1. Waarom kan werken met een vennootschap voordelig zijn?

Inhoudstafel

 Waarom ‘kan’ werken met een vennootschap voordelig zijn? 1.1. Tariefverschil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.2. Werken met minimaal twee belasting­plichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.3. Inkomensspreiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 1.3.1. Reserveren van bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1.3.2. Toekennen van bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1.3.3. Meewerkende echtgeno(o)t(e) - huwelijksquotiënt . . . . . . . . . . 6 1.3.4. Verkoop van het cliënteel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1.3.5. Verkoop van het materieel vast actief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1.3.6. Het inkomen uit arbeid omzetten naar roerende inkomsten . . . 8 1.3.7. Verhuring van de praktijkruimte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 1.3.8. Groepsverzekering (sparen binnen de vennootschap) . . . . . . 8 1.4. Investeren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 1.5. Nieuwe filosofie in verband met de aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . . . 10 1.6. Grote schommelingen in het inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1.7. Gebruik van de boekhouding als beleids­instrument . . . . . . . . . . . . . . 12 1.8. Houding van de administratie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

2.

Nadelen 2.1. Bijkomende kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Complexere administratie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Oprichtingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Nadelen vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1. Eindbelasting? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2. Beleggen met geldmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.3. Voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.4. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Voordelen in de personenbelasting niet verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.1. Vrijgestelde schijven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2. Decumul en huwelijksquotiënt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

13 13 14 14 14 14 15 16 16 16 17

Vanaf wanneer is het voordelig? 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. 3.7. 3.8.

Geen magisch bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Elementen van het fiscale dossier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nieuwe regeringsmaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De tariefkloof bestaat nog steeds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Studie in twee fasen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Grondige studie van alle aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoe groot kan het voordeel zijn? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Besparing versus kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

© Arts & Vennootschap,

19 19 20 20 24 25 26 27

III

Inhoudstafel

1.

4.



Wat zegt de fiscus?

Inhoudstafel

4.1. De minst belaste weg kiezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Wapens van de fiscus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1. Nietigheid van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.2. Rechtspersoonlijkheid doorbreken zonder nietig­verklaring . . 4.2.3. Rechtspersoonlijkheid omzeilen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Voor wie voorzichtig wil zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Niet te maken fouten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.1. Bij de oprichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.2. Tijdens het bestaan van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Ziekenhuisgeneesheren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6. De wetgever herlegt soms de minst belaste wegen . . . . . . . . . . . . . . 4.6.1. Vanaf aanslagjaar... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6.2. Aankondiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6.3. Geen zekerheid dus? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.7. Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

Wat zegt de Orde? 5.1. Het kan, ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. … maar er zijn voorwaarden en formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1. De Code . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2. Deontologische voorwaarden van een dokters­vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Bijzondere vragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.

41 42 42 46 48

Ik doe het 6.1. Te nemen beslissingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.1. Voor welke vennootschapsvorm moet ik kiezen? . . . . . . . . . 6.1.2. Hoe moet ik mijn vennootschap noemen? . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.3. Wat is de duur van de vennootschap? . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.4. Waar moet ik de vennootschap officieel vestigen? . . . . . . . . 6.1.5. Welk kapitaal moet ik inbrengen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.6. Hoe moet ik het kapitaal samenstellen? . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.7. Moet ik mijn medische praktijk inbrengen of verkopen aan de vennootschap? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.8. Tegen welke prijs moet ik de bestanddelen van mijn medische praktijk verkopen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.9. Welke betalingsmodaliteiten moet ik voorzien bij de verkoop van mijn medische praktijk? . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.10. Moet ik mijn schulden ook overdragen? . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.11. Hoelang loopt het eerste boekjaar? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.12. Wat met de nog uitstaande honoraria? . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.13. Moet ik de reeds gedane voorafbetalingen herzien? . . . . . . . 6.1.14. Wat met de voorafbetalingen van de vennootschap? . . . . . . 6.1.15. Hoe ziet de globale uitkeringspolitiek eruit? . . . . . . . . . . . . .

IV

29 30 31 31 32 32 33 33 34 36 37 37 38 39 39

© Arts & Vennootschap,

55 56 60 61 62 62 64 65 68 72 73 74 75 77 77 78

7.

79 79 79 81 81 82 82

Fiscale planning van de uitkeringspolitiek 7.1. Wat is een ‘fiscale planning’? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 7.2. Welke laden bieden zich aan? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 7.3. Reserveren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 7.3.1. Met het oog op investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 7.3.2. Arts met weinig investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 7.3.3. Spaarpot leegmaken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 7.3.4. Beleggen van de reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 7.4. Uitkeren van een bezoldiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 7.4.1. Vrijgestelde schijf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 7.4.2. Verhoging van de vrijgestelde schijf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 7.4.3. Huwelijksquotiënt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 7.4.4. Toekenning aan de meewerkende echtgenoot . . . . . . . . . . . . 98 7.4.5. Forfaitaire aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 7.4.6. Andere aftrekken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 7.4.7. Sociale bijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 7.5. Bezoldigen op lange termijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 7.5.1. Bedrijfsleidersverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 7.5.2. Pensioenovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 7.5.3. Groepsverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 7.6. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 7.7. Verkoop van (medisch) materiaal aan de vennootschap . . . . . . . . . 106 7.8. Verkoop cliënteel? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 7.8.1. Gevolgen voor de verkoper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 7.8.2. Gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 7.8.3. Wie kan de 16,5% nog genieten? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 7.8.4. Soms gesuggereerde alternatieven voor de 33% . . . . . . . . 114 7.8.5. Successierechten? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 7.8.6. Sociale bijdragen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 7.8.7. Verkoop van cliënteel nog voordelig? . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 7.8.8. Welke betalingsmodaliteiten kunt u voorzien? . . . . . . . . . . 119 7.8.9. Heeft elke arts een verkoopbaar cliënteel? . . . . . . . . . . . . . 121 7.8.10. Hoe wordt het cliënteel gewaardeerd? . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 7.9. Kosten eigen aan de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 7.10. Verhuren van de praktijkruimte aan de vennootschap . . . . . . . . . . . 123 7.10.1. Principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 7.10.2. Alternatieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 7.11. Vergoeding voor het belegde kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 7.12. Een lening toestaan aan uw vennoot­schap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128

© Arts & Vennootschap,

V

 Inhoudstafel

6.2. Op te nemen in de statuten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.1. Voor de fiscus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.2. Voor de Orde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Overzicht van de kosten van een vennoot­schap . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1. Oprichting van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2. Werking van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4. Checklist . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8.



Fiscale aspecten van de vennootschap

Inhoudstafel

8.1. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2. Verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3. Notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4. Beleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5. Tarief in de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.6. Voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.8. Btw-plichtig? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.9. Aangiftes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.10. Rekening-courant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.11. Uitgaven via de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9.

129 131 132 133 135 137 139 140 140 141 142

Niet-fiscale aspecten 9.1. Vennootschapsrecht: enkele aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1. Vennootschap in oprichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.2. Burgerlijke vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.3. Financieel plan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.4. Jaarlijkse gewone algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . 9.1.5. Wettelijke reserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.6. Tegenstrijdig belang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.7. Is er een notaris nodig? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.8. Is er een bedrijfsrevisor nodig? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.9. Vennootschapsvorm vermelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2. Boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.1. Dubbele boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.2. Waarderingsregels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.3. Rekeningenstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.4. Te houden boeken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.5. Jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3. Sociaal statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.1. Gevolgen van de oprichting van een vennootschap . . . . . . . 9.3.2. Grondslag berekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.3. Voorlopige bijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.4. Meedelen aan de sociale kas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.5. De RIZIV-toelage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

147 148 149 150 150 151 151 152 153 154 154 154 155 155 155 155 156 156 157 157 157 157

10. Ik stop er (gedeeltelijk) mee 10.1. U stopt volledig met uw praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1.1. Ontbinding en vereffening van de vennootschap . . . . . . . . . 10.1.2. Verkoop van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2. U werkt gedeeltelijk verder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.1. Eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.2. Vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.3. Vergelijkende cijfervoorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.3. U overlijdt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

VI

© Arts & Vennootschap,

159 159 163 165 165 166 168 171

11. Actuele topics in verband met de artsenvennootschap

© Arts & Vennootschap,

173 176



178 179 180 182 183 184 185 185 188 188 189 190 190 191 192 192 194 195 196

VII

Inhoudstafel

11.1. Beleggen in onroerend goed met uw vennootschap . . . . . . . . . . . . . 11.2. Enkel het vruchtgebruik in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3. Twee eenhoofdige vennootschappen of één meerhoofdige vennootschap? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4. Quid met de btw bij de verhuur van roerende goederen aan uw bvba? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.5. Dividenduitkering versus bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.6. Meest voorkomende voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.6.1. Kosteloze beschikking over onroerende goederen . . . . . . . 11.6.2. Kosteloze beschikking over een poetsvrouw . . . . . . . . . . . . 11.6.3. Terbeschikkingstelling van verwarming en elektriciteit . . . . . 11.6.4. Terbeschikkingstelling van een bedrijfswagen . . . . . . . . . . . 11.6.5. Terbeschikkingstelling van een pc en internet . . . . . . . . . . . 11.6.6. Renteloze lening of een lening tegen een verminderde interestvoet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.6.7. Terbeschikkingstelling van telefonie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.6.8. Aankoop van niet-specifieke beroepskledij . . . . . . . . . . . . . 11.6.9. Betaling van de hospitalisatieverzekering . . . . . . . . . . . . . . . 11.7. Gespreide goodwill en afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.8. Het statuut van uw partner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.8.1. Eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.8.2. Vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.8.3 Impulseosteun voor huisartsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.9. Notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .