10 Aktuální změny v daních

LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z Aktuální informace

str. 1

AJÍ ÁV K ZÍS

E 3/10 Aktuální změny AC RM TIHU O F Í IN ŘEDS N v daních L Á VP I TU AK NÁŘ E ČT

I když je léto časem odpočinku a dovolených, z pohledu daní tomu rozhodně tak nebude. Zákonodárci totiž připravili několik velice zajímavých změn daňových zákonů, zejména zákona o daních z příjmů. Část z nich je označena jako protikrizová opatření, o důvodech dalších novinek můžeme jen spekulovat – možná to jsou již předvolební tahy, kdo ví. Věnujme se tedy tomu, co se v nejbližší době může změnit.

Vládní protikrizový balíček Součástí protikrizového balíčku připraveného ještě minulou vládou jsou: – změny navržené v zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen ZDP), sněmovním tiskem č. 768, podepsaným panem prezidentem 3. 7. 2009, a – změny navržené v zákoně č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení, sněmovním tiskem č. 769, podepsaným panem prezidentem 7. 7. 2009. 1

LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z str. 2

Aktuální informace

Co tyto novely přinesou? • Změny v odpisování hmotného majetku má přinést nový § 30a Mimořádné odpisy. Tento možný způsob odpisování (nikoliv tedy povinný, lze i nadále odpisovat „klasicky“ rovnoměrně nebo zrychleně) se bude týkat: – hmotného majetku zařazeného v 1. odpisové skupině a pořízeného od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010; poplatník, který je 1. vlastníkem, může vstupní cenu odepsat rovnoměrně bez přerušení za 12 měsíců, – hmotného majetku zařazeného ve 2. odpisové skupině a pořízeného od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010; poplatník, který je 1. vlastníkem, může odepsat (bez přerušení) majetek: – za prvních 12 měsíců rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny a – za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny. Další pravidla jsou tato: – odpisy se stanoví s přesností na celé měsíce, přitom povinnost zahájit odpisování je počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování, – při zahájení nebo ukončení odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období, – odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru, – nelze uplatnit u hmotného majetku odpisovaného podle § 30 odst. 4 a 5 ZDP (u matric, zápustek, forem, modelů a šablon), – technické zhodnocení (TZ) tohoto hmotného majetku nezvyšuje jeho vstupní cenu; ukončené TZ se zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn 2


str. 3

hmotný majetek, na kterém je TZ, a odpisuje se „běžným způsobem“. U této novinky není důležité, kdy novela vstoupí v platnost, ale datum pořízení majetku od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010. • Změny u finančního leasingu (opět rozšíření možností, nikoliv povinnost) přináší nový § 24 odst. 15 ZDP. Postup bude následující: – nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku odpisovaného podle § 30a ZDP (tedy formou mimořádných odpisů, a tím je dáno i to, že jde o majetek, kdy leasingová společnost je jeho 1. vlastníkem) se uznává jako daňový výdaj (náklad) za podmínky, že – doba nájmu u majetku odpisovaného vlastníkem podle § 30a odst. 1 ZDP trvá nejméně 12 měsíců a u majetku odpisovaného podle § 30a odst. 2 ZDP trvá doba nájmu nejméně 24 měsíců (doba nájmu se počítá ode dne, kdy byla věc nájemci přenechána ve stavu způsobilém obvyklému užívání), – po ukončení doby nájmu následuje bezprostředně převod vlastnických práv k předmětu nájmu mezi vlastníkem (pronajímatelem) a nájemcem, a – po ukončení finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku zahrne poplatník uvedený v § 2 odkoupený majetek do svého obchodního majetku. Tato změna je závislá od účinnosti novely, neboť se předpokládá, že takto bude postupováno u majetku, který je předmětem leasingové smlouvy 3



uzavřené ode dne nabytí účinnosti novely do 30. 6. 2010 a který je v tomto období přenechán nájemci ve stavu způsobilém obvyklému užívání. Nelze tedy použít na dodatky starších smluv. Toto byly původní návrhy minulé vlády. Jak už to ale bývá, v rámci legislativního procesu se objevilo ještě několik tzv. „přílepků k zákonu“, tj. pozměňujících návrhů, které byly předloženy v 1. či 2. čtení. Jde o tyto změny: • Má být provedena úprava § 35 odst. 2 ZDP, měnící podmínky pro výpočet slevy při zaměstnání zaměstnanců se sníženou pracovní schopností. Problém roku 2009 (bez novely) tkví v tom, že do výpočtu by se nezahrnula doba pracovní neschopnosti nebo karantény, kdy nenáleží nemocenské. Novela má tento problém odstranit (zahrne se i doba, kdy je nárok na náhradu mzdy + první tři dny dočasné pracovní neschopnosti, kdy náhrada mzdy nenáleží). • Nově by také nemusela být konečnou srážková daň pro rezidenty z EU (a Evropského hospodářského prostoru). Podle nového § 36 odst. 7 ZDP by se mohla vypořádat v daňovém přiznání, a to za následujících podmínek: – mělo by se vztahovat na příjmy uvedené v § 22 odst. 1 písm. c), f) nebo g) bodech 1, 2, 4, 5, 6 nebo 12 ZDP, – sražená daň se započte na celkovou daňovou povinnost nerezidentů vztahující se k příjmům ze zdrojů na území ČR, za které v ČR podávají daňové přiznání, – nelze-li sraženou daň (nebo její část) započítat proto, že poplatníkovi vznikla daňová povinnost ve výši 0 nebo vykázal daňovou ztrátu anebo je4


str. 5

ho celková daňová povinnost je nižší než daň sražená, vznikne ve výši daňové povinnosti, kterou nelze započítat, přeplatek, – nezahrne-li poplatník uvedené příjmy do daňového přiznání do konce lhůty stanovené zvláštním právním předpisem, bude se považovat sražená DP za daň vyměřenou. • Další novinkou by měl být postup při zdanění příjmů ze závislé činnosti ve státě, s nímž Česká republika uzavřela smlouvu o zamezení dvojímu zdanění. Podle navrhovaného nového § 38f odst. 4 ZDP by se postupovalo takto: – příjmy se v České republice vyjmou ze zdanění za předpokladu, že byly ve státě zdroje zdaněny, – z ostatního příjmu poplatníka se vypočte daň sazbou daně zjištěnou ze základu daně nesníženého o tyto vyjmuté příjmy ze zdrojů v zahraničí, – v případě, že je to pro poplatníka výhodnější, se nadále použije znění smlouvy o zamezení dvojímu zdanění. Zajímavé je, že podle přechodných ustanovení by se změna použila poprvé pro zdaňovací období 2008! • Novela také řeší vzdělávání zaměstnanců, resp. upravuje § 6 odst. 9 písm. a) ZDP v případě osvobozeného vzdělávání a také § 24 odst. 2 písm. j) bod 3, který uvádí, kdy jde o daňový náklad zaměstnavatele. Připomeňme si poslední znění účinné od 1. 1. 2009, kdy je vzdělávání osvobozeným příjmem zaměstnance a daňovým nákladem zaměstnavatele v případě: – pokud se podle zákoníku práce vzdělávání zaměstnance považuje za výkon práce, anebo 5



– rekvalifikace zaměstnanců podle zákona o zaměstnanosti. Novela má odstranit z první z uvedených možností zmínku o tom, že by se vzdělávání muselo považovat za výkon práce. Čili již nic nebude bránit v tom, aby tento výhodný režim platil např. i pro zvyšování kvalifikace. Pochopitelně nadále zůstává podmínka, že toto osvobození se u zaměstnance nevztahuje na příjmy plynoucí zaměstnanci v této souvislosti jako mzda, plat, odměna nebo jako náhrada za ušlý příjem. • Novela by také měla opravit chybu v ZDP, kdy jsou od roku 2009 součástí příjmů ze zdrojů na území České republiky mj. i sankce ze závazkových vztahů [nový § 36 odst. 1 písm. g) bod 12], ale zákonodárci opomněli (i když to bylo podle důvodové zprávy plánováno) zajistit, aby se takové příjmy řešily srážkou podle zvláštní sazby daně. Problém má být opraven doplněním § 36 odst. 1 písm. a) ZDP (podle přechodných ustanovení lze použít již za rok 2009). • Dále novela napravuje problém při prodeji osobního automobilu s omezenou vstupní cenou. Pokud by v přechodných ustanoveních nebyl zakotven speciální postup, a to že se do základu daně nezahrne výnos do výše součtu daňové zůstatkové ceny osobního automobilu a neuplatněné části vstupní ceny, tak by bylo použití standardního postupu hodně tvrdé. Viz následující příklad. Příklad: Automobil pořízen v roce 2007 za 3 000 000 Kč. V lednu 2009 prodán za 1 900 000 Kč.

6


str. 7

Tj. platí, že: – daňová ZC = 1 500 000 – (14,2 % z 1 500 000) – – (22,25 % z 1 500 000) – 1/2 x (22,25 % z 1 500 000) = 1 500 000 – 213 000 – 333 750 – – 166 875 = 786 375 Kč – daňová ZC + neuplatněná část vstupní ceny = 786 375 + 1 500 000 = 2 286 375 Kč Pokud by přechodné ustanovení neexistovalo

Bude-li schválena novela – postup s aplikací přechodného ustanovení

Výnos ke zdanění 1 900 000 Kč

0 Kč (příjem z prodeje se podle přechodných ustanovení do ZD nezahrne do výše 2 286 375 Kč)

Náklad oproti výnosu

0 Kč (oproti příjmu nezahrnutému do ZD nelze dát žádný náklad)

Základ daně ke zdanění

786 375 Kč 1 113 625 Kč

0 Kč

Ještě doplňme, že možnost speciálního postupu existovala: – do konce zdaňovacího období započatého v roce 2007 přímo v ZDP [v § 23 odst. 4 písm. l) a § 24 odst. 2 písm. b) ZDP, ve znění účinném do 31. 12. 2007], a – ve zdaňovacím období započatém v roce 2008 v čl. II bod 7 zákona č. 2/2009 Sb. Postup od zdaňovacího období 2009 má řešit zmíněná novela v rámci protikrizového balíčku. • Poslední změna navržená sněmovním tiskem č. 768 se týká zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách (ZoR), speciálně opravných položek za dlužníky v insolvenčním řízení podle § 8 ZoR, a lze ji pou7



žít pro tvorbu opravných položek, která započala v roce 2009: – místo současného přihlášení „ve lhůtě stanovené rozhodnutím soudu o úpadku“ se nově uvádí „od zahájení insolvenčního řízení do konce lhůty stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku nebo do konce lhůty podle insolvenčního zákona, spojí-li soud s rozhodnutím o úpadku rozhodnutí o povolení oddlužení“ – ruší se text „k pohledávkám přihlášeným po uplynutí lhůty stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku nelze tvořit OP podle ZoR“, což otevírá možnost tvorby opravných položek podle § 8a a § 8c ZoR. Zmiňme též změny navržené sněmovním tiskem č. 769, týkající se snížení zátěže zaměstnavatele na sociální pojištění. • Jedná se možnost slev na pojistném, které by měl přinést nový § 21a zákona č. 589/1992 Sb.: – Sleva by se týkala jen zaměstnavatele, a to za každého zaměstnance (kromě jednatelů, společníků bez pracovněprávního vztahu), jehož vyměřovací základ je nižší než 1,15násobek průměrné mzdy zaokrouhlený na celé stokoruny směrem nahoru (při více zaměstnáních pro jednoho zaměstnavatele se počítá úhrn). Jelikož průměrná mzda je v roce 2009 ve výši 23 555 Kč, jednalo by se o zaměstnance s vyměřovacím základem do 27 100 Kč. – Zaměstnání daného zaměstnance musí trvat celý měsíc, nesmí jít o zaměstnání malého rozsahu, musí být sjednáno déle než na 3 měsíce a zaměstnanec nesmí být ve výpovědi.

8


str. 9

– Sleva by se poskytla za kalendářní měsíc, a to ve výši (pro rok 2009): – 3,3 % rozdílu mezi částkou 27 100 Kč a vyměřovacím základem zaměstnance, – za zaměstnance může činit nejvýše 25 % jeho vyměřovacího základu, – sleva se zaokrouhluje na celé koruny směrem nahoru. – Úhrn slev na pojistném náležející zaměstnavateli za kalendářní měsíc odečte zaměstnavatel z částky pojistného odváděného za kalendářní měsíc, a to před odečtem 1/2 částky, kterou v kalendářním měsíci zúčtoval zaměstnancům na náhradě mzdy za dobu dočasné pracovní neschopnosti. – Nárok na slevu na pojistném nemá zaměstnavatel, který vstoupil do likvidace nebo vůči němuž bylo vydáno pravomocné rozhodnutí o prohlášení konkurzu na jeho majetek. – Sleva na pojistném náleží do konce roku 2010 (naposledy náleží za prosinec 2010), a podle navrženého přechodného ustanovení by za kalendářní měsíc, v němž zákon nabude účinnosti, mohla být zaměstnavatelům přiznána mimořádná sleva na pojistném jako úhrn slev na pojistném za jednotlivé kalendářní měsíce roku 2009 před dnem nabytí účinnosti! Uvedené slevy na pojistném se bohužel nedotknou zaměstnanců – v důsledku související novely ZDP se totiž slevy nezohlední ani při aplikaci zdanění ze superhrubé mzdy.

9



Další změny Ve stručnosti uvádíme další navržené změny v daňových zákonech, které však nejsou tak významné anebo v legislativním procesu nejsou tak daleko jako ty uváděné v předchozím textu: • Sněmovní tisk č. 498 (čeká na podpis pana prezidenta) kromě obchodního zákoníku mění i zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a z převodu nemovitostí, a to v souvislosti s problematikou převodu nemovitosti při zvýšení základního kapitálu. • Sněmovní tisk č. 387 (je v Senátu) má přinést změnu zákona o správě daní a poplatků. Jako přílepek k němu poslanci přidali velice zajímavou změnu ZDP – nové „paušální výdaje na dopravu“. Jde o nový § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP, podle něhož daňovým nákladem bude: – paušální výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem zahrnutým v obchodním majetku poplatníka nebo v nájmu, – a to 5 000 Kč / za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období, ve kterém využíval příslušné vozidlo k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů (kromě § 10) pokud – se neuplatní náklad podle § 24 odst. 2 písm. k) bodu 4 ZDP a – vozidlo nepřenechal ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě. Další související pravidla by byla: – při částečném použití jako daňového nákladu lze na takové silniční motorového vozidlo uplatnit pouze část paušálního výdaje ve výši 80 % této částky (označeno jako „krácený paušální výdaj na dopravu“), 10


str. 11

– uplatní-li poplatník u některého vozidla krácený paušální výdaj na dopravu, potom pro účely ZDP platí, že ostatní vozidla, u nichž uplatní paušální výdaje na dopravu, užívá výlučně k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, – pro účely ZDP bude platit, že poplatník užívá vozidlo, u kterého uplatňuje paušální výdaj na dopravu, výlučně k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, pokud tak prohlásí, není-li prokázáno jinak, – paušální výdaj bude možno uplatnit nejvýše za 3 vlastní silniční motorová vozidla zahrnutá nebo nezahrnutá do obchodního majetku nebo v nájmu za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, – podle nového § 25 odst. 1 písm. zp) ZDP nedaňové budou náklady: – na spotřebované pohonné hmoty a parkovné vynaložené v souvislosti s užíváním vozidla, u kterého poplatník uplatní paušální výdaj na dopravu, – 20 % ostatních nákladů s výjimkou odpisů vynaložených v souvislosti s vozidlem, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu, – u vozidla, u kterého poplatník uplatní paušální výdaj na dopravu, nelze dále uplatnit náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty, – krácení odpisů § 28 odst. 6 bude doplněno tak, že při odpisování silničního motorového vozidla, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu, se poměrnou částí odpisů rozumí 80 % odpisů. Co k návrhu dodat? Šedá ekonomika rozhodně vzroste, paušál je rozhodně královský, a pokud zbu11



dou nevyužité paragony od pohonných hmot, tak se jistě uplatní u jiných vozidel nejezdících na „daňový paušál“. Ještě doplňme, že podle návrhu má být platnost zpětně pro zdaňovací období, které započalo 2009. • Sněmovní tisky č. 801 (Sněmovna projednává ve 2. čtení) je změnou zákona o DPH, resp. by měl přinést úpravu následujících sazeb: – snížená sazba DPH u zboží – možné rozšíření přílohy č. 1: – 8523.29.33 – Knihy nahrané na magnetických médiích, – 8523.40.25, 8523.40.31, 8523.40.39 – Knihy nahrané na optických médiích; – snížená sazba DPH u služeb – možné rozšíření přílohy č. 2: – 52.71 – Opravy obuvi a koženého zboží, – 52.74 – Opravy jízdních kol, oděvů a bytového textilu, – 55 – Ubytovací služby se rozšiřují o restaurační služby mimo dodání tabákových výrobků a alkoholických nápojů uvedených v Harmonizovaném systému popisu číselného označování zboží v položkách 2203 – 2208, – 93.02 – Kadeřnické a holičské služby.

Po uzávěrce: Změny ZDP navržené sněmovním tiskem 768 byly zveřejněny ve Sbírce zákonů pod č. 216/2009 Sb., změny v sociálním pojištění navržené sněmovním tiskem 769 byly zveřejněny ve Sbírce zákonů pod č. 221/2009 Sb. Autor: RNDr. Ivan Brychta 12

AUT

AUTOMOBIL Automobil – pořízení po leasingu

str. 1

U NĚ UR EV UKT P JÍ TR MÁ OU S A N E SL HE NOV A T S

Automobil – pořízení po leasingu

§

Právní úprava: – Zákon 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů – zejména: • § 25 odst. 1 písm. a) – Pořizovací cena • § 25 odst. 1 písm. k) – Bezplatně nabytý majeA ÍN tek v ocenění reprodukční pořizovací cenou ĚN AVU N R R • § 25 odst. 4 písm. a) – Pořizovací cena OZO NÍ ÚP P U • § 25 odst. 4 písm. b) – Reprodukční pořizovací ÁV PR cena • § 28 odst. 1 – Zaevidování majetku • § 28 odst. 3 – Finanční leasing – Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů – zejména: • § 24 odst. 2 písm. zl) – výdaje související s leaU Í TIV ZNĚN singem A L S I M A • § 24 odst. 4 – Finanční leasing LEG PLNÉ TE N E Ú N É • § 24 odst. 5 – Pronájem V LEZ CK M I NA AZN U 24 • § 24 odst. 15 – Zkrácené nájemné K Á Z RTÁL • § 26 odst. 3 písm. c) ZDP – Jiný majetek u leaPO singu • § 26 odst. 5 – Uvedení do užívání • § 28 odst. 3 ZDP – Odpisy technického zhodnocení a jiného majetku u leasingu

13

AUT str. 2


• § 29 – Vstupní cena hmotného majetku – Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů – zejména: • § 269 odst. 2 – Nepojmenovaná smlouva – Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví – zejména: • § 7 odst. 3 písm. b) – Drobný hmotný majetek • § 9 odst. 1 písm. g) – Drobný hmotný majetek účtovaný jako zásoba • § 39 odst. 9 písm. b) – Drobný hmotný majetek uvedený v příloze v účetní závěrce – ČÚS pro podnikatele • č. 001 – Účty a zásady účtování na účtech • č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek • č. 015 – Zásoby

✍ E AC NĚ ER ITEL P Í O UM ETN SROZ Č Ú U Y Y JSO PSÁN TLEN Ě O P YSV AV

Popis operace: Finanční leasing (nebo také finanční pronájem, příp. jen leasing), tj. podle ZDP pronájem s následnou koupí najaté věci, je jednou z možných forem pořizování vozidla. Proti jiným způsobům má výhodu v tom, že budoucí vlastník má vozidlo k použití pro své účely podstatně dříve, než uhradí celou hodnotu vozidla. Při dodržení podmínek ZDP je sjednané nájemné daňově uznatelným nákladem. Protože finanční leasing není definován v obchodním zákoníku, měla by být leasingová smlouva uzavřena podle § 269 ObchZ jako smlouva nepojmenovaná. Pro leasing není použitelná smlouva o nájmu dopravního prostředku, smlouva o výpůjčce, ani jiný typ smlouREDAKČNĚ ZKRÁCENO

14

AUT


str. 9

Souvztažnosti: Č. Účetní případ

MD

1. Zařazení vozidla do majetku k okamžiku ukončení leasingové smlouvy – výše pořizovací ceny opravňuje k zaevidování do hmotného majetku jako samostatné movité věci podle ZDP, tj. nad 40 tisíc Kč – výše pořizovací ceny opravňuje k zaevidování do hmotného majetku jako samostatné movité věci podle účetnictví, tj. do 40 tisíc Kč 2. Zařazení vozidla do majetku k okamžiku ukončení leasingové smlouvy – výše pořizovací NO DE ceny opravňuje k zaúčtování do nákladů E OV (drobný hmotný majetek), vedení PR operativní E J Í OST evidence ÁN

DAL 221, 321

022AÚ 022AÚ

501

321, 221

042

321, 211

4. Náklady související s vozidlem hrazené v průběhu trvání leasingové smlouvy – dopravné apod. nepřevýší částku 40 tisíc Kč

5xx

321, 211

5. Technické zhodnocení provedené v průběhu trvání leasingové smlouvy

022

321, 211

OV

N ED

Čs Tvozidlem HL 3. Náklady související hrazené ZAÚ O PŘE KÁCH v průběhu trvání leasingové smlouvy L PR ABU – clo, dopravné, částka V T za zprostředkování sjednání leasingu, poplatek za sepsání smlouvy, poplatky před uvedením vozidla do užívání apod. převýší částku 40 tisíc Kč

Analytické účty: Analytické účty se mimo jiné vedou podle ČÚS pro podnikatele č. 001 – Účty a zásady účtování na účtech. Analytické účty vede účetní jednotka podle jednotlivých vozidel na kartách či v datových soubo-

AÚ

15

AUT str. 10

JE NÍ O Ě N N ČLE DŘÍZE VKŮM A O P ŽAD Ů PO DITOR CŮ AU PRÁV A S NĚ DA


rech počítače, jak stanoví ČÚS č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek. Ten dále k obsahu analytické evidenci uvádí, že tato evidence slouží k identifikaci majetku. Podrobněji o analytické evidenci viz heslo Automobil – pořízení koupí.

Účetní doklady: Účetními doklady jsou zejména leasingové smlouvy, písemnosti o předání vozidla, faktury (daňové doklady), pokladní doklady, výpisy z bankovních účtů, vnitřní účetní doklady.

! A BY ÍN ĚN Í CHY N R Š OZO TĚJ UP ČAS J NE

Nejčastější chyby: – Pokud vozidlo po ukončení leasingové smlouvy bude převedeno na nájemce bezplatně, je zapotřebí takto nabyté vozidlo ocenit reprodukční pořizovací cenou. – Pokud nájemce odpisuje se souhlasem pronajímatele jiný majetek a kupní cena vozidla po ukončení leasingu je nižší než vnitřním předpisem stanovená hranice drobného hmotného majetku, nemůže tuto částku zaúčtovat přímo do spotřeby, ale musí zvýšit vstupní cenu vozidla o zůstatkovou cenu jiného majetku. – Vozidlo po ukončení leasingové smlouvy nelze do účetnictví zaevidovat jako drobný hmotný majetek na analytický účet k účtu 022 a jednorázově jej odepsat.

16

AUT


str. 11

Daňové dopady: V případě koupě vozidla po finančním leasingu je z daňového hlediska nutné dodržet podmínku uvedenou v ZDP, tj. KC ≤ ZCRO VÉ kde ŇO ŽE A KC – kupní cena po ukončení leasingu, É D MŮ JAK PADY TNÍ ŠE ZCRO – zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny DO A E ÚČ A V evidované u vlastníka vozidla, kterou by vo- MÍT AD N VÍ P T zidlo mělo při rovnoměrném odpisování po- PŘÍ TNIC ČNÉM A E E ÚČ KON U I N Í dle § 31 odst. 1 písm. a) ZDP (tzn. bez vlivu V A SLEDK ANČN zvýšení odpisů v 1. roce odpisování) k datu DŮ ŠI FIN prodeje. CI? VA

☛

Nebude-li uvedená podmínka dodržena, nebude za daňový výdaj (náklad) uznáno nájemné, a to již od počátku leasingu. Dodržení uvedené podmínky není nutné v případě, kdy uvedená zůstatková cena vozidla ke dni koupě by byla již rovna nule.

UA SIT

Pokud při bezprostřední koupi vozidla po ukončení leasingu nejsou dodrženy podmínky uvedené v ZDP, lze do vstupní ceny zahrnout veškeré nájemné uhrazené nájemcem do data ukončení smlouvy, které nebylo z titulu porušení podmínek uznáno za daňový náklad. S účinností od roku 2008 se přitom za porušení podmínky minimální doby nájmu uvedené v § 24 odst. 4 ZDP nepovažuje situace, kdy ve smlouvě o finančním leasingu je sjednaná doba nájmu sice kratší než doba odpisování předmětu nájmu, avšak zároveň sjednaná kupní cena není nižší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka vozidla, kterou by vozidlo mělo při rovnoměrném odpisování podle § 31 odst. 1 písm. a) ZDP (tzn. bez vlivu zvýšení odpisů v prvním roce odpisování) k datu prodeje. Ná17

AUT


str. 12

jemné je v tomto případě plně uznáno jako daňový náklad a není tudíž nutné je vylučovat z daňových nákladů a přičítat ke vstupní ceně. V případě, že pronajímatel (leasingová společnost) uplatňuje u vozidla, které je předmětem nájmu, mimořádné odpisy podle § 30a ZDP, je u nájemce uznáno nájemné jako daňový náklad i tehdy, pokud doba nájmu vozidla trvá 24 měsíců. Možnost uplatnění zkrácené doby nájmu na 24 měsíců se týká pouze těch vozidel, které jsou předmětem nájemní smlouvy sepsané od 20. 7. 2009 do 30. 6. 2010 a jsou v tomto období přenechána nájemci ve stavu způsobilém obvyklému užívání.

P

Ů LAD K Í Í PŘ DA SVĚTL TIKU A Ř VY A DO OBLEM PR

Příklad 1: Účetní jednotka ve své vnitřní směrnici stanoví, že o samostatných movitých věcech bude účtovat od výše ocenění 40 000 Kč a podle leasingové smlouvy bude odkup vozidla realizován za kupní cenu ve výši např. 50 000 Kč (cena bez DPH dle faktury přijaté). Zařazení automobilu do účetní evidence proúčtuje účetní jednotka takto:

Č. Účetní případ 1. Zařazení automobilu po ukončení leasingové smlouvy

P 18

Kč

MD

DAL

50 000

022

321

Příklad 2: Účetní jednotka ve své vnitřní směrnici stanoví, že bude účtovat o hmotném majetku, tj. o majetku s dobou životnosti delší než 1 rok a v ocenění ve výši

AUT


str. 13

např. od 20 000 Kč do 40 000 Kč. Pokud podle leasingové smlouvy bude odkup vozidla realizován za kupní cenu ve výši např. 25 000 Kč (cena bez DPH dle faktury přijaté), proúčtuje jeho zařazení do účetní evidence následovně: Č. Účetní případ 1. Zařazení automobilu po ukončení leasingové smlouvy 2. Účetní roční odpis podle odpisového plánu

Kč 25 000 5 000

MD

DAL

022 AÚ 321 551

082

Předmět leasingu bude podle účetní směrnice účetně odpisován po dobu používání. Podle § 24 odst. 2 písm. v) ZDP jsou účetní odpisy daňově účinné.

Příklad 3: Účetní jednotka ve své směrnici stanoví, že o samostatných movitých věcech bude účtovat od výše ocenění např. 40 000 Kč a podle leasingové smlouvy bude odkup automobilu realizován za kupní cenu ve výši např. 5 000 Kč (cena bez DPH dle faktury přijaté). Podle rozhodnutí účetní jednotky nebude automobil zařazen do kategorie hmotného majetku a účetní jednotka proúčtuje zařazení automobilu do účetní evidence následovně: Č. Účetní případ 1. Zařazení automobilu po ukončení leasingové smlouvy

P

Kč

MD

DAL

5 000

501

321

19

AUT


str. 14

Ž I JI ÁŘ N I E ID ÁC ČT ŠI LI KL V PR A N KA TU ZÍS ISTO J A

P

Předmět leasingu je pak nutno vést v operativní evidenci, protože jinak by o něm účetní jednotka ztratila přehled. Příklad 4: Účetní jednotka technicky zhodnotila se souhlasem leasingové společnosti osobní automobil již v průběhu trvání leasingové smlouvy s tím, že do něho nechala namontovat klimatizaci (faktura přijatá v ceně 45 000 Kč bez DPH). Po ukončení leasingové smlouvy bylo vozidlo odkoupeno za cenu 3 000 Kč bez DPH).

Č. Účetní případ

Kč

MD

53 550 45 000 8 550

022 343

2. Účetní odpisy technického zhodnocení do okamžiku ukončení leasingové smlouvy – za 10 měsíců (celkem 48 měsíců) (45 000 : 48 x 10)

9 375

551

082

3. Ukončení leasingové smlouvy – převzetí vozidla v pořizovací ceně

3 000

022

321

4. Měsíční účetní odpis

1 017

551

082

1. Přijatá faktura – klimatizace: – celková cena – cena bez DPH – DPH

DAL 321

Měsíční účetní odpis: 45 000 – 9 375 + 3 000 = 38 625 Kč 38 625 : 38 = 1 017 Kč

ZAJISTĚTE SI LEXIKON Autoři: Ing. Christian Žmolík ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z Ing. Pavla Strakošová Ing. Dana Langerová I VY V PLNÉ VERZI! 20

10 Aktuální změny v daních

Recommend Documents