2013. Institut majetkového přiznání a daň z bohatství

VYBRANÁ TÉMATA 4/2013

Institut majetkového přiznání a daň z bohatství

Ing. Josef Palán březen 2013

Vybraná témata 4/2013

2

Obsah: INSTITUT MAJETKOVÉHO PŘIZNÁNÍ A DAŇ Z BOHATSTVÍ .............................................................. 3 EVROPSKÁ UNIE .................................................................................................................................................. 3 FRANCIE.............................................................................................................................................................. 3 NĚMECKO ........................................................................................................................................................... 5 RAKOUSKO ......................................................................................................................................................... 5 ŠPANĚLSKO ......................................................................................................................................................... 6 ŠVÝCARSKO ........................................................................................................................................................ 7 NORSKO .............................................................................................................................................................. 8

__________________________________________________________________________________________ Práce slouží výhradně pro poslance a senátory Parlamentu České republiky. Zveřejňování je možné jen se souhlasem Parlamentního institutu a autora.


3

Institut majetkového přiznání a daň z bohatství Evropská unie Daňové systémy členských států EU nejsou harmonizovány a náleží do kompetence členského státu. Institut majetkového přiznání právo ES/EU nezná a je věcí každého členského státu, zda takový institut zřídí. V některých členských státech EU byla/je stanovena daň z bohatství a tak je od fyzických a právnických osob vyžadován soupis registrovaného majetku, který slouží jako podklad pro stanovení daně z bohatství, jehož objem je zdaňován. Daňový formulář pro daň z bohatství se nazývá majetkovým přiznáním. V několika členských státech EU, ve kterých byla/je uvalena daň na majetek, poplatník za účelem přiznání daně z bohatství sestavuje tzv. soupis majetku – majetkové přiznání, ve kterém uvádí majetek, který podléhá zdanění. Tento soupis majetku se předkládá správci daně buď ročně nebo po několika letech (obvykle po třech nebo více letech), v případě změny objemu majetku ročně. V některých státech byl tento soupis majetku součástí přiznání daně z bohatství nebo daně z příjmu. Daň z bohatství je ukládána na stav majetkových aktiv hmotných i nehmotných, které jsou sníženy o závazky vztahující se k těmto aktivům. Na konci minulého století a v počátečních letech současného století byla daň z bohatství ve většině členských států EU, které ji uplatňovaly, zrušena nebo pozastavena. V roce 1994 byla pozastavena v Rakousku, v roce 1997 zrušena v Dánsku a pozastavena v Německu, v roce 2001 zrušena v Nizozemí, v roce 2006 zrušena ve Finsku a Lucembursku, v roce 2007 zrušena ve Švédsku, v roce 2008 pozastavena ve Španělsku a zrušena v Řecku. V Evropské unii je v roce 2013 daň z bohatství uplatňována pouze ve Francii. Mimo Evropskou unii je daň z bohatství v Evropě zavedena v Norsku a ve Švýcarsku. Francie Ve Francii je zavedena „daň z bohatství“ (Impôt de solidarité sur la fortune), která je uvalena na majetek, jehož tržní hodnota k l. lednu příslušného zdaňovacího roku přesahuje stanovenou částku (v roce 2009 byla tato částka stanovena ve výši 790 tis. EUR, v roce 2011 ve výši 1,3 mil. EUR). Majetkem se pro účely daně z bohatství rozumí registrovaný movitý majetek (auta, lodě, letadla, zbraně) a nemovitý majetek, majetková práva, cenné papíry, pojistné smlouvy a peníze. Umělecká díla, starožitnosti, umělecké sbírky, práva na literární a umělecká __________________________________________________________________________________________ Práce slouží výhradně pro poslance a senátory Parlamentu České republiky. Zveřejňování je možné jen se souhlasem Parlamentního institutu a autora.


4

vlastnictví a autorská práva jsou od daně osvobozeny. Rezidenti odvádějí daň ze svého majetku situovaného ve Francii a v zahraničí, nerezidenti zdaňují pouze majetek, který je umístěn ve Francii. Majetkové přiznání se podává za celou fiskální domácnost. V případě společného soužití podléhá této dani čistá hodnota majetku, práv a hodnot obou partnerů a nezletilých dětí. Sazba daně je klouzavě progresivní a pohybovala se v roce 2011 v rozmezí od 0 % do 1,80 % a v roce 2012 od 0 % do 0,50 %. Pro rok 2011 byly stanoveny následující sazby daně: Čistá hodnota majetku v tis. EUR Do 1 300

Sazba daně v% 0,00

Od 1 300 do 1 310

0,55

Od 1 310 do 2 570

0,75

Od 2 570 do 4 040

1,00

Od 4 040 do 7 710

1,30

Od 7 710 do 16 790

1,65

Nad 16 790

1,80

V roce 2011 byla provedena reforma „daně z bohatství“ a od roku 2012 jsou stanoveny následující sazby daně: Čistá hodnota majetku v tis. EUR Do 1 300

Sazba daně v% 0,00

Od 1 300 do 3 000

0,25

Nad 3 000

0,50

Pásma čisté hodnoty majetku pro daň z bohatství jsou každoročně aktualizována a to ve stejném poměru jako je aktualizován horní limit pro základ daně z příjmu. Daň z bohatství je uvalena pouze na vlastnictví čistých aktiv, tak například byla-li v roce 2011 čistá aktiva oceněna na 1,305 mil. EUR, daň se platí pouze z 5 tis. EUR ve výši 0,55% (prvních 1 300 tis. EUR má nulovou sazbu). Z důvodu omezení daňové progrese je stanoveno, že souhrn daně z příjmu a daně z bohatství za příslušný rok nesmí překročit 50 % hrubého ročního příjmu daňového poplatníka. __________________________________________________________________________________________ Práce slouží výhradně pro poslance a senátory Parlamentu České republiky. Zveřejňování je možné jen se souhlasem Parlamentního institutu a autora.


5

Daňoví poplatníci jsou povinny nejpozději do 15. června každého roku podat majetkové přiznání a uhradit daň. V příloze č. 1 je uveden formulář majetkového přiznání. Německo V Německu byla daň z bohatství (Vermögensteuergesetz) uplatňována až do konce roku 1996. V roce 1995 Spolkový ústavní soud v Karlsruhe prohlásil daň z bohatství za protiústavní a od roku 1997 tato daň není vybírána a daňové přiznání k dani z bohatství se nepředkládá. Zákon o dani z bohatství nebyl zrušen, ale pouze byl pozastaven výběr daně. Daní z bohatství je zatížen registrovaný majetek fyzických osob a některých právnických osob ke stavu k 1. lednu. Zákon rozlišuje omezenou a neomezenou daň z majetku (podle místa pobytu fyzické osoby nebo sídla právnické osoby). Sazba daně činí 1 % ze základu daně a 0,5 % ze zemědělského a lesnického majetku. Pro právnické osoby činní sazba daně 0,6 % ze základu daně. Od daně z bohatství je osvobozen majetek ve výši 120 tis. DEM, v případě společného zdanění manželů ve výši 240 tis. DEM, za každé dítě je další osvobození ve výši 120 tis. DEM a pro osoby starší 60 let a osoby tělesně postižené podle zákona o zdravotním postižení (Schwerbehindertegesetz) je další osvobození ve výši 50 tis. DEM. V současné době opoziční strany (Sociálně demokratická strana Německa a Sdružení 90Zelení) diskutují o znovuzavedení daně z bohatství pro fyzické osoby v Německu. Představitelé stran uvedli, že navrhnou sazbu daně ve výši 1 % na registrovaný majetek přesahující hodnotu 2 mil. EUR. Další podrobnosti návrhu nebyly publikovány. Rakousko V Rakousku byla daň z bohatství (Vermögensteuergesetz) uplatňována až do konce roku 1993. V roce 1994 byla provedena daňová reforma a uplatňování daně z bohatství bylo pozastaveno. Zákon o dani z bohatství nebyl formálně zrušen, ale od 1. ledna 1994 se již neuplatňuje. Podobně jako v Německu byl v Rakousku daní z bohatství zatížen registrovaný majetek fyzických osob a některých právnických osob ke stavu k 1. lednu. Zákon rozlišuje omezenou a neomezenou daň z majetku (podle místa pobytu fyzické osoby nebo sídla právnické osoby). Sazba daně činí 1 % ze základu daně. Od daně z bohatství je osvobozen majetek ve výši 150 tis. ATS na osobu povinnou k dani, 150 tis. ATS na manžela/manželku či druha/družku pokud žijí ve společné __________________________________________________________________________________________ Práce slouží výhradně pro poslance a senátory Parlamentu České republiky. Zveřejňování je možné jen se souhlasem Parlamentního institutu a autora.


6

domácnosti, na dítě je osvobození ve výši 150 tis. ATS a pro osoby starší 60 let je další osvobození ve výši 150 tis. ATS. Sociálně demokratická strana Rakouska (SPÖ) na stranické konferenci v roce 2012 představila své plány na reformu stávajícího daňového systému Rakouska. SPÖ v prohlášení uvádí, že chce přesunout daňovou zátěž z práce ke kapitálu, zavést novou dědickou a darovací daň v Rakousku na hodnotu dědictví nad 1 mil. EUR a zavést daň z bohatství na majetek převyšující hodnotu 1 mil. EUR. Španělsko Daň z bohatství (Impuesto Sobre el Patrimonio) byla ve Španělsku pozastavena v roce 2008 a opět uplatněna v letech 2011 a 2012 jako součást úsporných opatřeních španělské vlády. Jednalo se o dočasné opatření a od 1. ledna 2013 je daň z bohatství opět pozastavena. Daň z bohatství je uvalena na majetek vlastněný ke stavu 31. prosince každého roku. Sazba daně z bohatství je stanovena v rozmezí od 0,2 % do 2,5 % ze základu daně a od daně je osvobozen majetek ve výši 700 tis. EUR. V kompetenci jednotlivých autonomních oblastí Španělska je stanovení sazby daně a výběr daně. Sazba daně z bohatství je progresivní a má osm daňových pásem: Základ daně tis. EUR

Sazba daně

Do 167,129

0,20 %

Od 167,129 do 334,247

0,30 %

Od 334,247 do 668,500

0,50%

Od 668,500 do 1 337,000

0,90%

Od 1 337,000 do 2 673,999

1,30%

Od 2 673,999 do 5 347,998

1,70%

Od 5 247,998 do 10 695,996

2,10 %

Nad 10 695,996

2,50 %

V rámci boje proti daňovým únikům a daňovým podvodům byl ve Španělsku přijat v roce 2012 zákon1 podle kterého jsou španělští rezidenti (osoby žijící ve Španělsku více než 183 dní v předchozím kalendářním roce) povinni od roku 2013 podávat finančnímu úřadu



7

přiznání majetku, který vlastní v zahraničí. V tomto přiznání musí španělští rezidenti uvést veškerý stav majetku, který vlastní v zahraničí ke dni 31. prosince 2012 a toto přiznání majetku musí doručit finančnímu úřadu do 30. dubna 2013. V dalších letech musí být přiznání majetku v zahraniční doručeno vždy do 31. března. Informační povinnost se vztahuje na následující skupiny majetku a práv v zahraničí: 

účty vedené u bankovních a finančních institucí;



všechny typy nemovitostí;



akcie, cenné papíry a majetková práva;



životní pojištění a zdravotní pojištění a příjem z těchto pojištění;



dočasný nebo trvalý příjem vzniklý z půjčování peněz, jiných aktiv (včetně nemovitostí) nebo poskytování práv.

Informační povinnost se vztahuje pouze na hodnotu majetku a práv, která je vyšší než 50 000 EUR v každé skupině. Přiznání majetku se nemusí podávat každý rok, ale pouze v případě, když hodnota přírůstku majetku překročí 20 000 EUR. Přiznání majetku v zahraničí se musí podávat elektronicky prostřednictví formuláře „Modelo 720“ ("Declaracion Informativa sobre bienes y derechos modelo 720"). Vzor formuláře je uveden v příloze 2. Finanční úřad může za opožděné dodání přiznání majetku v zahraničí stanovit pokutu až do výše 1 500 EUR a za uvedení neúplných, nepřesných nebo nepravdivých údajů týkajících se položek v příslušných skupinách majetku a práv pokutu ve výši 10 000 EUR. Švýcarsko Ve Švýcarsku je daň z bohatství vybírána na úrovni kantonů. Sazba daně je stanovena v % z čistého jmění a mezi kantony se značně liší. Maximální sazba daně z bohatství se v kantonech se pohybuje mezi 0,14 % (Kanton Nidwalden) a téměř 1 % (kanton Ženeva). Níže uvedená tabulka ukazuje sazby daně z bohatství platné v roce 2010 v hlavním městě každého kantonu.

1

Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude __________________________________________________________________________________________ Práce slouží výhradně pro poslance a senátory Parlamentu České republiky. Zveřejňování je možné jen se souhlasem Parlamentního institutu a autora.


8

Norsko V Norsku je „daň z bohatství“ (formuesskatt) uvalena na čistá aktiva jednotlivce k 1. lednu každého roku. V roce 2013 pro jednotlivce sazba daně činí 1,1 % (v tom: municipální sazba daně je 0,7 % a státní sazba daně je 0,4 %) ze základu převyšující částku 870 tis. norských korun. Manželé jsou posuzovány společně, sazba daně činí 1,1 % ze základu převyšující částku 1 740 tis. norských korun.



9

Prameny: PI 154/2009 Institut majetkového přiznání; Articles 885A to 885Z of the Tax Code (Code Général des Impôts); Vermögensteuergesetz in der Fassung der Bekanntmachung vom 14. November 1990 (BGBl. I S. 2467); Bundesgesetz vom 7. Juli 1954, betreffend die Vorschriften über die Besteuerung des Vermögens (Vermögensteuergesetz 1954). StF: BGBl. Nr. 192/1954; www.boe.es/boe/dias/2012/10/30/pdfs/BOE-A-2012-13416.pdf; Ley 19/1991, de 6 de junio de 1991, del Impuesto sobre el Patrimonio; Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria; Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio, con carácter temporal; www.nordisketax.net/main.asp?url=files/nor/eng/i07.asp www.skatteetaten.no/no/Tabeller-og-satser/Formuesskatt/



10

Příloha č. 1: Majetkové přiznání - Francie



11



12



13



14

Příloha č. 2: Vzor formuláře - Přiznání majetku v zahraničí – Španělsko



15



16



17


2013. Institut majetkového přiznání a daň z bohatství

Recommend Documents