1
Inhoud 1. Roerende voorheffing 2. Notionele interestaftrek 3. Meerwaarde op aandelen 4. Onroerend goed in vennootschap 5. Bedrijfswagens 6. Thin cap 7. Geheime commissielonen 8. Strijd tegen fraude 9. Aanvullende pensioenen 10.Familiebedrijven: schenking en vererving 11.De toekomst van managementvennootschappen 2
1. Roerende voorheffing Vroeger: Interesten en Dividenden 10% - 15% - 25% Nu: - Interesten en Dividenden (10%) - 21% - 25% - Bijkomende heffing 4% - Aangifteplicht 3
1. Roerende voorheffing Interesten Tarief = 21% Uitzonderingen: • • • • • •
Reeds belast aan 25% Spaarboekjes (boven vrijstelling van 1.830 EUR) Tak 21- en tak-23 verzekeringsproducten Staatsbon ‘Leterme’ Verhuring roerende goederen Inkomsten uit lijfrente 4
1. Roerende voorheffing Dividenden - 10% Liquidatieboni - 25% Dividenden die reeds belastbaar waren aan 25% - 21% * Inkoop eigen aandelen * Dividenden voorheen belastbaar aan 15%
5
1. Roerende voorheffing Bijkomende heffing van 4% - Voorwaarde: > 20.020 EUR per belastingplichtige
- Toepassingsgebied: Bovenop ‘nieuw’ tarief van 21% Niet: * liquidatieboni * inkomsten reeds belastbaar aan 25% * inkomsten uit spaarboekjes 6
1. Roerende voorheffing - Berekening grens van 20.020 EUR: - NIET: * Staatsbon Leterme * Liquidatieboni * vrijgestelde inkomsten spaarboekjes * vrijgestelde inkomsten tak-21 en tak-23
- WEL:
* Dividenden belast aan 25% * Interesten belast aan 15% (spaarboekjes) 7
1. Roerende voorheffing - Voorbeeld: Een belastingplichtige ontvangt: 18.000 EUR dividenden en interesten belast aan 21% 4.830 EUR interesten uit spaarboekje 5.000 EUR dividenden belastbaar aan 25% 50.000 EUR liquidatie-uitkering 18.000 EUR 3.000 EUR 5.000 EUR
De bijkomende heffing is verschuldigd over 5.980 EUR 8
1. Roerende voorheffing - Praktisch: - Centraal aanspreekpunt binnen FOD Financiën - Belastingplichtige heeft keuze: * Geen meldingsplicht van schuldenaars - 25% inhouding aan bron - Eventuele teruggaaf via aangifte personenbelasting * Meldingsplicht van schuldenaars - 21% inhouding aan bron - 4% bijkomende heffing via personenbelasting 9
1. Roerende voorheffing - Praktisch: - Centraal aanspreekpunt communiceert de info - Automatisch indien de grens van 20.020 EUR wordt overschreden - Op verzoek van het controlekantoor
10
1. Roerende voorheffing Aangifteplicht - Algemene aangifteplicht voor roerende inkomsten - Uitzondering: inkomsten onderworpen aan de bijkomende heffing
11
1. Roerende voorheffing Dividenduitkering of loonsverhoging? Stel vennootschap met 1.000 EUR winst voor belastingen Dividend 21%
Dividend 25%
Loon
1.000
1.000
1.000
VennB
340
340
0
RV
138
165
0
PB
0
0
535
Saldo
522
495
465 12
2. Notionele intrestaftrek - Tarief zakt naar 3% (3,5% voor KMO’s) - Geen overdraagbaarheid meer - Overgedragen NIA - 7 jaar overdraagbaar - Wijze waarop de overgedragen interestaftrek moet worden aangerekend is nog niet duidelijk
- Vanaf AJ 2013
13
3. Meerwaarde op aandelen – Enkel voor vennootschappen – Bij verkoop binnen het jaar • Belasting 25% • Minderwaarde niet aftrekbaar
14
4. Onroerend goed in vennootschap Voordeel gezinswoning – KI < 745: KI * i * 100/60 * 1,25 – KI > 745: KI * i * 100/60 * 3,8 • i = indexatiecoëfficiënt (1,6349 voor AJ 2013)
Voordeel verwarming – 1.820,00 EUR (te indexeren)
Voordeel elektriciteit – 910,00 EUR (te indexeren) 15
4. Onroerend goed in vennootschap Marktconforme huurvergoeding? - VAA > werkelijke waarde. Quid? - Voorbeeld: KI = 2.500 EUR werkelijke huurwaarde = 1.200 EUR/mnd Netto kostprijs VAA = 25.000 EUR x 53,5% = 13.375 EUR
16
4. Onroerend goed in vennootschap Marktconforme huurvergoeding? Netto kostprijs op jaarbasis bij betaling huurvergoeding van 1.200 EUR/mnd = 10.930 EUR: • Extra personenbelasting 16.560 EUR (loonsverhoging van 2.580 EUR/mnd nodig voor netto privé-inkomen van 1.200 EUR/mnd • Minder vennootschapsbelasting 10.525 EUR (2.580 x 12 x 34%) • Meer vennootschapsbelasting 4.895 EUR (14.400 EUR huuropbrengsten) 17
4. Onroerend goed in vennootschap Zijn de goede jaren voor vastgoed in de vennootschap voorbij? Voordelen: – Afschrijvingen – Aftrek kosten mbt het gebouw – Volledige aftrek interesten – Successieplanning 18
4. Onroerend goed in vennootschap Zijn de goede jaren voor vastgoed in de vennootschap voorbij? Nadelen: – Ondernemingsrisico – Meerwaarde belastbaar – Mogelijk obstakel bij verkoop aandelen
19
4. Onroerend goed in vennootschap Privé-woning nog aankopen/bouwen in de vennootschap? – Toegenomen VAA – Geen vrijstelling vererving gezinswoning – Geen burgerrechtelijke bescherming van de gezinswoning – Voor de berekening van de NIA wordt het eigen vermogen gecorrigeerd met OG bewoond door bedrijfsleider
Vakantiewoning?
20
5. Bedrijfswagens Vroeger (tem 31/12/2011):
- woon-werk afstand - CO2 - uitstoot Voortaan (vanaf 01/01/2012) :
- cataloguswaarde - CO2 – uitstoot 21
5. Bedrijfswagens Formule cataloguswaarde * correctiecoëfficient * CO2-percentage* 6/7 met een minimum van € 1.200/jaar (jaarlijks te indexeren)
22
5. Bedrijfswagens Cataloguswaarde (laatste ontwerp Programmawet) = de catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier, inclusief opties en werkelijk betaalde btw, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of restorno - database voor cataloguswaarden en optieprijzen ?
23
5. Bedrijfswagens CO2- percentage
(
[
5,5 % + 0,1%* CO2-uitstoot – 95 (diesel) of 115 (benzine)
])
minimum 4%, maximum 18% aanpasbaar aan de evolutie van de gemiddelde CO²-uitstoot ten opzichte van referentiejaar 2011 24
5. Bedrijfswagens Correctiecoëfficient Periode vanaf 1e inschrijving
Percentage van cataloguswaarde
0 tot 12 maanden
100%
13 tot 24 maanden
94%
25 tot 36 maanden
88%
37 tot 48 maanden
82%
49 tot 60 maanden
76%
Vanaf 61 maanden
70%
25
5. Bedrijfswagens Werkelijk betaalde btw - dus geen btw (meer) op kortingen, opties… - nieuw-tweedehands : discriminatie ?
26
5. Bedrijfswagens Bijkomende verworpen uitgave in hoofde van de vennootschap
17% van het voordeel van alle aard wordt verworpen en in ieder geval belast bij de vennootschap Komt bovenop de bestaande aftrekbeperking in functie van de CO2-uitstoot Geen compensatie met (onder meer) het verlies van het belastbare tijdperk !
27
5. Bedrijfswagens BTW aftrek en personenwagens Aanschaf voertuig in 2011 : keuze
Nieuwe regeling BTW aftrekbaar in functie van beroepsgebruik, met maximum van 50% Geen BTW op het voordeel van alle aard
Oude regeling BTW aftrekbaar voor 50% BTW op het voordeel van alle aard
Aanschaf voertuig vanaf 2012: nieuwe regeling verplicht
28
5. Bedrijfswagens BTW en personenwagens Verkoop van het voertuig bij toepassing van de nieuwe regels (aangeschaft vanaf 2011) : maatstaf van heffing beperkt tot 50 % van de verkoopprijs 29
5. Bedrijfswagens Kostenaftrek voor bedrijfsleider en werknemer met bedrijfswagen ? - woon-werkverkeer : 0,15 € per kilometer bij bewijs werkelijke kosten - € 3.790,00 /€ 2.280,00 maximum forfaitaire beroepskosten voor werknemers/bedrijfsleiders - autokosten woon-werverkeer bewijzen interessant om voordeel te neutraliseren ? - voorbeeld bedrijfsleider nieuw voertuig : € 35.000 x 10,5% x 6/7 = € 3.150 voordeel per jaar
21.000 km woon-werk per jaar volstaan om voordeel te neutralieren = +/- 50 km enkel - maximum aftrek = voordeel van alle aard
30
5. Bedrijfswagens Topics-FAQ’s - eigen bijdrage van werknemer/bedrijfsleider - meerdere wagens ter beschikking - lichte vrachtauto’s en bestelwagens ?
31
5. Bedrijfswagens Nieuwe regels BIV m.i.v. 01/03/2012 Afhankelijk van :
-
Brandstofsoort Euronorm CO²-uitstoot Roetfilter Ouderdom Al dan niet rechtspersoon (tweedehands)
Simulatietool BIV en verkeersbelasting : https://belastingen.fenb.be/vfp-portal-pub2web/simulatieVerkeersbelasting.html#/q/top 32
5. Bedrijfswagens Praktisch/oplossingen/alternatieven ? - Berekeningstool www.fineko.be - Auto privé aankopen in plaats van op de vennootschap ? - Auto verkopen van vennootschap aan bedrijfsleider/werknemer ? - Lichte vrachtauto’s en bestelwagens ? - Bewijs beroepskosten ? - Terugbetaling (auto)kosten eigen aan de werkgever ? 33
5. Bedrijfswagens Praktisch/oplossingen/alternatieven ? (auto)kosten eigen aan de werkgever (bij gebruik eigen auto) : - € 0,3352/km is een ernstige norm (2011) - hogere kostprijs per kilometer kan op basis van bewijsstukken of ernstige normen (bijvoorbeeld www.automagazine.be) - Maximum 1,5 x 0.3352 ? - niet belastbaar in de personenbelasting indien gebaseerd op voormeld forfait/bewijsstukken/ernstige norm - terugbetaalde autokosten voor woon-werkverkeer zijn wel belastbaar - aftrekbeperking in hoofde van vennootschap ifv CO²-uitstoot (andere dan woon-werk) DEMO BEREKENIGSTOOL FINEKO 34
5. Bedrijfswagens -
-
Beoordeling Er wordt geen rekening gehouden met het reële privé gebruik; Geen mogelijkheid tot kilometeradministratie; Depreciatie van 6% met een maximum van 30% stemt niet overeen met de realiteit; De facto terugwerkende kracht voor bestaande bedrijfswagens; Effect op auto-industrie; … 35
6. Thin cap regel : 5/1 • Remedie tegen onderkapitalisatie en misbruiken • Intragroepsleningen • Rentelasten aftrekbaar voor zover ontleende bedrag niet hoger is dan 5 keer het eigen vermogen • Niet voor kredieten verstrekt door kredietinstellingen, niet voor kredietinstellingen en PPS 36
7. Aanslag geheime commissielonen 309% op niet-aangegeven voordelen van alle aard Historiek • Jarenlange administratieve tolerantie - verworpen uitgaven - boeking op R/C - belasting bij de genieter • Nieuwe strengere administratieve commentaar 01/12/2010 • Interne instructie 27/07/2011 van toepassing vanaf 01/09/2012 exit tolerantie en interne controle • Sussende Minister… • Nieuw addendum 23/12/2011 37
7. Aanslag geheime commissielonen 309% op niet-aangegeven voordelen van alle aard Overgangsregeling niet/onvoldoende aangegeven voordelen : Ontsnappingsroute tot 30/06/2012 Forfaitaire voordelen + gsm die aan het licht komen n.a.v. een voor 01/07/2012 aangekondigde controle
Andere voordelen
Belasting ten name van de genieter in de personenbelasting
Spontaan aangeven in de personenbelasting ten laatste op 30 juni 2012
Na 30/06/2012 : steeds 309%, behoudens mogelijke “goede trouw” en sociale voordelen 38
7. Aanslag geheime commissielonen 309% op niet-aangegeven voordelen van alle aard
- Draconische belasting - Strafsanctie ? Matiging is dan mogelijk - In strijd met vertrouwensbeginsel ? Alleszins niet voorzienbaar ! - Ongelijke toepassing in de praktijk - Regulariseren vóór 30/06/2012 desgevallend aangewezen - Overleg met dossierverantwoordelijke Fineko 39
8. Strijd tegen fraude - Nieuwe anti-misbruikbepaling is ruimer - Bij herkwalificatie door de Administratie zijn identieke of gelijkaardige gevolgen niet meer nodig - Administratie levert bewijs van fiscaal misbruik - Belastingplichtige kan tegenbewijs leveren (constructie heeft ook niet-fiscale redenen) - Zal ook toegepast kunnen worden in de privé-sfeer
40
8. Strijd tegen fraude Contante betalingen - Huidige situatie - Tot 15.000 EUR - Niet voor dienstprestaties
- Ontwerp Programmawet – Tot 5.000 EUR – Ook voor dienstprestaties – Vanaf 1/1/2014: tot 3.000 EUR Niet meer voor aankoop OG 41
9. Aanvullende pensioenen • Interne pensioenvoorziening – Geen interne opbouw meer vanaf 1/1/2012 – Externe opbouw => premietaks van 4,4%
• Bestaande interne pensioenvoorziening – Bijsturing => reeds opgebouwde provisies mogen intern blijven maar: • Ofwel een éénmalige bijdrage van 1,75% op bestaande interne provisie in 2012 • Ofwel 1,80% te betalen in drie schijven van 0,60% in 2012, 2013 en 2014 42
9. Aanvullende pensioenen • Aanpassing 80%-regel – Invoering loonplafond Naast beperking tot 80% van het laatste loon ook een forfaitaire beperking tot het maximale overheidspensioen – Bijsturing • Geen loonplafond maar wel invoering parafiscale maatregel -Bijzondere sociale bijdrage voor bedrijfsleiders ? • Concrete uitwerking is nog niet bekend 43
10. Familiebedrijven Vroeger: • Schenkingsrecht : 2% • Successierechten : 0% Schenking of overlijden vanaf 1/1/2012 in het Vlaams Gewest : • Schenkingsrecht : 0% • Successierechten : 3 % of 7%
Fiscale incentive voor ondernemers om te schenken tijdens leven 44
10. Familiebedrijven Voor wie ? • Familiale ondernemingen en vennootschappen (met reële economische activiteit) Uitgesloten : patrimonium – en “zuivere” managementvennootschappen
• Holdingvennootschappen => directe dochter is familiale vennootschap (minimumparticipatie 30%)
45
10. Familiebedrijven Wat ? • Schenking/vererving volle eigendom, blote eigendom of vruchtgebruik van: -Activa beroepsmatig geïnvesteerd in familiale onderneming. Uitgesloten : onroerend goed hoofdzakelijk bestemd /gebruikt tot bewoning
-Aandelen (met stemrecht) van familiale vennootschap (EER) en certificaten Uitgesloten : vorderingen (o.m. rekening-courant) op vennootschappen 46
10. Familiebedrijven Voorwaarden ? • Activiteit • Participatie • Continuïteit => 3 jaar vanaf overlijden/schenking Familiale onderneming : -Activiteit ononderbroken voortzetten -Onroerende goederen niet aanwenden/bestemmen tot bewoning Familiale vennootschap : -Activiteit ononderbroken voortzetten -Publicatie (geconsolideerde) jaarrekening -Geen kapitaalvermindering -Geen zetelverplaatsing buiten de EER -Holdings : min. participatie 30% aanhouden => Controle door de Vlaamse Belastingdienst 47
10. Familiebedrijven • Formaliteiten ? Schenking : - Notariële akte met vermelding gebruik vrijstelling - Verklaring vervulling voorwaarden - Attest Vlaamse Belastingdienst Overlijden : - Vermelding gebruik verlaagd tarief successierechten - Verklaring vervulling voorwaarden - Attest Vlaamse Belastingdienst 48
10. Familiebedrijven • Aanpassing “verdachte periode” voor schenking aandelen familiale vennootschap/activa familiebedrijf : -Na 1 januari 2012 -Indien schenking niet geregistreerd (of onderworpen aan de vrijstelling van schenkingsrechten) -7 jaar in plaats van 3 jaar blijven leven 49
10. Familiebedrijven • Overzicht van de verdachte periode Schenking voor buitenlandse notaris voor 1/1/2012 – niet geregistreerd
Schenking voor buitenlandse notaris vanaf 1/1/2012 – niet geregistreerd
Schenking voor Belgische notaris / In België geregistreerde buitenlandse schenkingsakte
Aandelen fam. vennootschap die voldoen aan de voorwaarden voor vrijstelling schenkingsrechten
3 jaar
7 jaar
Geen verdachte periode
Aandelen patrimoniumvennootschap en andere vennootschap zonder reële economische activiteit
3 jaar
7 of 3 jaar ? Onduidelijk
Geen verdachte periode
Beleggingsportefeuille, geld…
3 jaar
3 jaar
Geen verdachte periode 50
10. Familiebedrijven Conclusie : • Onduidelijke terminologie in wet => toelichting is noodzakelijk • Vermogensplanning tijdens leven wordt nog belangrijker => maatwerk • Alternatief : 3% schenkingsrecht met technieken tot behoud controle => geen voorwaarden 51
11. Managementvennootschappen • Fiscale en parafiscale optimalisatie • Voordelen kwijnen weg : - woning in vennootschap - pensioentoezeggingen - RV op dividenden - bedrijfswagen - antimisbruikbepaling - geen reële economische activiteiten cfr. schenking/successie ? - minimumbezoldiging en maximumdividend als voorwaarde voor verlaagd tarief • Liquidatieheffing 10% • Crombez ? 52
11. Managementvennootschappen Dividend 21%
Dividend 25%
Liquidatie 10%
Loon
Winst
100
100
100
100
Venn.B. hoog tarief
- 33,99
- 33,99
- 33,99
0
Saldo voor loon/dividenduitkering
66,01
66,01
66,01
100
RV
13,86
16,50
6,60
0
PB
0
0
0
53,5
Saldo
52,15
49,51
59,41
46,5
Belastingdruk
47,85%
50,49%
40,59%
53,5% 53
54
