafizetendő összeg erejéig és a feltétek teljesítéséig van • A vállalkozás amennyiben a támogatási feltételeket nem teljesíti, akkor a támogatás egy részét, vagy egészét vissza kell fizetnie. Ezen támogatások visszafizetése tőketartalék terhére történik, pénzügyi www.saldo.hu rendezéskor www.adozasitanacsadas.hu

53


54

• A rendkívüli bevételként elszámolt támogatást időbelileg el kell határolni. • A támogatásonként kimutatott halasztott bevételt a fejlesztés során megvalósított eszköz bekerülési értékének, illetve bekerülési értéke arányos részének költségkénti, illetve ráfordításkénti elszámolásakor kell megszüntetni. Meg kell szüntetni a fejlesztési támogatás miatt kimutatott halasztott bevételt a támogatás visszafizetésekor is.

• ha a támogatás a következő üzleti évben, de a mérlegkészítés időpontja előtt folyik be, de a fejlesztésből megvalósuló eszközt előző év(ek)ben használatba vették (aktiválták) és így értékcsökkenési leírást számoltak már el, akkor sem lehet a támogatást megelőző üzleti évre elszámolni (a költségek, ráfordítások ellentételezése csak a befolyás üzleti évétől kezdődik, nincs önellenőrzés) www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

• Minden fejlesztési támogatást, annak pénzügyi rendezésekor – ha az előbb leírtak figyelembevételével tőketartalékba jogszabályi rendelkezés alapján nem kerülhetnek – a számviteli törvény 86.§-a (4) bekezdésének b) pontja alapján rendkívüli bevételként kell elszámolni.

55


56

14

Visszafizetés elszámolása • pénzügyi rendezéskor • rendkívüli ráfordítás • kapcsolódó tétel: - az elhatárolt támogatás összegének feloldása rendkívüli bevételbe (legfeljebb a visszafizetett összegig vagy legfeljebb az elhatárolt összeg erejéig) • nincs önrevízió lezárt üzleti évek tekintetében

2013-tól hatályos előírás - bruttó érték növekedést figyelmen kívül kell hagyni - használati idő hosszabbítást is figyelmen kívül kell hagyni



2013. január 1-jén üzembe helyeztek egy gyártósort, bruttó értéke 120 millió Ft, használati idő 10 év, maradványérték 20 millió Ft. A fejlesztési támogatás első részlete - 55 millió Ft - 2014. március 5-én folyik be, a második részlet 2015. január 3-án folyik be, ami 20 millió Ft. A használati idő alatt a fejlesztési támogatás elszámolása a következőképpen alakul: www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

59

100mFt écs-t kell 10 év alatt elszámolni, így: 2013. év A tárgyi eszköz terv szerinti értékcsökkenési leírásának elszámolása T 571. Terv szerinti értékcsökkenési leírás 10 millió Ft K 139. Műszaki berendezések, gépek, járművek terv szerinti értékcsökkenése 10 millió Ft www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

60

15

2014. év A befolyt fejlesztési támogatás elszámolása befolyáskor • T 384. Elszámolási betétszámla 55 millió Ft • K 989. Véglegesen fejlesztésre kapott támogatás 55 millió Ft A befolyt fejlesztési támogatás időbeli elhatárolása • T 989. Véglegesen fejlesztésre kapott támogatás 55 millió Ft • K 483. Halasztott bevételek 55 millió Ft www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

61

• T 483. Halasztott bevételek 5 millió Ft • K 989. Véglegesen fejlesztésre kapott támogatás, vagy 5 millió Ft • K 967. Költségek, ráfordítások ellenételezésére kapott támogatás 5 millió Ft 2015. év • A befolyt fejlesztési támogatás elszámolása befolyáskor • T 384. Elszámolási betétszámla 20 millió Ft • K 989. Véglegesen fejlesztésre kapott támogatás 20 millió Ft www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

A tárgyi eszköz terv szerinti értékcsökkenési leírásának elszámolása • T 571. Terv szerinti értékcsökkenési leírás 10 millió Ft • K 139. Műszaki berendezések, gépek, járművek terv szerinti értékcsökkenése 10 millió Ft A fejlesztési támogatás feloldása zárlat keretében Az eszköz 2014. január 1-jei nettó értéke 110 millió Ft, így a támogatási arány 55 millió Ft: 110 millió Ft= 50%. Tárgyévben feloldandó támogatás összege: 10 millió Ft x 50% = 5 millió Ft. www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

62

A befolyt fejlesztési támogatás időbeli elhatárolása • T 989. Véglegesen fejlesztésre kapott támogatás 20 millió Ft • K 483. Halasztott bevételek 20 millió Ft A tárgyi eszköz terv szerinti értékcsökkenési leírásának elszámolása • T 571. Terv szerinti értékcsökkenési leírás 10 millió Ft • K 139. Műszaki berendezések, gépek, járművek terv szerinti értékcsökkenése 10 millió Ft 63


64

16

• T 483. Halasztott bevételek 7 millió Ft • K 989. Véglegesen fejlesztésre kapott támogatás, vagy 7 millió Ft • K 967. Költségek, ráfordítások ellenételezésére kapott támogatás 7 millió Ft 2016-2022. években A tárgyi eszköz terv szerinti értékcsökkenési leírásának elszámolása • T 571. Terv szerinti értékcsökkenési leírás 10 millió Ft • K 139. Műszaki berendezések, gépek, járművek terv szerinti értékcsökkenése 10 millió Ft

A fejlesztési támogatás feloldása zárlat keretében • A támogatási arányt újra kell számolni. Az eszköz 2015. január 1-jei nettó értéke 100 millió Ft, az előző évi támogatás nyitó értéke 50 millió Ft, így a támogatási arány: 70 millió Ft (50+20 millió Ft): 100 millió Ft = 70%. Tárgyévben feloldandó támogatás összege: 10 millió Ft x 70% = 7 millió Ft. www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

65

66

• Így 2022. év végén a 483. Halasztott bevételek számlán záró állományában megmarad a 20 millió Ft-os maradványértékre jutó 70%-os arányú támogatás, azaz 14 millió Ft. Ez akkor kerül kivezetésre, hogyha a maradványérték megjelenik költségként ráfordításként (pl. tovább használják az eszközt és folytatódik az értékcsökkenési leírása, vagy az eszközt értékesítik, stb.)

• T 483. Halasztott bevételek 7 millió Ft • K 989. Véglegesen fejlesztésre kapott támogatás, vagy 7 millió Ft • K 967. Költségek, ráfordítások ellenételezésére kapott támogatás 7 millió Ft



67


68

17

• a pénztárgép beszerzőjénél (üzemeltetőnél) • A beszerzett pénztárgép elszámolása számla alapján • T 16. Beruházások 120.000Ft • T 466. Előzetesen felszámított áfa 32.400Ft • K 45.Szállítók 152.400Ft

• Példa: A pénztárgép – támogatással nem csökkentett – számlázott eladási ára 120.000Ft+27% áfa, támogatás összege 50.000Ft. (Az üzembehelyezési díj is a bruttó érték része.) Az üzembehelyezéskor a pénztárgép várható használati idejét 4 évben határozták meg, maradványérték nulla. www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

69

• A rendelet alapján igényelhető támogatás elszámolása a beszerzéskor • T 36. Egyéb követelések (NAV-val szembeni követelés) 50.000Ft K 98. Rendkívüli bevételek 50.000Ft • A támogatás időbeli elhatárolása • T 98. Rendkívüli bevételek 50.000Ft • K 48. Passzív időbeli elhatárolások 50.000Ft • [Plusz támogatás igénylésénél a követelés (adott előleg) térítés nélküli engedményezése az államra:T88- K35] www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

71


70

• A támogatás eladóra történő engedményezésének az elszámolása • T 36. Egyéb követelések (pénztárgép eladóval szembeni követelés) 50.000Ft • K 96. Egyéb bevételek 50.000Ft • T 86. Egyéb ráfordítások 50.000Ft • K 36. Egyéb követelések (NAV - val szembeni követelés) 50.000Ft www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

72

18

• Az üzembehelyezés (aktiválás) elszámolása • T 141. Műszaki gépek, berendezések, járművek 120.000Ft • K 16. Beruházások 120.000Ft • Az értékcsökkenési leírás elszámolása egy üzleti évre [120.000x25%= 30.000Ft] • T 57. Terv szerinti értékcsökkenési leírás 30.000Ft • K 149. Műszaki gépek, berendezések, járművek terv szerinti értékcsökkenése 30.000Ft

• A támogatás összegének beszámítása • T 45. Szállítók 50.000Ft • K 36. Egyéb követelések (pénztárgép eladóval szembeni követelés) 50.000Ft • A beszámítás után fennmaradó tartozás kifizetése, pénzügyi rendezéskor • T 45. Szállítók 102.400Ft • K 38. Pénzeszközök 102.400Ft www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

73

• Az értékcsökkenési leírással arányos támogatás feloldása [támogatási arány: 50.000Ft/120.000Ft= 41,66%, terv szerinti értékcsökkenéssel arányosan feloldandó támogatás összege: 30.000Ftx41,66%= 12.500Ft] • T 48. Passzív időbeli elhatárolások 12.500Ft • K 98. Rendkívüli bevételek 12.500Ft • vagy [a számviteli törvény 86.§-a (5) bekezdésének az előírása alapján] • K 96. Egyéb bevételek 12.500Ft www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu


74

Jogszabály alapján járó támogatások • Egyéb bevételként kell elszámolni • Megkapott (befolyt), illetve • Az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege (normatív támogatásoknál) • Költség még nem merült fel, akkor az egyéb bevételt el kell határolni • Visszafizetés egyéb bevételt csökkentő (önrevízió) www.saldo.hu 75

www.adozasitanacsadas.hu

76

19

A pályázat útján elnyert támogatásokra az utólagos finanszírozás a jellemző, • azaz a költségek, ráfordítások előbb felmerülnek és a hozzá kapcsolódó támogatás későbbi év(ek)ben folyik be. • a felmerült költséget nem lehet időbelileg elhatárolni, ha a támogatás nem folyik be • visszafizetés egyéb ráfordítás, pénzügyi rendezéskor Támogatási előleg kötelezettség, annak elszámolásáig

Egyéb támogatások • Azon támogatások, amelyek nem tartoznak az előbbi bekezdésbe, és • amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti évhez kapcsolódik, • a támogatásnak ténylegesen – legkésőbb a mérlegkészítés időpontjáig – be kell folynia, • hogy bevételként elszámolható legyen. (Ezen támogatásoknál a leggyakoribb a pályázat keretében elnyert támogatások.) • részben felmerült költségekre a támogatási szerződés arányában kell a bevételt www.saldo.hu elszámolni www.adozasitanacsadas.hu

• Célja szerint: költség-ráfordításra adott (egyéb ráfordítás) fejlesztésre adott (rendkívüli ráfordítás) egyéb célból (rendkívüli ráfordítás) kiegészítő sporttámogatás is ide tartozik • Támogatott szerint más vállalkozásnak adott (egyéb vagy rendkívüli ráfordítás egyéb szervezetnek pl. alapítványnak (rendkívüli ráf.) magánszemélynek adott pl. hiteltörlesztésre (személyi jellegű egyéb kifizetés) www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

77


78

• Kft-nél célszerű figyelembe venni, hogy a jegyzett tőke követelmény 3 millió Ft lesz • Ezért célszerű legalább annyi adózott eredményt meghagyni (összegyűjteni), hogy később az eredménytartalékból a tőkeemelést meg lehessen tenni (jelenlegi adózási szempontokból is ez a jó, mert a magánszemély tulajdonost ehhez kapcsolódóan nem terheli adófizetési kötelezettség) www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

80

20

• Adózott eredmény: 100 eFt -100 eFt 600 eFt 100 eFt • Eredménytartalék: 100eFt 400 eFt -400 eFt -300 eFt • Jóváhagyható max. osztalék: 200 eFt 300 eFt 200 eFt 0 eFt Mérleg szerint eredmény max. osztalék esetén: 0Ft -100eFt 400eFt 100eFt www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

• ha az osztalék nem pénzben kerül „kifizetésre”, akkor = az egyéb eszközt az értékesítés szabályai szerint a könyvekből ki kell vezetni T 31-36 – K 91-97, 467 és T 81-87 – K 1,2,3 (az eszközök értékesítése piaci értéken) = majd be kell számítani a követelést: T 4792 – K 31-36 = az eszközökben történő „kifizetés” csak az szja-val, eho-val csökkentett összegig terjedhet, ha a magánszemély az szja-t, az eho-t külön nem fizeti be www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

• Ha a jóváhagyott osztalék kötelezettségként kimutatott összegének teljesítése nem pénzeszközzel történik, akkor a juttatás teljesítéseként átadott eszközt az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni. • Feltétele: Gt. szerint társasági szerződésben kell rendelkezni róla (új Ptk. csak rt-nél) • Megjegyzés:nettó árbevétel szabályaiból egyébként következne • Elengedés mérlegelése: 2014-től nem kell ajándékozási illetéket fizetni www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

82

• „Lassú”, folyamatos tőkevesztés Ha a társaság az egymást követő két üzleti évben nem rendelkezik a társasági formához tartozó előírt jegyzett tőke összegének megfelelő saját tőkével, akkor a társaság tulajdonosai kötelesek a 2. év beszámolójának elfogadásától számított három hónapon belül a saját tőke pótlásáról gondoskodni. Ha ezt elmulasztják, akkor 60 napon belül megszűnik a társaság, vagy át kell alakulnia olyan társasággá, amely követelménynek eleget tesz. www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

84

21

• A Gt-ben a közgyűlés, taggyűlés időpontját legfeljebb három hónappal megelőző mérlegfordulónapra összeállított közbenső mérleggel lehetett dokumentálni, hogy a saját tőke helyreállt, ezért nem kell tulajdonosi intézkedést hozni. • Ptk nem tartalmaz ilyen szabályt • Ptk nem teljes üzleti évre hivatkozik! www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

Hirtelen tőkevesztés • kft a saját tőke felét, • rt a saját tőke egyharmadát elveszíti

85


• Pótbefizetés (társasági szerződésnek lehetőséget kell adni rá) pénzügyi rendezéskor kell elszámolni • Ázsiós tőkeemelés: cégbírósági bejegyzéskor jelenik meg (tulajdonos követelése is apportképes) • Tőkeleszállítás jegyzett tőkén felüli saját tőke javára (cégbírósági bejegyzéskor jelenik meg) • Értékelési tartalék bevezetése • Tulajdonosi követelés elengedése - bevétel társasági adóalap része, kivéve az osztalék elengedése - ajándékozási illeték magánszemély tulajdonosnál, kivéve az osztalék elengedését 2014-től

• Nagyságrendi mentesítéssel nem élhet • Tárgyévet követő üzleti évtől az a vállalkozó - Ha a tárgyév mérlegfordulónapján 10 millió Ft-ot meghaladó 60 napon túli lejárt köztartozása van 2013-as üzleti év mérlegfordulónapja mérési pont volt Következmény: mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolót sem készíthet



87

88

22

• Mennyiségi felvétellel (megszámlálással) leltározandók az alábbiak (3 év lejárt) : - tárgyi eszközök - készletek - pénztár - értékpapírok, ha azok kinyomtatott (papír) formában vannak - részvények, ha azok kinyomatott (papír) formában vannak.

• A leltározásnak két típusa van: - egyeztetés - megszámlálással történő mennyiségi felvétel. • Az eszközök közül jellemzően egyeztetéses eljárással leltározhatóak az alábbi eszközök: - immateriális javak, beruházások, befektetett pénzügyi eszközök - követelések - bankszámla - kötelezettségek, saját tőke. www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

89


90

- a tagi követelésnek a társaság rendelkezésére bocsátása T 36 – K 332 - tőkeemelés cégjegyzékbe való bejegyzés alapján: = a jegyzett tőke emelése T 332 – K 411 = a tőketartalékba-helyezés könyvelése T 332 – K 412 Valójában a tulajdonos a társasággal szembeni követelését átengedte a társaságnak - így a társaságnak önmagával szemben lesz követelése (36) - és önmagával szemben van kötelezettsége (45), tehát összevezetendők: T 45 – K 36 www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu


23

• a jegyzett tőkén felüli vagyon (eredménytartalék, tőketartalék) terhére • feltételei az új Ptk. szerint pl. kft.-nél = háromnegyedes taggyűlési határozat, létesítő okirat módosítása = a felemelt törzstőke nem haladja meg a saját tőkét = van törzstőkén felüli vagyon, amit a beszámoló, a közbenső mérleg igazol (hat www.saldo.hu hónapos szabály) www.adozasitanacsadas.hu

Feltételei az Szt. szerint a beszámoló, közbenső mérleg szerint • a mérleg szerinti eredmény, szabad tőketartalék, eredménytartalék fedezi • a tőkeemelést követően a jegyzett tőke összege nem haladja meg = a lekötött tartalékkal, értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke összegét • könyvelése a jegyzett tőke emelésének a cégjegyzékbe történt bejegyzése napjával: T 412, 413 – K 411 www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

• Értékelési tartalék, lekötött tartalék terhére nem lehet jegyzett tőkét emelni = értékelési tartalék=értékhelyesbítés = lekötött tartalék a lekötés jogcíme szerint oldható fel • Lekötött tartalékból egy esetben: ha megelőző években volt feltételes tőkeleszállítás jövőbeni veszteség fedezetére és azt nem használták fel www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu


24

2014-es üzleti évre is alkalmazhatók

Recommend Documents