Michaela Voráčková Jan Zábrodský
1FU350 – Daně v účetnictví Letní semestr 2007/2008
Předmět daně §1
Tabákové výrobky
Minerální oleje
Líh
Víno & meziprodukty
Pivo
2
Správce daně = celní úřady a ředitelství příslušné podle
sídla nebo místa pobytu plátce daně. Plátce daně (§4) = FO a PO, kterým vzniká povinnost daň přiznat a zaplatit (§9). : Výrobce Dopravce Provozovatel daňového skladu
Daňový sklad = prostorově i stavebně ohraničené místo na
daňovém území ČR, ve kterém provozovatel vyrábí, zpracovává, skladuje, přijímá nebo odesílá vybrané výrobky. Nutno požádat na celním ředitelství o vydání povolení.
3
Registrace: u celního úřadu a to nejpozději do dne
vzniku první povinnosti daň přiznat a zaplatit/ v den prvního uplatnění nároku na vrácení daně. Vznik daňové povinnosti: výrobou nebo dovozem vybraných výrobků na daňové území Evropského společenství. Vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit: od okamžiku uvedení výrobků do volného daňového oběhu v ČR či při vzniku celního dluhu. Zdaňovací období = 1 kalendářní měsíc 4
vznik daňové povinnosti zajištění daně
Doprava – režim podmíněného osvobození od spotřební daně
vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit (uvedení výrobku do volného daňového oběhu)
5
Plátci musí do 25. dne po skončení období podat přiznání
celnímu úřadu, není-li stanoveno jinak. Ve stejné lhůtě je možno také uplatňovat nárok na vrácení daně. Spotřební daň se musí zaplatit do 40. dne od skončení zdaňovacího období, není-li v zákoně stanoveno jinak. Při dovozu je pak daň splatná do deseti kalendářních dnů ode dne doručení rozhodnutí o vyměření cla, daně a poplatků, nebo ústního sdělení o výši daně. 40 dnů
červen
červenec
srpen
Zdaňovací období 9.8. – splatnost daně
25.7. – lhůta pro podání daňového přiznání
6
Výpočet daně: vynásobením základu daně sazbou
daně, která je pro ně stanovena. Výjimky jsou uvedeny v zákoně. Vrácení daně plátci §14: Například u plátců, kteří
prokážou, že daň za vybrané výrobky byla zaplacena na daňovém území ČR a tyto výrobky byly dopraveny do jiného členského státu, či zničeny v důsledku nepředvídatelné a neodvratitelné události.
7
Maximální množství, u něhož se osoba nestává
plátcem daně, je uvedená v tabulce. Vybraný výrobek minerální oleje (mimo běžné množství dopravované v nádržích)
Max. množství 20 l
zkapalněné ropné plyny v tlakových nádobách
o hmotnosti náplně do 40 kg včetně 5 tlakových nádob
konzumní líh a lihoviny pivo meziprodukt víno/z toho šumivých vín cigarety cigarillos a doutníky o váze nižší než 3g ostatní doutníky tabák ke kouření
10 l (konečného výrobku) 110 l 20 l 90 l/60 l 800 ks 400 ks 200 ks 1 kg
Zdroj: zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních
8
Plátci daně: Mimo základního ustanovení v § 4
zákona se plátcem stává ten, kdo použije nebo prodá minerální oleje nezdaněné či zdaněné nulovou sazbou daně, a používá je nebo prodá pro pohon motorů nebo pro výrobu tepla. Plátcem je též osoba, která používá nebo prodá přísadu či plnidlo do minerálních olejů, pokud tento výrobek získal nezdaněný nebo se sazbou daně nižší, než je sazba daně stanovená pro tento minerální olej. Předmět daně §45: motorové benzíny, letecké pohonné hmoty, střední oleje a těžké plynové oleje, těžké ropné oleje, odpadní oleje, zkapalněné ropné plyny, a jakékoliv směsi výše uvedených výrobků. 9
Kód nomenklatury
Text
2710
motorové a ostatni benziny a letecké pohonné hmoty benzinového typu podle §45 odst. 1 písm. a) s obsahem olova do 0,013g/l včetně motorového a ostatní benziny a letecké pohonné hmoty benzinového typu podle §45 odst. 1 písm. a) s obsahem olova nad 0,013g/l střední oleje, těžké plynové oleje podle §45 odst. 1 písm. b) těžké topné oleje podle §45 odst. 1 písm. c) odpadní oleje podle §45 odst. 1 písm. d)
2711
Sazba daně
11 840Kč/1000 l
13 710Kč/1000 l
9950Kč/1000 l 472Kč/t 660Kč/1000 l
zkapalněné ropné plyny podle §45 odst. 1 písm. e)
3933Kč/t
zkapalněné ropné plyny podle §45 odst. 1 písm. f)
0Kč/t
zkapalněné ropné plyny podle §45 odst. 1 písm. g)
1290Kč/t
Zdroj: zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních
10
Osvobození od daně z minerálních olejů:
osvobozeny jsou minerální oleje výše vypsané, používané pro jiné účely než výrobu tepla, pohon motorů. Podrobněji viz §49 zákona.
11
Plátci daně z lihu se stávají, mimo osob uvedených na úvodní straně o
spotřební dani, také: právnické a fyzické osoby, které nakoupí nebo dovezou líh a výrobky obsahující líh osvobozený od daně (§ 71 odst. 1 písm. a, d, f a i zákona) právnické a fyzické osoby, které nakoupí nebo dovezou výrobky obsahující líh osvobozený od daně (§ 71 odst. 1 písm. c). Tito plátci jsou povinni oznámit v každém kalendářním roce první nákup nebo dovoz výrobků obsahujících líh, který je osvobozen od daně, a to celnímu úřadu právnické a fyzické osoby, které skladují nebo odvádějí do volného daňového oběhu líh, který je předmětem daně dle § 67 odst. 1 a 3, s výjimkou lihu osvobozeného od daně dle § 71 odst. 1 písm. b a e právnické a fyzické osoby, které překročí při výrobě nebo oběhu lihu stanovené normy ztrát lihu. 12
Kód nomenklatury 2207
2208
2208
ostatní
Text líh obsažený ve výrobcích uvedených pod kódem nomenklatury 2207 líh obsažený ve výrobcích uvedených pod kódem nomenklatury 2208 s výjimkou destilátů z pěstitelského pálení líh obsažený v destilátech ovocných z pěstitelského pálení líh obsažený ve výrobcích uvedených pod ostatními kódy nomenklatury
Sazba daně 26.500Kč/hl etanolu
26.500Kč/hl etanolu
13.300Kč/hl etanolu
26.500Kč/hl etanolu
Zdroj: zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních
• Základ daně z lihu §69: množství lihu vyjádřené v hektolitrech etanolu při teplotě 20°c 13
Plátcem daně není FO, která spolu s osobami tvořícími s ní domácnost vyrobí v zařízení pro domácí výrobu piva, pro vlastní spotřebu, v množství nepřesahujícím 200 l za kalendářní rok, za podmínky, že nedojde k jeho prodeji. Tato osoba musí celnímu úřadu oznámit datum zahájení výroby/místo výroby/předpokládané množství piva za kalendářní rok. Při porušení výše uvedených podmínek se musí osoba povinně zaregistrovat jako plátce, a to nejpozději do 15 kalendářních dnů. Kód nomenklatury 2203, 2206
Snížené sazby pro malé nezávislé pivovary
základní sazba 24,00 Kč
Velikostní skupina podle výroby v hl ročně (0;10 000> 12,00 Kč
(10 000;50 000> (50 000;100 000> (10 0000;150 000> (150 000;200 000> 14,40 Kč 16,80 Kč 19,20 Kč 21,60 Kč
Zdroj: zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních
Základní sazba daně se užívá pro pivovary, které nejsou považovány za malé nezávislé. Malý nezávislým pivovarem se stává pivovar, jehož roční výroba piva (včetně piva vyrobeného v licenci) nepřesahuje 200.000hl. Dále pak není právně ani hospodářsky závislý na jiném pivovaru ani jeho nadzemní či podzemní provozní a skladovací prostory nejsou technologicky nebo jinak propojeny s prostorami jiného pivovaru. Ostatní ustanovení je uvedeno v zákoně. 14
Od daně z piva je osvobozeno pivo: pro výrobu octa s kódem nomenklatury 2209 pro výrobu a přípravu léčiv pro výrobu přísad při výrobě potravin a nápojů, kde obsah alkoholu nepřesahuje 1,2% objemových, nebo pro výrobu potravinářských výrobků v případě, že obsah alkoholu v nich nepřekročí 8,5 litru alkoholu ve 100 kg výrobku u čokoládových výrobků nebo 5 litrů alkoholu ve 100 kg výrobku u ostatních výrobků vyrobené fyzickou osobou v zařízení pro domácí výrobu piva, a to výhradně pro spotřebu vlastní, osob s ní tvořících domácnost, osob blízkých nebo jejích hostů. Množství nesmí přesáhnout 200l za kalendářní rok a nesmí dojít k prodeji vyrobeného piva. určené k použití jako vzorky pro povinné rozbory, nezbytné výrobní zkoušky nebo jako vzorky odebrané celním úřadem ve výši technicky zdůvodněných skutečných výrobních ztrát. 15
Základ daně: množství vína a meziproduktů v hektolitrech
Osvobození od daně
Text Šumivá vína
Sazba daně 2 340 Kč/hl
Tichá vína Meziprodukty
0 Kč/hl 2 340 Kč/hl
Zdroj: zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních Od daně jsou osvobozeny vína a meziprodukty: pro výrobu octa uvedeného pod kódem nomenklatury 2209, pro výrobu a přípravu léčiv, pro výrobu přísad při výrobě potravin a nápojů, jejichž obsah alkoholu nepřesahuje 1,2% objemových, nebo pro výrobu potravinářských výrobků, pokud obsah alkoholu v nich nepřekročí 8,5 litru alkoholu ve 100kg výrobku u čokoládových výrobků nebo 5 litrů alkoholu ve 100 kg výrobku u ostatních výrobků; ve výši technicky zdůvodněných skutečných výrobních ztrát, určené k použití jako vzorky pro povinné rozbory, nezbytné výrobní zkoušky, nebo jako vzorky odebrané celním úřadem. Plátcem není fyzická osoba, která na daňovém území České republiky vyrábí výhradně tiché víno, za podmínky, že celkové množství vyrobeného tichého vína za kalendářní rok nepřesáhne 2 000 litrů
16
Mezi tabákové výrobky se dle zákona (§101) počítají cigarety,
doutníky, cigarillos a tabák.
Výpočet daně: Pro výpočet daně se stává rozhodující hmotnost
tabáku v okamžiku vzniku povinnosti daň přiznat a zaplatit. Její výše se vypočítá u cigaretpři použití pevné a procentní sazby sečtením pevné části daně násobné počtem kusů a procentní části daně. U cigaret se považuje za jeden kus každých započatých 90 mm délky tabákového provazce.
Osvobození od daně: Tabákové výrobky, které jsou určené k
použití jako vzorky pro povinné rozbory, nezbytné výrobní zkoušky nebo jako vzorky odebrané celním úřadem a vzorky určené pro vědecké účely, osvobozeny od daně.
17
Základem daně pro procentní část daně u cigaret je cena pro konečného spotřebitele §103, což je cena včetně DPH.
Sazby daně Text
Sazba daně - pevná
Cigarety
1,03 Kč/kus
Doutníky, cigarillos
1,15 Kč/kus
Tabák ke kouření
1280 Kč/kg
Ostatní tabák určený k jiným účelům
1280 Kč/kg
Sazba daně - procentní Sazba daně - minimální celkem nejméně však 1,92 28% Kč/kus
Zdroj: zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních
Poznámka: Tabákové výrobky nesmí prodejce prodávat konečnému spotřebiteli za cenu nižší, než je cena pro konečného spotřebitele uvedená na tabákové nálepce, nestanoví-li zákon jinak. 18
Účtování spotřebních daní 321 – dodavatelé 2xx – peníze
221 – bankovní účet 211 – pokladna
5xx – náklady 1xx - zásoby
2xx – peníze 311 – odběratelé
345 – ostatní daně a poplatky
6xx - výnosy
FAV
Nárok na odpočet
Vznik daň.povinnosti
Odvod spotřební daně
FAP
Vrácení přeplatku 19
1 krabička cigaret (20 ks) se prodává v obchodě za 70
Kč. Kolik bude činit spotřební daň? Řešení: Pevná sazba daně + procentní část = celková spotřební daň (20 ks * 1,03) + (0,28 * 70) = 20,6 + 19,6 = 40,2 Minimální daň: 1,92 Kč/kus 20 * 1,92 = 38,4 Kč
20
Výrobce vyrábí 37,5% vodku. Cena bez daně za lahev
vodky(1 l) je 39 Kč. Tento výrobce (plátce DPH) prodává prodejci, který je plátcem DPH. Obchodní marže prodejce je 30%. Jaká bude celková cena včetně DPH a jak budou účtovat jednotliví plátci?
Řešení:
Výrobce: Sazba spotřební daně na 1 litr čistého lihu je 265 Kč (26500/1 hl) Výpočet spotřební daně: 265 * 0,375 = 99,4 (zaokrouhleno na hal.) Cena výrobce bez DPH: 99,4 + 39 = 138,4 Kč Výpočet DPH pro výrobce : 138,4 * 0,19 = 26,3 cena s DPH = 164,7 Kč Prodejce: Marže 30% : 138,4 * 0,3 = 41,6 Kč Cena prodejce bez DPH: 138,4 + 41,6 = 180 Kč Výpočet DPH: 180 * 0,19 = 34,2 cena s DPH 214,2 Kč 21
Účtuje výrobce:
Operace
Částka Kč
MD
164,7
311
D
1.
FAV - Prodej výrobku
1a.
Tržba z prodeje
39
601
1b.
Spotřební daň
99,4
345
1c.
DPH
26,3
343
2.
Odvod spotřební daně
99,4
345
221
3.
Odvod DPH
26,3
343
221
22
Účtuje prodejce:
operace
Částka Kč
MD
D
1
FAP - Nákup zboží
164,7
1a.
Naskladnění zboží
138,4
132
1b.
DPH na vstupu
26,3
343
2.
PPD - Prodej zboží
214,2
211
2a.
Tržby za zboží
180
604
2b.
DPH na výstupu
34,2
343
3.
Vyskladnění zboží
138,4
504
132
4.
Odvod DPH
7,9
343
221
321
23
24
25
Zdroje: Zákon č. 353/2003 Sb. o spotřebních daních Vančurová, Láchová; Daňový systém 2006 Müllerová, Vančurová; Daně v účetnictví
podnikatelů
26