-1 -
Financování obcí – zprávy 3/2008
Obsah: 1. Mezitímní účetní závěrka – III. čtvrtletí 2008_______________________________ 2 2. Pořizovač výkazů, mezivýkazové vazby____________________________________ 4 3. „Nástroje“ a „Zdroje“ pro získávání údajů pro nové části XI. a XII. výkazu FIN 2-12M 5 4. Novela zákona o účetnictví, vytvoření účetnictví státu ________________________ 6 4.1 Změny od 1. 1. 2009 dle novely zákona o účetnictví _________________________________ 7 4.2 Změny od 1. 1. 2010 dle novely zákona o účetnictví - účetnictví státu ___________________ 7 5. Novela zákona o dani z přidané hodnoty__________________________________ 10 5.1 Důvody zásadního dopadu novelizace zákonné předpisu ve vztahu k obcím ______________ 10 5.2 Základní materiály pro seznámení se s problematikou _______________________________ 11
Brno, Krajský úřad, 2. říjen 2008
-2-
1. Mezitímní účetní závěrka – III. čtvrtletí 2008 Na základě vyhlášky Ministerstva financí č. 16/2001 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů a rozpočtů územních samosprávných celků, ve znění vyhlášky č. 535/2002 Sb., č. 544/2004 Sb. a č. 22/2007 Sb., DSO, města i obce čtvrtletně předkládají za sebe i za své příspěvkové organizace jako zřizovatelé prostřednictvím krajského úřadu výkazy - Rozvahu, Výkaz zisku a ztráty a Přílohu. 1.1 Výkazy za obce, města a DSO Rozvaha, Příloha a v případě hospodářské činnosti i Výkaz zisku a ztráty, sestavené za období od 1.1.2008 do 30.9.2008, se elektronickou cestou nebudou předávat. Města, obce a DSO měsíčně přes program Automat předávají obraty účetnictví, požadované výkazy si tedy krajský úřad vygeneruje z programu účetnictví sám. V souladu s metodickým pokynem k předkládání účetních a finančních výkazů obcemi a DSO v roce 2008 požadujeme pouze výkazy v písemné podobě a to v korunách a haléřích. 1.2 Výkazy za neškolské příspěvkové organizace zřízené obcemi Tyto výkazy předkládají pouze obce a města, která jsou zřizovateli těchto příspěvkových organizací neškolského charakteru, tj. Rozvahu, Výkaz zisku a ztráty a Přílohu, sestavené za období od 1.1.2008 do 30.9.2008. Způsob předložení výkazů je dle vyhlášky stanoven tak, že příspěvkové organizace odevzdávají obcím – zřizovatelům - výkazy sestavené na tisíce Kč a na dvě desetinná místa v elektronické podobě a opis v písemné podobě schválený ředitelem příspěvkové organizace. Obce je následně předávají na krajský úřad elektronickou poštou a písemný opis poštou. Nevylučuje se ani takový způsob, při kterém obec zkontroluje jako garant za správnost výkazy příspěvkové organizace a výkazy elektronicky i poštou odešle příspěvková organizace přímo na krajský úřad. V tomto případě by obec měla poslat zprávu se seznamy příspěvkových organizací, za které odesílá výkazy obec a se seznamem příspěvkových organizací, které si výkazy budou odesílat samy. Pokud budou výkazy chybné, budou vráceny zpět na obce k zajištění správnosti výkazů. 1.3 Předávání výkazů příspěvkových organizací se dělí takto: - výkazy školských příspěvkových organizací se předávají stejným způsobem jako doposud, informace odbor školství JMK Ing. Jaroslav Chalupník, tel.č. 541 653 425 - výkazy neškolských příspěvkových organizací se budou předávat přes odbor ekonomický JMK, dle okresů přes pracovníky oddělení financování obcí OE JMK, informace Ing. Antonín Špaček, tel.č. 541 652 233. 1.4 Způsob předávání výkazů neškolských příspěvkových organizací v elektronické podobě bude následující: a) elektronickou poštou na e-mailovou adresu:
[email protected] b) výjimečně na disketě opatřené štítkem s názvem PO a jménem souboru Jihomoravský kraj používá ekonomický software Gordic a pro sumarizaci dat výkazů jeho funkci AUTOMAT. Po nahrání výkazů na Automat budou odesílány zpětné protokoly, v případě chyb bude zaslána zpráva o chybách. Rozhraní pro elektronický přenos dat, které je nutno dodržet, je uvedeno v příloze č.1. V příloze č.2 jsou uvedeny příklady pro „předmět zprávy“ či textový soubor automat.sub.
-3-
V případě, že PO používá jiný účetní software než je Gordic, je nutné kontaktovat příslušného dodavatele software a předat mu požadované rozhraní. Všechny tři druhy výkazů jedné příspěvkové organizace posílejte v jednom e-mailu. Termíny předložení výkazů v elektronické podobě: za III. čtvrtletí roku 2008 od 13. 10. do 17. 10. 2008
v písemné podobě: do 24. 10. 2008
Příloha č. 1 Rozhraní pro komunikaci s funkcí AUTOMAT prostřednictvím elektronické pošty nebo přenosného media Pro jednoznačnou identifikaci příchozích dat používá program AUTOMAT přesně specifikovanou hlavičku (identifikátor obsahu dat). Tuto hlavičku je nutno zadávat: při předávání dat elektronickou poštou jako: předmět (subject) zprávy, jeden e-mail může obsahovat data právě jedné účetní jednotky, vlastní data jsou nekomprimované (kromě GORDIC komprimace) soubory uložené v příloze zprávy. při předávání dat přenosným mediem jako: jednoduchý textový soubor s libovolným názvem (v konvenci MS DOS) a příponou SUB, jedna disketa může obsahovat data právě jedné účetní jednotky. název souboru doporučujeme například „AUTOMAT.SUB“ Struktura textu je následující (max. délka je 255 znaků): WinXXXtt_mm/rrrr_datum_čas_IIIIIIIIII_nnnnnnnnnnnnnnnnnnn….. XXX
je zkratka aplikace zpracovávající načítání a sumarizaci UCR pro datový výstup (tt=21,24) VYK pro vstupy výkazem (tt=25) tt typ dat: 20 – data jiného typu 21 – dávka 5,6,x 22 – dávka GZx 23 – dávka GZx XML 24 – binární data UCR (archiv) 25 – výkaz 45,46,47 26 – výkaz 45,46,49 27 – výkaz GVx 28 – výkaz GVx XML 29 – binární data VYK (archiv) mm aktuální období (měsíc) rrrr aktuální období (rok) datum den vytvoření dávky dat ve tvaru dd.mm.yyyy dd – den mm – měsíc yyyy – rok čas okamžik vytvoření dávky dat ve tvaru hh:mm:ss hh – hodina mm – minuta ss – sekunda IIIIIIIIII IČO organizace na 10 míst zleva, doplněné mezerami vpravo nnnnn…. název organizace v libovolném kódování české diakritiky (nepovinný údaj, délka údaje omezená celkovou délkou věty 255 znaků) znak „_“
znamená mezeru
-4-
Příloha č. 2 Příklady pro „předmět zprávy“ či textový soubor automat.sub pro čtvrtletní (1-9 měsíc) výkazy zasílané pomocí věty 45,46,47 : WinVYK25 09/2008 05.10.2008 08:15:10 00209392 Domov důchodců Sokolnice pro upřesnění: – – – – – –
datum musí být u měsíců i dnů na 2 místa – tzn. – „05.10.2008“ pro 5. říjen 2008 čas musí být u hodin, minut i sekund na plný počet míst – tzn. „08:15:10“ pro osm hodin, patnáct minut a deset sekund IČO je potřeba uvádět na 10 míst tzn. pokud uvádíte „00209392“ do deseti míst je potřeba dát ještě 2 mezery, pokud uvádíte „209392“ je potřeba dát 4 mezery , pak následuje mezera a za ní teprve název příspěvkové organizace jedním emailem můžete posílat všechny výkazy jedné organizace (v jednom souboru či ve třech souborech) nebo co email to jeden výkaz předmět zprávy musí obsahovat pouze deklarovanou hlavičku text zprávy (emailu) Automat nezpracovává, nebere se na něj ohled, je ignorován
upozornění: Pokud se posílají emaily s výkazy těsně za sebou , tak je možné, že se při cestě ke zpracovateli předběhnou. Automat při vstupu provádí přesnou kontrolu na datum a čas a pokud přijde email odesílaný jako první ke zpracovateli později než email odesílaný jako druhý, nebude první odesílaný email zpracován. Doporučujeme odesílat výkazy jedné organizace v jednom emailu.
2. Pořizovač výkazů, mezivýkazové vazby Městům, obcím a příspěvkovým organizacím je možno na vyžádání zaslat excelovskou aplikaci Pořizovač výkazů. Tato aplikace, určená pro organizační složky státu, územní samosprávné celky a příspěvkové organizace, byla vytvořena pro usnadnění práce při pořizování dat účetních výkazů definovaných ve vyhlášce MF č. 505/2002 Sb., následný převod dat do formátu Automatizovaného rozpočtového informačního systému - ARIS dle vyhlášky MF č. 535/2002 Sb. Aplikace „POŘIZOVAČ“ je určena pro organizace, které nemají možnost jinak pořídit data ve formátu ARIS. Pokud tedy vykazující organizace používá základní ekonomický a účetní program, který je k převodu dat (z uvedených výkazů) do formátu ARIS uzpůsoben, nemusí již tuto aplikaci používat. Bližší informace a na vyžádání tento pořizovač elektronicky pošle Ing. Antonín Špaček, e-mail:
[email protected], telefon 541 65 22 33. Z dosavadní praxe používání této pomůcky vyplynula ta chyba, že po napořizování dat se tyto výkazy pouze uložily a ve formátu .xls byly odeslány na sumarizaci příspěvkových organizací či referentovi účetnictví. To však není správné: po napořizování dat je nutno v menu, po provedení kontroly mezivýkazových vazeb, provést uložení ve formátu ARIS /tj. ve formátu věty 45,46,47/ a teprve potom tento soubor odeslat jako přílohu na výše uvedenou adresu. Aktuální verzí tohoto pořizovače je verze 1.94 (od roku 2008 je nová verze v souvislosti se změnou účetních výkazů podle novely vyhlášky č. 505/2002 Sb.).
-5-
UPOZORNĚNÍ: z důvodu nekompatibility prostředí MS VBA v pořizovači verze 1.94 s prostředím MS Excel (resp. Office) 2007 byla vyvinuta nová verze pořizovače 1.95.
Pořizovač účetních výkazů verze 1.95 Verze 1.95 pořizovače dat účetních výkazů je oproti verzi 1.94 změněna v tom, že je doplněna kompatibilita s aplikací Excel (resp. Office) 2007. Pořizovač verze 1.95 sice nahrazuje všechny předchozí verze, ale verzi 1.94 je možno dále používat s výjimkou uživatelů vlastnící aplikaci Excel (resp. Office) 2007.
Pro úplnost dodáváme základní vnitro- a mezivýkazové vazby v účetních výkazech pro příspěvkové organizace: - rovnost aktiv a pasiv v obou sloupcích rozvahy, - rovnost ř. 152 Rozvaha s ř. 62 Výkaz zisku a ztráty, tj. rovnost výsledku hospodaření v Rozvaze a ve Výkazu zisku a ztráty, - rovnost ř. 57 Výkaz zisku a ztráty (sl. 1 + 2) s ř. 9+17+18+19+50 (sl. 2), tj. rovnost provozní dotace ve Výkazu zisku a ztráty a v Příloze, - rovnost ř. 184 v Rozvaze na ř. 54 v Příloze v obou sloupcích těchto účetních výkazů. Přehled veškerých vnitro- a mezivýkazových vazeb účetních výkazů jak pro příspěvkové organizace, tak pro územní samosprávné celky, je uveden v tabulkové podobě v materiálu Zprávy financování obcí – 1/2007.
3. „Nástroje“ a „Zdroje“ pro získávání údajů pro nové části XI. a XII. výkazu FIN 2-12M Na metodických listech Jihomoravského kraje jsou k této problematice zveřejněny následující materiály: pod odkazem Novela vyhlášky č. 16/2001 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů a rozpočtů územních samosprávných celků; nové části XI. a XII. finančního výkazu FIN 212M o metodický pokyn k části XI. a XII. finančního výkazu FIN 2-12M – oficiální metodický pokyn MF ČR, o informace k novele vyhlášky č. 16/2001 Sb., v materiálu Zprávy financování obcí – 2/2007, 3/2007 jsou zveřejněny další informace k této problematice, pod odkazem Základní přístupy k naplnění částí XI. a XII. výkazu FIN 2-12M jsou ve formě prezentace předvedeny základní důvody pro zavedení tohoto vykazování a následně základní přístupy – prezentace vychází z prezentací MF ČR, pod odkazem Aktuální komentář ke způsobu vyplňování částí XI. a XII. výkazu FIN 2-12M jsou uvedeny další konkrétní postupy řešení tohoto označování zpracované MF ČR (materiál převzat ze Zpráv MF 1/2008), v pravidelném metodickém materiálu Zprávy financování obcí 2/2008 jsou podrobně vysvětleny principy označování pro Program rozvoje venkova (SZIF Státní zemědělský intervenční fond) a pro příspěvky z Úřadů práce spolufinancované ze zdrojů Evropské unie.
-6-
Z dosavadních zkušeností s kontrolou upozorňujeme: nástroji a zdroji se neoznačují přijaté půjčené prostředky (položky třídy 8 - Financování), které obci slouží k předfinancování výdajů, ani jejich následné splácení, upozorňujeme na účtování úvěrů jako takových; je velmi časté, že úvěry na předfinancování těchto projektů (zejména v rámci Programu rozvoje venkova (Státní zemědělský intervenční fond)) jsou často krátkodobé, tedy splatné do jednoho roku, protože ihned po obdržení dotace dochází k jednorázovému splacení úvěru; investiční charakter projektu neznamená automaticky dlouhodobý bankovní úvěr, v současné době pravděpodobně dochází k uzavírání nových dohod nebo dodatků ke stávajícím dohodám s Úřady práce, na základě kterých od určitého data začnou být příspěvky spolufinancovány Operačním programem Lidské zdroje a zaměstnanost z programovacího období 2007 - 2013, což přináší označování jiným účelovým znakem a jiné poměry spolufinancování z Evropské unie a státního rozpočtu (blíže metodický materiál Zprávy financování obcí 2/2008 a Zprávy Ministerstva financí č. 4/2008), z hlediska praktického zadávání tohoto značení nástroji a zdroji do účetního softwaru (programu) upozorňujeme na důslednost tohoto zadávání; např. při označování vlastního podílu nástrojem a zdrojem (bez vlastního klasického 5-místného ÚZ) musí toto značení zůstat zarovnáno "zleva", což zpravidla vyžaduje při zadávání zadat nástroj, zdroj a pět nul; protože jinak po potvrzení klávesou Enter ihned po zadání nástroje a zdroje se tyto znaky zarovnají "zprava" a vytvoří tak třímístný účelový znak, který je metodikou vyhrazen pro označování dotací z rozpočtu kraje, označování nástroji a zdroji doporučujeme průběžně kontrolovat zejména v části XII. finančního výkazu FIN 2-12M, označování nástroji a zdroji se týkají uznatelných výdajů a výdajů do výše, v jaké je předpokládal prvotní projekt a uzavřená dohoda (případné navýšení těchto výdajů nad tento rámec se nástroji a zdroji neoznačuje!!!), proto je vždy nutno pracovat s konkrétní dohodou/smlouvou o poskytnutí podpory/dotace/příspěvku, ačkoli to není nijak metodicky stanoveno, doporučujeme příslušnými procentními poměry rozdělit každý uskutečněný výdaj (úhradu faktury), pro označování dotací/příspěvku z Regionální rady Regionu soudržnosti NUTS II Jihovýchod - ROP Jihovýchod - slouží následující účelové znaky 86001 ROP RS Jihovýchod – NIV – SR, 86005 ROP RS Jihovýchod – NIV – EU, 86501 ROP RS Jihovýchod – IV – SR, 86505 ROP RS Jihovýchod – IV – EU.
4. Novela zákona o účetnictví, vytvoření účetnictví státu Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, byl novelizován zákonem č. 304/2008 Sb., kterým se mění zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, a některé zákony, s účinností od 1. 1. 2010. Některá ustanovení jsou účinná ale již od 1. 1. 2009. Jedná se o rozsáhlou novelu zákona o účetnictví a proto považujeme za důležité seznámit obce, dobrovolné svazky obcí a příspěvkové organizace Jihomoravského kraje s hlavními změnami:
-7-
4.1 Změny od 1. 1. 2009 dle novely zákona o účetnictví Změny zákona o účetnictví platné od 1. 1. 2009 se prozatím netýkají "účetnictví státu" jako takového, z nejdůležitějších změn uvádíme:
§ 25 odst. 1) – doplněno nové písm. k) určující způsob ocenění kulturních památek, sbírek muzejní povahy, předmětů kulturní hodnoty a církevních staveb, pokud není známa jejich pořizovací cena, a to ve výši 1,- Kč jde o zjednodušení metodiky oceňování u majetku, kde je jiný způsob ocenění problematický či neefektivní, přechodné ustanovení zároveň stanoví, že v případě kulturních památek, sbírek muzejní povahy, předmětů kulturní hodnoty a církevních staveb jsou účetní jednotky povinny provést ocenění podle § 25 odst. 1 písm. k) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, nejpozději do 3 let ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona. § 33 odst. 2 definuje novou formu účetního záznamu, a to smíšenou formu účetního záznamu od 1. 1. 2009 se nově vedle písemné a technické formy účetního záznamu zavádí smíšená forma účetního záznamu, což je účetní záznam v listinné formě obsahující též informace v technické formě pro fyzickou osobu nečitelné (čárový kód), který umožňuje jeho převedení do formy, v níž je jeho obsah pro fyzickou osobu čitelný. § 35 odst. 1 a 7 nově zavádí pojem „doplnění v účetních záznamech“. Od 1.1.2009 se nemusí u doplnění určité informace na účetním záznamu připojovat podpis osoby odpovědné za provedení doplnění a datum. Doplnění informace se nepovažuje za opravu, pokud nedochází ke změně původního obsahu účetního záznamu, doplňovaná informace nezpůsobuje nejednoznačnost účetního záznamu a nejsou porušeny požadavky průkaznosti, neměnnosti a trvalosti účetního záznamu. Naproti tomu u opravy musí být nadále podpis, datum a možnost zjistit obsah opravovaného účetního záznamu před opravou a obsah po opravě.
4.2 Změny od 1. 1. 2010 dle novely zákona o účetnictví - účetnictví státu Hlavní cíle vytvoření účetnictví státu: získat informace o potencionálních pohledávkách a závazcích (evidencí na podrozvahových účtech), získat informace pro účely vykazování (územní samosprávné celky a příspěvkové organizace budou předávat nadále ve standardních termínech závěrkovým výkazovým způsobem).
Zavedení nových pojmů: vybrané účetní jednotky – od těchto jednotek bude od 1. 1. 2010 stát v centrálním systému účetních informací státu shromažďovat účetní záznamy a poté sestavovat účetní výkazy za Českou republiku. Zjišťovat účetní záznamy pro potřeby státu bude Ministerstvo financí, které též bude spravovat centrální systém účetních informací státu. Mezi vybrané účetní jednotky budou patřit i územní samosprávné celky
-8-
(kraje, obce, dobrovolné svazky obcí) a také příspěvkové organizace zřízené těmito územními samosprávnými celky. ostatní účetní jednotky - ostatní účetní jednotky (jiné než vybrané účetní jednotky) zahrnuté do dílčích konsolidačních celků státu (tj. účetní jednotky které poskytují veřejné služby, nebo v nichž má stát majetkovou účast) budou předávat zejména vlastní účetní závěrku (výkazy) a nebudou u nich prováděny změny požadavků na vedení účetnictví jako u vybraných účetních jednotek. Přesné vymezení konsolidačního celku pro sestavení účetních výkazů za Českou republiku a dílčích konsolidačních celků státu bude provedeno vyhláškou „O podmínkách způsobu sestavení účetních výkazů za Českou republiku“. Podle vyjádření Ministerstva financí se předpokládá, že současná vyhláška č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, bude od 1. 1. 2010 nahrazena 4 novými vyhláškami pro jednotlivé typy účetních jednotek, tedy např. pouze pro obce.
Dále vzniknou a od 1. 1. 2010 budou účinné tři nové vyhlášky: 1. o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů, 2. o podmínkách způsobu sestavení účetních výkazů za Českou republiku 3. o inventarizaci majetku a závazků Ministerstvo financí plánuje zveřejnění těchto vyhlášek do konce roku 2008. Následně bude, nejdříve ze strany MF ČR, zahájena metodická činnost.
Základní změny od 1. 1. 2010 dle novely zákona o účetnictví § 1 stanoví vybrané účetní jednotky, tedy i územní samosprávné celky (kraj, obce), dobrovolné svazky obcí a příspěvkové organizace a jejich povinnost zjišťování účetních záznamů pro potřeby státu, § 4, odst. 8 - doplnění výčtu, co bude upraveno prováděcími předpisy (vyhláškami), tedy zejména výše zmíněnými novými prováděcími vyhláškami, § 7 doplněna věta, že „Vybrané účetní jednotky uvádějí v příloze účetní závěrky též informace o stavu účtů v knize podrozvahových účtů“ - obcím bylo sděleno již při prezentaci tématu Příloha účetní závěrky, úprava vychází z předpokládaného většího důrazu a významu na podrozvahovou evidenci, § 9 - územní samosprávné celky a dobrovolné svazky obcí již nemohou vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu, § 13 - mění se povinnost vybrané účetní jednotky zahrnovat v hlavní knize syntetické účty podle účtového rozvrhu, které obsahují pro ostatní účetní jednotky minimálně souhrnné obraty strany Má dáti a Dal účtů alespoň za kalendářní měsíc - u vybraných účetních jednotek se od 1.1.2010 předpokládá uvádět souhrnné obraty denně,
-9-
§ 14 – na konci odst. 1 je nově doplněna věta „Pro vybrané účetní jednotky může směrná účtová osnova určit i uspořádání a označení analytických účtů a označení a uspořádání podrozvahových účtů.“ § 18 je uvedena nová povinnost vybraných účetních jednotek sestavovat přehled o peněžních tocích a o změnách vlastního kapitálu vždy. bližší specifikace obsahu těchto přehledů není prozatím známa. § 23b, odst. 4 „ Účetní jednotky zahrnuté do konsolidačního celku a dílčích konsolidačních celků státu jsou povinny poskytnout svoji účetní závěrku a veškeré ostatní dokumenty pro sestavení účetních výkazů…“ prozatím není upřesněno, o jaké „veškeré ostatní dokumenty“ jde, bude pravděpodobně stanoveno jednou z nových prováděcích vyhlášek. § 25, odst. 2 upravuje oceňování jiných aktiv a pasiv účtovaných na podrozvahových účtech (budoucí přírůstek nebo úbytek majetku nebo jiného aktiva, závazku nebo jiného pasiva) – např. soudní spory. Vznikne nová povinnost účtovat o nových účetních případech, konkrétní účetní metoda prozatím není známa. § 27, odst. 1 „Z jednotlivých složek majetku a závazků k okamžiku ocenění podle § 24 odst. 2 písm. b) se reálnou hodnotou oceňují: h) u vybraných účetních jednotek majetek určený k prodeji“ způsob, jakým se bude oceňovat reálnou hodnotou, by měl být definován v nové vyhlášce. § 29, odst. 4 - provedení inventarizací u vybraných účetních jednotek bude upraveno samostatným prováděcím předpisem (vyhláškou). § 30 odst. 5 inventarizace kulturních památek, sbírek muzejní povahy a archeologických nálezů - bude podrobně upraveno ve vyhlášce o inventarizaci majetku a závazků. § 36 odst. 1 - podle Českých účetních standardů (ČÚS) postupují vybrané účetní jednotky vždy; ČÚS nebyly do současné doby považovány za zákonný předpis – tímto § jsou stavěny na úroveň zákonného předpisu, tj. nepůjde o doporučenou metodiku, ale o zákonnou povinnost, kdy vybrané účetní jednotky budou muset dodržovat ČÚS vždy (tak, aby účetní jednotka dodržela věrný a poctivý obraz účetnictví).
S přijetím nových vyhlášek budou vydány i nové ČÚS doplněné o chybějící metodické postupy v oblasti účtování. Dále Ministerstvo financí prozatím pouze rámcově informovalo o plánovaných změnách v účetnictví ÚSC od 1. 1. 2010, jejichž konkrétní podoba a způsob účtování bude obsahem nových vyhlášek a to: 1. oceňování reálnou hodnotou 2. používání opravných položek 3. odepisování majetku (kromě kulturních památek oceněných 1,- Kč) 4. rezervy 5. časové rozlišení 6. kurzové rozdíly 7. ekvivalence (v rámci konsolidovaných účetních výkazů ČR)
-10-
Závěrem sdělujeme, že na webových stránkách Ministerstva financí České republiky v sekci Aktuality je zveřejněn s datem 12. září 2008 odkaz, pod kterým je možné naleznout: znění zákona o účetnictví - s vyznačenými změnami účinnými od 1. ledna 2009, znění zákona o účetnictví - s vyznačenými změnami účinnými od 1. ledna 2010, prezentaci Pilíře účetní reformy veřejných financí, jednotlivé kroky a postup legislativních prací, prezentaci Rámec základních legislativních změn, prezentaci Informace o nových prováděcích vyhláškách v souvislosti s vytvořením účetnictví státu. http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/dane_ucetni_reforma_v_oblasti_vf_42023.html
5. Novela zákona o dani z přidané hodnoty Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, byl novelizován zákonem č. 302/2008 Sb. Tato novelizace je účinná již od 1. ledna 2009. Jedná se o rozsáhlou novelizaci předpisu, se zcela zásadním dopadem na obce. Jedná se o velmi složitou problematiku, ke které není krajský úřad schopen v současné době poskytovat ucelenou a odbornou metodickou pomoc obcím. V současné době probíhá v rámci celé republiky odborné školení, na kterém se auditorka a autorka publikací v oblasti financování obcí Ing. Ivana Schneiderová této problematice věnuje. Školení jsou vždy velmi brzy kapacitně obsazená. Doporučujeme obcím (zejména větším), aby se této problematice začaly intenzivně věnovat, případně navázaly spolupráci s daňovým poradcem, který bude obci schopen poskytovat odborné poradenství, neboť se jedná o opravdu složitou záležitost. U malých obcí, s žádným či minimálním bytovým hospodářstvím, se domníváme, že tyto budou před registrací k dani z přidané hodnoty ochráněny hranicí obratu ve výši Kč 1 milion (za 12 měsíců po sobě jdoucích). 5.1 Důvody zásadního dopadu novelizace zákonné předpisu ve vztahu k obcím (převzato z materiálu Ing. Ivany Schneiderové) V zákoně o DPH č. 235/2004 účinném v roce 2008 měly ÚSC možnost vybrat si, zda budou plátci DPH nebo ne, a to na základě zvoleného systému účtování. V §6 bylo uvedeno: „Obratem se pro účely tohoto zákona rozumí výnosy za uskutečněná plnění s výjimkou plnění, která jsou osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, u osob, které mají povinnost vést účetnictví nebo účetnictví vedou dobrovolně, nebo příjmy za uskutečněná plnění, s výjimkou plnění, která jsou osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, u ostatních osob. Do obratu se také zahrnují výnosy nebo příjmy z převodu a nájmu pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor, které jsou osvobozeny od daně bez nároku na odpočet daně podle § 56, které nejsou příležitostnou činností osoby povinné k dani, a výnosy nebo příjmy z finančních činností a pojišťovacích činností, které jsou osvobozeny od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 a 55, které nejsou příležitostnou nebo doplňkovou činností osoby povinné k dani. Do obratu se nezahrnují výnosy nebo příjmy z prodeje dlouhodobého hmotného a dlouhodobého nehmotného majetku, který je obchodním majetkem. Do obratu veřejnoprávního subjektu se dále nezahrnují výnosy nebo příjmy z převodu a nájmu pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor, které jsou osvobozeny od daně bez nároku na odpočet daně podle § 56. Do obratu osoby registrované k dani v jiném členském státě nebo zahraniční osoby povinné k dani, které uskutečňují ekonomické
-11-
činnosti v tuzemsku prostřednictvím provozovny umístěné v tuzemsku, se zahrnují pouze výnosy nebo příjmy za plnění uskutečněná touto provozovnou.“
Z tohoto ustanovení předpisu vyplývalo, že pokud ÚSC účtuje jen v hlavní činnosti (v rozpočtovém okruhu), kde se účtuje o příjmech, ne o výnosech, mohly mít ÚSC zaúčtováno v hlavní činnosti i několik miliónů korun příjmů za uskutečněná plnění a přesto byly od DPH osvobozeny, protože nedosáhly 1 mil. obratu ve výnosech. Plátcem DPH se musely stát jen ty ÚSC, které účtovaly o uskutečněných plněních v hospodářské činnosti na účtech třídy 6XX a dosáhly obratu u uskutečněných zdanitelných plnění (do obratu se však nezapočítávala plnění osvobozená) 1 mil. Kč za 12 měsíců po sobě jdoucích.
Tuto výhodu již novela zákona o DPH neobsahuje! Nové znění zákona „Obratem se pro účely tohoto zákona rozumí souhrn úplat bez daně, včetně dotace k ceně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění, kterými jsou dodání zboží, převod nemovitosti a poskytnutí služby, s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za a) zdanitelné plnění, b) plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo c) plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně. Do obratu se nezahrnuje úplata z prodeje hmotného majetku7c) a odpisovaného nehmotného majetku7c) nebo pozemků, které jsou dlouhodobým hmotným majetkem7d), o kterých osoba povinná k dani účtuje nebo o kterých vede evidenci.“
Pro ÚSC (kraje, obce) nové ustanovení zákona znamená, že pokud ÚSC má v příjmech (úplatách) z ekonomických činností a z nájemného alespoň 1 mil. Kč za 12 měsíců po sobě jdoucích, stává se plátcem DPH. Nově se tedy započítává do obratu i nájem pozemků, bytů, staveb a nebytových prostor. Obrat 1 000 000 Kč se začne počítat až od 1. 1. 2009! ( ČL.II novely č. 302/2008 Sb., , přechodná ustanovení, bod. 5) Příklad: Obec má za rok příjem 100 tis. Kč z vodného a stočného a 950 tis. Kč z nájmů bytů. Splňuje podmínku obratu, musí se stát plátcem DPH. Zdanitelným plněním je však jen příjem z vodného a stočného.
5.2 Základní materiály pro seznámení se s problematikou (odkazy na materiály Ing. Ivany Schneiderové) Jak již bylo výše uvedeno, problematikou se v současné době na školení zabývá Ing. Ivana Schneiderová a v návaznosti také školení Ing. Zdeňky Přibylové. V současné době Ing. Ivana Schneiderová má zpracovány podkladové materiály (důležité pro případné účastníky avizovaných školení), které volně nabízí obcím. Materiály jsou ke stažení na webových stránkách http://www.obecuctuje.cz/ v sekci Dokumenty ke stažení a podmenu Ostatní.
-12-
Jedná se o následující materiály: Materiál k přednášce (materiál obsahuje zhodnocení změn, návod analýzy příjmů obce, možnosti rozhodování obce, dopady do účetnictví) http://obecuctuje.cz/index.php?option=com_remository&Itemid=36&func=fileinfo&id=33
Dotazy a odpovědi (odpovědi Ministerstva financí na konkrétní dotazy obcí) - důležitý materiál pro účast na školení http://obecuctuje.cz/index.php?option=com_remository&Itemid=36&func=fileinfo&id=35
Výuková schémata (základní orientace v DPH) http://obecuctuje.cz/index.php?option=com_remository&Itemid=36&func=fileinfo&id=34
Zákon o DPH (zkrácená verze) http://obecuctuje.cz/index.php?option=com_remository&Itemid=36&func=fileinfo&id=36
Důvodová zpráva k zákonu o DPH http://obecuctuje.cz/index.php?option=com_remository&Itemid=36&func=fileinfo&id=37
