2007. Autor: Ing. Ivanka Mašková, daňový poradce, auditor, MAKO Audit s.r.o.,

PROFEX 2/2007

1.

VLASTNÍ KAPITÁL

Autor: Ing. Ivanka Mašková, daňový poradce, auditor, MAKO Audit s.r.o., [email protected]

VLASTNÍ KAPITÁL OBECNĚ Z hlediska účetnictví nebo pohledu na rozvahu je vlastní kapitál částí pasiv rozvahy a představuje hodnotu nezadluženého majetku. Výkaz rozvaha je základní účetní výkaz, který podává přehled o stavu majetku a závazků a vlastního kapitálu k určitému datumu. Rozvaha zobrazuje tzv. dvojjediný pohled na majetek firmy. Na straně aktiv vidíme co firma má (stavby, zásoby, pohledávky atd.). Na straně pasiv vidíme jakým způsobem (z jakých zdrojů) byl tento majetek pořízen, do jaké míry je zadlužen (cizí zdroje) nebo

kolik majetku patří vlastníkům (vlastní kapitál). Je však nezbytné, aby si každá firma uvědomila, že majetek uvedený v rozvaze je evidován v účetní hodnotě a jeho skutečná hodnota může být naprosto odlišná a to jak směrem nahoru, tak i směrem dolů. Z tohoto důvodu se musí v řadě případů (sloučení, prodej podniku, vkladu apod.) provádět znalecké tržní ocenění. Níže uvedená rozvaha je zjednodušená, ale jedná se o zaokrouhlené částky skutečného zemědělského družstva.

Aktiva Rozvaha Pasiva -----------------------------------------------------------------------------02. dlouhodobý majetek 100 mil. 411 38 mil. základní kapitál 08. oprávky -35 mil. 422 2 mil. nedělitelný fond 063 akcie 1 mil. 427 16 mil. rezervní fond 112 materiál 5 mil. 121 NV 4 mil. 479100 24 mil. závazky vůči nečlenům 123 výrobky 3 mil. 479201 4 mil. záv. za vypořádací podíly 124 zvířata 8 mil. 461 10 mil. úvěr 221 peníze 1 mil. 321 6 mil. ostatní závazky 311 pohledávky 13 mil. -----------------------------------------------------------------------------100 mil. 100 mil.

061 až 063. Přeceňuje se přímo účet 06x proti účtu 414 – zvýšení i snížení hodnoty cenných papírů. Účet 414 přímo ovlivňuje hodnotu vlastního kapitálu na straně MD snížení, na straně DAL zvýšení vlastního kapitálu.

Z aktiv výše uvedené rozvahy je patrné, že družstvo má 100 mil. majetku v účetních zůstatkových cenách. Z pasív je možno zjistit, že 56 mil. Kč majetku je nezadluženo. Těchto 56 mil. Kč je tvořeno základním kapitálem (vklady), nedělitelným fondem a rezervním fondem. Dohromady tvoří VLASTNÍ KAPITÁL. Majetek až do výše vlastního kapitálu patří členům. Vypořádací podíl pro ukončená členství by se začal počítat ze základu 56 mil. Kč - nedělitelný fond atd. Zbývajících 44 mil. Kč cizích zdrojů (závazků) bude muset družstvo uhradit svým věřitelům.

Uveďme příklad dopadu závěrkových úprav do hodnoty vlastního kapitálu. V části dlouhodobého majetku (HIM) jsou v zemědělských podnicích velkou položkou zvyšující aktiva například meliorace, které mají podle mého názoru tržní hodnotu nula a měla by k nim být vytvořena opravná položka. Bude se jednat např. o 6 mil. Kč. Další rizikovou položkou této rozvahy jsou menšinové akcie. V závěrce je potřeba zjistit jejich reálnou hodnotu. U zásob materiálu je potřeba vyhodnotit bezobrátkové zásoby a vytvořit opravné položky. Předpokládejme tvorbu ve výši 1 mil. Kč. Pohledávky, které jsou vysoké a není k nim vytvořena opravná položka budou muset být rovněž předmětem zkoumání. Je nutné zjistit jak dlouho jsou pohledávky po splatnosti, jak jsou rizikové, zda z nich získá firma peníze nebo alespoň zápočet se závazky. Pro zjednodušení budeme vytvářet opravné položky pouze k pohledávkám, které jsou více než rok po splatnosti a to ve výši 8 mil. Kč (100% hodnoty pohledávek rok po splatnosti). Opravné položky v celkové hodnotě 15 mil. Kč snižují hodnotu majetku v rozvaze, při jejich zaúčtování vytváří účetní ztrátu z hospodaření a tím snižují hodnotu vlastního kapitálu. Podívejme se na rozvahu po zaúčtování opravných položek.

Auditor při ověřování závěrky zjišťuje, zda majetek, závazky a vlastní kapitál uvedený v rozvaze odpovídá skutečnosti. Nejprve je třeba se zaměřit na to, zda jsou aktiva evidována v reálné hodnotě. K zobrazení reálné hodnoty hmotného majetku, zásob a pohledávek slouží tvorba opravných položek. V našem účetnictví se pomocí opravných položek opravuje pouze směrem dolů. Opravná položka je zaúčtována na vrub nákladů, které snižují výsledek hospodaření (vlastní kapitál) a ve prospěch účtu opravných položek ( 09x, 19x, 39x). Účty opravných položek se v rozvaze načítají do sloupce korekce, která snižuje brutto hodnotu na skutečnou reálnou hodnotu ve sloupci netto. Pokud by měl výše uvedený majetek vyšší hodnotu než je hodnota evidovaná v účetnictví, poznamenává se tato skutečnost při roční závěrce v příloze. K zobrazení reálné hodnoty cenných papírů se provádí závěrkové přecenění. Jedná se o přecenění účtů

-1-

PROFEX 2/2007 Aktiva Rozvaha Pasiva --------------------------------------------------------------------------------02. dlouhodobý maj. 100 mil. 411 38 mil. základní kapitál 08. oprávky -35 mil. 422 2 mil. nedělitelný fond 063 akcie 1 mil. 112 materiál 5 mil. 427 16 mil. rezervní fond 121 NV 4 mil. 479100 24 mil. závazky vůči nečlenům 123 výrobky 3 mil. 479201 4 mil. závazky za vypořádací podíly 124 zvířata 8 mil. 461 10 mil. úvěr 221 peníze 1 mil. 321 6 mil. ostatní závazky 311 pohled. 13 mil. Opravné pol.celkem -15 mil. ztráta -15 mil. --------------------------------------------------------------------------------85 mil. 85 mil

je novými vklady a ziskem z hospodaření. Dále jsou to účetní případy, které se účtují jako zvýšení vlastního kapitálu. Podle typu společnosti jsou to oceňovací rozdíly z vydávání oprávněným osobám (účet 427), prominutí části nároků ze strany oprávněných osob např. při dohodách o vypořádání penězi (účet 413), dary, inventurní nálezy, příplatky k vlastnímu kapitálu …...

Po zreálnění aktiv na hodnotu 85 mil. Kč je zároveň zreálněn vlastní kapitál na hodnotu 41 mil. Kč. Vypořádací podíl pro ukončená členství by se začal počítat ze základu 41 mil. Kč - nedělitelný fond atd. Bez závěrkových úprav by byl výchozí vlastní kapitál 56 mil. Kč, po úpravách 41 mil. Kč. Je třeba věnovat závěrkovým operacím náležitou pozornost, aby hodnota vlastního kapitálu byla reálná. Závěrkové úpravy mají obecnou platnost pro všechny typy společností i když příklad rozvahy je z družstva.

Vlastní kapitál se snižuje zaúčtováním nároků na vypořádací podíly, ztrátou z hospodaření, čerpáním fondů, snížením základního kapitálu …..

Závazky v rozvaze zůstávají při závěrce v nezměněné výši a je třeba u nich zkoumat splatnost a případné ohrožení konkursem, čili zkoumat zda má družstvo předpoklad tzv. nepřetržitého trvání účetní jednotky. Závazky vůči nečlenům (pohledávky podle zákona 42/1992 Sb.) jsou v běžné praxi upraveny různými dohodami. U těchto závazků, ale i u všech závazků obecně je potřebná řádná inventura, aby stavy na účtech byly podloženy soupisem jednotlivých dlužníků. Ze své praxe mám poznatky, že v účetnictví existují závazky, především transformační, které nejsou doloženy po jednotlivých položkách. I zde je možnost chyb vykazování vlastního kapitálu a cizích zdrojů v rozvaze.

Na účtech účtových skupin 41 až 43 se účtuje o vlastním kapitálu účetní jednotky. O účtování na těchto účtech rozhodují statutární orgány a stanovy. Některé účetní případy jako např. povinná dotace zákonným fondům jsou nařízeny obchodním zákoníkem. Vlastní kapitál zahrnuje účty 411 až 431. U různých typů společností mají tyto účty v některých případech poněkud odlišnou náplň, např. účet 412,413, jiné účty 428,429,431 jsou u všech typů společností shodné. Vzhledem k tomu, že v současné době jsou při číslování účtů závazná první dvě místa (skupina účtů směrné účtové osnovy), považujte níže uvedené 3 místné syntetické účty za praxí používané doporučení. Uživatelé programových vybavení by se měli řídit jak v syntetické tak v analytické evidenci doporučenými účtovými osnovami. Jen tak může být zajištěno správné načítání účtů do výkazů.

Z výše uvedené rozvahy je patrné, že hodnota vlastního kapitálu (hodnota majetku patřícího vlastníkům) významně poklesla zreálněním aktiv a dále bude klesat převodem vkladů do závazků v případech ukončeného členství. V běžné praxi se vlastní kapitál zvyšu-

VLASTNÍ KAPITÁL ZEMĚDĚLSKÝCH DRUŽSTEV nou jako základní vklad a část propůjčenou formou další majetkové účasti. Základní kapitál družstev je členěn na část zapsanou a nezapsanou. Družstvo si volí, jakou část základního kapitálu nechá zapsat do obchodního rejstříku. Tuto možnost zapsaného a nezapsaného základního kapitálu na účtu 411 - Základní kapitál dává družstvům obchodní zákoník v § 223.

Účet 411 - ZÁKLADNÍ KAPITÁL Na tomto účtu se účtuje vznik a pohyb základního kapitálu. V zemědělském družstvu se tvoří základní kapitál v minimální výši 50.000,-- Kč. (Např. 5 členů po 10 tis. Kč. Upozorňuji, že by to muselo být 11 tis. Kč, protože družstvo při vzniku povinně tvoří 10% nedělitelný fond.)

Analytická evidence účtu 411 - Základní kapitál • Analytická evidence účtu 411 se vede v družstvech v členění na zapsaný a nezapsaný základní kapitál. Tyto údaje se také vyplňují v Příloze k roční účetní závěrce.

Základní kapitál je součet vkladů členské základny. U družstev - původních povinných osob je základní kapitál podstatně vyšší. Nejvyšší základní kapitál mají družstva, povinné osoby, kde byly celé majetkové podíly členů vloženy do základního kapitálu družstva. Nižší základní kapitál mají družstva, kde v souladu se stanovami mají část majetkových podílů členů vlože-2-

PROFEX 2/2007 U zemědělských družstev je analytická evidence k účtu 411 - Základní kapitál díky podílům z transformace a různým úpravám stanov nejsložitější. Proto je třeba nejméně jedenkrát do roka zinventarizovat členskou základnu a doúčtovat případy vyplývající z ukončení členství, pokud tak družstvo nečiní průběžně. Vklady členské základny jsou zpravidla děleny na část vloženou do základního kapitálu a část vloženou jako povinný příspěvek do nedělitelného fondu. Součet vkladů členské základny snížený o příděl do nedělitelného fondu se pak rovná syntetickému účtu 411 Základní kapitál.

Příklad analytické evidence: 411100 - Základní kapitál zapsaný 411200 - Základní kapitál nezapsaný. Výši zapsaného základního kapitálu si volí družstva sama. V roce 1993 byl obvyklý postup, že se sečetly základní vklady nebo členské podíly a celá částka byla zapsána do obchodního rejstříku. Od té doby se základní kapitál stále snižuje, protože členská základna ubývá. U řady družstev jsem se setkala se situací, že stav účtu 411 je nižší než zápis v OR. Tato družstva mají povinnost snížit hodnotu zapisovaného základního kapitálu a zvolit částku novou. Doporučuji zvolit částku dostatečně nízkou, aby první ukončené členství nezpůsobilo stejný problém.

V běžné praxi nejsou na výši vkladů zpravidla navázána hlasovací práva. Stanovy určují hlasování co člen to hlas, bez ohledu na výši podílu. Setkala jsem se i se způsobem hlasování vázaným na výši vkladů (1000 Kč vkladu = 1 hlas, obdoba hlasování v akciových společnostech). Upozorňuji na § 240 obchodního zákoníku, bude-li takové družstvo hlasovat o změně stanov, splynutí, sloučení, rozdělení, zrušení, změně právní formy, prodeji a nájmu družstva, platí bez ohledu na stanovy, že každý člen má jeden hlas.

• Analytická evidence se vede podle jednotlivých členů, kteří vložili vklad do družstva. Může to být různé programové vybavení nebo ruční evidence. Vzhledem k velkému počtu členů je možno doporučit programovou evidenci, která poskytuje požadované kontrolní sestavy.

VZNIK A PŘÍRŮSTKY ZÁKLADNÍHO KAPITÁLU Základní kapitál poprvé vzniká při vzniku družstva. Pokud vzniká nové družstvo, bude zaúčtováno k datu zápisu v obchodním rejstříku podle počtu členů, kteří družstvo tvoří, minimálně však 5 členů a 55.000 Kč. - vznik družstva

- splacení vkladů

V současné době si zemědělské podniky zakládají dceřiné obchodní společnosti, které mají právní formu družstva nebo společnosti s ručením omezeným. Zakladatelem družstva bývají 2 a více právnických osob, které složí základní vklady a vytvoří nedělitelný fond.

353/701 55.000 Kč 701/411 50.000 Kč 701/422 5.000 Kč 221/353 55.000 Kč

Účtování u zakladatele: Poskytnutí 100.000 Kč

Při zakládání družstva musí být vklady splaceny před zápisem, doklad o splacení je součástí dokumentů, které se předkládají obchodnímu rejstříku k žádosti o zápis. Vklady se splácí na účet v bance. Banka tento účet založí na základě notářského zápisu o založení družstva. Účet je založen zatím bez IČO, banka poskytne výpis z účtu o vkladu peněz. Pokud vznikají výdaje před zápisem do OR, zaúčtuje se do zahajovací rozvahy závazek vůči osobě, která tyto výdaje hradila proti zřizovacím výdajům. Zřizovací výdaje se odpisují podle § 32a) ZDP. Režim odpisování zřizovacích výdajů se několikrát měnil. Zřizovací výdaje dříve vzniklé se odpisují podle účetních a daňových předpisů platných v roce vzniku zřizovacích výdajů.

peněz

Vznik družstva 100.000 Kč

na dnem

Náklady placené 40.000 Kč Přefakturace 40.000 Kč Úhrada 40.000 Kč

zápisu

při

nákladů

vklad

zřizování

378/221 061/378 378/221 311/378 221/311

Účtování v družstvu : na základě ustavující schůze osvědčené notářským zápisem je družstvo založeno. Ve stanovách je určena výše základního kapitálu, předpokládejme 200 tis. Kč od 2 právnických osob, každá skládá 100 tis. Kč. Stanovy určily 10% podíl v nedělitelném fondu. Družstvo vzniká dnem zápisu v obchodním rejstříku, k tomuto datu se otvírají účetní knihy

Družstvo může být založeno minimálně 5 fyzickými osobami nebo 2 právnickými osobami. Ve stanovách by mělo být vždy určeno jakým způsobem se jednotlivé osoby ( zakladatelé i budoucí další členové podílí svým vkladem na tvorbě nedělitelného fondu).

- vznik družstva

Základní kapitál se zvyšuje o nové členské vklady - přijetí člena 353/411,422 - úhrada členského vkladu 221/353

- splacení vkladů

353/701 200.000 Kč 701/411 180.000 Kč 701/422 20.000 Kč 221/353 200.000 Kč

- faktura za zřizov. nákl.

518/379 40.000 Kč

- úhrada zřizovacích n.

379/221 40.000 Kč

U takto vzniklých obchodních družstev je potřeba vzít v úvahu, že z hlediska zákona o daních z příjmů se jedná o spojené osoby pro které platí ceny obvyklé.

Úhrada může být provedena do pokladny, srážkou ze mzdy, zápočtem pohledávek a závazků apod. -3-

PROFEX 2/2007 mezení podílu člena na zisku. Za tento jiný způsob je možno považovat připsání podílu na zisku na zvýšení členských vkladů. Účetně to představuje zápis 431/411...

Z hlediska obchodního zákoníku se jedná o ovládanou osobu s povinností sestavit zprávu o spojených osobách. V praxi je možno zaznamenat, i když ojediněle, navýšení základního kapitálu (vkladů existující členské základny) ze zisku družstva. Předpokladem je, že družstvo má disponibilní zisk a po povinném přídělu do nedělitelného fondu se rozhodlo, že nebude vyplácet podíly na zisku, ale navýší podíly (vklady) jednotlivých členů. Co uvádí k rozdělení zisku družstev obchodní zákoník?

Podle zákona o daních z příjmů je nutno považovat takové navýšení za podíl na zisku a zdanit ho při připsání 15 % srážkovou daní. Daňově je problematika řešena v § 36 odst.1b) ZDP text pod bodem 5. Příklad: Členská schůze rozhodla o rozdělení zisku členům formou připsání částky na zvýšení jejich vkladů. V syntetické evidenci se zaúčtuje:

V § 236 obchodního zákoníku je uvedeno: • a) Na určení zisku, který se má rozdělit mezi členy se usnáší členská schůze při projednání řádné účetní závěrky.

431/411 85% částky 431/342 15% částky srážkové daně 342/221 odvod srážkové daně

• b) Nevyplývá-li ze stanov nic jiného, určí se podíl člena na zisku poměrem podle výše jeho splaceného vkladu. Pokud členství trvalo jen část roku, tento podíl se poměrně krátí.

V analytické evidenci je potřeba zvýšit vklady jednotlivých členů o čisté (zdaněné) navýšení. Zdaněná částka navýšení vstupuje do nabývací hodnoty vkladu a při případném vypořádacím podílu nebude již předmětem zdanění.

• c) Stanovy družstva nebo usnesení členské schůze, připouštějí-li to stanovy, mohou určit jiný způsob vy-

ÚBYTKY ZÁKLADNÍHO KAPITÁLU DRUŽSTEV výši vypořádacího podílu a poté se do následujícího roku zaúčtuje vzniklý závazek.

Základní kapitál družstev ubývá při každém ukončeném členství, v praxi nejvíce úmrtím člena jehož dědic se členem stát nechce, nebo při vystoupení člena z družstva. V těchto případech vzniká nárok na vypořádací podíl, což účetně znamená přesun základního kapitálu do závazků. Původní vklad se změní na závazek ve stejné nebo jiné výši.

Zaúčtování nároku na vypořádací podíl: závazek za vypořádací podíl 411.../479201 rozdíl mezi vkladem a VP, VP je větší 429 /479201 rozdíl mezi vkladem a VP, VP je menší 411 /428

Základní právní normou, která řeší ukončení členství a s ním související nároky člena je Obchodní zákoník. Zde je v § 233, odst.1 zakotven nárok dosavadního člena na vypořádací podíl, v případě zániku členství za trvání družstva. V dalších odstavcích 2 až 4 je uveden způsob stanovení vypořádacího podílu, odstavec 5 dává právo členské schůzi, určit ve stanovách družstva konkrétní způsob výpočtu vypořádacího podílu. Datum kdy se má účtovat o vypořádacím podílu je různý podle toho jaká je úprava vypořádacích podílů ve stanovách. V praxi jsem se setkala se třemi případy.

Splatnost vypořádacího podílu se řídí stanovami. Pokud stanovy splatnost neuvádí, řídí se § 233/4 obchodního zákoníku. V odstavci 4 se uvádí splatnost vypořádacího podílu po 3 měsících od schválení závěrky za rok ve kterém členství zaniklo. Většina družstev má ve stanovách uvedenou lhůtu delší, a to 3 až 7 let. Závazky z vypořádacích podílů jsou promlčeny po 4 letech běhu promlčecí lhůty. Příklad: člen zemřel v roce 2000. Ve stanovách je úprava dle bodu 3. Závěrka je schválena 20.4.2001. Od tohoto data běží lhůta pro splatnost vypořádacího podílu, která je dle stanov 7 letá. Pokud se strany nedohodnou jinak ( což stanovy zpravidla umožňují) splatnost podílu nastane 20.4.2008 – od tohoto data má osoba právo požadovat zaplacení vypořádacího podílu. Od tohoto data začíná i běh 4 leté promlčecí lhůty. 20.4.2012 bude závazek z tohoto vypořádacího podílu promlčen.

• 1. Stanovy určují, že vypořádací podíl se rovná původnímu vkladu. V tomto případě účtujeme nejpozději k 31.12. roku kdy členství zaniklo, za předpokladu, že je ukončeno dědické řízení a dědic se členem stát nechce. Pro stanovení výše vypořádacího podílu nepotřebujeme řádnou závěrku. • 2. Základem pro vypořádací podíl je závěrka předcházejícího roku než je rok ve kterém členství zaniklo. I v tomto případě účtujeme nejpozději k 31.12. běžného roku, za předpokladu, že je ukončeno dědické řízení a dědic se členem stát nechce. Pro stanovení výše vypořádacího podílu použijeme závěrku předchozího roku.

Účet 412- EMISNÍ ÁŽIO Na účtu 412 – Emisní ážio se u družstev v běžné praxi neúčtuje. Tento účet by mohl být použit například v případech, kdy by se členem stala právnická osoba a vložila do družstva nepeněžní vklad (majetek), z jehož ohodnocení by byla na vklad přijata část a zbytek by

• 3. Základem pro vypořádací podíl je závěrka roku ve kterém členství zaniklo. V tomto případě účtujeme vždy až v následujícím roce po zániku členství. Nejprve se vyhotoví závěrka podle níž je možno zjistit -4-

PROFEX 2/2007 tvořil právě emisní ážio. V praxi jsem se u družstev s touto situací nesetkala.

479/211 479/342 342/221 479/413

Účet 413 - KAPITÁLOVÉ FONDY

Účet 414 – OCEŇOVACÍ ROZDÍLY Z PŘECENĚNÍ CENNÝCH PAPÍRU

V případě, že je nalezen neodpisovatelný hmotný majetek - pozemek, účtuje se 031/413. Tato situace se objevuje celkem běžně, když si družstva dávají do souladu listy vlastnictví s účetnictvím. Další běžnou situací je, že družstvo povinná osoba uzavře s oprávněnou osobou dohodu o vypořádání majetkového podílu v částce nižší než byl původní nárok. Tuto situaci řeší pokyn D-108 Finanční zpravodaj 1/95 v bodě 3) – který je podle mých zkušeností finančními úřady stále akceptován:

Jedná se o rozvahové přecenění cenných papírů, v praxi se jedná především o akcie. Přeceňuje se přímo účet 06x, takže sloupec rozvahy brutto je již o přecenění upraven. Cenné papíry je možno rozvahově přecenit směrem dolů i nahoru. Přecenění se provádí v rámci závěrkových operací. Příklad: Účetní jednotka vlastní 153 ks zaknihovaných akcií jmenovité hodnoty 10.000 Kč v pořizovací ceně 1530000 Kč, zaúčtováno na účtu 063100. Podíl na základním kapitálu je menšinový – do 20% . Společnost jejíž akcie jsou vlastněny má v rozvaze příslušného roku vlastní kapitál 48.000 tis. Kč, základní kapitál 80.000 Kč. Poměr VK:ZK = 0,6 hodnota akcií je snížena na 60%. Účetní jednotka provede závěrkové přecenění 414/ 063101. Na účtu 063100 je trvale držena původní pořizovací cena , na účtu 063101 se každoročně přeceňuje na tzv. reálnou cenu podle výsledků společnosti jejíž akcie jsou drženy. Pořizovací cena 0631000 1530000 Kč

„Při vydání (vyplacení) majetkových podílů a restitučních nároků povinnou osobou osobě oprávněné v hodnotě nižší než je její nominální hodnota se rozdíl v účetnictví povinné osoby zúčtuje na účet 413 - Ostatní kapitálové fondy a nepodléhá zdanění.“ Připomínám, že zde nejde o prodej pohledávky, pouze bude pohledávka vydána v nižší hodnotě. Podle mého názoru by na tento případ měla být sepsána dohoda o vypořádání, nikoliv smlouva o postoupení pohledávky. V praxi jsem se setkala s dohodami, kde se oprávněné osoby dohodly s osobou povinnou na 30 až 70 % vydání, např. s podmínkami, že to bude ihned, v penězích ap.

Přecenění :

414/063101

612000 Kč

Výsledný součet pořizovací ceny a přecenění musí odpovídat hodnotě vypočítané z poměru vlastního a základního kapitálu (153 ks akcií x 6000 Kč = 918000 Kč), proto je zaúčtováno snížení hodnoty o 612000 Kč.

Příklad Předpokládejme, že takovou dohodu uzavřela oprávněná osoba se ZD (majetkový list oprávněné osoby má hodnotu 60.000,- Kč základní podíl a 40.000,- Kč další –transformační podíl). Namísto původních 100.000 Kč bude vyplaceno:

Při prodeji nebo zaúčtování trvalého znehodnocení se účet 414 rozpouští proti analytickému účtu na kterém se přeceňovalo 063101/414.

a) 60.000,- Kč a méně nepodléhá žádnému zdanění

60.000 Kč 40.000 Kč

zdaněná trans.část 1.500,- Kč srážková daň 1.500,- Kč odvod daně 30.000,- Kč doúčt. rozdílu

Při výpočtu nároků na vypořádací podíl, když základem je vlastní kapitál, zvyšuje stav účtu 413 hodnotu základu pro vypořádací podíly. Pokud by družstvo částky na účtu 413 nechtělo do hodnoty vypořádacích podílů zahrnovat, je potřeba nechat schválit převod do nedělitelného fondu, případně jiných zajišťovacích fondů. Tyto fondy se od vlastního kapitálu při výpočtu vypořádacích podílů v souladu se stanovami odečítají. Podle mého názoru je možné po schválení členskou schůzí proti tomuto účtu likvidovat též ztráty z hospodaření.

Na tento účet se účtují vklady, které nezvyšují základní kapitál. V praxi jsem se setkala s tzv. zápisným, které musí zaplatit každý nový člen mimo základní vklad a při ukončení členství se toto zápisné nevrací. V běžné praxi jsou zde dotace na investice, které byly přijaty v minulých letech. Jedná se zejména o dotace na základní stádo (genofond). Dále jsou zde bonifikace půjček ministerstva zemědělství - jsou to prominuté části půjček za předpokladu, že družstvo řádně splácelo. Účtovaly by se sem i přijaté dary. V praxi jsem se setkala s darováním pozemku.

zaúčtování: 479/211 479/413

8.500,- Kč

Účet 414 je vázaný zdroj, který je vyjádřením pohyblivé hodnoty aktiva, nelze ho použít k žádným jiným účelům než pro přecenění. Hodnota účtu 414 by se neměla zahrnovat do základu pro výpočet vypřádacích podílů.

vyplaceno rozdíl

b) 70.000,- Kč, z toho 10.000,- Kč podléhá zdanění 15% srážkovou daní, sráží a odvádí družstvo

Účet 419 – ZMĚNY ZÁKLADNÍHO KAPITÁLU

zaúčtování 479/211

Tento účet se u zemědělských družstev nepoužívá.

60.000,- Kč

náhrada vnosu

-5-

PROFEX 2/2007

Účet 422 - NEDĚLITELNÝ FOND DRUŽSTEV

jmění, byla a je restituční rezerva zaúčtována na účtech vlastního jmění, většinou na účtu 427. Výše restituční rezervy byla obsažena v transformačním projektu, který byl schválen valnou hromadou oprávněných osob. Částka těchto ponechaných a nerozdělených vlastních zdrojů byla připravena na případné další restituční nároky. Pokud takové nároky vznikly, restituční rezerva byla snižována ve prospěch nových závazků účetním zápisem 427/479.

Družstvo je povinno při svém vzniku zřídit nedělitelný fond, nejméně ve výši 10% zapisovaného základního kapitálu. Tento fond se doplňuje nejméně o 10% z dosaženého zisku po zdanění a to až do doby, než výše nedělitelného fondu dosáhne 50% zapisovaného základního kapitálu. Stanovy můžou určit, že se vytváří vyšší nedělitelný fond nebo další zajišťovací fondy.

V řadě družstev má v současné době restituční rezerva zůstatek a žádné nové závazky vzniknout nemohou. Je tedy na místě otázka, jak je možno s tímto zůstatkem nakládat. Transformační zákon ani jiný právní předpis tuto situaci neřeší. Nestanoví, že má být restituční rezerva rozpuštěna mezi jednotlivé oprávněné osoby, nestanoví ani kritéria podle kterých by se postupovalo.

Nedělitelný fond družstev je vytvořen různými způsoby. Jednak je to částí vkladů jednotlivých členů, ale také převody z jiných fondů (z restituční rezervy, oceňovacích rozdílů, převodem z účtu 413, dotací ze zisku apod.

Podle mého názoru je restituční rezerva vlastním zdrojem družstva a proto může být po schválení členskou schůzí převedena např. do nedělitelného nebo jiného zajišťovacího fondu.

Účet 421 - REZERVNÍ FOND Tento účet se u zemědělských družstev nepoužívá, zákonný rezervní fond podle obchodního zákoníku vytvářejí akciové společnosti a s.r.o.




Nedělitelný fond lze sledovat analyticky např.:


účet 422100 - Nedělitelný fond tvořený vkladem člena




účet 422200 - Další nedělitelný fond

Oceňovací rozdíly mezi účetní a dohodnutou cenou vydávaného majetku podle zákona č.229/91 Sb. a č.42/92 Sb. V případě takto vydávaného majetku se v družstvu snižují závazky vůči oprávněným osobám a ubývají aktiva v účetní ceně, účtuje se účetním zápisem 479/aktiva. Pokud je závazek snižován o cenu vyšší než je účetní cena aktiva (což je běžná praxe), účtuje se rozdíl účetním zápisem 479/427120, čímž jsou vytvářeny vlastní zdroje (vlastní kapitál). Takto vytvořený vlastní zdroj může být převeden do nedělitelného fondu i jiných fondů nebo může být ponechán na účtu oceňovacích rozdílů, může z něj být likvidována ztráta z hospodaření.

Syntetický účet 422 se v naprosté většině družstev odečítá od základu pro výpočet vypořádacích podílů. Za dobu trvání družstva se nedělitelný fond nemůže rozdělovat mezi členy. Účet 423 - OSTATNÍ FONDY

Každé představenstvo, které se rozhodne navrhnout členské schůzi ke schválení převody mezi fondy, likvidaci ztrát apod. by mělo zvážit dopad těchto převodů do výpočtu vypořádacích podílů. Obecně se dá říci, že převody mezi fondy nemění výši vlastního kapitálu, ale stav jednotlivých fondů různě ovlivňuje základ pro výpočet vypořádacích podílů.

Tvorba a čerpání ostatních fondů se řídí stanovami, případně členskou schůzí. Mezi tyto fondy patří například fond kulturních a sociálních potřeb, fond odměn. Čerpají se v souladu s vytvořenými vnitropodnikovými pravidly. V praxi se často používá, zejména u FKSP účtování na samostatné analytické evidenci při čerpání tohoto fondu. Před roční závěrkou je potřeba tyto čerpací účty (zůstatek na MD) přeúčtovat ke zdrojovému se zůstatkem na DAL, aby do počátečního stavu hlavní knihy přešel zůstatek na straně DAL. Fond odměn není v současné době využíván.

• Zdá se Ti, že jsi opuštěný? Že nikoho nezajímáš? Že jsi úplně bezvýznamný, že na Tobě nikomu nezáleží? Že nikdo nechce o Tobě nic vědět? Že nikoho nezajímá, co vlastně děláš? Tak zkus letos nepodat daňové přiznání!

Účet 427 - OSTATNÍ FONDY V rámci syntetického účtu 427 jsou zahrnuty dva účty typické pro transformovaná družstva, povinné osoby.


účet 427120 - Oceňovací rozdíly

• Baví se dvě duše v ráji: „Jaká byla poslední věta, kterou jsi slyšel na zemi?“ „Byl to hlas mé ženy.“ „A co říkala?“ „Když mě na chvíli pustíš k volantu, budeš úplný anděl.“

účet 427100 - Restituční rezerva zemědělských družstev

Zákon č. 42/1992 Sb., transformační zákon stanovil, že část čistého jmění družstva bude rozdělena mezi oprávněné osoby. Celkové čisté jmění se snižovalo o částky stanovené zákonem. Jednou ze snižujících částek byla restituční rezerva vytvářená podle §7, odst. 2. Protože se jednalo o nerozdělovanou část čistého -6-

PROFEX 2/2007

Příklad Vezměme jako příklad družstvo, které vypočítává vypořádací podíly z vlastního kapitálu sníženého o nedělitelný fond. Aktiva Rozvaha Pasiva --------------------------------------------------------------------------------02. dlouhodobý majetek 100 mil. 411 38 mil. základní kapitál 08. oprávky -35 mil. 422 2 mil. nedělitelný fond 063 akcie 1 mil. 427 16 mil. rezervní fond 112 materiál 5 mil. 121 NV 4 mil. 479100 24 mil. závazky vůči nečlenům 123 výrobky 3 mil. 479201 4 mil. závazky za vypoř. podíly 124 zvířata 8 mil. 461 10 mil. úvěr 221 peníze 1 mil. 321 6 mil. ostatní závazky 311 pohled. 13 mil. opravné pol. celkem -15 mil. ztráta -15 mil. ---------------------------------------------------------------------------------85 mil. 85 mil. Vlastní kapitál tohoto družstva je 41 mil. Kč (účet 411, 422, 427 a ztráta). a)

41 mil. Kč – nedělitelný fond = 39 mil. Kč základ pro výpočet vypořádacího podílu.

b)

družstvo rozhodlo, že rezervní fond (bývalá restituční rezerva) bude použita na likvidaci ztráty. Hodnota vlastního kapitálu se nezmění, nezmění se ani základ pro výpočet vypořádacích podílů (41 mil. – NF = 39 mil.).

Aktiva Rozvaha Pasiva ---------------------------------------------------------------------------------------02. dlouhodobý majetek 100 mil. 411 38 mil. základní kapitál 08. oprávky -35 mil. 422 2 mil. nedělitelný fond 067 půjčka 1 mil. 427 1 mil. rezervní fond 112 materiál 5 mil. 121 NV 4 mil. 479100 24 mil. závazky vůči nečlenům 123 výrobky 3 mil. 479201 4 mil. závazky za vypořádací podíly 124 zvířata 8 mil. 461 10 mil. úvěr 221 peníze 1 mil. 321 6 mil. ostatní závazky 311 pohledávky 13 mil. opravné pol.celkem -15 mil. ---------------------------------------------------------------------------------------85 mil. 85 mil. c)

družstvo rozhodlo, že restituční rezerva bude převedena do nedělitelného fondu

Aktiva Rozvaha Pasiva ---------------------------------------------------------------------------------------02. dlouhodobý majetek 100 mil. 411 38 mil. základní kapitál 08. oprávky -35 mil. 422 18 mil. nedělitelný fond 067 půjčka 1 mil. 427 0 mil. rezervní fond 112 materiál 5 mil. 121 NV 4 mil. 479100 24 mil. závazky vůči nečlenům 123 výrobky 3 mil. 479201 4 mil. závazky za vypořádací podíly 124 zvířata 8 mil. 461 10 mil. úvěr 221 peníze 1 mil. 321 6 mil. ostatní závazky 311 pohledávky 13 mil. Opravné pol.celkem -15 mil. Ztráta -15 mil. ---------------------------------------------------------------------------------------85 mil. 85 mil. Vlastní kapitál je stále stejný 41 mil. Kč - NF 18 mil. Kč = 23 mil. Kč je základ pro vypořádací podíl.

-7-

PROFEX 2/2007 nedělitelný fond. Podle mého názoru by družstva měla dodržet tato omezení:

Účet 428 - NEROZDĚLENÝ ZISK MINULÝCH LET

Omezení možnosti vyplácet podíly na zisku Nerozdělený zisk minulých let je volně použitelný zdroj, který může být po schválení členskou schůzí rozdělen na podíly na zisku, mohou z něj být navýšeny vklady členů nebo likvidována ztráta.


Podmínka 1 Vlastní kapitál nesmí být při roční závěrce menší než základní kapitál zvýšený o nedělitelný fond. (Účet 411 + 422)

1) podíly na zisku - předpis hrubých podílů na zisku 428/364 - zdanění 15% srážkovou daní 364/342 - výplata čistých podílů 364/211,221 - odvod sražené daně 342/221

Příklad č.1 --------------------------------------------411 zapsané 1.000.000 Kč 411 nezapsané 2.000.000 Kč aktiva 422 100.000 Kč 429 - 6.700.000 Kč 431 5.500.000 Kč ---------------------------------------------

2) zvýšení vkladů členů bez výplaty - převod 85% zisku na vklady 428/411 - předpis 15% srážkové daně 428/342 - odvod srážkové daně 342/221 3) likvidace ztrát

Vlastní kapitál je 1.900.000,- Kč a nesmí být menší než 3.100.000,- Kč. Toto družstvo by nemělo docílený zisk (účet 431) rozdělovat na podíly. Pokud by se zisk rozděloval, budou fakticky rozdělovány vklady členů a nedělitelný fond.

428/429

účet 431 po zdanění před rozdělením - povinná dotace NF 422 - minulé ztráty 429 + minulé zisky 428 + volně použitelné fondy -------------------------------částka k rozdělení na podíly

Účet 429 - NEUHRAZENÁ ZTRÁTA MINULÝCH LET Existence účetních ztrát v účetnictví má důvod tehdy, jestliže neexistují zdroje ze kterých je možno ztráty zlikvidovat. Nezlikvidované ztráty zhoršují pohled na rozvahu. V případě likvidace ztrát je potřeba, aby si představenstvo uvědomilo dopad likvidace ztráty ve vazbě na výpočet vypořádacích podílů, viz příklad výše. Pokud ale stanovy určují, že vypořádací podíl se rovná původnímu vkladu sníženému o 10% příspěvek v nedělitelném fondu, mohou být ztráty zlikvidovány z volných zdrojů, protože výše vypořádacích podílů je neměnná.




V jaké maximální výši mohou být podíly vyplaceny. Výše rozdělovaného zisku nesmí být větší než: Účet 431 po zdanění před rozdělením – povinná dotace NF 422 – minulé ztráty 429 + minulé zisky 428 + volně použitelné fondy -------------------------------------------------částka k rozdělení na podíly

Účet 431 – VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ VE SCHVALOVACÍM ŘÍZENÍ

Příklad č.2 -------------------------------------------------411 zapsané 1.000.000 Kč 411 nezapsané 2.000.000 Kč 422 200.000 Kč 428 3.800.000 Kč 431 3.000.000 Kč ---------------------------------------------------podmínka 1) Vlastní kapitál 10 mil. Kč je větší než účet 411 + nedělitelný fond, družstvo může rozdělovat zisk na podíly. podmínka 2) Kolik maximálně může rozdělit. Nedělitelný fond se dotuje ze zisku 10% až do výše 50% zapisovaného základního kapitálu.

Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení představuje účetní (disponibilní) zisk (nebo ztrátu). Pokud je to zisk, jako první se při rozdělení provádí dotace zákonným fondům ( nedělitelný fond) pokud již není naplněn na zákonem nebo stanovami určenou hranici. U nedělitelného fondu je zákonem stanovená hranice, která musí být dosažena 50% ze zapsaného základního kapitálu. Dále se dotují fondy v souladu se stanovami. - dotace fondům

Podmínka 2

431/422,423,427....

431 422 429 428

3.000.000 Kč – 300.000 Kč 0 Kč + 3.800.000 Kč ----------------------k rozdělení lze použít 6.500.000 Kč max. Družstvo se rozhodlo, že na hrubé podíly bude vyplaceno 1.000.000 Kč.

Zbytek zisku může být použit na rozdělení formou podílů na zisku. § 236 obchodního zákoníku neomezuje družstvům výplaty podílů na zisku jako je tomu u akciových společností a s.r.o. Podle mého názoru by i družstvo mělo dodržet základní podmínky omezení, aby nebyl rozdělován neexistující kapitál. Svůj názor opírám o to, že není možné rozdělovat základní kapitál (vklady členů) a za života družstva nelze rozdělovat

Zaúčtování rozdělení HV - dotace NF 431/422 - převod do nerozděl. zisku

-8-

300.000 Kč

PROFEX 2/2007 431/428 1.700.000 Kč - nárok na hrubé podíly 431/364 1.000.000 Kč - výplaty zdaněných podílů 364/211, 221 850.000 Kč - předpis srážkové daně 364/342 150.000 Kč - úhrada srážkové daně 342/221 150.000 Kč

Obchodní družstvo vykázalo zisk po zdanění ve výši 3 000 000 Kč. Na členské schůzi bylo rozhodnuto, že budou vyplaceny podíly na zisku ve výši 2000000 Kč, zbytek bude ponechán ve zdrojích družstva- 10% dotace nedělitelnému fondu a nerozdělený zisk. Zaúčtování:

Pro odvod srážkové daně platí následující termíny: - dotace nedělitelnému fondu 431/422

Odvod srážkové daně se řídí termínem výplaty podílů na zisku. Daň musí být odvedena do konce následujícího měsíce po měsíci ve kterém proběhla výplata podílů. Tato skutečnost je ale omezena dalším ustanovením zákona o daních z příjmů, tj. ustanovení, které určuje, kdy musí dojít k odvodu srážkové daně nejpozději od data rozhodnutí členské schůze. Do koce třetího měsíce od konání členské schůze, která schvaluje závěrku, musí být zaúčtován vznik závazku za podíly na zisku 428/364 a do konce dalšího měsíce musí být odvedena srážková daň 364/342/221 i kdyby podíly nebyly dosud vyplaceny. Členská schůze se konala např. 15.3.2006, do konce června musí být zaúčtováno a do konce července musí být odvedena srážková daň. Pokud bude vyplaceno dříve, řídí se srážková daň termínem výplaty.

300.000 Kč

- nerozdělený zisk 431/428

700.000 Kč

- nárok na podíly 431/364 2.000.000 Kč bez srážkové daně – osvobození dle § 19/1ze) - úhrada podílů

364/221

2.000.000 Kč

Příjemce podílů na zisku, které jsou osvobozeny od srážkové daně zaúčtuje příjem peněz na účet výnosů mimo daňový základ- 221/665900. Osvobození platí jen mezi právnickými osobami s právní formou akciové společnosti, s.r.o. a družstva. Účast zakladatele (vlastníka) musí být alespoň 10%, viz § 19, odst. 3 a 4 ZDP.

•

Podíly na zisku plynoucí od dceřiné společnosti do společnosti mateřské

„Tati, co je to čestný titul?“ „No třeba, když maminka říká, že jsem hlava rodiny.“

Dvě družstva, která založila obchodní družstvo mají členské podíly v poměru 60:40%, ve stejném poměru si budou dělit i zisk dceřiného obchodního družstva.

VLASTNÍ KAPITÁL AKCIOVÝCH SPOLEČNOSTÍ navýšení provádí bez zdanění srážkovou daní, ale nevstupuje do nabývací ceny vkladu. U družstev se navýšení z vlastních zdrojů zdaňuje 15% srážkovou daní a vstupuje do nabývací ceny vkladu.

Účet 411 - ZÁKLADNÍ KAPITÁL Na tomto účtu se účtuje vznik a pohyb základního kapitálu.

Zvýšení základního kapitálu

V akciové společnosti se tvoří základní kapitál v minimální výši 2.000.000,-- Kč, při vzniku veřejným úpisem 20.000.000,-- Kč. ( Zakladatelé jsou minimálně 2 fyzické osoby nebo 1 právnická). Při vzniku společnosti není povinnost vytvářet rezervní fond. Tento se tvoří až ze zisků, kterých společnost v průběhu hospodaření dosáhne.

Navýšení základního kapitálu a.s. peněžitým vkladem: Akciová společnost

Vkladatel (akcionář)

- upsání nových akcií 353/419 - úhrada úpisu 221/353 - zápis navýšení v OR 419/411 předání vydaných akcií

Základní kapitál v akciové společnosti je součet jmenovitých hodnot akcií, celá částka základního kapitálu je zapsána v obchodním rejstříku. Na účtu základního kapitálu (411) se účtuje až po zápisu do obchodního rejstříku. Základní kapitál se tvoří prvním vkladem, dalšími vklady nebo navýšením z vlastního kapitálu. Navržený, dosud nezapsaný zvyšovaný základní kapitál se zachycuje na účtu 353/419.

378/367 367/221 06x/378

Navýšení základního kapitálu a.s. peněžitým vkladem s dohodou o započtení: V současné době se jedná o často využívanou možnost tvorby základního kapitálu. Dříve se takový postup nazýval kapitalizace závazků. Znamená to, že v účetnictví a.s. existuje závazek vůči osobě (fyzické či právnické), která se stane novým akcionářem nebo se u stávajícího akcionáře zvýší jeho účast. Touto formou si zadlužené akciové společnosti zvyšují hodnotu vlastního kapitálu a snižují zadlužení. O jakémkoliv

Analytická evidence účtu 411 - Základní kapitál • Analytická evidence se vede podle jednotlivých akcionářů v knize akcionářů nebo v podpůrných programech. Dále je třeba evidovat základní kapitál zvýšený z vlastních zdrojů, protože u akciové společnosti se toto -9-

PROFEX 2/2007 staveb se jiná možnost nepoužívá, protože pouze u vkladu do základního kapitálu ( na účet 411) je možno použít osvobození staveb od daně z převodu nemovitostí. 55.000 tis. Kč zůstatkových účetních hodnot majetku je vyměněno za cenné papíry (účast v akciové společnosti), které mají celkovou jmenovitou hodnotu 69 mil. Kč.

způsobu navýšení základního kapitálu rozhoduje valná hromada, musí být pořízen notářský zápis. V případě navýšení s dohodou o započtení je požadováno auditorské ověření závazků a pohledávek způsobilých k započtení. Předpokládejme, že v našem příkladu existují v akciové společnosti závazky vůči odběrateli, který má obchodní pohledávku a stane se akcionářem. Úpis je proveden předem vybraným zájemcem. Zápočet závazků a pohledávek 321/353 a 367/311 se provádí nejpozději ke dni podání listin na obchodní rejstřík, protože k tomuto datu má být peněžitý vklad splacen. Nejdříve je možno zápočet provést ke dni kdy je podepsána dohoda o započtení – povinný dokument. Upsání nových akcií 353/419 se účtuje ke dni kdy je formou notářského zápisu rozhodnuto, že k navýšení základního kapitálu dojde nebo ke dni podání listin na OR. Akciová společnost

Od daně z převodu nemovitostí jsou podmíněně osvobozeny vklady nemovitostí do základního kapitálu nabyvatele nemovitosti. Osvobozením nezaniká povinnost podat daňové přiznání, které podává vkladatel. Pokud vkladatel dodrží 5 letou lhůtu držení obchodního podílu (akcií), daň z převodu se nevyměří. Vkládání nemovitostí prošlo výkladovým vývojem jak z hlediska osvobození tak z hlediska způsobu oceňování. Pokud účetní jednotka nechce platit daň z převodu, celá hodnota tržního ocenění nemovitostí musí být vložena do základního kapitálu ( na účet 411), viz §20/e zákona o dani z převodu nemovitostí. V prohlášení vkladatele o vkladu nemovitostí (povinný dokument) by mělo být vyjádřeno, že se jedná o vklad nemovitostí do základního kapitálu společnosti, zejména v těch případech kdy je vkládán současně nemovitý i movitý majetek.

Vkladatel (akcionář)

53/419 upsání nových akcií 378/367 321/353 úhrada úpisu zápočtem 367/311 zápis navýšení v OR předání vydaných akcií 419/411 06x/378

Znalecký posudek, který se objednává, by měl být objednán na ocenění tržní cenou. Podle § 10/i zákona o dani z převodu nemovitostí je základem daně hodnota určená posudkem znalce podle § 59 obchodního zákoníku. V minulosti se ve znaleckých posudcích uváděla i cena vyhlášková, ze které by se odvedla případná daň při nedodržení 5 leté lhůty. Toto ustanovení bylo novelováno, v současné době je potřeba znalecký posudek na nepeněžní vklad v ceně tržní, která vyjadřuje cenu akcií získaných jako protihodnotu vloženého majetku. Stejná cena by byla základem pro případné vyměření daně z převodu nemovitostí.

Navýšení základního kapitálu a.s. nepeněžitým vkladem : Nepeněžní vklad musí být oceněn soudem jmenovaným znalcem na tržní hodnotu. Ve výši znaleckého ocenění je nepeněžitý vklad použit na navýšení základního kapitálu, v této výši jsou vydány akcie jako protihodnota vloženého majetku. Nepeněžní vklad majetku Účetní v zůstatkové ceně 55 mil. hodnota Kč 55 mil. Kč

Znal. posudek 69 mil. Kč

Akciová společnost Vkladatel vkládá do akciové společnosti 55 mil. majetku v zůstatkové ceně (účetní hodnotě) a jako protihodnotu obdrží akcie akciové společnosti. Maximálně může obdržet akcie v nominální hodnotě 69 mil. znaleckého posudku Záleží však na tom, jaká výše základního kapitálu byla navržena a kolik akcií bylo vydáno. V akciové společnosti se na příslušné účty bude účtovat částka znaleckých posudků 69 mil. Celých 69 mil. může být zapsáno na základní kapitál 353/419 a akcionář (vkladatel) obdrží jako protihodnotu vkladu (55 mil) např. 69 000 ks akcií jmenovité hodnoty 1000 Kč.

- upsání nových akcií 353/419 69 mil. - úhrada úpisu majetkem 042/353 69 mil. - zápis navýšení v OR 419/411 69 mil.

Vkladatel (akcionář)

378/367

ZC 55 mil.

367/ 021-081 55 mil. 06x/378 55 mil. předání vydaných akcií

Akciová společnost bude účetně odpisovat ze vstupní ceny 69 mil. podle odpisového plánu, který si stanoví sama. Daňově bude pokračovat v odpisování, které zahájil vkladatel.

Nebo bude rozhodnuto o navýšení základního kapitálu o 60 mil. Kč a 9 mil. Kč bude určeno na emisní ážio nebo rezervní fond. Akcionář obdrží jako protihodnotu svého vkladu (55 mil.) 60 000 ks akcií jmenovité hodnoty 1000 Kč.

U nepeněžních vkladů je třeba podotknout, že zpravidla se účetní hodnota nabyté účasti (06x),nerovná hodnotě daňové. Při pořizování akcií je nutné minimálně v operativní evidenci zaevidovat daňovou nabývací hodnotu akcií, neboť při následném pohybu akcií, bude mít daňová účinnost dopad do daňového hospodářského výsledku.

Nebo bude rozhodnuto o navýšení základního kapitálu o 55 mil. Kč a 14 mil. Kč bude zaúčtováno jako závazek vůči vkladateli. Takto se mu část z přeceněného majetku proplatí zpět a jako protihodnotu svého vkladu (55 mil.) obdrží 55 000 ks akcií jmenovité hodnoty 1000 Kč.

Navýšení základního kapitálu akciové společnosti z volných zdrojů např. 431/419. Částka navýšení se buď rozpustí mezi stávající akcie (provede se jejich zhodnocení) nebo se vydá nová emise, kterou obdrží stávající akcionáři. Při případné likvidaci a.s. nebo při snižování základního kapitálu s výplatou peněz zdaňuje společnost tuto část základního kapitálu srážkovou daní 15%. Při snižování zá-

Výše uvedené možnosti musí být schváleny valnou hromadou a uvedeny v notářském zápisu. V níže uvedeném příkladu je celá hodnota vkládaného majetku vložena do základního kapitálu. U vkladu - 10 -

PROFEX 2/2007 O odkupu vlastních akcií se účtuje na účtu 252Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly. Na tomto účtu účtují akciové společnosti nákup vlastních akcií v pořizovací ceně, bez ohledu na to, jaká je jmenovitá hodnota této akcie. Ve smlouvě byla dohodnuta cena 800 Kč za jednu akcii jmenovité hodnoty 1000 Kč.

kladního kapitálu s výplatou se přednostně snižuje právě o částku, která vznikla navýšením z vlastních zdrojů. Podmínky navýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů u akciových společností upravuje § 208 obchodního zákoníku. Podmínky musí být splněny všechny. Podmínky jsou obdobné jako podmínky pro výplatu dividend. Hodnocení podmínek se provádí z rozvahy (hlavní knihy) předchozí řádné účetní závěrky.

Příklad: -nákup akcie JH 1000 Kč za 800 Kč 252/321 800 - úhrada za vlastní akcie 321/221 800

V případě, že účetní jednotka rozhodne o snížení základního kapitálu, snižuje se o částku jmenovité hodnoty akcie.

Společnost NEMŮŽE zvýšit základní kapitál z vlastních zdrojů, pokud vlastní kapitál je menší než 411 + zákonné rezervní fondy, které nejsou volně použitelné.

- snížení základního kapitálu ke dni zápisu snížení v OR

Příklad č.1 --------------------------------------------411 zapsané 1.000.000 Kč 419 nezapsané 2.000.000 Kč aktiva 421 100.000 Kč 431 5.500.000 Kč ---------------------------------------------

- zrušení akcií 419/252 - doúčtování rozdílu do JH 419/421

800 200

Někdy je již v zápisu z valné hromady rozhodnuto o který vlastní zdroj se bude jednat, pokud rozhodnuto není doporučuji tvorbu rezervního fondu. Účet 412- EMISNÍ ÁŽIO

Účetní závěrka musí být ověřena auditorem s výrokem BEZ VÝHRAD. Pokud bude chtít valná hromada využít např. auditorského ověření roku 2006 musí toto navýšení být schváleno do konce srpna 2007.

Emisní ažio u akciových společností vzniká tím, že se za akcii, která má jmenovitou hodnotu 1.000,- Kč, zaplatí např. 1.200,- Kč. Takto postupují např. nově vzniklé a.s. v případě, že chtějí zakládací náklady uhradit vyšším emisním kursem. 1000 Kč bude zaúčtováno na účtu 411, 200 Kč na účtu 412.

Usnesení valné hromady musí obsahovat:

•

1000

Poté, co jsou akcie fyzicky zničeny, zrušeny v SCP, zaúčtuje se

Vlastní kapitál je 8.600.000,- Kč. Pro navýšení základního kapitálu nelze použít zdroje na účtech 411,419 a 421. Po dotaci rezervnímu fondu, může být celý nerozdělený zisk z účtu 431 použit na navýšení základního kapitálu.

• • •

411/419

částku o kterou se zvyšuje základní kapitál zdroje (pasíva), ze kterých se bude zvyšovat určení zda se zvýší jmenovitá hodnota nebo budou vydány nové akcie na zvýšení základního kapitálu se podílejí akcionáři v poměru svých jmenovitých hodnot.

- úpis akcií ve jmenovité hodnotě 353/419 - emisní ážio 353/412

1000 200

Emisní ážio vzniká i v případě, že se akciová společnost rozhodne, že z celkové hodnoty nepeněžního vkladu (znalecký posudek) bude na základní kapitál zapsána jen část, zbytek může tvořit právě emisní ážio.

Snižování základního kapitálu Snížení základního kapitálu za účelem úhrady ztráty společnosti

Podle § 163a odst. 3 obchodního zákoníku se v případě nepeněžitého vkladu považuje rozdíl mezi hodnotou nepeněžitého vkladu (znalecký posudek 100 mil. Kč) a jmen. hodnotou akcií, které budou emitovány (90 mil. Kč) za emisní ažio, pokud stanovy (zakladatelská smlouva) neurčí jinak. Rozdíl 100 mil. Kč - 90 mil. Kč = 10 mil. Kč bude v a.s. zaúčtován v souladu se stanovami, do kterých je možno zakotvit, že rozdíl bude použit na tvorbu rezervního fondu.

Podle § 193a) obchodního zákoníku má společnost, jejíž ztráta přesáhne polovinu základního kapitálu, povinnost svolat valnou hromadu, která by měla navrhnout opatření jak tuto situaci napravit. Jedním z opatření je právě snížení základního kapitálu. V této situaci se obvykle postupuje tak, že je snížena jmenovitá hodnota všech akcií o částku, která je potřebná k likvidaci ztráty.

Emisní ážio je zdroj, který je možno použít např. ke zvýšení základního kapitálu nebo k likvidaci ztráty.

Při snížení základního kapitálu se účtuje až ke dni zápisu sníženého základního kapitálu v obchodním rejstříku. Akciová společnost zaúčtuje 411/429 o částku, která byla schválena valnou hromadou. Snížení základního kapitálu o vykoupené vlastní akcie

- 11 -

PROFEX 2/2007 Účet 413 - KAPITÁLOVÉ FONDY

Účet 421 - REZERVNÍ FOND

Na tento účet se účtují vklady, které nezvyšují základní kapitál, nejsou zapisovány do obchodního rejstříku. Jedná se o příplatek k vlastnímu kapitálu. Rozhodnutí o příplatku k vlastnímu kapitálu se dělá formou notářského zápisu. Do společnosti jsou buď přímo poskytnuty peníze 221/413, nebo se uzavře dohoda o započtení závazků. Předpokládejme, že došlo k situaci , že společnost vlastní jediný vlastník, který má vůči společnosti pohledávku. Je rozhodnuto o příplatku k vlastnímu kapitálu s dohodou o započtení. V těchto případech se nepoužívá účet 419 ani 353. rozhodnutí o příplatku zápočet

Rezervní fondy akciových společností jsou upraveny obchodním zákoníkem. účet 421100 - zákonný rezervní fond Je to rezervní fond tvořený ze zisku v souladu s § 217 obchod. zákoníku a stanovami společnosti. Společnost je povinna vytvořit rezervní fond ze zisku vykázaného v řádné účetní závěrce za rok, v němž poprvé zisk vytvoří, a to ve výši nejméně 20% ze zisku, avšak ne více než 10% z hodnoty základního kapitálu. Tento fond se ročně doplňuje o částku určenou stanovami, nejméně však 5% ze zisku, až do dosažení výše rezervního fondu určené ve stanovách, nejméně však do výše 20% základního kapitálu. Takto vytvořený fond může společnost použít pouze k úhradě ztráty. Způsob použití navrhuje představenstvo, schvaluje valná hromada.

378/413 321/378

Z dalších účetních případů se na účet 413 účtují přijaté dary. V případě, že je nalezen neodpisovatelný hmotný majetek - pozemek, účtuje se 031/413. Účet 413 je zdroj, který může být použit na likvidaci ztráty nebo převeden do rezervního fondu.

Příklad: Akciová společnost má základní kapitál na účtu 411 ve výši 10 mil. Kč. Povinnost tvorby pokud ze stanov nevyplývá jinak je minimálně do výše 20% z 10 mil. Kč, to znamená, že rezervní fond bude plně nadotován v souladu s OZ, až v něm budou 2 mil. Kč. Společnost dosud rezervní fond netvořila. V roce 2006 vytvoří poprvé zisk po zdanění ve výši 1 mil. Kč. Povinnost tvorby rezervního fondu je 20% z 1 mil., tj. 200 tisíc, max. však 10% ze základního kapitálu (1mil. Kč)

Účet 414 – OCEŇOVACÍ ROZDÍLY Z PŘECENĚNÍ CENNÝCH PAPÍRU Jedná se o rozvahové přecenění cenných papírů, v praxi se jedná především o akcie. Přeceňuje se přímo účet 06x, takže sloupec rozvahy brutto je již o přecenění upraven. Cenné papíry je možno rozvahově přecenit směrem dolů i nahoru. Přecenění se provádí v rámci závěrkových operací.

Příděl rezervnímu fondu

431/421100

200000,- Kč

Z každého dalšího zisku bude rezervní fond dotován nejméně 5% až do dosažení 2 mil. Kč.

Účetní jednotka vlastní 153 ks zaknihovaných akcií jmenovité hodnoty 10.000 Kč v pořizovací ceně 1.530.000,- Kč, zaúčtováno na účtu 063100. Podíl na základním kapitálu je menšinový – do 20% . Společnost jejíž akcie jsou vlastněny má v rozvaze příslušného roku vlastní kapitál 48.000 tis. Kč, základní kapitál 80.000 Kč. Poměr VK:ZK = 0,6 hodnota akcií je snížena na 60%. Účetní jednotka provede závěrkové přecenění 414/ 063101. Na účtu 063100 MD je trvale držena původní pořizovací cena , na účtu 063101 se každoročně přeceňuje na tzv. reálnou cenu podle výsledků společnosti jejíž akcie jsou drženy. Pořizovací cena 0631000 1530000 Kč Přecenění : 414/063101 612000 Kč

účet 421200 - rezervní fond na vlastní akcie 161a, odstavec c) obchodního zákoníku požaduje, aby účetní jednotka měla zdroje na vytvoření zvláštního rezervního fondu v případě, že odkupuje vlastní akcie. Z pohledu účetnictví se má zaúčtovat přesun např. 428/421 na rezervní fond na vlastní akcie. § 161d) odst. 2 (na tento § se 161a/c odvolává) obchodní zákoník uvádí, že tento rezervní fond se vytváří vykáže-li společnost vlastní akcie v rozvaze v aktivech. V rozvaze sestavené dle závazné metodiky je nemožné vykázat vlastní akcie v aktivech. Proto není podle mého názoru povinné při nákupu vlastních akcií tvořit rezervní fond dle § 161a).

Výsledný součet pořizovací ceny a přecenění musí odpovídat hodnotě vypočítané z poměru vlastního a základního kapitálu ( 153 ks akcií x 6000 Kč = 918000 Kč), proto je zaúčtováno snížení hodnoty o 612000 Kč.

Příklad: Nákup vlastních akcií

Při prodeji nebo zaúčtování trvalého znehodnocení se účet 414 rozpouští proti analytickému účtu na kterém se přeceňovalo 063101/414. Účet 414 je vázaný zdroj, který je vyjádřením pohyblivé hodnoty aktiva, nelze ho použít k žádným jiným účelům než pro přecenění.

- 12 -

252/321

2000000 Nákup 6000 ks akcií jh 1000 Kč za 200 Kč za kus. V hlavní knize na účtu 252 MD je zaúčtováno 2000000 Kč. Pozor do ceny patří i vedlejší náklady!

PROFEX 2/2007

Rozvaha před nákupem Rozvaha po nákupu A Vlastní kapitál 65000 63000 ---------------------------------------------------------------------------------------AI Základní kapitál 48000 46000 ---------------------------------------------------------------------------------------AI 1. Základní kapitál 48000 48000 AI 2. Vlastní akcie 0 - 2000 ---------------------------------------------------------------------------------------Ostatní zdroje 17000 17000 Účet vlastní akcie je rozvahový účet aktivní. Má počáteční stav na MD, přírůstky na MD, úbytky na DAL. Při sestavení rozvahy má výjimečné postavení, vykazuje se v pasívech. Vlastní akcie se v pasívech rozvahy chovají tak, že snižují bilanční sumu, snižují hodnotu vlastního kapitálu a snižují rozvahovou hodnotu základního kapitálu. Tato skutečnost má být dostatečným upozorněním uživatelům účetních výkazů o tom, že by se s účetní jednotkou mohlo něco dít. V metodice sestavení rozvahy je zabudována zásada opatrnosti, protože skutečnost, že vlastní akcie snižují vlastní kapitál, zároveň zabraňuje nežádoucímu rozdělení vlastních zdrojů.

Účet 423,7… - OSTATNÍ FONDY Tvorba a čerpání ostatních fondů se řídí stanovami, případně valnou hromadou. Mezi tyto fondy patří například fond kulturních a sociálních potřeb, fond odměn. Čerpají se v souladu s vytvořenými vnitropodnikovými pravidly. Účet 428 - NEROZDĚLENÝ ZISK MINULÝCH LET Nerozdělený zisk minulých let je volně použitelný zdroj, který může být po schválení valnou hromadou rozdělen na podíly na zisku ( dividendy), z minulých zisků může být likvidována ztráta, může být zvyšován základní kapitál z vlastních zdrojů.

Na valné hromadě společnost rozhodla o snížení základního kapitálu o vykoupené akcie. Snižuje se o celou jmenovitou hodnotu – o 6000 tis. Kč. Nákup vlast- 252/321 ních akcií

2000000

Snížení základního kapitálu o jmenovitou hodnotu akcií

411/419

6000000

419/252

2000000

419/421

1) dividendy Ke dni zápisu snížení ZK v OR Zrušení akcií až po zápisu v OR

- předpis hrubých dividend

428/364

- zdanění 15% srážkovou daní

364/342

- výplata čistých dividend

4000000

- odvod sražené daně

Rozvaha před snížením ZK po snížení ZK A Vlastní kapitál 63000 63000 ------------------------------------------------------------------------AI Základní kapitál 46000 42000 ------------------------------------------------------------------------AI 1. Základní kapitál 48000 42000 AI 2. Vlastní akcie - 2000 0 ------------------------------------------------------------------------Ostatní zdroje 17000 21000

364/211,221 342/221

2)zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů - převod zdrojů - zápis zvýšení v OR

428/419 419/411

3) likvidace ztrát

428/429

Učet 429 - NEUHRAZENÁ ZTRÁTA MINULÝCH LET Existence účetních ztrát v účetnictví má důvod tehdy, jestliže neexistují zdroje ze kterých je možno ztráty zlikvidovat. Nezlikvidované ztráty zhoršují pohled na rozvahu. U akciové společnosti neexistuje důvod proč by ztráty neměly být zlikvidovány pokud existují zdroje, které lze na likvidaci použít.. Veškeré výpočty rozdělení zisku, zvyšování kapitálu z vlastních zdrojů se odvíjí od hodnoty vlastního kapitálu, který je o ztrátu samozřejmě snížen.

Účet 421… - ostatní rezervní fondy Rezervní fond vzniklý při delimitaci, privatizaci, transformaci společností, kde již byly RF vytvořené a do nových subjektů byly převedeny. Rovněž sem patří rezervní fond vzniklý v souladu se stanovami např. při vkladu majetku do dceřiné společnosti. Rezervní fond vytvářený již při vzniku společnosti apod. Fond je volně použitelný. O použití rozhoduje představenstvo. Existence ostatních rezervních fondů nezbavuje společnost povinnosti tvořit zákonný rezervní fond ze zisku.

Účet 431 – VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ VE SCHVALOVACÍM ŘÍZENÍ Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení představuje účetní (disponibilní) zisk (nebo ztrátu). - 13 -

PROFEX 2/2007 Pokud je to zisk, jako první se při rozdělení provádí dotace zákonným fondům ( rezervní fond) pokud již není naplněn na zákonem nebo stanovami určenou hranici. Další fondy se dotují v souladu se stanovami, valnou hromadou. - dotace fondům

411 3.000.000 Kč 421 200.000 Kč 428 3.800.000 Kč 431 3.000.000 Kč ---------------------------------------k rozdělení lze použít 10.000.000 – 3.200.000 – povinná dotace RF 150.000 = 6.650.000 Kč max. Společnost je vlastněna 2 akcionáři, 95% akcií drží česká mateřská mateřská společnost, 5% jiná právnická osoba. Na valné hromadě bylo rozhodnuto, že 4.000.000 Kč zisku budou rozděleny na dividendy.

431/421,423,427....

Zbytek zisku může být použit na rozdělení formou podílů na zisku. Akciové společnosti mají výplaty dividend omezeny § 178 obchodního zákoníku. Omezení možnosti vyplácet podíly na zisku


Podmínka 1

Zaúčtování rozdělení HV - dotace RF 150.000 Kč - nárok na hrubé podíly 2.850.000 Kč - nárok na hrubé podíly 1.150.000 Kč

Vlastní kapitál nesmí být při roční závěrce menší než základní kapitál zvýšený o rezervní fond (účet 411 + 421). Příklad č.1 --------------------------------------------411 zapsané 3.000.000 Kč 421 100.000 Kč 429 - 6.700.000 Kč 431 5.500.000 Kč --------------------------------------------Vlastní kapitál je 1.900.000,- Kč a nesmí být menší než 3.100.000,- Kč. Akciová společnost nemůže docílený zisk (účet 431) rozdělovat na podíly. Zisk, který je ve společnosti dosažen poprvé bude rozdělen takto: 20%, ale ne více než 10% základního kapitálu = dotace rezervnímu fondu. 20% z 5,5 mil. Kč.




431/421 431/364 428/364

Výplaty podílů mateřské společnosti budou osvobozeny od srážkové daně viz § 19, odst. 3 a 4 ZDP. , náleží jí 95% ze 4.000.000 Kč, tj. 3.800.000 Kč. Dividendy menšinového vlastníka nejsou osvobozeny (hranice je vlastnictví 10%), budou zdaněny 15% srážkovou daní. Příjemci dividend většinový i menšinový přijmou dividendy jako výnos již zdaněný (osvobozený), mimo daňový základ na účet 221/6659. - výplata 95% vlastníka 364/221 3.800.000 Kč - předpis srážkové daně 364/342 30.000 Kč menšinový vlastník do 10% - úhrada srážkové daně 342/221 30.000 Kč

Podmínka 2

V jaké maximální výši mohou být dividendy vyplaceny. Výše rozdělovaného zisku nesmí být větší než:

- výplata 170.000 Kč

Účet 431 po zdanění před rozdělením – povinná dotace RF 421 – minulé ztráty 429 + minulé zisky 428 + volně použitelné fondy -------------------------------------------------částka k rozdělení na podíly

menš.

vlast.

364/221

Pro odvod srážkové daně platí následující termíny: Odvod srážkové daně se řídí termínem výplaty dividend. Daň musí být odvedena do konce následujícího měsíce po měsíci ve kterém proběhla výplata. Tato skutečnost je ale omezena dalším ustanovením zákona o daních z příjmů, tj. ustanovení, které určuje, kdy musí dojít k odvodu srážkové daně nejpozději od data rozhodnutí valné hromady. Do koce třetího měsíce od konání valné hromady, která schvaluje závěrku, musí být zaúčtován vznik závazku za dividendy na účet 364 a do konce dalšího měsíce musí být odvedena srážková daň 364/342/221 i kdyby dividendy nebyly dosud vyplaceny. Valná hromada se konala např. 15.6.2006, do konce září musí být zaúčtováno a do konce října musí být odvedena srážková daň. Pokud bude vyplaceno dříve, řídí se srážková daň termínem výplaty.

Příklad č.2 ---------------------------------------411 3.000.000 Kč 421 200.000 Kč 428 3.800.000 Kč 431 3.000.000 Kč ---------------------------------------podmínka 1) Vlastní kapitál 10 mil. Kč je větší než účet 411 + rezervní fond, společnost může rozdělovat zisk na podíly. podmínka 2) Kolik maximálně může rozdělit. Rezervní fond se dotuje ze zisku 5% (nejedná se o první zisk) až do výše 20% základního kapitálu. ----------------------------------------

- 14 -

PROFEX 2/2007

VLASTNÍ KAPITÁL SPOLEČNOSTÍ S RUČENÍM OMEZENÝM ke dni kdy je podepsána dohoda o započtení – povinný dokument. Navýšení se účtuje 353/419 se účtuje ke dni kdy je formou notářského zápisu rozhodnuto, že k navýšení základního kapitálu dojde, případně ke dni kdy jsou podány listiny na obchodní rejstřík.

Účet 411 - ZÁKLADNÍ KAPITÁL Na tomto účtu se účtuje vznik a pohyb základního kapitálu.

Společnost

Ve společnosti s ručením omezeným se tvoří základní kapitál v minimální výši 200.000,-- Kč. Základní kapitál se tvoří prvním vkladem, dalšími vklady nebo navýšením z vlastního kapitálu. Navržený, dosud nezapsaný zvyšovaný základní kapitál se zachycuje na účtu 353/419.

- notářský zápis o navýšení 353/419 378/367 - úhrada navýšení 471/353 367/3789 pohledávka za půjčku - zápis navýšení v OR 419/411 06x/378

Analytická evidence účtu 411 - Základní kapitál •

Navýšení základního kapitálu nepeněžitým vkladem :

Analytická evidence se vede podle jednotlivých společníků.

Postup je shodný s postupem u společnosti.

Dále je třeba evidovat základní kapitál zvýšený z vlastních zdrojů, protože u s.r.o. se toto navýšení provádí bez zdanění srážkovou daní, ale nevstupuje do nabývací ceny vkladu.

Navýšení základního kapitálu akciové společnosti z volných zdrojů např. 431/419. Postup je shodný s postupem u akciové společnosti.

Zvýšení základního kapitálu

Snižování základního kapitálu – vypořádací podíl

Navýšení základního kapitálu s.r.o. peněžitým vkladem: Společnost

Snížení základního kapitálu chodní podíl

Vkladatel (společník–pr. osoba)

- notářský zápis o navýšení 353/419 - úhrada navýšení 221/353 - zápis navýšení v OR 419/411

Vkladatel (pr. osoba)

o uvolněný ob-

V praxi nastává tato situace při odchodu společníka ze společnosti, přičemž je uzavřena dohoda o vypořádání podle § 149a) obchodního zákoníku a úmrtí společníka v případě že podíl nepřejde na dědice § 116. Z dalších méně obvyklých situací to je vyloučení společníka valnou hromadou, soudem nebo při prohlášení konkursu na majetek společníka.

378/367 367/221 06x/378

Navýšení základního kapitálu společnosti peněžitým vkladem s dohodou o započtení:

Ke dni zániku účasti společníka se uvolní obchodní podíl, který přejde na společnost. S uvolněným obchodním podílem může být naloženo takto:

V současné době se jedná o často využívanou možnost tvorby základního kapitálu u společností, které jsou zadluženy vůči svému vlastníkovi. Znamená to, že v účetnictví společnosti existuje závazek vůči osobě (fyzické či právnické), která je vlastníkem a poskytla do společnosti půjčky. Pokud se jedná o zahraničního vlastníka bývají půjčky úročeny. Náklady na úroky snižují výsledek, společnost nesplácí a dostává se do stavu nízkého vlastního kapitálu. Povinnost testovat úroky z půjčky na vlastní kapitál vyplývá z § 25w ZDP. Úroky nebo jejich část jsou pak vylučovány ze základu daně, což je důvodem k tomu, aby společnost zvýšila základní kapitál peněžitým vkladem s dohodou o započtení. O navýšení základního kapitálu rozhoduje valná hromada, musí být pořízen notářský zápis. V případě navýšení s dohodou o započtení je požadováno auditorské ověření závazků a pohledávek způsobilých k započtení. Předpokládejme, že v našem s.r.o. existují závazky vůči vlastníkovi za poskytnutou půjčku. Zápočet závazků a pohledávek 471/353 a 367/378 se provádí nejpozději ke dni podání listin na obchodní rejstřík, protože k tomuto datu má být peněžitý vklad splacen. Nejdříve je možno zápočet provést

a) celý uvolněný podíl je možno převést na jiného společníka nebo jinou osobu b) snížit základní kapitál o vklad končícího společníka čímž zanikne uvolněný obchodní podíl. Lze jen tam, kde je základní kapitál tak vysoký, aby po snížení nepoklesl pod zákonem stanovenou hranici. c) Převést obchodní podíl na ostatní společníky v poměru jejich vkladů Výše vypořádacího podílu se stanoví ke dni zániku účasti společníka z vlastního kapitálu zjištěného z mezitímní nebo řádné závěrky sestavené ke dni zániku účasti společníka, pokud společenská smlouva nestanoví, že se má zjistit z čistého obchodního majetku na základě posudku znalce ustanoveného podle § 59/3 Obchodního zákoníku. Vypořádací podíl se vyplácí v penězích, neplyne-li ze společenské smlouvy něco jiného. - 15 -

PROFEX 2/2007 Z výše uvedeného lze doporučit, aby dohody o vypořádání s odcházejícím společníkem byly uzavírány k 31.12., vlastní kapitál je pak stanoven na základě řádné účetní závěrky.

Vypořádací podíl společníka, který odešel dohodou o vypořádání k 31.12. Vlastní kapitál z rozvahy sestavené v řádné závěrce je schválen ve výši 10.000.000 Kč. Podíl odcházejícího společníka je 40% tj. 4.000.000 Kč. Vklad byl 1.000.000 Kč.

V případě úmrtí společníka musí být sestavena závěrka mezitímní a to ke dni úmrtí společníka. Valná hromada tuto závěrku schválí a schválí i výši vypořádacího podílu. Po schválení mezitímní závěrky zaúčtuje společnost vznik závazku a nabytí uvolněného obchodního podílu. Při výpočtu výše uvolněného obchodního podílu je potřeba nahlédnout do společenské smlouvy. Pokud je ve společenské smlouvě definováno, že vypořádací podíl je stanoven na základě čistého obchodního majetku, znamená to, že je potřeba znaleckého ocenění podniku . Tato úprava společenské smlouvy se vyskytuje ojediněle. V naprosté většině je ve společenské smlouvě úprava odkazující na vlastní kapitál neboli na hodnotu zjištěnou z účetnictví bez znaleckého posudku. Obchodní zákoník i zákon o účetnictví uvádí termín mezitímní závěrka aniž by bylo podrobněji specifikováno, které postupy je potřeba dodržet.

- schválení výše vypořádacího podílu valnou hromadou 4.000.000 252/365 - předpis srážkové daně 15% ze 3.000.000 450.000 365/342 - úhrada srážkové daně 450.000 342/221 - výplata společníka (možno i naturálně, podléhá DPH z ceny obvyklé) 3.550.000 365/221

Ze zaúčtování zůstává na účtu 252 uvolněný obchodní podíl ve výši 4.000.000 Kč a) prodej podílu novému společníkovi nespojené osobě (možno za rozumnou cenu dohodou) 561/252, 378/661. Náklad je daňově uznatelný pouze do výše dosažených tržeb.

K datu úmrtí se provede inventura (minimálně zásob a pohledávek ). Do účetnictví je ke dni úmrtí potřeba doúčtovat opravné položky k pohledávkám a inventuru zásob (manka, přebytky). Dále je potřeba mít zaúčtované všechny účetní případy, které do tohoto data do účetnictví patří (přijaté a vystavené faktury, pokladní doklady apod.) Následně pak zohlednit závěrkové účetní operace, které budou mít vliv na výši vlastního kapitálu. Je možné závěrkové operace zaúčtovat jedním účetním případem např, jako účetní rezervu a doložit jakým postupem byly zjištěny. Jedná se především o daň z příjmů právnických osob. Samozřejmě, že musí být zaúčtovány odpisy, leasing apod. Účetnictví se neuzavírá jako při roční závěrce (nulování obratů 5. a 6. účtové třídy), výsledkem mezitímní závěrky je rozvaha s hodnotou vlastního kapitálu, který bude základem pro výpočet vypořádacího podílu.

b) snížení základního kapitálu o vklad odcházejícího společníka 411/252 1.000.000, doúčtování čerpání zdrojů 412, 413, 428, 5889/ 252 3.000.000 Kč. c) převzetí podílu ostatními společníky v poměru jejich vkladů. Předpokládejme, že původní rozdělení vkladů bylo 40,30,30. Uvolnil se 40% podíl, každý ze zbývajících společníků získá 20% uvolněného podílu. Na účtu 411 se neúčtuje, dojde jen ke změně zápisu společníků v OR. Převzetí se provádí za cenu ve výši vypočítaného vypořádacího podílu, jinou cenu obchodní zákoník nepřipouští (spojené osoby). Zaúčtování 561/252, 356/661 ve stejné ceně 1.000.000,- Kč.

Uvolněný podíl po zemřelém společníkovi

Poměrný podíl závěrkových operací : pokud dojde k úmrtí ke konci roku je možno využít připravovaného daňového přiznání. Pokud v průběhu roku využívají se minulé roky a odhady závěrkových operací. Hodnotu podílu je potřeba mít stanovenou pro účely daně dědické, bude oznámena notáři. V řadě přímé je od daně dědické osvobozeno, vybírají se notářské poplatky. Notářské řízení je zahájeno o několik měsíců déle, ale ke dni úmrtí je potřeba pozastavit účtování případů, které do období nepatří, zaúčtovat ty, které do období patří, a mít řádně zdokladovány změny, které byly účtovány z důvodu mezitímní závěrky. Všechny tyto účetní případy je možno zaprotokolovat a jediným účetním případem zaúčtovat – např. 5749/389. Po zaúčtování těchto změn se vytiskne rozvaha. Rozvaha se předkládá společníkům k odsouhlasení vlastního kapitálu jako základu pro výpočet vypořádacího podílu. Následně je možno podíl závěrkových operací rozpustit 389/574 a účetnictví pokračuje dál až do data řádné závěrky.

Vlastní kapitál z rozvahy sestavené v mezitímní závěrce k datu úmrtí je 10.000.000 Kč. Podíl zemřelého společníka je 40% tj. 4.000.000 Kč bude předmětem daně dědické. Ke dni úmrtí se ve společnosti uvolní obchodní podíl, který bude zaúčtován 252/ závazek 365,379. a) podíl zdědila manželka, která nechce být společníkem firmy a požádá o vypořádání. Přestože původní vklad byl 1.000.000 Kč, nabývací cenou zděděného podílu je částka stanovená pro účely daně dědické, tedy 4.000.000 Kč. Manželce budou vyplaceny peníze bez srážkové daně 365/221 4.000.000 Kč, účet 252 bude odúčtován 412,413,428,5889/252. b) převzetí zděděného podílu ostatními společníky v poměru jejich vkladů. Předpokládejme, že dědit budou 2 děti, které jsou zároveň společníky firmy. Původní rozdělení vkladů bylo 40,30,30. Uvolnil se 40% podíl, každý ze zbývajících společníků získá 20% uvolněného podílu. Na účtu 411 se neúčtuje, dojde jen ke změně zápisu společníků v OR. Zděděné podíly společníků se zaúčtují 365/252 4.000.000 Kč. Následně dojde ke změně zápisu - 16 -

PROFEX 2/2007 výše podílů u jednotlivých společníků. Celý základní kapitál je vlastněn 2 společníky a celá jeho částka (vklad původní i vklad zděděný vstoupí do nabývací ceny podílu pro případné příští vypořádaní.

poprvé zisk vytvoří, a to ve výši nejméně 100% ze zisku, avšak ne více než 5% z hodnoty základního kapitálu. Tento fond se ročně doplňuje o částku určenou společenskou smlouvou, nejméně však 5% ze zisku, až do dosažení výše rezervního fondu určené ve společenské smlouvě, nejméně však do výše 10% základního kapitálu. Takto vytvořený fond může společnost použít pouze k úhradě ztráty. Způsob použití schvaluje valná hromada.

Účet 412- EMISNÍ ÁŽIO Postup stejný jako u akciových společností

Účet 423,7… - OSTATNÍ FONDY Účet 413 - KAPITÁLOVÉ FONDY Postup stejný jako u akciových společností Na tento účet se účtují vklady, které nezvyšují základní kapitál, nejsou zapisovány do obchodního rejstříku. Jedná se o příplatek k vlastnímu kapitálu. Rozhodnutí o příplatku k vlastnímu kapitálu se dělá formou notářského zápisu. Do společnosti jsou buď přímo poskytnuty peníze 221/413, nebo se uzavře dohoda o započtení závazků. Předpokládejme, že došlo k situaci , že společnost vlastní jediný vlastník, který má vůči společnosti pohledávku. Je rozhodnuto o příplatku k vlastnímu kapitálu s dohodou o započtení. V těchto případech se nepoužívá účet 419 ani 353. - rozhodnutí o příplatku - zápočet

Účet 428 - NEROZDĚLENÝ ZISK MINULÝCH LET Postup stejný jako u akciových společností. Jestliže společnost rozděluje zisk na podíly fyzickým osobám, bude vždy zdaněno 15% srážkovou daní. 1) podíly na zisku – rozhodnutí valné hromady - předpis hrubých podílů na zisku 428/364 - zdanění 15% srážkovou daní 364/342 - výplata čistých podílů 364/211,221 - odvod sražené daně 342/221

378/413 321/378

Z dalších účetních případů se na účet 413 účtují přijaté dary. V případě, že je nalezen neodpisovatelný hmotný majetek - pozemek, účtuje se 031/413. Účet 413 je zdroj, který může být použit na likvidaci ztráty nebo převeden do rezervního fondu.

účet 429 - NEUHRAZENÁ ZTRÁTA MINULÝCH LET

Účet 414 – OCEŇOVACÍ ROZDÍLY Z PŘECENĚNÍ CENNÝCH PAPÍRU

Postup stejný jako u akciových společností. Postup stejný jako u akciových společností.

Účet 431 – VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ VE SCHVALOVACÍM ŘÍZENÍ

Účet 421 - REZERVNÍ FOND

Postup stejný jako u akciových společností

účet 421100 - zákonný rezervní fond

Omezení možnosti vyplácet podíly na zisku

Je to rezervní fond tvořený ze zisku v souladu s § 124 obch. zákoníku a společenskou smlouvou. Společnost je povinna vytvořit rezervní fond ze zisku vykázaného v řádné účetní závěrce za rok, v němž

Postup stejný jako u akciových společností.

- 17 -

PROFEX 2/2007

155/13.12.06 - Přecenění realizovatelných cenných papírů při trvalém snížení reálné hodnoty Příspěvek 155/13.12.06 – MF předkládá stanovisko - projednáno na KOOV MF ČR. 14.11.2006 Předkládá:

Ing. Bohumír Holeček, daňový poradce, č.osvědčení 384

POPIS SITUACE Novela vyhlášky č.500/2002 Sb. (k účtování pro účetní jednotky, které jsou podnikateli), vyhláškou č.397/2005 přinesla v § 51 odst.2 změnu, účinnou od 1.1.2006. Prakticky bude tato změna u dotčených účetních jednotek uplatněna poprvé v účetní závěrce za účetní období, začínající 1.1.2006 a později – protože ovlivní hospodářský výsledek, bude mít také přímé dopady na výši základu daně v daňovém přiznání k dani z příjmů za příslušné zdaňovací období. Podle nového znění § 51 odst.2 vyhlášky se mění způsob účtování při změnách ocenění ostatních cenných papírů oceňovaných reálnou hodnotou (tzv. realizovatelných cenných papírů). Tyto cenné papíry majetkové (většinou akcie) jsou obvykle zachyceny na účtu 063 – Ostatní cenné papíry a podíly a cenné papíry dluhové na účtu 065 – Dluhové cenné papíry držené do splatnosti. Doposud byly podle dosavadního znění § 51 odst.2 a podle ĆÚS č.008 (odst.2.2.1) účtovány změny reálných hodnot těchto cenných papírů pouze rozvahově (proti účtu 414 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků). Pouze u dluhových cenných papírů se změna časové hodnoty, vyplývající z náběhu úrokového výnosu účtuje proti účtu 665 – Výnosy z dlouhodobého finančního majetku. Nové znění § 51 odst.2 vyhlášky uvádí: „Je-li prokázáno, že došlo ke snížení hodnoty (znehodnocení) těchto cenných papírů, které je pravděpodobně trvalé, zaúčtuje se znehodnocení bez zbytečného odkladu na příslušné účty finančních nákladů, a to ve výši rozdílu mezi oceněním cenného papíru při jeho nabytí a stávající reálnou hodnotou se zohledněním předchozích ztrát ze znehodnocení.“

ROZBOR PROBLEMATIKY Nové znění tedy řeší případy pravděpodobně trvalých ztrát reálné hodnoty, kdy se přechází z rozvahového na nákladové přecenění i u realizovatelných cenných papírů. Tím se sjednocuje pohled na tyto cenné papíry s metodikou pro finanční instituce (pro něž je rozveden v ČÚS č.108). Dosavadní ĆÚS pro podnikatele č.008 – Operace s cennými papíry a podíly však zatím nedoznal aktualizace – znění novelizované vyhlášky č.500/2002 Sb. jako normy s vyšší závazností zde musí být zřejmě upřednostněno V minulosti (před 1.1.2002) byla snížená reálná hodnota těchto akcií zohledňována opravnou položkou (jejíž tvorba nebyla daňově relevantní). Při změně účetních předpisů a po přechodu na rozvahové přecenění (prostřednictvím účtu 414) byla opravná položka zúčtována do výnosů (resp. na stranu Dal nákladů - nezahrnovaných do základu daně). Účetní předpisy nyní předepisují od 1.1.2006 zachytit snížení reálné hodnoty s předpokladem trvalého charakteru u těchto cenných papírů nákladovým způsobem. Vzhledem k formulaci výše přecenění v novém znění § 51 odst.2 vyhlášky „na stávající reálnou hodnotu se zohledněním předchozích ztrát ze znehodnocení“ by bylo možno „na první čtení“ dovozovat, že již dříve provedené zohlednění ztrát hodnoty realizovatelných cenných papírů rozvahovým přeceněním zůstane zachováno na účtu 414. Pak by se ovšem jednalo o kombinaci dvou metod účetního zachycení snížené hodnoty (rozvahové a nákladové), což zřejmě nebylo záměrem novelizace vyhlášky a nebylo by ve shodě s principy uplatňovanými pro finanční instituce. Nové znění odst.2 § 51 vyhlášky dále uvádí: „Pokud následně po zaúčtování znehodnocení na účty finančních nákladů dojde k prokazatelnému zvýšení reálné hodnoty realizovatelných dluhových cenných papírů, je zvýšení reálné hodnoty zaúčtováno nejvýše ve výši zaúčtovaného znehodnocení podle předchozí věty na účty finančních výnosů.“ Možnost zpětného zvýšení reálné hodnoty výsledkovým způsobem se tedy týká pouze dluhových cenných papírů (obvykle zachycených na účtu 065), nikoliv však cenných papírů majetkových. U majetkových cenných papírů (akcií) bude případné navýšení reálné hodnoty vždy účtováno rozvahově (proti účtu 414) – výnos bude uznán (účtován) až při prodeji cenného papíru. Tento princip je shodný s principy ĆÚS č.108 pro finanční instituce. V praxi se dotyčná změna v účetním zachycení trvalého snížení reálné hodnoty projeví především u akcionářů akciových společností s akciemi neobchodovanými veřejně, které se ocitnou v likvidaci či v konkursu V souvislosti s uvedenou změnou účtování a jejím daňovým dopadem vyvstávají tyto otázky: • Znamená přechod na nákladové zaúčtování trvalého snížení reálné hodnoty, že dosavadní rozvahové zachycení bude zrušeno? • Jsou náklady zúčtované v souvislostí s trvalým snížením reálné hodnoty realizovatelných cenných papírů daňově uznatelnými náklady ? • Jak má poplatník průkazně doložit sníženou reálnou hodnotu, jestliže objektivně stanovená tržní cena z veřejných trhů cenných papírů nebude k dispozici ? • Jak prokáže poplatník, že snížení reálné hodnoty těchto cenných papírů je „pravděpodobně trvalé“ ? - 18 -

PROFEX 2/2007

NAVRHOVANÉ ZÁVĚRY K bodu a) Před nákladovým zaúčtováním trvalého snížení reálné hodnoty je nutno dosavadní rozvahové zachycení zrušit. Cílem dané změny v metodice účtování je dosáhnout shody s metodikou, jež platí pro finanční instituce (pro něž je tato problematika rozvedena v ČÚS č.108). Analogie podle ĆÚS č.108 pro finanční instituce pak vede k jednoznačnému závěru: zde je v obdobné definici u zachycení trvalého poklesu reálné hodnoty realizovatelných cenných papírů použita formulace „se zohledněním předchozích ztrát ze snížení hodnoty zaúčtovaných na účet nákladů“. Podle tohoto přístupu se změna účtování tedy týká celého snížení reálné hodnoty oproti historické pořizovací ceně dotyčných cenných papírů. Předchozí snížení reálné hodnoty, které dosud nebylo zaúčtováno na účet nákladů, ale pouze rozvahově, je třeba takto zaúčtovat nákladově a dosavadní rozvahové přecenění zrušit. Tím je zajištěno uplatnění principu opatrnosti v účetním obraze: náklady hrozící z trvalé ztráty reálné hodnoty cenných papírů jsou zachyceny okamžitě, případné zisky z navyšování reálné hodnoty cenných papírů až při jejich realizaci (s výjimkou případného návratu ze snížené reálné hodnoty na původní účetní hodnotu u dluhových cenných papírů, které se účtuje výsledkově do výše původního snížení). Příklad účtování: Akcionář držící veřejně neobchodované akcie, je účetně eviduje jako realizovatelné majetkové cenné papíry na účtu 063 v celkové nabývací a jmenovité hodnotě 400 tis. Kč. Tyto cenné papíry byly doposud rozvahově přeceněny na reálnou hodnotu, která činí 10% nabývací a jmenovité hodnoty, tzn. na 40 tisíc Kč. Kč Počáteční stavy - aktiva - pasíva (VK)

40.000,360.000,-

MD

DAL

063.AE 414.AE

Postup účtování podle novelizace vyhlášky v roce 2006: Rozvahové přecenění bude ve smyslu ustanovení § 51 odst.2 vyhlášky zrušeno a nahrazeno přeceněním nákladovým. V daném případě to znamená následující účetní postup: Kč

MD

DAL

K 1.1.2006 – Změna účetní metody ocenění: Zrušení rozvahového přecenění

360.000,-

063.AE

414.AE

Převod na nákladové přecenění

360.000,-

581

063.AE

K 31.12.2006 (či

v průběhu roku 2006 či roků následujících)

Další zjištěné snížení reálné hodnoty na 2% jmenovité hodnoty, tj. ze 40.000,- na 8.000,- Kč

32.000,-

564

063.AE

Protože se jedná o změnu dosavadní účetní metody zachycení reálné hodnoty, byl zde použit účet mimořádného okruhu nákladů 581 – Náklady ze změny metody, následně pak účet 564 – Náklady na přecenění cenných papírů (použití konkrétních nákladových účtů není relevantní pro jejich daňové uplatnění). Výsledkem změny účetní metody je tedy jednorázové zatížení výsledku hospodaření a snížení daňového základu daně z příjmů. K bodu b) Z hlediska daňového se v případě nákladového snížení hodnoty realizovatelných cenných papírů jedná o daňový náklad – jedná se nepochybně o přecenění cenných papírů oceňovaných podle účetních předpisů reálnou hodnotou, které zákon o daních z příjmů plně daňově respektuje. Daňovým nákladem je tedy i náklad vyplývající ze změny metody přecenění, ať už bude zachycen v prvém roce uplatnění nákladového snížení prostřednictvím účtu skupiny 58 – Mimořádné náklady (např. účtu 581 – Náklady ze změny metody) stejně jako náklad zachycený prostřednictvím účtu skupiny 56 – Finanční náklady (např. účtu 564 – Náklady z přecenění cenných papírů). Stejně tak bude součástí daňového základu i případný výnos z přecenění „nahoru“, vyplývající z případného zpětného navýšení reálné hodnoty u dluhových realizovatelných cenných papírů. V případě následného prodeje takto přeceněných realizovatelných cenných papírů se uplatňuje postup podle ustanovení § 24 odst.2 písm. r) zákona o daních z příjmů, podle něhož je daňovým nákladem hodnota cenného papíru zachycená v účetnictví (ke dni prodeje) v souladu se zvláštním právním předpisem (tj. zákonem o účetnictví), tak, jak již bylo uvedeno ve stanovisku MF ČR na jednání KV dne 16.10.2002 (příspěvek: K uplatnění hodnoty cenných papírů do daňových nákladů dle novely ZDP - § 24 odst.2 písm.r), w) a ze) ZDP – předkladatelé: Ing. M.Svoboda, DP č.osv.3090 a Ing.Jan Petráš, DP č.osv.3376 – bulletin KDP 1/2003). K bodu c): Protože u realizovatelných cenných papírů není obvykle možno zjišťovat a prokazovat tržní hodnotu jako hodnotu, vyhlášenou na tuzemské či zahraniční burze či jiném regulovaném trhu (ve smyslu § 27 odst.4 písm.a) zákona o účetnictví - ZoÚ), bude pro doložení trvalého snížení reálné hodnoty potřeba postupovat náhradními způsoby, tzn.: - 19 -

PROFEX 2/2007 - ve smyslu § 27 odst.4 písm.b) ZoÚ: dokládat reálnou hodnotu kvalifikovaným odhadem nebo posudkem (s cílem příblížení se tržní hodnotě), - ve smyslu § 27 odst.4 písm.c) ZoÚ: dokládat reálnou hodnotu oceněním podle zvláštních právních předpisů (podle zákona č.151/1997 Sb., o oceńování, ve znění novelizací). Kvalifikovaný odhad přitom není znaleckým posudkem – nemusí tedy být vypracován znalcem, jeho autorem může být i dostatečně erudovaný pracovník účetní jednotky. Rozhodující pro použitelnost odhadu k přecenění přitom je: objektivnost a průkaznost vstupních informací a zdůvodnění z nich odvozených závěrů, vedoucích k odhadu reálné hodnoty cenného papíru. K bodu d): Pravděpodobnost trvalého snížení hodnoty (jak je uvedena v odst.2 § 51 vyhlášky) se v praxi jeví nepochybná v případech vstupu emitenta do likvidace či do konkursního nebo vyrovnacího řízení. V jiných případech by měl provedený posudek či odhad obsahovat i zdůvodnění, proč se jedná o pravděpodobně trvalé snížení reálné hodnoty (např. proč nelze očekávat vyrovnání kumulovaných ztrát budoucími zisky z hospodaření společnosti).

NÁVRH OPATŘENÍ Publikovat závěry k dané problematice vhodným způsobem, příp. stanovit podrobněji praktický způsob doložení trvalého poklesu realizovatelných cenných papírů poplatníkem (v souladu s ustanovením § 27 zákona č.563/1991 Sb., o účetnictví).

STANOVISKO MINISTERSTVA FINANCÍ Odbor Účetnictví a audit Část čtvrtá vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů (dále jen vyhláška) je označena jako účetní meto-dy. V § 51 je popsána metoda řešící oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty a ocenění ekvivalencí u cenných papírů a podílů. Obsahem této metody je v podstatě rozvahový způsob účtování. Přičemž z důvodu opatrnosti (nutnos-ti promítnutí všech předvídatelných rizik a možných ztrát ze snížení hodnoty) se snížení hodnoty, které je pravděpo-dobně trvalé, promítá do nákladů. Podle našeho názoru se nejedná o změnu metody účtování, ale o jednu metodu, která za stanovených podmínek ukládá rozdílný způsob účtování. S ohledem na výše uvedené se přikláníme k názoru, že o snížení hodnoty nemá být účtováno v účtové 58-Mimořádné náklady, ale ve skupině 56–Finanční náklady. Formulace „pravděpodobně trvalé snížení hodnoty cenných papírů“ je použita na vyšším stupni obecnosti, aby účetní jednotky mohly zohlednit všechny podstatné skutečnosti. Přesto je nutno vycházet ze základního požadavku, že se jedná o pravděpodobně trvalé znehodnocení. Odbor Legislativa daní z příjmů Pro uvedené operace neobsahuje zákon o daních z příjmů žádnou speciální úpravu a proto pro správné zjištění základu daně bude rozhodující jejich správné zaúčtování (§ 23 odst. 2 a 10 ZDP).

173/05.04.07 - Uplatňování odčitatelné položky od základu daně z příjmů ve vztahu k vypořádání majetkových podílů podle zákona č. 42/1992 Sb., o transformaci družstev podle ustanovení § 34 odst.10 a § 40 odst. 25 zákona o daních z příjmů Předkládá: Ing.Bohumír Holeček, daňový poradce, č.osvědčení 0384 Projednáno na MF ČR na jednání Koordinačního výboru pod vedením nám.ministra ing.Trezziové dne 23.5.2007 Příspěvek 173/05.04.07 – MF předkládá stanovisko

VÝCHOZÍ SITUACE Novela zákona o daních z příjmů zákonem č.441/2005 Sb. (kterým se měnil zákon č.252/1997 Sb., o zemědělství) s účinností od 10.11.2005 doplnila znění zákona o daních z příjmů o následující ustanovení: § 34 ZoDP byl doplněn o nový odstavec 9 (další novelou zákonem č.545/2005 Sb. byl tento odstavec přečíslován na odst. (10)): Poplatník může dále od základu daně odečíst 50% částky, kterou vypořádal v peněžní, případně v nepeněžní formě v období 1993 až 2005 oprávněným osobám jejich majetkový podíl podle zákona č.42/1992 Sb., o úpravě majetkových vztahů a vypořádání majetkových nároků v družstvech, ve znění pozdějších předpisů, nebo kterou poplatník v období 1993 až 2005 uhradil oprávněným osobám za postoupení jejich pohledávky na vypořádání majetkového podílu podle zákona č.42/1992 Sb. Odpočet lze uplatnit po dobu 5 let počínaje zdaňovacím obdobím 2005. Přechodná a závěrečná ustanovení ZoDP byla v § 40 doplněna o nový odstavec 25:

- 20 -

PROFEX 2/2007 U poplatníků, kteří mají povinnost vypořádat majetkové podíly podle zákona č.42/1992 Sb., nebo které poplatník vypořádal oprávněným osobám za jejich postoupené pohledávky, je výše vypořádaných podílů počínaje zdańovacím obdobím roku 2005 odpočitatelnou položkou od základu daně z příjmů. Uvedená ustanovení jsou v tomto znění účinná i pro zdańovací období započatá v roce 2006. K dané problematice bylo již pro účely odečtů za zdańovací období roku roku 2005 v průběhu 1. pololetí roku 2006 zveřejněno sdělení MF s názvem „Sdělení MF k uplatňování odčitatelné položky od základu daně z příjmů ve vztahu k vypořádání transformačních nároků k družstvům podle zákona č.42/1992 Sb.“ (dále pouze Sdělení MF). Při uplatňování dotyčných ustanovení se však v praxi vyskytují dále uvedené problémy a nejasnosti, a to i u pracovníků finančních úřadů.

ROZBOR PROBLEMATIKY a)

Redukování odečtů majetkových pouze na část dalších majetkových podílů Při praktickém uplatňování dotyčných ustanovení se stává, že správce daně prosazuje nesprávný výklad ke stanovení celkové hodnoty odčitatelné položky od základu daně z příjmů ve vztahu k vypořádání majetkových podílů podle zákona č.42/1992 Sb.. Podle tohoto výkladu správce daně má poplatník právo odečítat pouze tzv. transformační část majetkových podílů, které vypořádal. K tomuto nesprávnému výkladu pak zřejmě vede správce daně obsah Sdělení MF, které je opatřeno názvem „Sdělení MF k uplatňování odčitatelné položky od základu daně z příjmů ve vztahu k vypořádání transformačních nároků k družstvům podle zákona č.42/1992 Sb.“. Zde použitý termín „transformační nárok“ přitom neodpovídá termínu použitému v § 34 odst.10 a v § 40 odst.25 zákona o daních z příjmů, ve znění účinném pro roky 2005 a 2006 – zde je použit termín „majetkový podíl podle zákona č.42/1992 Sb.“. Zákon č.42/1992 Sb., o úpravě majetkových vztahů a vypořádání majetkových nároků v družstvech, totiž definuje dotyčný majetkový podíl v ustanovení § 7 odst.4 a dělí jej zde dále na složku základního podílu a dalšího podílu. Toto rozdělení je pro účely definice postupu zdanění také respektováno a používáno dlouhodobě zákonem o daních z příjmů, například v § 10 odst.6, v § 18 odst.2 písm.b), v 36 odst.2 písm.c) bod 3. Podle § 7 odst.4 zákona č.42/1992 Sb. (zákon o úpravě majetkových vztahů a vypořádání majetkových nároků v družstvech) je majetkový podíl oprávněné osoby tvořen součtem základního podílu a dalšího podílu na majetku družstva, přičemž: -

základní podíl tvoří dvě složky, a to: nároky na náhrady podle zvláštních předpisů a majetkové vklady oprávněných osob (do družstva), další podíl na majetku družstva plynoucí z transformace, který se vypočte z čistého jmění družstva (podle kritérií v souladu s částí třetí až pátou zákona č.42/1992 Sb.).

Pokud se při praktickém uplatnění či výkladech používají termíny restituční a transformační část majetkového podílu, pak může docházet k zavádějícímu výkladu a k nesprávné aplikaci dotyčných ustanovení zákona o daních z příjmů. Termín transformační část podílu je zřejmě možno ztotožnit s termínem další podíl – jedná se o podíl vypočtený v rámci transformačního projektu. Termín restituční část majetkového podílu (pokud je použit ve smyslu přiznané náhrady podle zvláštních předpisů) však není možno ztotožňovat se základním podílem – základní podíl navíc vedle nároků přiznaných podle zvláštních předpisů obsahuje ještě majetkové vklady. Za restituční část majetkového podílu oprávněné osoby je tak možno pokládat pouze nároky na náhrady podle zvláštních předpisů (především podle zákona č.229/1991 Sb., tj. zákona o půdě). Tímto zákonem bylo řešeno navrácení zemědělského majetku, odňatého státem, a navrácení nemovitostí, odevzdaných do vlastnictví družstev podle zvláštních předpisů. Zároveň podle tohoto zákona také zanikla některá užívací práva družstva k majetku (k pozemkům nečlenů družstev). Zákonem o půdě však nebyly uvolněny vklady členů družstev, které jsou součástí základní části majetkového podílu až podle zákona č.42/1992 Sb.. V případě restitučních nároků se tedy jedná o nároky, které byly přiznány oprávněným osobám ještě před účinností a uplatněním zákona č.42/1992 Sb. (např. za nemovitosti odevzdané do vlastnictví družstva podle zvláštních předpisů, za majetek odňatý státem, který následně stát „přidělil“ družstvu do užívání, za znehodnocení nemovitostí užívaných družstvem). Pokud však tyto nároky oprávněné osoby vstoupily do majetkového podílu podle zákona č.42/1992 Sb., staly se jeho součástí, jak vyplývá ze znění § 7 odst.4 tohoto zákona. Majetkové vklady původních členů družstev (a jejich dědiců) se staly součástí základního podílu až na základě zákona č.42/1992 Sb. (viz ustanovení § 16 tohoto zákona,). Následně pak podle ustanovení § 13 téhož zákona, musely, případně mohly být oprávněným osobám vydávány. Nic na tom nemění skutečnost, že tyto vklady byly v rámci praktik nucené kolektivizace zemědělství ve své podstatě odnětím majetku, a že pro stanovení nároků na vložený živý a mrtvý inventář byl často (pokud nebyly zachovány průkazné vkladové listy) v rámci transformačního projektu používán postup jejich stanovení podle tzv. náhradové vyhlášky, obdobně jako pro majetek odňatý státem a navracený podle zákona o půdě.

- 21 -

PROFEX 2/2007 Bod 8. dotyčného Sdělení MF, který upozorňuje na skutečnost, že odečet nelze uplatnit na vypořádání, které proběhlo podle zákona č.229/1991 Sb. (zákona o půdě), tak rozhodně neznamená, že do odečtu nelze zahrnovat základní majetkové podíly oprávněných osob a že je možno odečet uplatnit pouze u další (transformační) části majetkového podílu (jak někdo mylně dovozuje už z nadpisu dotyčného Sdělení MF). Dotyčné Sdělení MF totiž rozhodně nemůže samo o sobě zúžit rozsah termínu „majetkový podíl podle zákona č.42/1992 Sb.“, užitý v zákonu o daních z příjmů., na tzv. transformační část, tedy na část dalšího podílu na majetku družstva. Nemůže ani vyloučit z majetkového podílu nároky přiznané podle zvláštního zákona, tzn. nároky na náhrady stanovené podle zákona o půdě, pokud tyto byly zahrnuty do procesu transformace podle zákona č.42/1992 Sb. podle § 7 odst.4. Je přitom skutečností, že se tato tzv. restituční část základního podílu v praxi transformace družstev vyskytuje pouze ve specifických (spíše výjimečných) případech a je zřetelně zachycena v evidenci majetkových podílů jednotlivých oprávněných osob. Rozhodně se pak možnost odečtu týká majetkových vkladů původních členů a jejich dědiců jako rozhodující části základního majetkového podílu. V opačném případě by musel být ve formulacích § 34 odst.10 a § 40 odst.25 zákona o daních z příjmů použit nikoliv termín „majetkové podíly“ ale zužující termín „další podíly na majetku družstva“.

b)

Výše vypořádaných podílů odečitatelná podle ustanovení § 40 odst.25 Podle formulace dotyčného ustanovení je odpočitatelnou položkou od základu daně z příjmů „výše vypořádaných podílů počínaje zdaňovacím obdobím roku 2005“. Tato formulace se tak odlišuje od formulace ustanovení § 34 odst.10, v němž se hovoří o „50% částky, kterou poplatník vypořádal v peněžní či nepeněžní formě v období 1993 až 2005 oprávněným osobám“. Postup, jak stanovit částku, kterou poplatník vypořádal, upřesnilo zmiňované Sdělení MF.

Jak vyplývá ze zákonné formulace, při odečtu podle ustanovení § 40 odst.25 však není rozhodující způsob vypořádání (peněžní či nepeněžní), ani částka, která byla na vypořádání použita, ale výše vypořádaných podílů - tedy nominální výše majetkového podílu nebo jeho části, která byla vypořádána. Toto ustanovení je účinné i pro rok 2006. Neobsahuje však možnost uplatnit odpočet po určité období (jako ustanovení § 34 odst.10). To znamená, že pokud nebude odpočet podle tohoto ustanovení uplatněn v plné výši za příslušné zdańovací období, ve kterém byly podíly vypořádány, nelze jej ani jeho neuplatněnou část uplatnit v budoucích zdańovacích obdobích.

c) Postoupené pohledávky vypořádané vlastními akciemi V praxi se často vyskytují případy, kdy oprávněná osoba postoupila svůj majetkový podíl (nebo jeho část) jiné osobě (např. akciové společnosti) postupní smlouvou - jednalo se tedy o postoupení pohledávky na vypořádání majetkového podílu. Na základě tohoto postoupení si také postupník (akciová společnost) převzal určitý majetek osoby povinné (družstva). Závazek vůči postupiteli (oprávněné osobě) pak akciová společnost (postupník) vypořádala ve formě vlastních akcií, emitovaných na základě úpisu postupitele. Závazky vůči oprávněné osobě tak byly de facto kapitalizovány (přešly do základního kapitálu postupníka). Obdržené akcie pak oprávněná osoba buď podržela (zůstala akcionářem) nebo prodala jiné osobě a dosáhla tak určitého peněžního plnění za svůj majetkový podíl z transformace družstva. Otázkou může být, zda ve smyslu ustanovení § 34 odst.10 je možné i tento případ posuzovat jako úhradu za postoupení pohledávky na vypořádání majetkového podílu, a to nepeněžní formou – předáním cenných papírů, v tomto případě vlastních akcií společnosti. Došlo totiž k úhradě závazků, zachycených původně v účetní evidenci akciové společnosti na základě uzavřené smlouvy o postoupení pohledávky. Podstatou úhrady bylo předání cenných papírů – vlastních akcií, účetně byly závazky započteny na pohledávku společnosti z titulu úpisu akcií. Tento způsob úhrady by totiž neměl být posuzován odlišným způsobem např. oproti situaci, kdy společnost předala oprávněné osobě jako nepeněžní plnění nikoliv vlastní, ale cizí akcie. I v tomto případě se stala oprávněná osoba akcionářem určité akciové společnosti (neboť převzala jako cenný papír určité akcie) s právem tyto akcie podržet či prodat a její postavení nebylo nijak odlišné. Akciová společnost, jejíž akcie oprávněná osoba obdržela, totiž v obou případech nebyla nástupním subjektem z transformace družstva. Oprávněná osoba se tak nestala převzetím dotyčných akcií členem (akcionářem) nástupnické osoby z transformace a její postavení tak nelze ztotožnit s postavením oprávněné osoby, která svůj majetkový podíl vložila do nástupnického subjektu v rámci transformace a stala se tak účastníkem právnické osoby podle transformačního projektu (ve vztahu ke znění § 11 a § 13 zákona č.42/1992 Sb.). A protože převzetí akcií oprávněnou osobou nezaložilo její účast v nástupním subjektu transformace, je nutno je pokládat za vypořádání formou předání cenných papírů. Podle Sdělení MF (bodu 2 písm.c) se toto nepeněžní plnění ocení nominální hodnotou předaných akcií.

d) Uplatnění odečtů ve formuláři daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob za rok 2006 Formulář MFin 5404 – vzor č.16, určený pro zdańovací období započaté v roce 2006, obsahuje v Příloze č.1 II.oddílu nově definovanou tabulku F, určenou pro zachycení odečtu podle § 34 odst.10 zákona o daních z příjmů (vypořádaných majetkových podílů) a odečtu podle § 34 odst.3 až 10 a 12 zákona, ve znění platném do 31.12.2004 (dodatečné uplatnění tzv. reinvestičních odpočtů). Podle definice řádku 1 ve formuláři a textu v Pokynu k vyplnění přiznání má poplatník v tomto řádku uvést částku nároku na odečet podle § 34 odst.10 zákona, sníženou o částku nároků, pokud byla uplatněna podle § 40 odst.25 zá- 22 -

PROFEX 2/2007 kona za bezprostředně předcházející zdańovací období. Takto definovaný postup však nemá oporu ve znění zákona – v zákoně jsou obě ustanovení (§ 34 odst.10 a § 40 odst.25) uvedena nezávisle, a určují tedy právo poplatníka na samostatný odpočet podle každého z nich (tuto skutečnost potvrdilo i Sdělení MF v bodě B: K bodu 3 novely – tedy k § 40 odst.25). Návrh tabulky F i textu Pokynu byl zřejmě připraven ve vztahu k určitému návrhu novely zákona o daních z příjmů, který se neuskutečnil – ve vztahu ke stávajícímu znění zákona se jeví zmatečný. Je proto nutno vycházet z ustanovení zákona o daních z příjmů ve znění platném pro zdańovací období roku 2006. Tabulka F má zřejmě sloužit pro sledování odečtů z kumulované částky, určené podle § 34 odst.10 za období 1993 až 2005. V řádku 1 by tak měla být částka nároku na odečet podle § 34 odst.10 snížena o částku nároků, uplatněných za předcházející zdańovací období (rok 2005), aby byla zachována návaznost hodnot následných řádků č.2 a č.3.

NAVRHOVANÉ ZÁVĚRY a) Redukování odečtů majetkových podílů pouze na část dalších majetkových podílů Majetkovým podílem, zmiňovaným v ustanoveních § 34 odst.10 a § 40 odst.25 zákona o daních z příjmů se rozumí celý majetkový podíl oprávněné osoby, zahrnutý do transformace družstva ve smyslu § 7 odst.4 zákona č.42/1992 Sb., a to ve všech složkách, definovaných v tomto ustanovení (tedy jak základní, tak i další podíl). Bod 8. „Sdělení MF k uplatňování odčitatelné položky od základu daně z příjmů ve vztahu k vypořádání transformačních nároků k družstvům podle zákona č.42/1992 Sb.“, který upozorňuje na skutečnost, že odečet nelze uplatnit na vypořádání, které proběhlo podle zákona č.229/1991 Sb. (zákona o půdě), v žádném případě neznamená, že by byl odečet omezen pouze na část dalšího majetkového podílu (na tzv. transformační podíl). Upozorňuje na skutečnost, že odečet ze základu daně nelze uplatnit na vypořádání nároků, které proběhlo podle zákona č.229/1991 Sb., tedy např. u případů, kdy byly poplatníkem uhrazovány částky za postoupené pohledávky z titulu nároků uplatněných podle zákona č.229/1991 Sb., o půdě (tzn. nároky na vydání majetku, uplatňované vůči státním statkům a Pozemkovému fondu ČR). Do částky, která byla vypořádána, se zahrnuje i daň, sražená při peněžité výplatě další části majetkového podílu oprávněné osobě (podle ustanovení § 36 odst.2c3) ZDP) a odvedená povinnou osobou jako plátcem daně finančnímu úřadu. b)

Hodnota vypořádaných podílů odečitatelná podle ustanovení § 40 odst.25 Při odečtu podle ustanovení § 40 odst.25 je hodnota, odečitatelná od základu daně z příjmů, dána výší vypořádaných podílů v daném zdaňovacím období (tedy jejich nominální výší). Způsob vypořádání (peněžní či nepeněžní), ani částka (výše úhrady), která byla na vypořádání použita, zde není rozhodující. Hodnota, která nebude uplatněna jako odečet za zdańovací období roku 2006, se však nepřenáší do období budoucích. c) Postoupené pohledávky vypořádané vlastními akciemi postupníka Případy, kdy byly postoupené pohledávky oprávněné osoby následně vypořádány předáním vlastních akcií postupníka, který nebyl v postavení nástupní právnické osoby podle transformačního projektu (ve vztahu k § 11 a k § 13 zákona č.42/1992 Sb.), se pokládají ve smyslu ustanovení § 34 odst.10 za vypořádání nepeněžním plněním. Toto plnění se pro účely odpočtu ocení nominální hodnotou předaných akcií. d) Uplatnění odečtů ve formuláři daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob za rok 2006 Tabulka F Přílohy č.1 II.oddílu přiznání k dani z příjmů právnických osob za rok 2006 a Pokyny k vyplnění přiznání obsahují pro řádek 1 této tabulky nesprávný text. Podle platného znění zákona v řádku 1 poplatník vyplní celkovou částku nároku na odečet podle § 34 odst.10, sníženou o částku nároků, uplatněných za předcházející zdańovací období (za rok 2005), nesnižuje ji však o část nároku, uplatněného podle § 40 odst.25. Na hodnotu ř.1 pak naváže při vyplňování ř.2 a 3 tabulky F. Celkovou částku odečtu uplatněného v daném zdaňovacím období pak poplatník z ř.5 tabulky F přenese do ř.240 daňového přiznání. Podle ustanovení § 34 odst.10 není podmínkou pro přenos nevyčerpané hodnoty tohoto odečtu od základu daně do následujícího období (v rámci zdaňovacích období 2005 až 2009) vykázání daňové ztráty nebo nižšího základu daně, nežli je zbývající odečitatelná částka. Je tedy na poplatníkovi, jakou hodnotu z celkové částky nároku na odečet (uvedené v ř.1 tabulky F) použije v daném zdańovacím období. Zbývající nevyužitou část nároků podle § 34 odst.10 (uvedenou v ř.3 tabulky F) lze tedy uplatnit v dalších zdańovacích obdobích i v případě, kdy poplatník vykáže kladný základ daně v ř.250 daňového přiznání. Případný odečet podle ustanovení § 40 odst.25 zákona pak uplatní poplatník v ř.241 daňového přiznání.

NÁVRH ŘEŠENÍ Po projednání v Koordinačním výboru doporučujeme příspěvek spolu se stanoviskem Ministerstva financí vhodným způsobem publikovat.

STANOVISKO MINISTERSTVA FINANCÍ ad a) Souhlas s navrhovaným závěrem s následujícím doplněním V nadpisu Sdělení MF je uveden pojem „transformační nároky“, který je v kontextu obsahu sdělení možno chápat pouze jako nároky na vypořádání majetkového podílu podle zákona č. 42/1992 Sb., o úpravě majetkových vztahů a - 23 -

PROFEX 2/2007 vypořádání majetkových nároků v družstvech. Podle § 2 tohoto zákona je m.j. pro všechna družstva stanovena povinnost provést tzv. „transformaci“, tj. přizpůsobit vnitřní právní poměry družstva obchodnímu zákoníku. Mezi majetkové nároky podle zákona č.42/1992 Sb. bezesporu patří nároky na náhrady podle zvláštních předpisů (v případě zemědělských družstev jde o nároky neuplatněné podle zákona č. 229/1991 Sb. ke dni schválení transformačního projektu) a majetkové vklady, které tvoří podle § 7 odst. 4 zákona č. 42/1992 Sb., tzv. základní podíl. Ten spolu s dalšími podíly tvoří majetkový podíl na transformovaném družstvu a tento výraz je v textu Sdělení MF výhradně používán. Ovšem i tak bez ohledu na zmiňované sdělení je nepochybné, že vydání (vypořádání) majetkového podílu je vydáním podle zákona č. 42/1992 Sb.a že se na ně vztahuje možnost uplatnění odpočtu podle § 34 odst. 10, resp. §40 odst. 25 ZDP. Tento závěr, který je v podstatě shodný s navrhovaným závěrem autora příspěvku č. 173, je možné i potvrdit argumentací opřenou o zákon č. 229/1991 Sb.. Právo na náhradu živého a mrtvého inventáře podle § 20 odst. 1 tohoto zákona má totiž původní vlastník k zajištění provozu zemědělské nebo lesní výroby. Toto právo bylo v praxi zpravidla spojováno s uplatněním práva na vydání dříve vyvlastněné hospodářské usedlosti, statku apod. Tyto nároky na náhrady pak právě proto, že je oprávněná osoba potřebovala pro zajištění své zemědělské výroby byly vydávány ve věcném plnění (zvířata, krmiva , hnojiva, steliva, stroje atd.). Všem ostatním pak nárok na vydání hodnoty živého a mrtvého inventáře vznikl na základě zákona č. 42/1992 Sb. a je součástí základního podílu, který spolu s dalším podílem tvoří majetkový podíl – viz. § 7 odst. 4 zákona č. 42/1992 Sb. Hodnota tohoto podílu byla v praxi povinnou osobou (družstvem) vyčíslena na tzv. „majetkovém listu“ a poplatník, ať už povinná osoba nebo osoba, která nabyla nárok na jeho vydání formou postoupení pohledávky od oprávněné osoby, může prokázat, že jde skutečně o podíl (podíly) podle zákona č. 42/1992 Sb.a tudíž uplatnitelný odpočet podle § 34 odst. 10 nebo podle §40 odst. 25 ZDP. Finanční úřad by to měl uznávat, pokud ovšem nebyl vydán nebo postoupen nárok na náhradu živého a mrtvého inventáře výhradně a pouze podle zákona č. 229/1991 Sb., čili nikoliv nárok na základní podíl podle zákona č. 42/1992 Sb.. Rozlišení je, jak z výše uvedeného vyplývá, jednoduché a lehce prokazatelné majetkovým listem, který povinné osoby (družstva) vydávaly oprávněným osobám, příp. smlouvou o postoupení pohledávky.

Navrhované závěry doporučujeme rozšířit o předchozí odstavec našeho stanoviska. ad b) Souhlas navrhovaným závěrem. ad c) S navrhovaným závěrem nesouhlasíme. Ustanovení ZDP podmiňuje odpočet od základu daně na případy, kdy poplatník (v daném případě postupník) příslušnou částku za postoupenou pohledávku uhradil, a to at´ už peněžní či nepeněžní formou. V popsaném případě a.s. nic (žádnou částku) postupitelům nehradil. Postoupené pohledávky byly fakticky „kapitalizovány“ s tím výsledkem, že se zvýšil základní kapitál a.s. . Z rozboru problematiky vyplývá, že upsané akcie nebyly majetkem a.s. a ani být nemohly, protože a.s. nemůže nabývat vlastních akcií (§161 obch. zákoníku). Pokud by však a.s. vydávala za postoupené pohledávky akcie, které sama vlastní, např. akcie dceřiné společnosti, potom by odpočet uplatnit mohla. ad d) Souhlas s navrhovaným závěrem. Postup pro uplatnění odpočtu byl upřesněn v dotisku pokynů k vyplnění daňového přiznání a ve zpřesnění názvu položek řádků 240 a 241 formuláře DP. Tyto úpravy jsou zapracovány i v tiskopisech, které jsou zveřejněny na webových stránkách MF.

- 24 -

PROFEX 2/2007

2. KVALIFIKOVANÝ CERTIFIKÁT Kvalifikovaný certifikát = certifikát sloužící k ověření elektronického podpisu. Od „obyčejného“ certifikátu se liší tím, že jej vystavila kvalifikovaná certifikační autorita. Kvalifikovaný systémový certifikát je certifikát sloužící k ověření elektronické značky. Opět jej vystavuje kvalifikovaná certifikační autorita.

Milada Myslivcová, MAKO Blatná s.r.o. Informace jsou čerpány z webových stránek na adrese http://qca.postsignum.cz. Zde jsou také ke stažení podrobné příručky v sekci Ke stažení – Dokumenty. Vzhledem k tomu, že na podzim t.r. končí některým uživatelům našeho programu MZDY – ZEIS platnost podpisového certifikátu vydaného OSSZ (pro elektronické odesílání přihlášek , odhlášek a ELDP), uvádíme vysvětlení a postup pro vyřízení kvalifikovaného certifikátu.

Obecně doporučený postup pro zákazníky certifikační autority České pošty- PostSignum QCA.

Používáním kvalifikovaného podpisového certifikátu odpadá potvrzování a odesílání Doplnění podání na OSSZ!!!

Stručně: 1. provedete na Vašem počítači vygenerování klíčů a uložení žádosti o certifikát na disketu (viz dále).

Definice používaných pojmů

2. na pracovišti České pošty si necháte vydat certifikát. 3. nainstalujte vydaný certifikát

Obchodní místo = pracoviště České pošty, na němž dochází k uzavření smlouvy mezi zákazníkem (právnickou osobou) a ČP.

4. nainstalujte certifikáty certifikačních autorit PostSignum QCA

Kontaktní místo = pracoviště České pošty, na němž se provádí vydávání a zneplatnění certifikátů. Také zde může dojít k uzavření smlouvy (především s fyzickými osobami, OSVČ a malými organizacemi). .

5. za účelem zálohy klíčů a nainstalovaných certifikátů proveďte jejich export do souboru

Zákazník = fyzická osoba (jednotlivec), podnikající fyzická osoba (OSVČ) či právnická osoba (organizace), která vstoupila do smluvního vztahu s ČP s tím, že s ní byla uzavřena smlouva o poskytování certifikačních služeb ČP.

1. GENEROVÁNÍ KLÍČŮ POMOCÍ WWW STRÁNEK POSTSIGNUM QCA

Podrobně:

Upozornění: Generování klíčů a instalace certifikátu přes webové stránky PostSignum není momentálně funkční pod operačním systémem Windows Vista. Uživatelé tohoto operačního systému mohou využít program PostSignum Tool. Uživatelé Windows 98 by k vygenerování klíčů měli použít program PostSignum Tool- ke stažení na www.postsignum.cz

Statutární zástupce organizace = osoba, která byla pověřena jednat za danou organizaci. Tato osoba je uvedena např. v obchodním rejstříku nebo jiném registru. Statutární zástupce podepisuje objednávku certifikačních služeb. .Oprávněná osoba = zástupce organizace (jeden i více), který stanovuje, kteří zaměstnanci mohou žádat o jaké certifikáty. Oprávněnou osobou může být statutární zástupce nebo i jiná osoba např. vedoucí personálního oddělení (oprávněná osoba se osobně dostaví na kontaktní místo České pošty k vyřízení potřebných formalit).

Vygenerování klíčů a žádosti o certifikát V prohlížeči Internet Explorer zadejte adresu http://qca.postsignum.cz/. V levém rozcestníku klikněte na odkaz Generování žádostí o certifikát. Na stránce klikněte na odkaz pro spuštění průvodce generováním klíčů.

Žadatel = osoba, která se dostaví na kontaktní místo za účelem vydání certifikátu. Buď se jedná přímo o fyzické osoby, nebo v případě organizací o zaměstnance. Žadatelem může být také statutární zástupce a oprávněná osoba zákazníka.

Vyplnění formulářů V prvním kroku průvodce jsou uvedeny úvodní informace týkající se postupu generování klíčů – požadavky a tipy pro generování klíčů. Stisknutím tlačítka Test generování klíčů si můžete ověřit, zda je váš operační systém připraven pro generování klíčů přes webové stránky. Kliknutím na odkaz Další se přesunete na další krok.

Identifikátor klienta MPSV = jedinečné číslo každé osoby, které přiděluje Ministerstvo práce a sociálních věcí. Žadatel o certifikát může požádat, aby toto číslo bylo obsaženo v jeho certifikátu. Identifikátor klienta MPSV v certifikátu může být vyžadován při komunikaci se státní správou. Přiřazení identifikátoru je bezplatné.

V druhém kroku volíte, do jaké skupiny zákazníků patříte a jaký certifikát si necháte vydat. Většina zákazníků bude potřebovat kvalifikovaný certifikát pro ověření elektronického podpisu, který je standardně předvolen. Kliknutím na odkaz Další se - 25 -

PROFEX 2/2007 Kontrola vygenerovaných klíčů

zobrazí formulář, do kterého zadáte údaje budoucího certifikátu.

Rozkliknete položku Certifikáty - aktuální uživatel a ve stromové struktuře vyberete položku Požadavek na zápis certifikátu → Certifikáty, v pravé části okna by se měla zobrazit položka se jménem certifikátu, které jste zadávali do formuláře. Pokud tuto položku nenaleznete, došlo k problémům během generování klíčů.

Vyplňte zobrazené položky. Pouze pole označená hvězdičkou je nutné povinně vyplnit. Pod formulářem se zobrazuje stručná nápověda k poli, které právě vyplňujete. Po kliknutí na tlačítko Příklad se všechna pole vyplní ukázkovými hodnotami, které pak stačí pouze opravit podle skutečnosti. Po vyplnění alespoň všech povinných hodnot se kliknutím na odkaz Další přesunete na další krok postupu. Zobrazí se formulář, pomocí kterého se nastavují parametry generování klíčů. Silně doporučujeme ponechat zaškrtnutou první položku Povolit export soukromého klíče, abyste si mohli později soukromý klíč zazálohovat.

Pokud na položku kliknete dvakrát levým tlačítkem myši, zobrazí se okno s „informacemi o certifikátu“, kde můžete provést důkladnější kontrolu (např. ověřit datum vygenerování) V tuto chvíli ignorujte text o poškození certifikátu, neboť se ještě nejedná o „skutečný“ certifikát.

Pokud zaškrtnete položku Změnit zabezpečení úložiště klíčů, můžete během procesu generování nastavit vysokou úroveň zabezpečení úložiště soukromého klíče (během každého použití soukromého klíče – tj. při podepisování – budete vyzváni k zadání hesla chránícího úložiště).

Záloha vygenerovaných klíčů Stále máte otevřené okno konzole MMC a vidíte položku představující vygenerované klíče v Požadavku na zápis certifikátu. Klikněte na tuto položku pravým tlačítkem myši a vyberte položku Všechny úkoly ► Exportovat… Spustí se průvodce exportem certifikátu.

U položky Poskytovatel krypt. služeb ponechte přednastavenou hodnotu. Klíče se vygenerují do softwarového úložiště Windows.

Na další obrazovku se dostanete stisknutím tlačítka Další > .

U položky Velikost klíče můžete ponechat standardní velikost 1024 bitů.


Důležité! Zde nastavte, že chcete exportovat také soukromý klíč.

V posledním poli Název souboru udáváte umístění a jméno souboru, do kterého se uloží elektronická žádost o certifikát. Pokud si s vyplněním pole nevíte rady, ponechte nastavenou hodnotu. Po vygenerování klíčů naleznete na disku C soubor cert_sign.req, který zkopírujte na disketu. S touto disketou půjdete na pracoviště České pošty.

Pokud nemůžete tuto položku zvolit, znamená to, že při generování jste zakázali export soukromého klíče. V tomto případě bohužel nelze soukromý klíč exportovat. Vygenerujte nové klíče s povoleným exportem. Pokud jste export soukromého klíče nezakazovali, patrně je nějakým způsobem poškozen operační systém Windows. Vygenerujte klíče jiným způsobem.

Nedoporučujeme ukládat žádost přímo na disketu kvůli možné chybě média. Nechte žádost nejprve uložit na pevný disk a poté ji ručně překopírujte na disketu – např. v Průzkumníku kliknete na vygenerovaný soubor pravým tlačítkem myši a v kontextové nabídce zvolíte

Stiskněte tlačítko Další > . V tuto chvíli ponechte nastavení na této obrazovce beze změny. Pokračujte na další obrazovku stisknutím tlačítka Další >. Zde zadejte heslo, které bude sloužit pro „odemknutí“ souboru při jeho zpětném importu do systému. Pokračujte na další obrazovku stisknutím tlačítka Další > . Stiskněte tlačítko Procházet… a zadejte umístění a jméno souboru , do kterého se uloží záloha klíčů a certifikátů. Pokračujte na poslední obrazovku stisknutím tlačítka Další > .

Odeslat ► Disketa 3,5 (A:). Vygenerování klíčů a žádosti o certifikát Klikněte na odkaz Vytvořit žádost. Postupně se zobrazí dialogová okna. Vždy klikejte na tlačítko Ano. V závislosti na použitém operačním systému se může text v některých oknech lišit. V anglických verzích Windows mohou být některá okna psána anglicky. Pokud se generování klíčů nezdaří, zobrazí se dialogové okno s chybovým hlášením. Po úspěšném vygenerování klíčů a žádosti o certifikát se zobrazí okno s posledním krokem průvodce.

Stiskněte tlačítko Dokončit a dokončíte export klíčů a certifikátů do souboru. Na samotný závěr si ověřte, že se zadaný soubor vytvořil. Bude mít příponu PFX.

Kontrola úspěšného provedení postupu

Tento soubor si uložte na disketu a to uložte na bezpečné místo (nejlépe do trezoru). Soubor použijete v případě problémů s instalací vydaného certifikátu.

Přestože bylo zobrazeno okno o úspěšném provedení operace generování, zkontrolujte si, že opravdu došlo k vygenerování soukromého klíče.


Upozornění: Soubor PFX obsahuje váš soukromý klíč. Neposkytujte jej cizí osobě, ani jej nezasílejte České poště.


Následující postup je možné provést pouze na operačních systémech Windows 2000/2003/XP!

2 .UZAVŘENÍ SMLOUVY A VYDÁNÍ CERTIFIKÁTU NA PRACOVIŠTI ČESKÉ POŠTY

V nabídce Start klikněte na položku Spustit. Zadejte text certmgr.msc.

Zákazník uzavře s Českou poštou smlouvu o poskytování certifikačních služeb tak, jak je v obchodním styku obvyklé.

Zobrazí se okno Certifikáty - aktuální uživatel. - 26 -

PROFEX 2/2007 · V bodu 3 zaškrtněte, o jaké certifikáty hodláte žádat (kvalifikované a/nebo komerční).

Organizace po dobu platnosti smlouvy komunikují s tím obchodním místem, s nímž uzavřely smlouvu. Pokud došlo k uzavření smlouvy na kontaktním místě, komunikují organizace s obchodním místem, které je nadřízeno tomuto kontaktnímu místu.

Můžete zaškrtnout jedno nebo obě políčka. · V bodu 4.4 zvolte, zda hodláte udělit souhlas s využíváním kontaktních údajů vaší organizace za účelem marketingu a propagace produktů a služeb ČP. Zaškrtnutí políčka znamená, že tento souhlas neudělujete.

Kvalifikované certifikáty lze použít při komunikaci s orgány státní správy. Jejich nevýhodou je, že mohou být použity jen za účelem podepisování dat, zatímco komerční certifikáty mohou být použity i pro jejich zašifrování.

· Do bodu 5 se doplní identifikační údaje statutárního zástupce, místo a datum.

Pokud bude vydaný certifikát sloužit k zajištění pracovních povinností vůči vašemu zaměstnavateli, budete vůči QCA vystupovat jako zaměstnanec organizace.

Příloha 1 objednávky Určíte zde seznam oprávněných osob, které budou za organizaci jednat s QCA. Specifikujte jméno a příjmení každé oprávněné osoby a její rodné číslo.

Certifikáty vydávané organizacím obsahují údaje „IČO a jméno organizace“ a jméno zaměstnance (resp. jméno označující osoby), volitelně také údaje „jméno organizační jednotky“, „e-mailová adresa“ a „funkce zaměstnance v organizaci“.

Vyplněná objednávka se vytiskne ve dvou exemplářích.

Nechte si vydat certifikát s e-mailovou adresou. Emailová adresa v kvalifikovaných certifikátech pro zaměstnance je povinná.

Oprávněné osoby stvrdí svým podpisem na příloze objednávky, že udělují České poště souhlas se zpracováním svých osobních údajů.

Identifikátor klienta MPSV je číslo, přidělované Ministerstvem práce a sociálních věcí (MPSV), které vás jednoznačně identifikuje jako osobu. Jedná se vlastně o obdobu rodného čísla s tím rozdílem, že z Identifikátoru klienta MPSV nelze vyčíst datum narození a pohlaví.

Statutární zástupce organizace podepíše oba exempláře objednávky a přílohy objednávky. Není vyžadováno ověření podpisů (notářem ani jiným způsobem). V případě organizací s malým počtem zaměstnanců může být oprávněnou osobou přímo statutární zástupce. Ve „velkých“ organizacích je naopak nanejvýš vhodné zvolit jako oprávněnou osobu někoho jiného, například zaměstnance z personálního oddělení.

Identifikátor klienta MPSV může být vyžadován při komunikaci s některými úřady státní správy. Proto spíše doporučujeme zažádat si o jeho přidělení a uložení do vydávaných certifikátů. Přidělení Identifikátoru MPSV je zdarma.

VYPLNĚNÍ SEZNAMŮ ŽADATELŮ

Zveřejnění certifikátu znamená, že certifikát bude přístupný všem uživatelům, kteří si jej pak mohou stáhnout z webových stránek nebo adresářových služeb PostSignum QCA.

V seznamu žadatelů si organizace určuje, jaké certifikáty budou vydány kterým zaměstnancům.

Jelikož je certifikát ze své podstaty veřejná datová entita, zakažte jeho zveřejnění skutečně jen v případě, že k tomu máte vážný důvod.

- Úvodní list seznamu žadatelů

UZAVŘENÍ SMLOUVY

· V bodu 1 doplňte informace o vaší organizaci (tytéž jako na objednávce).

Seznamy žadatelů vyplňují oprávněné osoby následovně:

· Jako první údaj doplňte „Evidenční číslo smlouvy“. Není-li smlouva ještě uzavřena, ponechte položku prázdnou.

Uzavření smlouvy spočívá v přípravě objednávky zákazníkem, která se po akceptaci na straně ČP stává smlouvou o poskytování certifikačních služeb. Oprávněná osoba zákazníka dále doručí připravený seznam žadatelů, který může předat spolu s objednávkou nebo samostatně po uzavření smlouvy.

· V bodu 2 doplňte identifikační údaje oprávněné osoby, která připravuje seznam žadatelů. · V bodu 3 doplníte počet vytvořených příloh seznamu žadatelů. - Příloha seznamu žadatelů Certifikáty pro ověření el. podpisu zaměstnance

Zákazník si stáhne z webových stránek QCA formulář objednávky a formulář seznamu žadatelů. Dokumenty mu také může zaslat obchodní nebo kontaktní místo.

· Jako první údaj vyplňte číslo přílohy.

Formulář objednávky vyplňte podle těchto pokynů:

· Dále doplňte „Evidenční číslo smlouvy“. Není-li smlouva ještě uzavřena, ponechte položku prázdnou.

V bodu 1 jsou v sekci Poskytovatel automaticky nastaveny údaje o odštěpném závodu České pošty, s nímž budete uzavírat smlouvu. Pouze podle adresy zkontrolujte, zda máte staženou správnou verzi objednávky. V sekci Zákazník zadejte obchodní údaje o vaší organizaci.

· V první tabulce doplňte identifikační údaje o žadateli – jméno a příjmení a rodné číslo. · V druhé tabulce doplňte povinné údaje certifikátu. Do údaje CN uveďte jméno a příjmení žadatele. Do údaje OU uveďte číslo zaměstnance v organizaci. Pokud nepoužíváte v organizaci zaměstnanecká čísla (nebo je nechcete uvádět do certifikátů), vytvořte si pro tyto účely speciální číslování. Každý zaměstnanec musí mít

· V bodu 2 zaškrtněte, zda chcete uzavřít smlouvu na dobu určitou nebo neurčitou. Běžně se smlouva uzavírá na dobu neurčitou. - 27 -

PROFEX 2/2007 přiděleno jedinečné číslo; nesmí se vyskytnout dva zaměstnanci se stejným číslem. Jako poslední povinný údaj uveďte e-mailovou adresu zaměstnance.

2. přílohu č. 1 – určení oprávněné osoby 3. pokud je vaše organizace zapsána v obchodním rejstříku, k objednávce připojíte:

· Stále v druhé tabulce můžete volitelně doplnit nepovinné údaje – jméno organizační jednotky (jméno oddělení nebo jméno pobočky) a funkci v organizaci (tj. pracovní pozici). Libovolný z údajů ale také můžete ponechat prázdný.

· originál výpisu z obchodního rejstříku (ne starší než 3 měsíce), nebo

· Pod tabulkami se dále zaškrtává, zda má být certifikát zveřejněn na webových stránkách a na LDAP serveru QCA. Zaškrtnutí políčka znamená, že certifikát nebude veřejně přístupný. Spíše však doporučujeme povolit zveřejnění certifikátu (tj. nechat políčko nezaškrtnuté).

Pokud není vaše organizace zapsána v obchodním rejstříku, k objednávce připojíte:

· notářsky ověřenou kopii výpisu z obchodního rejstříku (originál nesmí být starší než 3 měsíce).

· originál jiného dokumentu, v němž je stanoven statutární zástupce a IČ organizace, nebo · notářsky ověřenou kopii jiného dokumentu, v němž je stanoven statutární zástupce a IČ organizace.

· Dále se zaškrtává, zda má certifikát obsahovat Identifikátor klienta MPSV. Pokud hodláte komunikovat se státní správou, doporučujeme políčko zaškrtnout. Přidělení identifikátoru není zpoplatňováno.

4. připravené seznamy žadatelů Obchodní místo převezme seznamy žadatelů a žadatele zavede do systému QCA. Poté se mohou příslušní žadatelé dostavit na kontaktní místo nechat si vydat certifikát.

· Pokud žadatel zaškrtl, že požaduje Identifikátor klienta MPSV, musí vyplnit druhou stránku přílohy. Zde se nachází formulář, v němž uděluje souhlas s poskytnutím osobních údajů pro MPSV. Vyplnění a podepsání formuláře je podmínkou pro přidělení identifikátoru MPSV.

POTŘEBNÉ DOKLADY K VYDÁNÍ CERTIFIKÁTU NA KONTAKTNÍM MÍSTĚ ŽADATELŮM: 1. disketu s elektronickou žádostí o certifikát

Přílohu podepíše žadatel. Formulář pro MPSV se musí být na samostatném papíře, nepoužívejte proto oboustranný tisk.

2.

jeden platný doklad totožnosti (občanský průkaz nebo cestovní pas) V průběhu vydávání certifikátu ověří pracovník pošty identitu žadatele. Zkopíruje osobní doklad žadatele, což stanovuje zákon č.227/2000 Sb. o elektronickém podpisu.

- Příloha seznamu žadatelů Certifikáty pro ověření el. značky organizace · Jako první údaj vyplňte číslo přílohy.

Vytiskne se písemná žádost o certifikát, kterou žadatel svým podpisem schválí.

· Dále doplňte „Evidenční číslo smlouvy“. Není-li smlouva ještě uzavřena, ponechte položku prázdnou.

Na žádosti se uvádí tzv. heslo pro zneplatnění, které souvisí s procesem zneplatnění certifikátu. Toto heslo určuje žadatel. Není nutné si je pamatovat, protože bude uvedeno v protokolu o vydání certifikátu. Po vydání certifikátu žadatel přijme vydaný certifikát. Následně je vystaven protokol o vydání certifikátu.

· V první tabulce doplňte identifikační údaje o žadateli – jméno a příjmení, rodné číslo a číslo žadatele v organizaci. Pokud nepoužíváte v organizaci zaměstnanecká čísla (nebo je nechcete uvádět do certifikátů), vytvořte si pro tyto účely speciální číslování. Každý zaměstnanec musí mít přiděleno jedinečné číslo; nesmí se vyskytnout dva zaměstnanci se stejným číslem.

Žadateli je na disketu nakopírován vydaný certifikát, certifikáty a CRL certifikačních autorit a certifikační politika ve formátu PDF, podle níž byl certifikát vystaven. S touto disketou se musíte dostavit na OSSZ, nahlásit, že máte kvalifikovaný certifikát – pověřený pracovník ho nakopíruje do jejich systému.

· V druhé tabulce doplňte povinný údaj certifikátu CN – uveďte sem jméno certifikátu pro označující zařízení. · Stále v druhé tabulce můžete volitelně doplnit nepovinné údaje – jméno organizační jednotky (jméno oddělení nebo jméno pobočky) a e-mailovou adresu. Libovolný z údajů ale také můžete ponechat prázdný. E-mailovou adresu silně doporučujeme vyplnit!

Cena za služby QCA je fakturována podle platného ceníku a smlouvy vždy podle počtu vydaných certifikátů. V případě, že nebyly vydány žádné certifikáty, není faktura vystavována. Faktura je zasílána na adresu uvedenou ve smlouvě.

· Pod tabulkami se dále zaškrtává, zda má být certifikát zveřejněn na webových stránkách a na LDAP serveru QCA. Zaškrtnutí políčka znamená, že certifikát nebude veřejně přístupný. Spíše však doporučujeme povolit zveřejnění certifikátu (tj. nechat políčko nezaškrtnuté).

Platnost certifikátu je jeden rok. Poté je nutné požádat o nový certifikát. Pokud nedošlo ke změně údajů žadatele nebo v certifikátu, je možné opět si nechat vystavit nový certifikát osobně na kontaktním místě. Kromě osobní návštěvy je také možné elektronickou cestou požádat o vydání následného certifikátu. Žadatel pošle na adresu elektronické podatelny PostSignum elektronicky podepsaný e-mail se žádostí o vydání certifikátu.

Přílohu seznam žadatelů podepíše příslušný žadatel. POTŘEBNÉ DOKLADY K VYŘÍZENÍ NA OBCHODNÍM/KONTAKTNÍM MÍSTĚ OPRÁVNĚNOU OSOBOU Oprávněná osoba se dostaví na obchodní či kontaktní místo – s sebou vezme: 1.

Obnova certifikátu je opět zpoplatněna formou faktury. Cena certifikátu je stanovena podle aktuálně platného ceníku.

připravenou smlouvu (objednávku) - 28 -

PROFEX 2/2007 Klikněte na tlačítko Procházet… (v anglických verzích Windows patrně tlačítko Browse ) a na disketě vyberte soubor: A:\cert_sign.crt.

3. INSTALACE VYDANÉHO CERTIFIKÁTU

Klikněte na odkaz Instalovat. Postupně se budou zobrazovat tato dialogová okna. Vždy klikejte na tlačítko Ano .

Certifikát je nutné instalovat na počítači, kde došlo k vygenerování klíčů a žádosti o certifikát.

Po úspěšné instalaci certifikátu se zobrazí okno s posledním krokem průvodce.

Pokud operační systém na počítači používá více uživatelů, je potřeba certifikát instalovat pod tím uživatelským účtem, pod nímž došlo k vygenerování klíčů a žádosti o certifikát.

Kontrola úspěšného provedení postupu Přestože bylo vypsáno okno o úspěšném nainstalování certifikátu, je potřeba zkontrolovat, že opravdu došlo ke spojení certifikátu s vygenerovaným soukromým klíčem.

Po úspěšné instalaci certifikátu proveďte zálohu klíčů a certifikátů do souboru . V případě havárie počítače nebo poškození úložiště klíčů tak nebudete muset žádat o nový placený certifikát.

Pokud jste ukončili Internet Explorer, znovu jej spusťte. V menu Nástroje zvolte položku Možnosti Internetu…

Pokud se instalace vydaného certifikátu nezdaří a máte zálohu vygenerovaných klíčů v souboru PFX, zopakujte instalaci certifikátu.

Přepněte se na záložku Obsah a stiskněte tlačítko Certifikáty. Zobrazí se okno se seznamem certifikátů. Pokud se certifikát nenachází na záložce Osobní (nejčastěji bude na záložce Ostatní uživatelé), nedošlo k jeho spojení se soukromým klíčem a nainstalovaný certifikát je

Seznam souborů na disketě po návštěvě kontaktního místa Po návštěvě kontaktního místa budete mít na disketě následující soubory: cert_sign.req vaše žádost o certifikát, kterou jste uložili na disketu

nepoužitelný. Instalace certifikátu proběhla na nesprávném počítači, pod nesprávným účtem, nebo došlo ke ztrátě soukromého klíče.

cert_sign.crt váš vydaný certifikát postsignum_qca_root.crl aktuální CRL kořenové certifikační autority PostSignum QCA

Pokud se certifikát nachází na záložce Osobní, klikněte dvakrát levým tlačítkem myši na certifikát s vaším jménem, který vystavila autorita PostSignum Qualified CA. Zobrazí se okno s informacemi o certifikátu.

postsignum_qca_root.crt certifikát kořenové certifikační autority PostSignum QCA

Zde je důležité, aby se v dolní části okna nacházel text „Máte soukromý klíč, jenž odpovídá tomuto certifikátu.“ To znamená, že nainstalovaný certifikát byl úspěšně „propojen“ se soukromým klíčem.

postsignum_qca_sub.crl aktuální CRL podřízené certifikační autority PostSignum QCA postsignum_qca_sub.crt certifikát podřízené certifikační autority PostSignum QCA

Jako Vystavitel bude ve vašem případě uvedena autorita PostSignum Qualified CA.

libovolné_jméno.pdf elektronická verze certifikační politiky, podle níž byl certifikát vydán Jména prvních dvou souborů se mohou ve vašem případě lišit. Místo přípony CRT mohou mít soubory také příponu DER nebo CER. Na jejich funkčnost to nemá žádný vliv.

4. INSTALACE CERTIFIKÁTŮ CERTIFIKAČNÍCH AUTORIT POSTSIGNUM QCA POSTSIGNUM_QCA_ROOT.CRT POSTSIGNUM_QCA_SUB.CRT

Instalace vašeho vydaného certifikátu: cert_sign.crt

Certifikáty certifikačních autorit si musíte nainstalovat nejen vy jako vlastník vydaného certifikátu, ale také vaši komunikující partneři (např. OSSZ).

V prohlížeči Internet Explorer zadejte adresu http://qca.postsignum.cz/. V levém rozcestníku klikněte na odkaz Generování žádostí o certifikát

-postup instalace certifikátů certifikačních autorit PostSignum QCA je nutné provést jen jednou. Musí se zopakovat jen při reinstalaci počítače, ne při instalaci druhého vydaného certifikátu.

Na nové stránce klikněte na odkaz pro spuštění průvodce instalací certifikátu: Instalace vydaného certifikátu

Postup proveďte nejprve se souborem postsignum_qca_root.crt a poté se souborem ostsignum_qca_sub.crt.

V prvním kroku průvodce jsou uvedeny úvodní informace týkající se postupu instalace certifikátu – požadavky a tipy pro instalaci certifikátu. Stisknutím tlačítka Test instalace certifikátů si můžete ověřit, zda je váš operační systém připraven pro instalaci certifikátů přes webové stránky. Kliknutím na odkaz Další se přesunete na další krok.

Poklepejte dvakrát levým tlačítkem myši na soubor s certifikátem autority. Zobrazí se okno s informacemi o certifikátu.Stiskněte tlačítko Nainstalovat certifikát… Spustí se průvodce importem certifikátu.

V druhém kroku se nachází formulář pro zadání souboru s certifikátem.

Na další obrazovku se dostanete stisknutím tlačítka Další > . - 29 -

PROFEX 2/2007 Důležité! Zde nastavte, že chcete exportovat také soukromý klíč.

Ponechte nastavenou položku „Automaticky vybrat úložiště certifikátů…“ . Stiskněte tlačítko Další > . Odsouhlaste poslední obrazovku průvodce stisknutím tlačítka Dokončit .

Pokud nemůžete tuto položku zvolit, znamená to, že při generování (nebo importu klíče) jste zakázali export soukromého klíče. Může se také jednat o technický problém s Windows. V tomto případě bohužel nelze soukromý klíč exportovat.

Pokud instalujete certifikát autority ze souboru ostsignum_qca_root.crt, zobrazí se následující okno s varováním: Operační systém se vás táže, zda si jste jisti důvěryhodností certifikátu autority PostSignum Root QCA. V okně je zobrazena řada písmen a číslic, kterou si můžete ověřit na webových stránkách PostSignum QCA (http://qca.postsignum.cz/) a webových stránkách Ministerstva informatiky ČR (http://www.micr.cz/). Jedině v případě, že si jste jisti „nezávadností“ souboru s certifikátem (tj. na uvedených stránkách je vypsána stejná řada písmen a číslic), byste měli stisknout tlačítko Ano a dokončit instalaci.

Stiskněte tlačítko Další > . Na této obrazovce nastavujete parametry exportu. Rozhodně zaškrtněte první ze tří položek – „Zahrnout všechny certifikáty…“ Při zpětném importu klíčů a certifikátů se do systému nainstalují také certifikáty certifikačních autorit, takže jejich instalaci nebudete muset dělat poté ručně. Druhou položku ponechte zaškrtnutou, pokud nehodláte klíče importovat na počítače se staršími operačními systémy.

Kontrola úspěšného provedení postupu

Třetí položku nezaškrtávejte.

Poklepejte dvakrát levým tlačítkem myši na soubor s vaším vydaným certifikátem cert_sign.crt. Zobrazí se okno s informacemi o certifikátu.

Pokračujte na další obrazovku stisknutím tlačítka Další> . Zde zadejte heslo, které bude sloužit pro „odemknutí“ souboru při jeho zpětném importu do systému.

Pokud okno neobsahuje žádný text „Systém Windows nemá dostatek informací pro ověření tohoto certifikátu“, byly certifikáty autorit úspěšně nainstalovány.

Pokračujte na další obrazovku stisknutím tlačítka Další> .

Jako Vystavitel bude ve vašem případě uvedena autorita PostSignum Qualified CA.

Stiskněte tlačítko Procházet… a zadejte umístění a jméno souboru, do kterého se uloží záloha klíčů a certifikátů (např. A:).

Pokud se přepnete na záložku Cesta k certifikátu, uvidíte následující text:

Pokračujte na poslední obrazovku stisknutím tlačítka Další > .

PostSignum Root QCA PostSignum Qualified CA

Stiskněte tlačítko Dokončit a dokončíte export klíčů a certifikátů do souboru.

jméno vašeho certifikátu

5. EXPORT KLÍČŮ A CERTIFIKÁTŮ DO SOUBORU

NASTAVENÍ V PROGRAMU ATILLA

Exportem si vytvoříte zálohu klíčů a certifikátů, kterou lze znovu použít v případě havárie počítače. Tímto způsobem také můžete klíče a certifikáty přenést na jiný počítač nebo nainstalovat pod jiným uživatelským účtem.Soubor se zálohou uložte na více přenosných médií, abyste nemuseli řešit problém s fyzickým poškozením média.

Pouze pro MZDY ZEIS Podpisový certifikát ( uložen je v Internet Exploreru – Nástroje – Možnosti internetu – záložka Osobní – Certifikáty) Nastavíte v Nástroje – Nastavení – Uživatel – Podpisový certifikát Jen platné pro podepisování - Vybrat (vyberete certifikát vystavený na vaše jméno, vystavitel je Post Signum, platnost má ode dne, kdy Vám ho Česká pošta vystavila.

Spusťte Internet Explorer. V menu Nástroje zvolte položku Možnosti Internetu… Zobrazí se okno. Přepněte se na záložku Obsah a stiskněte tlačítko Certifikáty. Zobrazí se okno se seznamem certifikátů.

V Nástrojích – Organizace – Vlastnosti – Certifikát – Vyberete Post Signum Qualified CA

Označte certifikát, který chcete exportovat, a stiskněte tlačítko Exportovat… Spustí se průvodce exportem certifikátu.

(Jen platné pro podepisování) Používáním kvalifikovaného certifikátu odpadá potvrzování a odesílání Doplnění podání na OSSZ!!!

Na další obrazovku se dostanete stisknutím tlačítka Další > .

- 30 -

PROFEX 2/2007

3. OZNÁMENÍ O PRÁVNÍCH PŘEDPISECH Sbírka zák. Ročník 2007 Částka 1

Částka 2

Zákon 1 2 3 4 5

Částka 3

6

7 Částka 4

8

Částka 5

9 10 11

Částka 6

12

13

14 15 Částka 7

16

Částka 8

17 18

19

20

Částka 9

21 22

23 24

Částka 10

25 26

Částka 11

27 28

Název, případně stručná charakteristika Zákon, kterým se upravují některé užívací vztahy k majetku České republiky. Vyhláška o ukončení platnosti bankovek po 50 Kč vzoru 1993, bankovek po 100 Kč vzoru 1993, bankovek po 200 Kč vzoru 1993 a bankovek po 500 Kč vzoru 1993. Vyhláška o celostátním dopravním informačním systému. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 201/2003 Sb., vyhláška č. 202/2003 Sb., vyhláška č. 203/2003 Sb. a vyhláška č. 638/2004 Sb. a zrušuje vyhláška č. 200/2003 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 482/2005 Sb., o stanovení druhů, způsobů využití a parametrů biomasy při podpoře výroby elektřiny z biomasy. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 255/2003 Sb., kterou se stanoví správná lékárenská praxe, bližší podmínky přípravy a úpravy léčivých přípravků, výdeje a zacházení s léčivými přípravky ve zdravotnických zařízeních a bližší podmínky provozu lékáren a dalších provozovatelů vydávajících léčivé přípravky, ve znění vyhlášky č. 220/2006 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 7/2003 Sb., o vodoprávní evidenci, ve znění vyhlášky č. 619/2004 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 296/2003 Sb., o zdraví zvířat a jeho ochraně, o přemísťování a přepravě zvířat a o oprávnění a odborné způsobilosti k výkonu některých odborných veterinárních činností, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivní smlouvy vyššího stupně. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně. Rozhodnutí vlády o vyhlášení nouzového stavu pro území Jihočeského kraje, Plzeňského kraje, Karlovarského kraje, kraje Vysočina, kraje Libereckého, v rámci kraje Královéhradeckého pro okresy Trutnov, Náchod, Jičín, v rámci kraje Moravskoslezského pro okres Bruntál a v rámci kraje Středočeského pro okresy Benešov, Příbram, Kutná Hora a Kolín z důvodu vzniklé krizové situace spočívající v ohrožení životů, zdraví a značného rozsahu ohrožení majetku v důsledku rozsáhlé živelní pohromy. Nařízení vlády o úpravě náhrady za ztrátu na výdělku po skončení pracovní neschopnosti nebo při invaliditě vzniklé služebním úrazem nebo nemocí z povolání vojáků při výkonu vojenské základní nebo náhradní služby a výkonu vojenských cvičení a o úpravě náhrady za ztrátu na platu po skončení neschopnosti výkonu služby nebo při invaliditě vzniklé služebním úrazem nebo nemocí z povolání vojáků z povolání (úprava náhrady za ztrátu na výdělku vojáků). Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 446/2005 Sb., kterou se stanoví okruh cizinců, kteří mohou pobývat v tranzitním prostoru mezinárodního letiště na území České republiky pouze na základě uděleného letištního víza, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o vydání pamětních stříbrných dvousetkorun k 550. výročí založení Jednoty bratrské. Sdělení Ministerstva financí o vydání výměru MF č. 01/2007, kterým se vydává seznam zboží s regulovanými cenami. Nález Ústavního soudu ze dne 5. října 2006 ve věci návrhu na zrušení některých ustanovení § 17 zákona č. 2/1991 Sb., o kolektivním vyjednávání, ve znění pozdějších předpisů. Rozhodnutí prezidenta republiky o vyhlášení doplňovacích voleb do Senátu Parlamentu České republiky. Nález Ústavního soudu ze dne 14. listopadu 2006 ve věci návrhu na zrušení některých ustanovení obecně závazné vyhlášky města Ostrova č. 2/2002 o nakládání s komunálním odpadem, ve znění pozdějších předpisů. Nález Ústavního soudu ze dne 14. listopadu 2006 ve věci návrhu na zrušení některých ustanovení obecně závazné vyhlášky města Mariánské Lázně č. 3/2000, kterou se stanoví systém sběru, třídění, využívání a zneškodňování komunálního odpadu a systém nakládání se stavebním odpadem (vyhláška o odpadech). Nález Ústavního soudu ze dne 5. prosince 2006 ve věci návrhu na zrušení obecně závazné vyhlášky města Chomutova č.15/2003k zabezpečení veřejného pořádku omezením hluku. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstev obcí. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva financí č. 16/2001 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů a rozpočtů územních samosprávných celků, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o podrobnostech vymezení vodních děl evidovaných v katastru nemovitostí České republiky. Sdělení Ministerstva financí o vydání výměru MF č. 02/2007, kterým se mění seznam zboží s regulovanými cenami vydaný výměrem MF č. 01/2007. Úplné znění zákona č. 2/1991 Sb., o kolektivním vyjednávání, jak vyplývá z pozdějších změn. Vyhláška, kterou se provádí zákon č. 265/1992 Sb., o zápisech vlastnických a jiných věcných práv k nemovitostem, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 344/1992 Sb., o katastru nemovitostí České republiky (katastrální zákon), ve znění pozdějších předpisů, (katastrální vyhláška). Sdělení Českého telekomunikačního úřadu o vydání cenového rozhodnutí. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 232/2004 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o chemických látkách a chemických přípravcích a o změně některých zákonů, týkající se klasifikace, balení a označování nebezpečných chemických látek a chemických přípravků, ve znění vyhlášky č. 369/2005 Sb.

- 31 -

PROFEX 2/2007 Částka 12

29

30

Částka 13

31 32 33

Částka 14 Částka 15

34 35 36

Částka 16

37

Částka 17

38

Částka 18

39 40

Částka 19

41

42

Částka 20 Částka 21

43 44 45 46 47

48

Částka 22

49 50

Částka 23

51

Částka 24

52 53

Částka 25

54 55 56 57

Částka 26

58 59 60

Částka 27

61 62

Částka 28

63

Zákon, kterým se mění zákon č. 108/2006 Sb., o sociálních službách, zákon č. 135/2006 Sb., kterým se mění některé zákony v oblasti ochrany před domácím násilím, zákon č.586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č.100/1988 Sb., o sociálním zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivních smluv vyššího stupně a dodatků ke kolektivním smlouvám vyššího stupně. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstev obcí. Rozhodnutí prezidenta republiky o vyhlášení doplňovacích voleb do Senátu Parlamentu České republiky. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 245/2004 Sb., o stanovení bližších podmínek při provádění opatření společné organizace trhu s vínem, ve znění nařízení vlády č. 83/2006 Sb Vyhláška o značkování některých dalších minerálních olejů. Vyhláška o technických podmínkách požární techniky. Vyhláška o opatřeních pro tlumení aviární influenzy a o změně vyhlášky č. 299/2003 Sb., o opatřeních pro předcházení a zdolávání nákaz a nemocí přenosných ze zvířat na člověka, ve znění pozdějších předpisů. Nález Ústavního soudu ze dne 15. února 2007 ve věci návrhu na zrušení části druhé zákona č. 443/2006 Sb., kterým se mění zákon č. 319/2001 Sb., kterým se mění zákon č. 21/1992 Sb., o bankách, ve znění pozdějších předpisů. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 98/2002 Sb., kterým se stanoví podmínky a způsob poskytování dotací ze státního rozpočtu na aktivity příslušníků národnostních menšin a na podporu integrace příslušníků romské komunity, ve znění nařízení vlády č. 262/2005 Sb. Nařízení vlády o způsobu určení vyměřovacího základu zaměstnavatele pro odvod pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti. Úplné znění zákona č. 365/2000 Sb., o informačních systémech veřejné správy a o změně některých dalších zákonů, jak vyplývá z pozdějších změn. Sdělení Ministerstva zdravotnictví o vyhlášení seznamu diplomů, osvědčení a jiných dokladů o formální kvalifikaci lékařů, zubních lékařů a farmaceutů udělovaných na území členských států Evropské unie a seznamu institucí a orgánů, které je vydávají. Sdělení Ministerstva zdravotnictví o vyhlášení seznamu diplomů, osvědčení a jiných dokladů o formální kvalifikaci všeobecných sester a porodních asistentek udělovaných na území členských států Evropské unie a seznam institucí a orgánů, které je vydávají. Úplné znění zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, jak vyplývá z pozdějších změn. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 337/2006 Sb., o stanovení některých podmínek provádění opatření společné organizace trhů v odvětví cukru. Nařízení vlády o stanovení některých podmínek poskytování oddělené platby za cukr pěstitelům cukrové řepy. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 142/2006 Sb., o stanovení některých podmínek poskytování oddělené platby za cukr pěstitelům cukrové řepy pro kalendářní rok 2006. Nařízení vlády o stanovení některých podmínek poskytování jednotné platby na plochu zemědělské půdy a některých podmínek poskytování informací o zpracování zemědělských výrobků pocházejících z půdy uvedené do klidu. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 144/2005 Sb., o stanovení některých podmínek poskytování jednotné platby na plochu zemědělské půdy pro kalendářní roky 2005 a 2006, ve znění nařízení vlády č. 144/2006 Sb. Nález Ústavního soudu ze dne 13. prosince 2006 ve věci návrhu na zrušení některých ustanovení zákona č. 449/2001 Sb., o myslivosti, ve znění zákonů č. 320/2002 Sb. a č. 59/2003 Sb. Sdělení Ministerstva financí o vydání výměru MF č. 03/2007, kterým se mění seznam zboží s regulovanými cenami vydaný výměrem MF č. 01/2007. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivních smluv vyššího stupně a dodatků ke kolektivním smlouvám vyššího stupně. Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskových chyb ve vyhlášce č. 35/2007 Sb. Vyhláška o postupech atestačních středisek při posuzování způsobilosti k realizaci vazeb informačních systémů veřejné správy prostřednictvím referenčního rozhraní. Vyhláška o technických a funkčních náležitostech uskutečňování vazeb mezi informačními systémy veřejné správy prostřednictvím referenčního rozhraní (vyhláška o referenčním rozhraní). Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstev obcí. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Českého báňského úřadu č. 165/2002 Sb., o separátním větrání při hornické činnosti v plynujících dolech. Nález Ústavního soudu ze dne 16. ledna 2007 ve věci návrhu na zrušení § 15 odst. 10 zákona č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a návrhu na zrušení vyhlášky č. 589/2004 Sb., o úhradách léčiv a potravin pro zvláštní lékařské účely, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se zrušuje vyhláška Ministerstva financí č. 121/1998 Sb., kterou se stanoví vzor průkazu státního dozoru nad kapitálovým trhem. Vyhláška o druzích odborných obchodních činností obchodníka s cennými papíry vykonávaných prostřednictvím makléře, o druzích specializace makléře a o makléřské zkoušce. Nález Ústavního soudu ze dne 13. prosince 2006 ve věci návrhu na zrušení § 21 odst. 2 zákona č. 449/2001 Sb., o myslivosti. Vyhláška, kterou se stanoví podrobnosti značkování a barvení vybraných minerálních olejů a značkování některých dalších minerálních olejů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 73/2005 Sb., o vzdělávání dětí, žáků a studentů se speciálními vzdělávacími potřebami a dětí, žáků a studentů mimořádně nadaných. Vyhláška o úhradách léčiv a potravin pro zvláštní lékařské účely.

- 32 -

PROFEX 2/2007 Částka 29

64

Částka 30

65

Částka 31

66 67 68 69 70 71 72

Částka 32

73 74 75

Částka 33

76

77

Částka 34

78 79 80 81

82 Částka 35

83 84

85 86 87

Částka 36

88 89

90 Částka 37

91 92 93 94

Částka 38

95 96

97 Částka 39

98 99

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 385/2006 Sb., o zdravotnické dokumentaci, ve znění vyhlášky č. 479/2006 Sb. Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskových chyb v zákoně č. 622/2006 Sb. Nález Ústavního soudu ze dne 16. ledna 2007 ve věci návrhu na zrušení některých ustanovení zákona č. 425/2002 Sb., některých ustanovení zákona č. 427/2003 Sb., některých ustanovení zákona č. 309/2002 Sb. a některých ustanovení zákona č. 626/2004 Sb., pokud se týkají soudce okresního, krajského a vrchního soudu, Nejvyššího soudu a Nejvyššího správního soudu. Zákon, kterým se mění zákon č. 248/2000 Sb., o podpoře regionálního rozvoje, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 183/2006 Sb., o územním plánování a stavebním řádu (stavební zákon). Zákon, kterým se mění zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 170/2002 Sb., o válečných veteránech, ve znění zákona č. 190/2005 Sb. Zákon, kterým se mění zákon č. 143/2001 Sb., o ochraně hospodářské soutěže a o změně některých zákonů (zákon o ochraně hospodářské soutěže), ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 467/2003 Sb., o používání tabákových nálepek při značení tabákových výrobků, ve znění vyhlášky č. 276/2005 Sb. Vyhláška o vydání zlatých mincí "Kulturní památka Ševčinský důl Příbram - Březové Hory" po 2 500 Kč. Sdělení Energetického regulačního úřadu o vydání cenového rozhodnutí. Nařízení vlády o podmínkách poskytování plateb za přírodní znevýhodnění v horských oblastech, oblastech s jinými znevýhodněními a v oblastech Natura 2000 na zemědělské půdě. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 540/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku a o změně některých zákonů (zákon o oceňování majetku), ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva financí, jímž se určují emisní podmínky Dluhopisu České republiky, 2007 – 2012, 3,55 %. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Nařízení vlády o podmínkách provádění agroenvironmentálních opatření. Nařízení vlády o stanovení některých podmínek poskytování platby pro pěstování energetických plodin. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 242/2004 Sb., o podmínkách provádění opatření na podporu rozvoje mimoprodukčních funkcí zemědělství spočívajících v ochraně složek životního prostředí (o provádění agroenvironmentálních opatření), ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivních smluv vyššího stupně a dodatků ke kolektivním smlouvám vyššího stupně. Nařízení vlády, kterým se zrušuje nařízení vlády č. 562/2002 Sb., o stanovení orgánu státní správy, v němž vojáci z povolání plní služební úkoly obranného charakteru, a o počtu vojáků z povolání v něm. Nález Ústavního soudu ze dne 6. února 2007 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 31 odst. 4 věty třetí zákona č. 82/1998 Sb., o odpovědnosti za škodu způsobenou při výkonu veřejné moci rozhodnutím nebo nesprávným úředním postupem a o změně zákona České národní rady č. 358/1992 Sb., o notářích a jejich činnosti (notářský řád). Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o rozhodné částce pro určení celkové výše mzdových nároků vyplacených jednomu zaměstnanci podle zákona č. 118/2000 Sb., o ochraně zaměstnanců při platební neschopnosti zaměstnavatele a o změně některých zákonů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zemědělství č. 141/1997 Sb., o technických požadavcích na výrobu, skladování a zpracování lihu, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva zdravotnictví o vyhlášení dokladů osvědčujících nabytá práva o formální kvalifikaci nebo o formální kvalifikaci pro příslušný obor specializace lékařů, zubních lékařů a farmaceutů udělovaných na území členských států Evropské unie. Sdělení Ministerstva zdravotnictví o vyhlášení dokladů osvědčujících nabytá práva o formální kvalifikaci všeobecných sester a porodních asistentek udělovaných na území členských států Evropské unie. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zemědělství č. 274/1998 Sb., o skladování a způsobu používání hnojiv, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 536/2004 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o podnikání na kapitálovém trhu v oblasti ochrany proti zneužívání trhu. Vyhláška o informační povinnosti penzijního fondu pro účely dohledu České národní banky. Nález Ústavního soudu ze dne 1. března 2007 ve věci návrhu na zrušení § 5 odst. 1 věty druhé vyhlášky č. 330/2001 Sb., ve znění pozdějších předpisů, a návrhu na zrušení čl. II odst. 1 vyhlášky č. 233/2004 Sb., kterou se mění vyhláška č. 330/2001 Sb., o odměně a náhradách soudního exekutora, o odměně a náhradě hotových výdajů správce podniku a o podmínkách pojištění odpovědnosti za škody způsobené exekutorem. Vyhláška o vyhlášení Národní přírodní rezervace Adršpašsko-teplické skály a stanovení jejích bližších ochranných podmínek. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva životního prostředí České republiky č. 395/1992 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 114/1992 Sb., o ochraně přírody a krajiny, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva financí, jímž se určují emisní podmínky Dluhopisu České republiky, 2007-2017, 4,00 %. Nařízení vlády, kterým se mění některá nařízení vlády o použití prostředků Státního fondu rozvoje bydlení. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 494/2000 Sb., o podmínkách poskytování dotací ze státního rozpočtu na podporu regenerace panelových sídlišť.

- 33 -

PROFEX 2/2007 100 101

Částka 40

102 103 104 105 106

107

108 Částka 41

109

110 111 112

113 114 Částka 42 Částka 43

Částka 44

115 116 117 118 119 120 121

Částka 45

122

Částka 46

123

Částka 47

124 125

Částka 48

126 127 128

129

130

Částka 49

131 132 133

Částka 50

134

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 594/2006 Sb., o přepisu znaků do podoby, ve které se zobrazují vinformačních systémech veřejné správy. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 113/2005 Sb., o způsobu označování potravin a tabákových výrobků, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Zákon o státním dluhopisovém programu na úhradu jistin státních dluhopisů odkupovaných z trhu v roce 2007. Zákon, kterým se mění zákon č. 329/1999 Sb., o cestovních dokladech a o změně zákona č. 283/1991 Sb., o Policii České republiky, ve znění pozdějších předpisů, (zákon o cestovních dokladech), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 311/2006 Sb., o pohonných hmotách a čerpacích stanicích pohonných hmot a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pohonných hmotách), ve znění zákona č. 575/2006 Sb.. Zákon, kterým se mění zákon č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení (insolvenční zákon), ve znění zákona č. 312/2006 Sb., a zákon č. 312/2006 Sb., o insolvenčních správcích. Zákon, kterým se mění zákon č. 40/1995 Sb., o regulaci reklamy a o změně a doplnění zákona č. 468/1991 Sb., o provozování rozhlasového a televizního vysílání, ve znění pozdějších předpisů, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 25/2006 Sb., kterým se mění zákon č. 40/1995 Sb., o regulaci reklamy a o změně a doplnění zákona č. 468/1991 Sb., o provozování rozhlasového a televizního vysílání, ve znění pozdějších předpisů, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 132/2003 Sb., kterým se mění zákon č. 40/1995 Sb., o regulaci reklamy a o změně a doplnění zákona č. 468/1991 Sb., o provozování rozhlasového a televizního vysílání, ve znění pozdějších předpisů. Zákon o některých opatřeních v soustavě ústředních orgánů státní správy, souvisejících se zrušením Ministerstva informatiky a o změně některých zákonů. Zákon, kterým se mění zákon č. 20/1966 Sb., o péči o zdraví lidu, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 26/2001 Sb., o hygienických požadavcích na kosmetické prostředky, o náležitostech žádosti o neuvedení ingredience na obalu kosmetického prostředku a o požadavcích na vzdělání a praxi fyzické osoby odpovědné za výrobu kosmetického prostředku (vyhláška o kosmetických prostředcích), ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o vydání pamětních stříbrných dvousetkorun k 650. výročí položení základního kamene Karlova mostu. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o závaznosti dodatku ke kolektivní smlouvě vyššího stupně. Vyhláška o podrobnostech plnění povinností depozitáře fondu kolektivního investování. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstev obcí. Vyhláška o číslovacích plánech sítí a služeb elektronických komunikací. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivních smluv vyššího stupně a dodatků ke kolektivním smlouvám vyššího stupně. Zákon, kterým se mění zákon č. 412/2005 Sb., o ochraně utajovaných informací a o bezpečnostní způsobilosti. Zákon o změně některých zákonů v souvislosti se stanovením kapitálových požadavků na banky, spořitelní a úvěrní družstva, obchodníky s cennými papíry a na instituce elektronických peněz. Sdělení Ministerstva spravedlnosti, kterým se oznamují profesní označení podle § 2 odst. 1 písm. b) zákona o advokacii. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 545/2002 Sb., o postupu při provádění pozemkových úprav a náležitostech návrhu pozemkových úprav. Vyhláška o pravidlech obezřetného podnikání bank, spořitelních a úvěrních družstev a obchodníků scennými papíry. Vyhláška o vzoru paměťové karty řidiče. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 449/2006 Sb., o stanovení metodik zkoušek odlišnosti, uniformity, stálosti a užitné hodnoty odrůd. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 503/2000 Sb., o Obchodním věstníku, ve znění pozdějších předpisů. Nález Ústavního soudu ze dne 20. února 2007 ve věci návrhu na zrušení obecně závazné vyhlášky statutárního města Mladá Boleslav č. 25/2005, kterou se mění a doplňuje vyhláška č. 12/2004 k zabezpečení místních záležitostí veřejného pořádku na veřejných prostranstvích. Nález Ústavního soudu ze dne 6. března 2007 ve věci návrhu na zrušení některých ustanovení obecně závazné vyhlášky města Ústí nad Labem č. 81/2001 k zajištění udržování čistoty ulic a jiných veřejných prostranství, k ochraně životního prostředí, veřejné zeleně a k užívání zařízení obce sloužících potřebám veřejnosti. Sdělení Ministerstva pro místní rozvoj o pověření provozovatele subsystému informačního systému podle zákona č. 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách. Sdělení Energetického regulačního úřadu o vydání cenového rozhodnutí. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 433/2006 Sb., o výčtu bezpečnostního materiálu. Sdělení Ministerstva pro místní rozvoj o doplnění sdělení č. 287/2004 Sb., kterým se vyhlašuje seznam diplomů, osvědčení a jiných dokladů o formální kvalifikaci architekta udělovaných na území Evropské unie a institucí a orgánů, které je vydávají, ve znění sdělení č. 489/2004 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 296/2003 Sb., o zdraví zvířat a jeho ochraně, o přemísťování a přepravě zvířat a o oprávnění a odborné způsobilosti k výkonu některých odborných veterinárních činností, ve znění pozdějších předpisů.

- 34 -

PROFEX 2/2007 135

136 137

Částka 51

138 139

Částka 52

140 141

142 143 144 145 Částka 53

146 147 148 149

Částka 54 Ćástka 55

150 151

Částka 56

152

153

154 155 156

157 Částka 57

158 159 160 161 162

163

164

Částka 58

165

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 221/2004 Sb., kterou se stanoví seznamy nebezpečných chemických látek a nebezpečných chemických přípravků, jejichž uvádění na trh je zakázáno nebo jejichž uvádění na trh, do oběhu nebo používání je omezeno, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva financí, jímž se určují emisní podmínky Dluhopisu České republiky, 2007 - 2022, 4,70 %. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí, kterým se vyhlašuje částka odpovídající 50 % průměrné měsíční mzdy v národním hospodářství pro účely životního a existenčního minima a částka 50 % a 25 % průměrné měsíční mzdy v národním hospodářství pro účely státní sociální podpory. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Vyhláška, kterou se upravují podklady prokazující důvěryhodnost azkušenost osob ve vedení finanční holdingové osoby. Vyhláška o vydání bankovek po 2 000 Kč vzoru 2007. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva životního prostředí České republiky č. 395/1992 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 114/1992 Sb., o ochraně přírody a krajiny, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o vyhlášení Národní přírodní památky Bílichovské údolí a stanovení jejích bližších ochranných podmínek. Vyhláška o vyhlášení Národní přírodní památky Semínský přesyp a stanovení jejích bližších ochranných podmínek. Vyhláška o vyhlášení Národní přírodní památky Svatošské skály a stanovení jejích bližších ochranných podmínek. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivních smluv vyššího stupně a dodatků ke kolektivním smlouvám vyššího stupně. Nařízení vlády o emisních limitech a dalších podmínkách provozování spalovacích stacionárních zdrojů znečišťování ovzduší. Nařízení vlády o pořadí srážek ze služebního příjmu příslušníků bezpečnostních sborů. Vyhláška o energetické náročnosti budov. Nález Ústavního soudu ze dne 6. března 2007 ve věci návrhu na zrušení § 26 odst. 3 a 4 zákona č. 449/2001 Sb., o myslivosti, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o způsobu regulace cen v energetických odvětvích a postupech pro regulaci cen. Sdělení Ministerstva pro místní rozvoj o roztřídění obcí do velikostních kategorií podle počtu obyvatel, o 2 územním rozčlenění obcí seskupením katastrálních území, o výši základních cen za 1 m podlahové 2 plochy bytů, o cílových hodnotách měsíčního nájemného za 1 m podlahové plochy bytu, o maximálních přírůstcích měsíčního nájemného a o postupu při vyhledání maximálního přírůstku nájemného pro konkrétní byt. Zákon, kterým se mění zákon č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 582/1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení, veznění pozdějších předpisů, a zákon č. 189/2006 Sb., kterým se mění některé zákony vsouvislosti spřijetím zákona o nemocenském pojištění, ve znění zákona č. 585/2006 Sb. Zákon, kterým se mění zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 189/2006 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o nemocenském pojištění, ve znění zákona č. 585/2006 Sb. Nařízení vlády, kterým se pro účely zákona o střetu zájmů stanoví záležitosti, v nichž rozhodují příslušníci Policie České republiky a příslušníci Celní správy České republiky ve správním řízení. Nařízení vlády o stanovení některých podmínek poskytování národních doplňkových plateb k přímým podporám pro rok 2007. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 273/2004 Sb., o jednostranném zrušení vízové povinnosti ve vztahu k Andorrskému knížectví, Bolívarovské republice Venezuela, Bolivijské republice, Brazilské federativní republice, Guatemalské republice, Japonsku, Monackému knížectví, Nikaragujské republice, Novému Zélandu, Paraguayské republice, Salvadorské republice, San Marinské republice, Svatému Stolci, ke Svrchovanému řádu Maltézských rytířů, ke Zvláštní administrativní oblasti Čínské lidové republiky Hongkong, ke Zvláštní administrativní oblasti Čínské lidové republiky Macao a pro držitele cestovních dokladů Organizace spojených národů "Laissez-Passer. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 115/2004 Sb., kterým se stanoví některé postupy při provádění opatření společné organizace trhu se škrobem, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 20/1987 Sb., o státní památkové péči, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách aozměně některých zákonů (zákon oinvestičních pobídkách), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění některé zákony v oblasti ochrany spotřebitele. Nález Ústavního soudu ze dne 8. března 2007 ve věci návrhu na zrušení obecně závazné vyhlášky města Ústí nad Labem č. 1/2004 k zabezpečení místních záležitostí veřejného pořádku. Nález Ústavního soudu ze dne 8. března 2007 ve věci návrhu na zrušení obecně závazné vyhlášky města Kladna č. 32/01 o zajištění veřejného pořádku při poskytování hostinských činností a pořádání veřejných produkcí na území města Kladna. Nález Ústavního soudu ze dne 13. března 2007 ve věci návrhu na zrušení obecně závazné vyhlášky statutárního města Plzně č. 17/2004 o vymezení veřejných prostranství, na nichž se zakazuje prostituce, a obecně závazné vyhlášky statutárního města Plzně č. 3/2006 k zabezpečení místních záležitostí veřejného pořádku, kterou se vymezují veřejná prostranství, na nichž se zakazuje prostituce. Nález Ústavního soudu ze dne 20. března 2007 ve věci návrhu na zrušení čl. 3 odst. 1, čl. 5, čl. 6 odst. 1, čl. 8 odst. 2, čl. 10 odst. 4 a 6, čl. 12 odst. 2 a 5, čl. 13 odst. 1 písm. b) a c), čl. 16 odst. 1, čl. 18 odst. 1, čl. 21 odst. 1 a 2, čl. 22 odst. 2, čl. 30 odst. 2, čl. 31 odst. 1 a čl. 31 odst. 3 oddílu IX. obecně závazné vyhlášky obce Boží Dar č. 1/2003 o místních poplatcích. Nařízení vlády o vymezení Ptačí oblasti Heřmanský stav - Odra – Poolší.

- 35 -

PROFEX 2/2007 166 167 168

Částka 59

169 170 171

172 173

174

175 176 177 178

179 180 181 Částka 60

182 183 184

Částka 61

185 186 187 188

189 190

191

192 Částka 62

193 194

195

Částka 63

Částka 64

196 197 198 199 200

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 505/2006 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o sociálních službách. Vyhláška, kterou se zrušují některé právní předpisy v působnosti Ministerstva zdravotnictví. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva životního prostředí č. 381/2001 Sb., kterou se stanoví Katalog odpadů, Seznam nebezpečných odpadů a seznamy odpadů a států pro účely vývozu, dovozu a tranzitu odpadů a postup při udělování souhlasu k vývozu, dovozu a tranzitu odpadů (Katalog odpadů), ve znění vyhlášky č. 503/2004 S. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Zákon, kterým se mění některé zákony v souvislosti se vstupem České republiky do schengenského prostoru. Zákon, kterým se mění zákon č. 130/2002 Sb., o podpoře výzkumu a vývoje z veřejných prostředků a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o podpoře výzkumu a vývoje), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 191/1999 Sb., o opatřeních týkajících se dovozu, vývozu a zpětného vývozu zboží porušujícího některá práva duševního vlastnictví a o změně některých dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech a o změně některých souvisejících zákonů (rozpočtová pravidla), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 97/1993 Sb., o působnosti Správy státních hmotných rezerv, ve znění pozdějších předpisů. Zákon o státním dluhopisovém programu na úhradu části rozpočtovaného schodku státního rozpočtu České republiky na rok 2007. Zákon, kterým se mění zákon č. 359/1999 Sb., o sociálně-právní ochraně dětí, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 412/2005 Sb., o ochraně utajovaných informací a o bezpečnostní způsobilosti. Zákon, kterým se mění zákon č. 140/1961 Sb., trestní zákon, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 216/2002 Sb., o ochraně státních hranic České republiky a o změně některých zákonů (zákon o ochraně státních hranic), ve znění zákona č. 481/2004 Sb.. Zákon, kterým se mění zákon č. 141/1961 Sb., o trestním řízení soudním (trestní řád), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 269/1994 Sb., o Rejstříku trestů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 86/2002 Sb., o ochraně ovzduší a o změně některých dalších zákonů (zákon o ochraně ovzduší), ve znění pozdějších předpisů. Zákon o Ústavu pro studium totalitních režimů a o Archivu bezpečnostních složek a o změně některých zákonů. Nařízení vlády o odchylné úpravě pracovní doby a doby odpočinku členů jednotky hasičského záchranného sboru podniku. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 274/2005 Sb., o způsobu podávání informací o hospodaření zdravotních pojišťoven a jejich rozsahu. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 524/2006 Sb., o pravidlech pro organizování trhu s plynem a tvorbě, přiřazení a užití typových diagramů dodávek plynu. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Vyhláška, kterou se stanoví obsah a náležitosti plánu území s archeologickými nálezy. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 303/2002 Sb., o výběru, přijímání a odborné přípravě justičních a právních čekatelů a o odborné justiční zkoušce a odborné závěrečné zkoušce právních čekatelů, ve znění vyhlášky č. 172/2003 Sb.. Nález Ústavního soudu ze dne 3. dubna 2007 ve věci návrhu na zrušení některých ustanovení obecně závazné vyhlášky obce Těrlicko č. 3/2003 o ochraně veřejného pořádku na území obce Těrlicko. Nález Ústavního soudu ze dne 22. května 2007 ve věci návrhu na zrušení čl. 4 odst. 2 a čl. 8 odst. 2 věty druhé obecně závazné vyhlášky města Ostrova č. 6/2003 o místním poplatku ze psů, ve znění obecně závazné vyhlášky č. 7/2005, kterou se mění obecně závazná vyhláška č. 1/2004 o místním poplatku za užívání veřejného prostranství a mění a ruší některé další obecně závazné vyhlášky města Ostrova. Nález Ústavního soudu ze dne 12. června 2007 ve věci návrhu na zrušení obecně závazné vyhlášky města Vodňany č. 3/2004 o pořádku a všeobecné čistotě města Vodňany a jeho místních částí, ve znění obecně závazné vyhlášky města Vodňany č. 1/2005. Sdělení Ministerstva financí o vydání výměru MF č. 04/2007, kterým se mění seznam zboží s regulovanými cenami vydaný výměrem MF č. 01/2007. Vyhláška, kterou se stanoví podrobnosti účinnosti užití energie při rozvodu tepelné energie a vnitřním rozvodu tepelné energie a chladu. Vyhláška, kterou se stanoví pravidla pro vytápění a dodávku teplé vody, měrné ukazatele spotřeby tepelné energie pro vytápění a pro přípravu teplé vody a požadavky na vybavení vnitřních tepelných zařízení budov přístroji regulujícími dodávku tepelné energie konečným spotřebitelům. Vyhláška, kterou se stanoví rozsah stanovisek k politice územního rozvoje a územně plánovací dokumentaci, závazných stanovisek při ochraně zájmů chráněných zákonem č. 406/2000 Sb., o hospodaření energií, ve znění pozdějších předpisů, a podmínky pro určení energetických zařízení. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstev obcí. Nařízení vlády o bezpečnosti zapalovačů uváděných na trh. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 136/2004 Sb., kterou se stanoví podrobnosti označování zvířat a jejich evidence a evidence hospodářství a osob stanovených plemenářským zákonem. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 199/2004 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení celního zákona a kterou se zrušují některé vyhlášky upravující osvobození od dovozního cla a nepreferenční původ zboží, ve znění vyhlášky č. 200/2005 Sb. a vyhlášky č. 411/2006 Sb.

- 36 -

PROFEX 2/2007 201 Částka 65

202

Částka 66

203 204 205 206

Částka 67

Částka 68

207 208 209

210 211

212

Částka 69

213

214 215

216 217 218

Částka 70

219

Částka 71

220 221 222

223

Částka 72

224 225

226

227

228 Částka 73

229

230

Sdělení Českého statistického úřadu o aktualizaci Klasifikace územních statistických jednotek (CZNUTS). Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva spravedlnosti České republiky č. 37/1992 Sb., o jednacím řádu pro okresní a krajské soudy, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o vydání pamětních stříbrných dvousetkorun ke 100. výročí narození Jarmily Novotné. Vyhláška o vydání zlatých mincí "Národní kulturní památka vodní mlýn ve Slupi" po 2 500 Kč. Vyhláška, kterou se zrušují některé vyhlášky České národní banky. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 201/2003 Sb., o veterinárních požadavcích na čerstvé drůbeží maso, králičí maso, maso zvěře ve farmovém chovu a maso volně žijící zvěře, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Vyhláška o podrobnostech stanovených k provedení zákona o uznávání výsledků dalšího vzdělávání. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva dopravy a spojů č. 241/2002 Sb., o stanovení vodních nádrží a vodních toků, na kterých je zakázána plavba plavidel se spalovacími motory, a o rozsahu a užívání povrchových vod k plavbě, ve znění vyhlášky č. 39/2006 Sb.. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 205/2004 Sb., kterým se v rámci společné organizace trhu s mlékem a mléčnými výrobky stanoví bližší podmínky poskytování podpory a národní podpory spotřeby mléka a mléčných výrobků žáky, kteří plní povinnou školní docházku ve školách zařazených do sítě škol, ve znění pozdějších předpisů. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 336/2004 Sb., kterým se stanoví technické požadavky na zdravotnické prostředky a kterým se mění nařízení vlády č. 251/2003 Sb., kterým se mění některá nařízení vlády vydaná k provedení zákona č. 22/1997 Sb., o technických požadavcích na výrobky a o změně a doplnění některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 251/2005 Sb., o inspekci práce, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 108/2006 Sb., o sociálních službách, ve znění zákona č. 29/2007 Sb.. Zákon, kterým se mění zákon č. 91/1996 Sb., o krmivech, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komunikacích a o změnách některých zákonů (zákon o silničním provozu), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 200/1990 Sb., o přestupcích, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 100/2001 Sb., o posuzování vlivů na životní prostředí a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o posuzování vlivů na životní prostředí), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (školský zákon), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 266/2006 Sb., o úrazovém pojištění zaměstnanců, zákon č. 267/2006 Sb., o změně zákonů souvisejících s přijetím zákona o úrazovém pojištění zaměstnanců, zákon č. 264/2006 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákoníku práce, ve znění zákona č. 585/2006 Sb., zákon č. 110/2006 Sb., o životním a existenčním minimu, zákon č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech a o změně některých souvisejících zákonů (rozpočtová pravidla), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění, ve znění pozdějších předpisů. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 103/2003 Sb., o stanovení zranitelných oblastí a o používání a skladování hnojiv a statkových hnojiv, střídání plodin a provádění protierozních opatření v těchto oblastech. Vyhláška, kterou se pro školy a školská zařízení zřizované Ministerstvem obrany provádějí některá ustanovení školského zákona. Vyhláška, kterou se stanoví kvalifikační předpoklady pro služební zařazení vojáků z povolání. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva obrany č. 263/1999 Sb., kterou se stanoví důvody pro poskytování služebního volna vojákům z povolání pro překážky ve službě a rozsah služebního volna, ve znění pozdějších předpisů. Úplné znění zákona č. 191/1999 Sb., o opatřeních týkajících se dovozu, vývozu a zpětného vývozu zboží porušujícího některá práva duševního vlastnictví a o změně některých dalších zákonů, jak vyplývá z pozdějších změn. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 689/2004 Sb., o soustavě oborů vzdělání v základním, středním a vyšším odborném vzdělávání, ve znění nařízení vlády č. 18/2006 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 322/2005 Sb., o dalším studiu, popřípadě výuce, které se pro účely státní sociální podpory a důchodového pojištění považují za studium na středních nebo vysokých školách, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 364/2005 Sb., o vedení dokumentace škol a školských zařízení a školní matriky a o předávání údajů z dokumentace škol a školských zařízení a ze školní matriky (vyhláška o dokumentaci škol a školských zařízení), ve znění vyhlášky č. 389/2006 Sb.. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 62/2007 Sb., kterou se mění vyhláška č. 73/2005 Sb., o vzdělávání dětí, žáků a studentů se speciálními vzdělávacími potřebami a dětí, žáků a studentů mimořádně nadaných. Sdělení Ministerstva financí o vydání výměru MF č. 05/2007, kterým se mění seznam zboží s regulovanými cenami vydaný výměrem MF č. 01/2007. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 61/2003 Sb., o ukazatelích a hodnotách přípustného znečištění povrchových vod a odpadních vod, náležitostech povolení k vypouštění odpadních vod do vod povrchových a do kanalizací a o citlivých oblastech. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 26/2001 Sb., o hygienických požadavcích na kosmetické prostředky, o náležitostech žádosti o neuvedení ingredience na obalu kosmetického prostředku a o požadavcích na vzdělání a praxi fyzické osoby odpovědné za výrobu kosmetického prostředku (vyhláška o kosmetických prostředcích), ve znění pozdějších předpisů.

- 37 -

PROFEX 2/2007 231 Částka 74

232

Částka 75

233

Částka 76

234 235 236

Částka 77

237

Částka 78

238

Částka 79

239 240

241 242 243 Částka 80 Částka 81

244 245 246

247 Finanční zpravodaj Částka 1/1

2007 1 2 3 4 5

Částka 1/2

6

7

8

Částka 2

Částka 3

Částka 4-5

9 10

11 12 13 14 15 16 17

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 384/2006 Sb., kterou se stanoví podrobnosti o uvádění osiva a sadby pěstovaných rostlin do oběhu. Vyhláška o podílu jednotlivých obcí na stanovených procentních částech celostátního hrubého výnosu daně z přidané hodnoty a daní z příjmů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 323/2002 Sb., o rozpočtové skladbě, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Vyhláška o vydání pamětních stříbrných dvousetkorun k 50. výročí vypuštění první umělé družice Země. Sdělení Ministerstva financí o vydání výměru MF č. 06/2007, kterým se mění seznam zboží s regulovanými cenami vydaný výměrem MF č. 01/2007. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 241/2006 Sb., kterou se stanoví vzory formulářů a jazyky členských států Evropské unie používané v přeshraničních případech poskytnutí peněžité pomoci obětem trestné činnosti. Vyhláška o rozsahu, formě a způsobu předávání osobních a identifikačních údajů, formě databáze těchto údajů a rozsahu, formě a způsobu předávání těchto údajů subjektu, který provozuje pracoviště pro příjem volání na čísla tísňového volání (vyhláška o předávání údajů pro účely tísňových volání). Nařízení vlády o stanovení podmínek pro poskytování dotací na zalesňování zemědělské půdy. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 264/2004 Sb., o formě a způsobu zasílání výroční zprávy a pololetní zprávy emitenta kótovaného cenného papíru a o způsobu plnění povinnosti oznámit podíl na hlasovacích právech, ve znění vyhlášky č. 458/2004 Sb.. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 603/2006 Sb., o informační povinnosti fondu kolektivního investování a investiční společnosti. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 605/2006 Sb., o některých informačních povinnostech obchodníka s cennými papíry. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení dodatků ke kolektivním smlouvám vyššího stupně. Sdělení Českého statistického úřadu o zavedení Klasifikace ekonomických činností (CZ-NACE. Sdělení Energetického regulačního úřadu o vydání cenového rozhodnutí. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 446/2005 Sb., kterou se stanoví okruh cizinců, kteří mohou pobývat v tranzitním prostoru mezinárodního letiště na území České republiky pouze na základě uděleného letištního víza, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se stanoví některé požadavky na řídicí a kontrolní systém bank a spořitelních a úvěrních družstev. Název, případně stručná charakteristika VYHLÁŠKA č. 549/2006 Sb. o stanovení výše základních sazeb zahraničního stravného pro rok 2007. Pokyn č. D - 302 - o prominutí správního poplatku z důvodu nesrovnalostí vyplývajících z uplatňování zákona č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů. Seznamy certifikovaných typů registračních pokladen a seznamy udělených osvědčení o autorizaci servisních středisek. Pokyn č. D - 303 - o stanovení jednotných kurzů za zdaňovací období 2006 podle § 38 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění. Přehled platných smluv České republiky o zamezení dvojího zdanění v oboru daní z příjmu, resp. z příjmu a z majetku - podle stavu k 1. 1. 2007. Pokyn č. D - 306 - o průměrných cenách pohonných hmot, které lze použít pro výpočet výše náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty ke stanovení základu daně z příjmů za zdaňovací období roku 2006. Pokyn č. D - 304 k uplatňování Smlouvy mezi vládou České republiky a vládou Ázerbájdžánské republiky o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku, včetně Protokolu k ní (Sbírka mezinárodních smluv č. 74/2006). Pokyn č. D - 305 k uplatňování Smlouvy mezi Českou republikou a Marockým královstvím o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu (Sbírka mezinárodních smluv č. 83/2006). Pokyn č. R 1-07 - k řízení programů a provozování Informačního systému programového financování. VYHLÁŠKA č. 22/2007 Sb., kterou se mění vyhláška MF č. 16/2001 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů a rozpočtů územních samosprávných celků, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení k § 19 odst. 3 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění. Sdělení k vyhlášce č. 16/2001 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Placení daní pomocí daňové složenky v roce 2006 a 2007. Metodický pokyn k části XI. a XII. finančního výkazu Fin 2-04U. Metodický pokyn k části XI. a XII. finančního výkazu Fin 2-12M. Pokyn č. D - 309 - o prominutí úroku z prodlení. Pokyn č. D – 307.

- 38 -