2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov

Ministerstvo financií Slovenskej republiky www.finance.gov.sk

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov

Ministerstvo financií

MF SR

Slovenskej republiky

Predmet dane  predmetom dane podľa § 2 zákona o DPH sú zdaniteľné obchody, ktoré možno rozdeliť na 4 kategórie • • • •

dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou poskytnutie služby za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu EÚ dovoz tovaru do tuzemska z územia tretích štátov

Zdenka Jablonková

2


MF SR


Dodanie tovaru  dodaním tovaru je podľa § 8 zákona o DPH prevod práva nakladať s hnuteľnou alebo nehnuteľnou vecou ako vlastník a dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo obdobnej zmluvy napr. dodanie bytu na základe zmluvy o výstavbe bytu  dodaním tovaru je aj dodanie elektriny, plynu, vody, tepla a chladu  dodaním tovaru je odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, podľa ktorej nájomca nadobudne vlastníctvo najneskôr zaplatením poslednej splátky (tzv. zatvorený lízing) Podľa judikatúry Súdneho dvora EÚ musí byť pojem dodanie tovaru vykladaný široko, ako zahŕňajúci všetky prevody hmotného majetku, ktoré oprávňujú druhú stranu k faktickému nakladaniu s týmto majetkom, ako keby bola vlastníkom tohto majetku, relevantný je prevod ekonomického vlastníctva, nie prevod právneho vlastníctva.

Zdenka Jablonková

3


MF SR


Dodanie tovaru

Bezodplatné dodanie tovaru  dodanie tovaru na iný účel ako na podnikanie, to znamená bezodplatné dodanie tovaru napr. na súkromnú spotrebu zdaniteľnej osoby alebo jej zamestnancov, sa podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH považuje za dodanie tovaru za protihodnotu, ktoré je predmetom dane, ak pri kúpe alebo výrobe tohto tovaru bola daň odpočítateľná  predmetom dane však nie je • bezodplatné poskytnutie obchodných vzoriek na reklamu tovaru • bezodplatné poskytnutie reklamných predmetov, ak ich hodnota bez dane nepresiahne 16,60 eura za jeden predmet

Zdenka Jablonková

4


MF SR


Dodanie tovaru  niektoré transakcie s tovarom, aj keď nie sú za odplatu a nedochádza k zmene vlastníka tovaru, sa podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH považujú akoby boli dodávkami tovaru za protihodnotu; ide o premiestnenie tovaru, ktorý je súčasťou majetku podnikateľa, z tuzemska do iného členského štátu, ak je tento tovar odoslaný alebo prepravený do iného členského štátu na účely podnikania  z tohto pravidla však platia výnimky, to znamená, že za dodanie tovaru sa nepovažuje premiestnenie tovaru podnikateľa z tuzemska do iného členského štátu

Zdenka Jablonková

5


MF SR


Dodanie tovaru

•

•

•

•

za účelom jeho inštalácie alebo montáže podnikateľom alebo na jeho účet v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru (po premiestnení tovaru dôjde k dodaniu tovaru s inštaláciou alebo montážou) za účelom zásielkového predaja tovaru v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru (po premiestnení dochádza k dodaniu tovaru v štáte príchodu zásielky) za účelom dodania tovaru na palubách lietadiel, lodí alebo vlakov počas osobnej dopravy na území EÚ (ide o tovar určený na predaj cestujúcim a tento tovar sa po trase dopravného prostriedku premiestni z tuzemska do iného členského štátu) určeného na vývoz tovaru do tretích štátov, ak sa colné konanie o vývoze tovaru uskutočnilo v tuzemsku

Zdenka Jablonková

6


MF SR


Dodanie tovaru •

•

•

•

určeného na dodanie tovaru podnikateľom do iného členského štátu, ak dodanie tovaru v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, bude oslobodené od dane za účelom spracovania, opravy alebo iných podobných operácií fyzicky vykonaných na tomto tovare pre podnikateľa v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava, za predpokladu, že sa tomuto podnikateľovi tovar po skončení operácií vráti do tuzemska na dočasné použitie tohto tovaru v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, za účelom dodania služieb podnikateľom na dočasné použitie na obdobie nepresahujúce 24 mesiacov na území iného členského štátu, v ktorom by sa dovoz tohto tovaru z územia tretieho štátu považoval za prepustený do colného režimu dočasné použitie s úplným oslobodením od dovozného cla

Zdenka Jablonková

7


MF SR


Dodanie služby  podľa § 9 zákona o DPH je dodaním služby každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru  dodaním služby je vykonanie činnosti, poskytnutie práva k priemyselnému vlastníctvu alebo duševnému vlastníctvu, poskytnutie práva užívať hmotný majetok, napr. nájom hnuteľných a nehnuteľných vecí, zdržanie sa konania, strpenie konania alebo stavu Príklad Podnikateľ A vlastní pozemok, cez ktorý je prístupová cesta na iný pozemok, na ktorom podnikateľ B stavia parkovisko. Na základe dohody podnikateľ A umožní podnikateľovi B počas výstavby parkoviska používať túto cestu, za čo platí podnikateľ B podnikateľovi A mesačne dohodnutú odplatu. Podnikateľ A strpí za odplatu konanie podnikateľa B. Ide o službu poskytnutú podnikateľom A podnikateľovi B.

Zdenka Jablonková

8


MF SR


Dodanie služby Bezodplatné poskytnutie služby  ak zdaniteľná osoba poskytne bezodplatne právo užívať hmotný majetok, pri ktorom bola úplne alebo čiastočne odpočítateľná daň, zamestnancovi alebo inej osobe na iný účel ako na podnikanie alebo tento majetok užíva samotná zdaniteľná osoba na svoju súkromnú osobnú spotrebu, považuje sa to za poskytnutie služby za protihodnotu, ktoré je predmetom dane (§ 9 ods. 2 zákona o DPH)  za poskytnutie služby za protihodnotu sa považuje aj bezodplatné dodanie služby na osobnú spotrebu zdaniteľnej osoby alebo jej zamestnancov alebo na ďalší iný účel ako na podnikanie (§ 9 ods. 3 zákona o DPH). • účelom § 9 ods. 2 a 3 zákona o DPH je zabrániť nezdaneniu obchodného majetku použitého na súkromné účely a nezdaneniu služieb bezplatne poskytnutých zdaniteľnou osobou na súkromné účely Zdenka Jablonková

9


MF SR


Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu EÚ  nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, tzv. intrakomunitárnym nadobudnutím tovaru, sa podľa § 11 zákona o DPH rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom, ktorý je odoslaný alebo prepravený do tuzemska z iného členského štátu  intrakomunitárne nadobudnutie tovaru sa zdaňuje v prípade, ak predávajúci je vo svojom členskom štáte registrovaný (identifikovaný) pre daň a podľa zákona o DPH platného v jeho členskom štáte uskutoční dodávku tovaru oslobodenú od dane, a nadobudnutie tovaru sa uskutoční • odplatne • v tuzemsku • nadobúdateľom je osoba, ktorá má pridelené identifikačné číslo pre daň

Zdenka Jablonková

10


MF SR


Dovoz tovaru  dovoz tovaru je definovaný v § 12 zákona o DPH ako vstup tovaru z územia tretích štátov na územie ES  tovar dovezený z územia tretích štátov na územie ES podliehajúci dani je tovar • vo vymedzených colných režimoch • nezákonne dovezený • odňatý colnému dohľadu  zo všetkých colných režimov sa daň vyberá v týchto colných režimoch • tovar je prepustený do colného režimu voľný obeh • tovar je prepustený do colného režimu aktívny zušľachťovací styk v systéme vrátenia • tovar je prepustený do colného režimu dočasné použitie • tovar je prepustený do colného režimu voľný obeh z režimu pasívny zušľachťovací styk

Zdenka Jablonková

11


MF SR


Registrácia za platiteľa dane Registrácia tuzemských zdaniteľných osôb (§ 4 zákona o DPH)  povinnosť podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň sa vzťahuje na zdaniteľnú osobu, ktorá má v tuzemsku • sídlo (právnická osoba) • miesto podnikania (fyzická osoba) • prevádzkareň ako stále miesto podnikania, ktoré má personálne a materiálne vybavenie potrebné na výkon činnosti • bydlisko (fyzická osoba) ak táto osoba dosiahla za najbližších najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat v tuzemsku 49 790 eur  žiadosť o registráciu pre daň sa podáva do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom zdaniteľná osoba dosiahla obrat 49 790 eur

Zdenka Jablonková

12


MF SR


Registrácia za platiteľa dane  obratom sú výnosy ako aj príjmy z dodávaných tovarov a služieb okrem výnosov (príjmov) z tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až 36 a podľa § 40 až 42 zákona o DPH (napr. poštové služby, zdravotná starostlivosť, služby sociálnej pomoci, výchovné služby a vzdelávacie služby, kultúrne služby); do obratu sa zahŕňajú aj výnosy (príjmy) z prenájmu nehnuteľnosti  výnosy (príjmy) • z poisťovacích služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 37 zákona o DPH, a • finančných služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 39 zákona o DPH, sa nezahŕňajú do obratu, ak sú tieto služby poskytované pri dodaní tovaru alebo služby ako doplnkové služby  do obratu sa nezahŕňajú výnosy (príjmy) z príležitostne predaného hmotného majetku okrem zásob a z príležitostne predaného nehmotného majetku Zdenka Jablonková

13


MF SR


Registrácia pre platenie dane z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu EÚ  registračná povinnosť podľa § 7 zákona o DPH sa vzťahuje na • •

zdaniteľnú osobu, ktorá nie je platiteľom dane, a právnickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, ak tieto osoby kupujú tovar v iných členských štátoch, tento tovar je odoslaný alebo prepravený do tuzemska a hodnota kúpených tovarov dosiahla hodnotu 13 941,45 eura

 ide o zdaniteľnú osobu, ktorá nedosiahla obrat na registráciu za platiteľa dane (49 790 eur a ani sa dobrovoľne neregistrovala za platiteľa dane, to znamená, že je zdaniteľnou osobou, ale nie je platiteľom dane  ide o osobu, ktorá je právnickou osobou a súčasne nie je zdaniteľnou osobou; takýmito osobami sú napr. rozpočtové organizácie, politické strany, nadácie, obce

Zdenka Jablonková

14


MF SR


Registrácia pre daň z dôvodu prijatia cezhraničnej služby z EÚ  povinnosť zdaniteľnej osoby, ktorá nie je platiteľom dane, podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7a ods. 1 zákona o DPH  žiadosť sa podáva pred prijatím služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu EÚ, ak miesto dodania služby je v tuzemsku podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby (§ 69 ods. 3 zákona o DPH)  daňový úrad pridelí IČ DPH do 7 dní  pri objednaní služby sa použije IČ DPH  povinnosť zdaniteľnej osoby platiť daň, aj keď nesplní registračnú povinnosť (§ 69 ods. 3 zákona o DPH)

Zdenka Jablonková

15


MF SR


Registrácia pre daň z dôvodu dodania cezhraničnej služby do EÚ  povinnosť tuzemskej zdaniteľnej osoby, ktorá nie je platiteľom dane, podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7a ods. 2 zákona o DPH  žiadosť sa podáva pred dodaním služby zdaniteľnej osobe do iného členského štátu EÚ, ak miesto dodania služby je v inom členskom štáte EÚ podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby  daňový úrad pridelí IČ DPH do 7 dní  príjemca služby by mal mať IČ DPH pridelené v členskom štáte usadenia

Zdenka Jablonková

16


MF SR


Miesto dodania tovaru Miesto dodania tovaru - § 13 ods. 1 písm. a) až c) zákona o DPH  ak je dodanie tovaru spojené s odoslaním alebo prepravou tovaru – miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava tovaru osobe, ktorej má byť tovar dodaný, začína uskutočňovať (§ 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH)  ak je dodanie tovaru spojené s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet – miesto, kde je tovar inštalovaný alebo zmontovaný (§ 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH)  ak je dodanie tovaru bez odoslania alebo prepravy – miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa jeho dodanie uskutočňuje (§ 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH)

Zdenka Jablonková

17


MF SR


Miesto dodania služby Dve všeobecné pravidlá pre miesto dodania služby (§15 ods. 1 a 2 zákona o DPH)  ak je služba dodaná zdaniteľnej osobe (ZO), miesto dodania je tam, kde má príjemca služby • sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň • bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava  ak je služba dodaná nezdaniteľnej osobe (NZO), miesto dodania je tam, kde má poskytovateľ služby • sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň • bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava

Zdenka Jablonková

18


MF SR


Miesto dodania služby Osobitné pravidlá pre miesto dodania služby (§ 16 zákona o DPH)  služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť – miesto dodania je tam, kde sa nehnuteľnosť nachádza (ZO, NZO)  krátkodobý nájom dopravných prostriedkov – miesto dodania je tam, kde sa dopravný prostriedok dá fyzicky k dispozícii zákazníkovi (ZO, NZO) • poznámka: miesto dodania dlhodobého nájmu dopravných prostriedkov sa určí podľa § 15 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH  kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné a podobné služby, služby na výstavách a veľtrhoch – miesto dodania je tam, kde sa služby fyzicky vykonajú (ZO len vstup na podujatia, NZO)

Zdenka Jablonková

19


MF SR


Miesto dodania služby  doprava osôb – miesto dodania je tam, kde sa doprava vykonáva (ZO, NZO)  preprava tovaru medzi členskými štátmi EÚ pre NZO – miesto dodania je tam, kde sa preprava tovaru začína • poznámka: miesto dodania prepravy tovaru medzi členskými štátmi EÚ pre ZO je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň (§ 15 ods. 1 zákona o DPH)  preprava tovaru iná ako medzi členskými štátmi EÚ pre NZO – miesto dodania je tam, kde sa preprava tovaru vykonáva • poznámka: miesto dodania prepravy tovaru inej ako medzi členskými štátmi EÚ pre ZO je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň (§ 15 ods. 1 zákona o DPH)

Zdenka Jablonková

20


MF SR


Miesto dodania služby

 doplnkové služby pri preprave pre NZO – miesto dodania je tam, kde sa služby fyzicky vykonajú • poznámka: miesto dodania doplnkových služieb pri preprave pre ZO je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň (§ 15 ods. 1 zákona o DPH)  reštauračné a stravovacie služby – miesto dodania je tam, kde sa služby fyzicky poskytnú (ZO, NZO)  reštauračné a stravovacie služby na palubách lodí, lietadiel alebo vo vlakoch počas osobnej dopravy na území EÚ – miesto dodania je tam, kde sa osobná doprava začína (ZO, NZO)

Zdenka Jablonková

21


MF SR


Miesto dodania služby  ocenenie hnuteľného hmotného majetku a práce na hnuteľnom hmotnom majetku – miesto dodania služby pre NZO je tam, kde sa služby fyzicky vykonajú • poznámka : miesto dodania pri ocenení hnuteľného hmotného majetku a prácach na hnuteľnom hmotnom majetku pre ZO je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň (§ 15 ods. 1 zákona o DPH)  sprostredkovateľská služba tovaru alebo služby pre NZO – miesto dodania je tam, kde je miesto dodania podkladovej transakcie • poznámka: miesto dodania sprostredkovateľskej služby tovaru alebo služby pre ZO je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň (§ 15 ods. 1 zákona o DPH)

Zdenka Jablonková

22


MF SR


Miesto dodania služby  elektronicky poskytované služby z tretieho štátu pre NZO – miesto dodania je tam, kde má zákazník sídlo, bydlisko alebo kde sa obvykle zdržiava •

•

poznámka: miesto dodania elektronicky poskytovaných služieb z tretieho štátu pre ZO je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň (§ 15 ods. 1 zákona o DPH) poznámka: miesto dodania elektronicky poskytovaných služieb z/do EÚ pre ZO a pre NZO sa určí podľa všeobecného pravidla

 telekomunikačné služby a služby rozhlasového a televízneho vysielania poskytované z tretieho štátu pre NZO – miesto dodania je tam, kde je využitie a spotreba služby •

•

poznámka: miesto dodania telekomunikačných služieb a služieb rozhlasového a televízneho vysielania poskytovaných z tretieho štátu pre ZO je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň (§ 15 ods. 1 zákona o DPH) poznámka: miesto dodania uvedených služieb z/do členského štátu EÚ pre ZO a pre NZO sa určí podľa všeobecného pravidla Zdenka Jablonková

23


MF SR


Miesto dodania služby  nehmotné služby pre NZO do tretieho štátu – miesto dodania je tam, kde má zákazník sídlo, bydlisko alebo kde sa obvykle zdržiava • poznámka: miesto dodania nehmotných služieb pre ZO do tretieho štátu - miesto dodania služby je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň (§ 15 ods. 1 zákona o DPH) • poznámka: miesto dodania nehmotných služieb z/do členského štátu EÚ pre ZO a pre NZO sa určí podľa všeobecného pravidla (§ 15 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH)        

nehmotné služby: autorské, priemyselné a podobné práva reklamné služby poradenské, inžinierske, technické, právne, účtovnícke, ... bankové, finančné, poisťovacie a zaisťovacie služby s výnimkou nájmu bezpečnostných schránok personálny lízing nájom hnuteľného hmotného majetku s výnimkou nájmu dopravných prostriedkov ... telekomunikačné služby elektronicky dodávané služby

Zdenka Jablonková

24


MF SR


Miesto nadobudnutia tovaru  miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu je miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi  ak nadobúdateľ tovaru objedná tovar pod IČ DPH, ktoré mu pridelil členský štát iný, ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, za miesto nadobudnutia tovaru sa považuje členský štát, ktorý nadobúdateľovi pridelil IČ DPH, ak nadobúdateľ nepreukáže, že toto nadobudnutie bolo predmetom dane v členskom štáte, v ktorom sa skončilo odoslanie alebo preprava tovaru; ak nadobúdateľ preukáže, že nadobudnutie tovaru bolo predmetom dane v členskom štáte, v ktorom sa skončilo odoslanie alebo preprava tovaru, opraví základ dane  miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu pri trojstrannom obchode podľa § 45 zákona o DPH je miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi Zdenka Jablonková

25


MF SR


Vznik daňovej povinnosti  pri dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku vzniká daňová povinnosť podľa § 19 ods. 1 a 2 zákona o DPH • dňom dodania tovaru • dňom dodania služby  ak je predmetom dodania hnuteľná vec, je dňom dodania tovaru deň, kedy kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník.  ak je predmetom dodania nehnuteľná vec, je dňom dodania tovaru pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti deň odovzdania nehnuteľnosti do užívania, ak predávajúci odovzdá nehnuteľnosť kupujúcemu skôr ako sa zapíše vlastnícke právo k nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností  ak ide o dodanie stavby na základe zmluvy o dielo, je dňom dodania tovaru deň odovzdania stavby

Zdenka Jablonková

26


MF SR


Vznik daňovej povinnosti  daňová povinnosť pri dodaní tovaru alebo služby, ak sa dodanie tovaru alebo služby uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane, vzniká najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodávaný tovar alebo službu vzťahuje  ak je dohodnutá platba za čiastkovo alebo opakovane dodávaný tovar alebo službu za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, považuje sa tovar alebo služba za dodanú posledným dňom každého 12. kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie tovaru alebo služby neskončí  ak sa služba s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, pri ktorej je povinný platiť daň príjemca služby, uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane počas obdobia dlhšieho ako 12 kalendárnych mesiacov a platba je dohodnutá za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, považuje sa služba za dodanú posledným dňom každého kalendárneho roka, až kým sa dodanie služby neskončí Zdenka Jablonková

27


MF SR


Vznik daňovej povinnosti  ak platiteľ dane prijme platbu predtým, ako dodá tovar alebo poskytne službu, vznikne mu daňová povinnosť dňom prijatia platby (§ 19 ods. 4 zákona o DPH) - celkovej alebo aj čiastočnej platby • prijatá platba, napr. preddavok na dodávku tovaru, preddavok na dodanie služby, sa považuje za platbu, ktorá obsahuje aj daň

prijatá platba x 20 (alebo 10) daň = ––––––––––––––––––––––––––– 100 + 20 (alebo 10) •

ak daň platí príjemca plnenia daň = prijatá platba x 20 % alebo 10 %

Zdenka Jablonková

28


MF SR


Vznik daňovej povinnosti  vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu EÚ upravuje § 20 zákona o DPH  daňová povinnosť vzniká • 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo • dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru  nadobudnutie tovaru z iného členského štátu sa považuje za uskutočnené, ak by tovar bol považovaný za dodaný v tuzemsku  deň uskutočnenia nadobudnutia tovaru je určujúcim dňom pre 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo uskutočnené nadobudnutie tovaru  deň vzniku daňovej povinnosti u nadobúdateľa tovaru je totožný s dňom dodania tovaru zo strany dodávateľa Zdenka Jablonková

29


MF SR


Základ dane § 22 zákona o DPH  všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň  do základu dane sa zahŕňa aj dotácia alebo príspevok, ktorý je priamo spojený s cenou tovaru alebo služby, aj iné dane, clá, poplatky vzťahujúce sa k tovaru alebo službe, súvisiace náklady, výdavky  do základu dane sa nezhŕňajú "prechodné položky" platené v mene a na účet kupujúceho alebo zákazníka  pri poskytnutí zľavy sa základ dane zníži o sumu zľavy  pri dodaní tovaru bezodplatne – základom dane je cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý  pri dodaní služby bezodplatne – základom dane sú náklady na službu Zdenka Jablonková

30


MF SR


Oprava základu dane

§ 25 zákona o DPH  pri úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby a pri úplnom alebo čiastočnom vrátení dodávky tovaru  pri znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti  pri zvýšení ceny tovaru alebo služby  rozdiel sa uvedie v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave základu dane  pri samozdaňovaných plneniach sa rozdiel uvedie v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom príjemca plnenia dostal doklad o oprave základu dane Zdenka Jablonková

31


MF SR


Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do IČŠ  oslobodené od dane je dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru alebo na ich účet z tuzemska do IČŠ, ak nadobúdateľ je osobou identifikovanou pre daň v IČŠ (§ 43 ods. 1 zákona o DPH)  oslobodené od dane je premiestnenie tovaru zdaniteľnej osoby z tuzemska do IČŠ na účely jej podnikania (§ 8 ods. 4 zákona o DPH), ak by dodanie tohto tovaru pre inú osobu bolo oslobodené od dane podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH

Zdenka Jablonková

32


MF SR


Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do IČŠ Preukazovanie oslobodenia od dane Platiteľ dane je povinný preukázať, že sú splnené podmienky oslobodenia od dane tovaru dodaného z tuzemska do IČŠ kópiou faktúry a  ak prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ alebo odberateľ inou osobou, prepravným dokladom alebo iným dokladom o odoslaní, v ktorom je uvedené miesto určenia  ak prepravu tovaru vykoná dodávateľ, písomným potvrdením prijatia tovaru odberateľom alebo osobou ním poverenou  ak prepravu tovaru vykoná odberateľ, písomným prehlásením odberateľa alebo ním poverenej osoby, že tovar prepravil do IČŠ plus  inými dokladmi ako napr. zmluvou o dodaní tovaru, dodacím listom, dokladom o prijatí platby za tovar Zdenka Jablonková

33


MF SR


Trojstranný obchod

Členský štát A

faktúra

A

Členský štát C

Členský štát B prvý odberateľ

B

preprava tovaru

faktúra

C druhý odberateľ

prvý dodávateľ

Zdenka Jablonková

34


MF SR


Trojstranný obchod       

Trojstranný obchod podľa § 45 zákona o DPH je obchod, ak sa na obchode zúčastňujú tri osoby osoby zúčastnené na obchode sú identifikované pre daň v troch rôznych ČŠ predmetom obchodu je dodanie toho istého tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného ČŠ do iného ČŠ prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň v ČŠ druhého odberateľa a voči prvému dodávateľovi a druhému odberateľovi použije rovnaké IČ DPH tovar odoslal alebo prepravil prvý dodávateľ alebo prvý odberateľ alebo iná osoba na ich účet druhý odberateľ použije IČ DPH pridelené v ČŠ, v ktorom sa odoslanie alebo preprava skončí druhý odberateľ je osobou povinnou platiť daň

Zdenka Jablonková

35


MF SR


Trojstranný obchod

     

Ak sú splnené podmienky pre trojstranný obchod podľa § 45 ods. 1 zákona o DPH prvý odberateľ nie je povinný platiť daň pri nadobudnutí tovaru z IČŠ a nadobudnutie tovaru u tejto osoby sa považuje za zdanené prvý odberateľ vyhotoví pre druhého odberateľa faktúru, ktorá nebude obsahovať sumu dane, a vo faktúre uvedie, že ide o trojstranný obchod prvý odberateľ sa nemusí registrovať v členskom štáte C (zjednodušenie), do ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený z členského štátu A nemusí sa registrovať preto, lebo v členskom štáte C sa nadobudnutie tovaru považuje zdanené súčasne dochádza k dodávke tovaru (nepohyblivá dodávka tovaru) v členskom štáte C druhou osobou tretej osobe splnenie daňovej povinnosti z dodania tovaru je prenesené na tretiu osobu Zdenka Jablonková

36


MF SR


Trojstranný obchod Zmysel osobitného pravidla pre trojstranný obchod podľa § 45 zákona o DPH Zjednodušenie uplatňovania dane v rámci trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH sa vzťahuje na druhú osobu, to znamená prostrednú osobu, ktorá je v trojstrannom obchode prvým odberateľom a súčasne druhým dodávateľom. Táto osoba je registrovaná pre DPH v druhom členskom štáte - členský štát B. Ak by neexistovalo zjednodušenie pre druhú osobu, musela by sa táto osoba z dôvodu, že nadobudla tovar v členskom štáte C, do ktorého nechala prepraviť tovar z členského štátu A, registrovať pre DPH v členskom štáte C a zaplatiť daň z nadobudnutia tovaru v členskom štáte C. Dodanie tovaru druhou osobou tretej osobe (nepohyblivá dodávka), ktorá je v rámci trojstranného obchodu druhým odberateľom, je dodanie tovaru v členskom štáte C, ktoré podlieha dani.

Zdenka Jablonková

37


MF SR


Trojstranný obchod Sk platiteľ dane ako prvý odberateľ a druhý dodávateľ Ak je slovenský platiteľ dane prvým odberateľom a súčasne druhým dodávateľom v trojstrannom obchode,  kupuje tovar v jednom členskom štáte a predáva ho do iného členského štátu  je osobou, ktorej je určené zjednodušenie pri trojstrannom obchode, aby sa nemusel registrovať pre DPH v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru  kúpu aj predaj tovaru uvedie v daňovom priznaní, ktoré podáva v tuzemsku  predaj tovaru uvedie v súhrnnom výkaze, ktorý podáva v tuzemsku, s číselným údajom „1“

Zdenka Jablonková

38


MF SR


Odpočítanie dane  právo odpočítať daň z tovaru alebo služby vzniká platiteľovi dane v deň, kedy pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť  platiteľ dane môže odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ dane s výnimkou •

tovarov a služieb, ktoré použije na plnenia oslobodené od dane podľa § 28 až 41 (s výnimkou poisťovacích služieb a finančných služieb, ak sú poskytnuté zákazníkovi z tretej krajiny alebo ak sú tieto služby priamo spojené s vývozom tovaru mimo územia ES)

Zdenka Jablonková

39


MF SR


Odpočítanie dane Platiteľ dane môže odpočítať daň, ak je daň  voči nemu uplatnená iným platiteľom dane v tuzemsku  ním uplatnená zo služieb a z tovarov dodaných s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet, pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 2 až 3 zákona o DPH  ním uplatnená pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu  zaplatená správcovi dane v tuzemsku pri dovoze

Zdenka Jablonková

40


MF SR


Pomerné odpočítanie dane  pomernú výšku odpočítateľnej dane vypočíta platiteľ dane ako súčin dane a koeficientu zaokrúhleného na dve desatinné miesta nahor (0, 923 = 0,93 0,920 = 0,92)  koeficient je podiel, v ktorého čitateli sú výnosy (príjmy) bez dane z tovarov a služieb za kalendárny rok, pri ktorých je daň odpočítateľná, a v ktorého menovateli sú výnosy (príjmy) bez dane zo všetkých tovarov a služieb za kalendárny rok  do čitateľa ani do menovateľa koeficientu sa neuvádzajú výnosy (príjmy) z • predaja podniku alebo časti podniku tvoriacej samostatnú organizačnú zložku • predaja majetku, ktorý platiteľ dane používal na účely svojho podnikania, okrem zásob • finančných služieb oslobodených od dane, ak ich platiteľ dane poskytol príležitostne • príležitostného prevodu a príležitostného nájmu nehnuteľnosti

Zdenka Jablonková

41


MF SR


Pomerné odpočítanie dane Postup v priebehu kalendárneho roka  v priebehu kalendárneho roka použije platiteľ dane koeficient z predchádzajúceho roka  ak platiteľ dane nemôže použiť koeficient z predchádzajúceho roka, určí koeficient odhadom so súhlasom správcu dane Postup po skončení kalendárneho roka  po skončení kalendárneho roka vypočíta platiteľ dane koeficient z údajov tohto skončeného kalendárneho roka a vypočíta odpočítateľnú daň za kalendárny rok  rozdiel medzi predbežnými odpočtami a definitívnym odpočtom vysporiada v prospech alebo na ťarchu štátneho rozpočtu  takto postupuje aj platiteľ dane, ktorý sa stal platiteľom dane alebo ktorý prestal byť platiteľom dane v priebehu kalendárneho roka

Zdenka Jablonková

42


MF SR


Odpočítanie dane Právo na odpočítanie dane môže platiteľ dane uplatniť, ak pri odpočítaní dane  z tovarov a služieb dodaných v tuzemsku má faktúru od platiteľa dane vyhotovenú podľa § 71 zákona o DPH  ním uplatnenej zo služieb a z tovarov dodaných s montážou a inštaláciou má daň zaevidovanú v záznamoch podľa § 70 zákona o DPH  pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z IČŠ má faktúru od dodávateľa z IČŠ a v prípade premiestnenia tovaru z IČŠ do tuzemska doklad o premiestnení tovaru  pri dovoze tovaru má dovozný doklad potvrdený colným orgánom, v ktorom je platiteľ dane uvedený ako príjemca alebo dovozca

Zdenka Jablonková

43


MF SR


Odpočítanie dane Odpočítanie dane z majetku u novoregistrovaného platiteľa dane  zdaniteľná osoba, ktorá sa stala platiteľom dane, môže odpočítať daň viažucu sa k majetku, ktorý nadobudla pred dňom, kedy sa stala platiteľom dane  daň pri uvedenom majetku, ktorý je podľa § 22 zákona o dani z príjmov odpisovaným majetkom, platiteľ dane zníži o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom (platiteľ dane, ktorý nie je účtovnou jednotkou, použije postup ako platiteľ dane, ktorý je účtovnou jednotkou)  platiteľ dane nemôže odpočítať daň, ak majetok nepoužije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ dane  na odpočítanie dane pri registrácii sa vzťahujú ustanovenia § 49 až 51 zákona o DPH Zdenka Jablonková

44


MF SR


Vrátenie dane z iného členského štátu EÚ  členský štát usadenia zdaniteľnej osoby  členský štát vrátenia dane  podanie žiadosti o vrátenie dane prostredníctvom elektronického portálu Finančného riaditeľstva SR  žiadosť sa podáva do 30. septembra  suma dane najmenej 50 eur za kalendárny rok  žiadosť odošle do členského štátu vrátenia dane daňový úrad  koeficient štátu usadenia  dodatočné informácie a ďalšie dodatočné informácie  lehoty na rozhodnutie o žiadosti o vrátenie dane - 4, 6 alebo 8 mesiacov  právo na odvolanie podľa práva členského štátu vrátenia dane  právo na úroky od členského štátu vrátenie dane  povinnosť žiadateľa odpovedať na žiadosti o dodatočné informácie a ďalšie dodatočné informácie Zdenka Jablonková

45


MF SR


Osobitné úpravy uplatňovania dane Osobitná úprava uplatňovania dane pre služby cestovného ruchu  pri nákupe služieb cestovného ruchu nemôže cestovná kancelária, cestovná agentúra alebo iná zdaniteľná osoba odpočítať vstupnú daň, ktorá je súčasťou ceny služieb cestovného ruchu (§ 65 ods. 2 zákona o DPH), a pokiaľ ide o služby cestovného ruchu nakúpené v zahraničí, nemôže žiadať v zahraničí refundáciu dane  cestovná kancelária, cestovná agentúra alebo iná zdaniteľná osoba zdaňuje svoj vlastný výkon, to znamená svoju prirážku, ktorá je súčasťou ceny predaného zájazdu  základom dane je rozdiel medzi celkovou predajnou cenou zájazdu, ktorú platí zákazník za zájazd, a súčtom cien jednotlivých služieb, ktoré cestovná kancelária alebo cestovná agentúra nakúpila a ktoré sú súčasťou zájazdu (§ 65 ods. 3 zákona o DPH)

Zdenka Jablonková

46


MF SR


Osobitné úpravy uplatňovania dane  rozdiel ako vlastný výkon cestovnej kancelárie alebo cestovnej agentúry sa považuje za cenu s daňou a zdaňuje sa sadzbou dane 20 %  daňová povinnosť pri predaji služieb cestovného ruchu (najčastejšie sa jedná o predaj zájazdu) vzniká dňom poskytnutia poslednej služby, ktorá je súčasťou zájazdu  v prípade, ak zákazník zaplatí zájazd vopred, vzniká daňová povinnosť prijatím platby od zákazníka  ak zákazník zaplatí preddavok z ceny zájazdu, vzniká daňová povinnosť len v pomernej výške podľa výšky prijatého preddavku a ďalšia daňová povinnosť vznikne prijatím doplatku za zájazd alebo poskytnutím poslednej služby, podľa toho, čo nastane skôr (§ 65 ods. 5 zákona o DPH)  ak ide o predaj zájazdu, ktorý sa uskutoční mimo územia Európskych spoločenstiev, je prirážka cestovnej kancelárie a cestovnej agentúry oslobodená od dane (§ 65 ods. 7 zákona o DPH) Zdenka Jablonková

47


MF SR


Osobitné úpravy uplatňovania dane Osobitná úprava uplatňovania dane pre predaj umeleckých diel, zberateľských predmetov, starožitností a použitého tovaru  zjednodušený režim zdaňovania prirážky pri predaji umeleckých diel, zberateľských predmetov, starožitností a použitého tovaru podľa § 66 zákona o DPH uplatňuje platiteľ dane, ktorého predmetom podnikania je predaj použitého tovaru, umeleckých diel a zberateľských predmetov uvedených v prílohe č. 5 zákona o DPH, alebo starožitností  ide o platiteľa dane, ktorý nakúpi, prípadne dovezie, tieto predmety za účelom ďalšieho predaja a koná - vo svojom mene na svoj účet alebo - vo svojom mene na účet inej osoby

Zdenka Jablonková

48


MF SR


Osobitné úpravy uplatňovania dane  základom dane pri predaji týchto predmetov je rozdiel medzi predajnou cenou a kúpnou cenou, to znamená prirážka znížená o daň  ak je rozdiel medzi kúpnou a predajnou cenou záporný, základom dane je nula  ak je rozdiel kladný, považuje sa za cenu s daňou  zdaňovanie prirážky môže platiteľ dane použiť, ak kúpil tieto predmety od osoby, ktorá pri ich predaji nebola povinná uplatniť daň, alebo od osoby, ktorá uplatňuje pri predaji týchto predmetov daň podľa tohto zjednodušeného režimu  platiteľ dane, ktorý kúpi tovar, pri ktorom je zdanená iba prirážka, nesmie odpočítať daň z prirážky

Zdenka Jablonková

49


MF SR


Osoby povinné platiť daň  základnú skupinu osôb, ktoré sú povinné platiť daňovému úradu DPH zahrnutú v cenách dodávaných tovarov a dodávaných služieb, tvoria platitelia dane registrovaní daňovými úradmi podľa § 4, § 5 a § 6 zákona o DPH (§ 69 ods. 1 zákona o DPH)  ide o tuzemské a zahraničné osoby, ktoré dodávajú v tuzemsku tovary a služby (miesto dodania je v tuzemsku podľa § 13 až 16 zákona o DPH) a pri týchto dodávkach im vzniká daňová povinnosť  aby sa v tuzemsku nemuseli registrovať pre daň všetci zahraniční podnikatelia (podnikatelia, ktorí nemajú v tuzemsku sídlo, prevádzkareň ani miesto podnikania) z IČŠ a z tretích štátov, ktorí dodávajú v tuzemsku služby (to znamená, že miestom dodania služby je podľa § 15 alebo 16 zákona o DPH tuzemsko) alebo tovar s inštaláciou alebo montážou, je splnenie daňovej povinnosti prenesené z dodávateľa služby a inštalovaného alebo zmontovaného tovaru na zákazníka (§ 69 ods. 2 a 3 zákona o DPH) Zdenka Jablonková

50


MF SR


Osoby povinné platiť daň  ide však iba o prípady, ak zákazníkom je zdaniteľná osoba, a to či už registrovaná pre daň alebo neregistrovaná pre daň  zdaniteľnej osobe, ktorá dostane od zahraničného podnikateľa faktúru bez dane za dodanie služby v tuzemsku a za dodanie tovaru s montážou a inštaláciou v tuzemsku, vzniká povinnosť vypočítať daň 20 % z fakturovanej sumy, podať daňové priznanie a zaplatiť daň namiesto zahraničného dodávateľa  keďže splnenie daňovej povinnosti je prenesené na zákazníka, je zahraničný podnikateľ zbavený povinnosti registrovať sa v tuzemsku pre daň podľa § 5 zákona o DPH  ak je však zákazníkom iná osoba ako zdaniteľná osoba, napr. občan, vzniká zahraničnému podnikateľovi povinnosť registrovať sa pre daň podľa § 5 zákona o DPH, stane sa platiteľom dane a daňovú povinnosť je povinný splniť tento zahraničný podnikateľ (§ 69 ods. 1 zákona o DPH)

Zdenka Jablonková

51


MF SR


Osoby povinné platiť daň Osoba povinná platiť daň ako príjemca plnenia podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH  ak príjemcom služby alebo tovaru dodaného s montážou alebo inštaláciou od zahraničnej osoby z iného členského štátu alebo z tretieho štátu (osoby neusadenej v tuzemsku) je zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, je táto osoba (príjemca) povinná platiť daň, a to aj v prípade, ak nemá pridelené IČ DPH  konkrétne sa toto pravidlo vzťahuje na služby s miestom dodania v tuzemsku určeným podľa § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH (služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť, krátkodobý nájom dopravných prostriedkov, doprava osôb, reštauračné a stravovacie služby) a na tovar dodaný s montážou alebo inštaláciou s miestom dodania v tuzemsku určeným podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH

Zdenka Jablonková

52


MF SR


Osoby povinné platiť daň Osoba povinná platiť daň ako príjemca služby podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH  na všeobecné pravidlo o určení miesta dodania služby zdaniteľnej osobe uvedené v § 15 ods. 1 zákona o DPH nadväzuje pravidlo o určení osoby povinnej platiť v § 69 ods. 3 zákona o DPH  touto osobou je zdaniteľná osoba a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobu a je identifikovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH (táto osoba sa tiež pri určení miesta dodania služby považuje za zdaniteľnú osobou – § 15 ods. 4 zákona o DPH)  tieto osoby sú povinné platiť daň pri službe dodanej zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo zahraničnou osobou z tretieho štátu, ak je miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku  u príjemcu služby sa určí vznik daňovej povinnosti podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH – daňová povinnosť vzniká dňom dodania služby Zdenka Jablonková

53


MF SR


Osoby povinné platiť daň  ak poskytovateľ služby dostane platbu od príjemcu služby pred samotným dodaním služby, vzniká podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH daňová povinnosť príjemcovi služby dňom, kedy poskytovateľ služby prijal platbu od príjemcu služby  ak príjemca služby má problém so zistením, kedy dodávateľ, zahraničná osoba, prijal platbu, je možné považovať za deň vzniku daňovej povinnosť deň, kedy príjemca služby zaplatil za službu (deň odpísania peňažných prostriedkov z bankového účtu)  daň sa vypočíta podľa vzorca: suma platby x 20 %

Zdenka Jablonková

54


MF SR


Osoby povinné platiť daň  osoba, ktorá nie je platiteľom dane a pri dodaní tovaru alebo služby uvedie vo faktúre daň (§ 69 ods. 5 zákona o DPH)  pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu osoba, ktorá tovar nadobudne v tuzemsku z iného členského štátu EÚ podľa § 11 zákona o DPH (§ 69 ods. 6 zákona o DPH)  pri trojstrannom obchode podľa § 45 zákona o DPH osoba, ktorá je druhým odberateľom (§ 69 ods. 7 zákona o DPH)  pri dovoze tovaru osoba, ktorá je dlžníkom podľa colných predpisov (§ 69 ods. 8 zákona o DPH  pri dodaní kovového odpadu a šrotu a pri prevode emisných kvót medzi dvomi platiteľmi dane príjemca plnenia - tzv. tuzemské samozdanenie (§ 69 ods. 12 zákona o DPH)

Zdenka Jablonková

55


MF SR


Administratívne povinnosti  vedenie záznamov (§ 70 zákona o DPH)  vyhotovovanie faktúr a uchovávanie faktúr (§ 71 až 76 zákona o DPH)  podávanie daňového priznania (§ 78 zákona o DPH)  podávanie súhrnného výkazu (§ 80 zákona o DPH)

Zdenka Jablonková

56


MF SR


Súhrnný výkaz

 podáva sa štvrťročne alebo mesačne  obsah súhrnného výkazu (IČ DPH príjemcu plnenia a hodnota plnenia)  uvádzajú sa len nadobúdatelia tovaru s IČ DPH a príjemcovia služieb s IČ DPH  neuvádzajú sa služby oslobodené od dane  údaje sa uvádzajú za obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť  údaje sa uvádzajú v celých eurách  lehota na podanie súhrnného výkazu - do 20 dní  spôsob podania súhrnného výkazu – len elektronicky

Zdenka Jablonková

57


MF SR


Zdenka Jablonková

58

2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov

Recommend Documents