1. Podstata a význam účetnictví, účetní zásady, účtová osnova, účtový rozvrh, základní členění účtů. Účtování zboží způsobem A a B

1. Podstata a význam účetnictví, účetní zásady, účtová osnova, účtový rozvrh, základní členění účtů. Účtování zboží způsobem A a B Podstata a význam účetnictví Předmětem účetnictví je zaznamenávat v účetní jednotce 2)stav a pohyb majetku a závazků 3)rozdíl stavu majetku a závazků; tento rozdíl je označován jako vlastní kapitál 4)náklady a výnosy 5)výsledek hospodaření a jeho rozdělení Mezi požadavky kladené na účetnictví patří, aby 6)uchovávalo informace o ekonomických jevech pro podnikatele 7)bylo důkazním prostředkem při vedení sporů 8)zajišťovalo správné hospodaření s majetkem a jeho ochranu 9)vytvářelo podklady pro vyměření daní 10)poskytovalo informace všem zájemcům o podnikatelské zdatnosti vedení podniku Úkolem účetnictví je poskytovat ekonomické informace uživatelům. Na základě těchto informací mohou uživatelé přijímat správná rozhodnutí. Jde zejména o informace potřebné pro rozhodování o nejvhodnějším využití a umístění prostředků, které mají k dispozici. Účetnictví zaznamenává hospodářské operace, které mají ekonomické důsledky a tím je dána jeho nezastupitelná úloha.

Účetní zásady představují soubor určitých pravidel, které je nutno dodržovat při 11)vedení účetnictví 12)sestavování účetních výkazů 13)předkládání účetních výkazů uživatelům

Účetní jednotky uplatňují při vedení účetnictví následující účetní zásady, které jsou vymezeny zákonem o účetnictví.

14.Předpoklad nepřetržitého pokračování v činnosti – tato zásada vyžaduje, aby účetní jednotka při vedení účetnictví vycházela z předpokladu, že bude pokračovat ve své činnosti a že u ní nevzniká skutečnost, která by jí bránila pokračovat v budoucnu v této činnosti. 15.Aktuálnost účetnictví vyžaduje, aby účetní jednotka účtovala o účetních případech, které do příslušného účetního oboru patří. 16.Opatrnost, která znamená, aby účetní jednotka svá aktiva nenadhodnotila ani nepodhodnotila ve vztahu k ocenění, za něž by je bylo možno prodat; aby své závazky nepodhodnotila ani nenadhodnotila v ocenění, ve kterém je nutno závazky splnit. 17.Zákaz vzájemného zúčtování (kompenzace), který vyžaduje, aby účetní jednotka účtovala a vykazovala v účetní jednotce aktiva a závazky, náklady a výnosy samostatně bez předchozího vzájemného zůčtování. 18.Stálost metod účetnictví předpokládá, že účetní jednotka nesmí měnit v průběhu účetního období použité způsoby oceňování, účtování, strukturu a obsah položek účetní závěrky. Účetní jednotka může změnit metodu účetnictví v bezprostředně následujícím účetním období jen z důvodu věrného zobrazení předmětu účetnictví. 19.Návaznost účtů aktiv a pasiv, což znamená, aby počáteční stavy účtů aktiv a pasiv navazovaly na konečné zůstatky rozvahových účtů účetní uzávěrky z předchozí účetní období. Všechny uvedené účetní zásady uplatňují účetní jednotky, které musí mít účetní závěrku a výroční zprávu ověřenou auditorem.

1

Účtová osnova V současné době jsou platné pro účetní jednotky následující směrné účtové osnovy: a)pro podnikatele b)pro banky a jiné finanční instituce c)pro pojišťovny d)pro organizační složku státu, územní samosprávné celky a příspěvkové organizace a státní fondy e)pro nevýdělečné organizace f)pro zdravotní pojišťovny Směrná účtová osnova určuje uspořádání a označení účtových tříd a účtových skupin. Směrná účtová osnova obsahuje deset účtových tříd, které jsou dále členěny na ´čtové skupiny. Účtové třídy jsou číslovány od 0 do 9. Účtové třídy 0 až 7 jsou určeny pro finanční účetnictví. Vnitropodnikové účetnictví je možno vést buď v účtových třídách 8 a 9, nebo v rámci analytických účtů k syntetickým účtům nákladů a výnosů, jež jsou součástí finančního účetnictví. České účetní standardy obsahují základní postupy účtování na účtech za účelem dosažení souladu při používání účetních metod.

Účtový rozvrh Účetní jednotka sestavuje na začátku účetního období na základě směrné účtové osnovy účtový rozvrh, v němž uvádí syntetické a analytické účty, pro které bude mít během účetního období náplň. Platnost účtového rozvrhu může být písemně prodloužena na další rok.

Základní členění účtů Účty, které jsou používány v účetních jednotkách, třídíme takto:

Účtování zboží způsobem A a B Viz. otázka o materiálech a zboží…

2

2. Zaměstnanci pojem a druhy mezd: -

mzda je odměna za vykonanou práci (pro podnik je to N) 1. odměny závislé na déle odpracované doby nebo výsledních práce jednotlivých Zaměstnanců = časové mzdy, úkolové mzdy, prémie, různé příplatky, dovolená…. 2. podíly na hospodářském výsledku podniku – vyplácejí se zaměstnanci při splnění určitých podmínek (zpravidla až po schválení roční účetní závěrky).

Evidence práce a mezd (doklady): 1. časová doklad – docházkové lístky – pro každého ZC na období 1 měsíce, denně se zaznamenává příchod, odchod, přerušení … evidence docházky – karta v terminálu počítače ve vrátnici 2. úkolová doklad – docházkový lístek, evidence docházky, pracovní lístek, průvodka, směnný plán, úkolový lístek mzdové období je měsíc výplata mezd – přibližně v 1/3 příštího měsíce podkladem pro VÚD pro účtování mezd je ZVL (Zaměstnanecká vyúčtovaní listina) – je AE k účtu 521: - pro každého ZC se k poslednímu dni v měsíci vypracovává soupiska práce a mezd, potom ZVL mzdové listy se archivují 20 let pro důchodové zabezpečení – AE k účtu 331 Výpočet HM A ČM: HM = základní mzda (časová, úkolová) odměny prémie osobní ohodnocení podíly na HV náhrady mezd příplatky HM

.

ČM = HM – (ZP + SP + daň) ČM + dávky NP – srážky (spoření, výživné, manko, ….) Částka k výplatě

3

.

Účtování: 1. ZVL a) HM

100 000,521/331 4 500,331/1/336 8 000,331/2/336 15 000,331/342 5000,331/379 600,331/335 19 000,336/331 85 900,221/261 85 900,311/211 9 000,524/336/1 26 000,524/336/2

b) ZP 4,5% hrazené zaměstnancem c) SP 8% hrazené zaměstnancem d) DPFO e) spoření, výživné f) srážka náhrady manka g) dávky NP 2. PPD výběr na mzdy (a + g) – (b,c,d,e,f) 3. PVD výplata 4. VÚD ZP za zaměstnavatele ( 9 %) 5. VÚD SP za zaměstnavatele (26 %) 6. VBÚ a) výběr na mzdy

85 900,261/221 15 000,342/221 13 500,336/1/221 34 000,336/2/221 5000,379/221 19 000,221/336

b) DPFO c) ZP dohromady d) SP dohromady e) spoření, výživné f) dávky NP

Účtování zásob vlastní výroby (realizace, aktivace) Zásoby vlastní výroby:    

nedokončená výroba (NV) - 121 polotovary vlastní výroby (PVV) - 122 výrobky - 123 zvířata - 124

Oceňování zásob vlastní výroby: 4

na úrovni vlastních nákladů Účetní jednotce vznikají náklady, vyrobené výrobky včetně polotovarů a nedokončené výroby jsou pak pro ni výnosem. Za vlastní náklady se považují buď „skutečné náklady“ nebo náklady předem stanovené na podkladě předběžných kalkulací (operativních nebo plánovaných). Do vlastních nákladu se zahrnují: přímé náklady a z režijních nákladů pouze výrobní režie. Zahrnovat správní režii do ocenění zásob se nedoporučuje. Účtování zásob vlastní výroby - podle způsobu A: 1. Přírůstek - pořízení zásob vlastní výroby: 121 (122, 123) / 611 (612, 613) Zásoby vlast. výroby / Změna stavu ... 2. Úbytek - vyskladnění zásob vlastní výroby: 611 (612, 613) / 121 (122, 123) Změna stavu ... / Zásoby vlast. výroby Inventarizační rozdíly: Přebytek - 121 (122, 123) / 611 (612, 613) Manko - v normě 61. / 12., nad normu 582 / 12.

Aktivace: Vnitropodnikové přepravné - vnitřní účetní doklad 111 / 622 - Aktivace vnitropodnikových služeb Materiál vlastní výroby - oceňuje se ve vlastních nákladech a účtuje se jako aktivace na účet 621 - Aktivace materiálu a zboží Aktivování: - zahrnutí vnitropodnikových služeb do zásob, tedy do majetku Příklad: 1. Počáteční stav nedokončené výroby Kč 20 000,-2. Počáteční stav polotovarů vlast. výroby Kč 10 000,-3. Počáteční stav výrobků Kč 5 000,-4. Pořízení zásob NV Kč 30 000,-5. Převod NV do zásob PVV a) snížení NV Kč 15 000,-b) zvýšení PVV Kč 15 000,-6. Převod PVV do zásob výrobků a) snížení PVV Kč 8 000,-b) zvýšení výrobků Kč 8 000,-7. Úbytek prodaných výrobků Kč 10 000,-8. OFA - za prodané výrobky Kč 12 000,-- + DPH 22% 9. Výpis z BÚ - úhrada od odběratele 10. Manko nad normu NV Kč 10 000,-11. Přebytek PVV Kč 5 000,-12. Přebytek výrobků Kč 10 000,-1. 121 / 701 Kč 20 000,--

7. 613 / 123 Kč 10 000,-Kč 10 000,--

2. 122 / 701

5

3. 123 / 701

8. 311 / --Kč 14 640,-Kč 5 000,--

4. 121 / 611

--- / 601 Kč 12 000,-Kč 30 000,--

--- / 343 Kč 2 640,-5.

a) 611 / 121

9. 221 / 311 Kč 14 640,-Kč 15 000,--

b) 122 / 612

10. 582 / 121 Kč 10 000,-Kč 15 000,--

11. 122 / 612 Kč 5 000,-6.

12. 123 / 613 Kč 10 000,-Kč 8 000,-Kč 8 000,--

a) 612 / 122 b) 123 / 613 Realizace (odbyt):

6

 závěrečná fáze koloběhu majetku podniku - představuje prodej výrobků a ostatních výkonů mimo podnik (odběratelům)  prodejní cena by měla uhradit vynaložené náklady na zhotovení výrobků, na jejich prodej a zajistit předpokládaný zisk  částky, které získá prodávající podnik při prodeji svých výkonů - tržby - představují hlavní složku podnikových výnosů  do výnosů dále patří:  očekávané i neočekávané výnosy provozního charakteru, které však nejsou tržbami v rámci hlavní činnosti účetní jednotky (tržby z prodeje materiálu, IM)  finanční výnosy (tržby z prodeje cenných papírů, přijaté úroky, dividendy)  mimořádné výnosy (náhrady za manka a škody, přebytky majetku)  změny stavu vnitropodnikových zásob  výnosy z aktivace Evidence výnosů - v účtové třídě 6 - Výnosy: Účtová skupina 60 - Tržby za vlastní výkony a zboží: účty zde jsou členěny podle původu dodávek na: 601 602 604 -

Tržby za vlastní výrobky Tržby z prodeje služeb Tržby za zboží

 na základě příslušných dokladů (faktur, pokladních dokladů) se tržby účtují souvztažně na MD 311, popř. 211  v případě, že prodávající organizace je plátcem DPH, je tato daň v prodejním dokladu uváděna v samostatné položce (tento dluh vůči finančnímu orgánu evidujeme na účtě 343 na dal) Účtová skupina 62 - Aktivace:  na stranu D účtu této skupiny se zaúčtují aktivace nákladů, které byly vloženy do vnitropodnikových výkonů, aby byl ve vlastní režii pořízen materiál, zboží nebo nehmotný či hmotný IM  hodnotové údaje o aktivaci vnitropodnikových výkonů poskytnout výkazy vnitropodnikového účetnictví nebo analytická evidence  aktivace - pořízení majetku vlastní činností a jeho následné zařazení do stavu majetku, tj. do aktiv podniku  účty pro aktivaci: 621, 622, 623, 624 Prvotní záznamy o realizaci podnikových výkonů: Výrobky se expedují ze skladu na základě uzavřených smluv s odběrateli nebo na základě objednávky. Zároveň se vyhotovuje expediční příkaz. Na jeho podkladě vyhotoví sklad dodací list, podle kterého je pak vystavena odběratelská faktura. Odeslané faktury se zapisují do knihy odeslaných (vydaných) faktur.

Změny v účetnictví od 1.1. 2004

7

V rozvaze 1) Zaplacené zálohy na nákup materiálu nebo zboží musí být zachyceny v zásobách, tzn.: - účtovat je na účtu 314 - Poskytnuté provozní zálohy a vést analytickou evidence v rozlišení na zálohy na materiál, zboží, zvířata a režijní služby nebo na účtu 314 vést pouze zálohy na režijní služby a zálohy na materiál, zboží a zvířata vést přímo v účtové třídě l - Zásoby v samostatné účtové skupině 15 - Poskytnuté zálohy na zásoby. V rozvaze bude v pohledávkách uvedena pouze záloha na režijní služby. 20)Dohadné účty aktivní se uvedou jako pohledávky (podle charakteru buď dlouhodobé nebo krátkodobé), dohadné účty pasivní jako závazky (dlouhodobé nebo krátkodobé) - doposud byly součástí ostatních aktiv a ostatních pasiv. 21)Odložený daňový závazek a odložená daňová pohledávka vystupují vždy jako dlouhodobé závazky a dlouhodobé pohledávky (o odloženém daňovém závazku se účtovat musí, o pohledávce ne). 22)Účet Směnky inkasu se přesouvá do účtové skupiny 25 v případě krátkodobé směnky nebo do účtové skupiny 06 v případě dlouhodobé směnky (tzn. Účet 312 se ruší), v rozvaze se směnky k inkasu uvádí jako cenné papíry. Úrok se účtuje na účtu 666 - Výnosy z krátkodobého finančního majetku nebo 665 - Výnosy z dlouhodobého finančního majetku (ne na účtu 662 - Úroky). Ve výkazu zisku a ztráty Na úrovni provozního výsledku hospodaření lze sestavovat z pohledu druhového nebo účelového - druhový je vždy povinný, účelový dobro volný. Od 1.1. 2004 bylo zrušeno jednoduché účetnictví. Účetnictví se člení na: g)účetnictví vedené podle mezinárodních účetních standardů - týká se jen účetních jednotek, které jsou emitenty cenných papírů v rámci EU (mezinárodní účetní standardy budou vysvětleny později), h)účetnictví podle českých účetních standardů (nahrazují Postupy účtování, jejich platnost skončila koncem r. 2003) - v plném rozsahu, - ve zjednodušeném rozsahu. Podvojné účetnictví (dále jen účetnictví) podle zákona o účetnictví povinně vedou nadále právnické osoby se sídlem na území České republiky, zahraniční osoby podnikající v ČR nebo provozující jinou činnost, organizační složky státu a fyzické osoby, které jsou zapsané jako podnikatelé v obchodním rejstříku, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o DPH 8

včetně zdanitelných plnění osvobozených od této daně přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 6 mil. Kč (pokud tento obrat nepřesáhne vede daňovou evidenci), které se rozhodnou vést účetnictví dobrovolně, pokud jsou účastníky sdružení bez právní subjektivity podle zvláštního právního předpisu, pokud alespoň jeden z účastníků tohoto sdružení vede é účetnictví. Zjednodušené účetnictví mohou vést z právnických osob pouze: 1) občanská sdružení, církevní právnické osoby, obecně prospěšné společnosti, honební společenstva, nadační fondy, společenství vlastníků jednotek, 2) bytová družstva, která nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenu auditorem, a družstva, která jsou založena výhradně za účelem zajišťování hospodářských, sociálních nebo jiných potřeb svých členů, 3) územní samosprávní celky a dobrovolné svazky obcí, 4) příspěvkové organizace, u kterých o tom rozhodne jejich zřizovatel a fyzické osoby, které nemají povinnost ověření účetní závěrky auditorem. Vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu znamená: v účtovém rozvrhu může stanovit samostatné syntetické účty pouze pro jednotlivé účtové skupiny dané vyhláškou MF, nemusí, vést analytickou a podrozvahovou evidenci, lze spojit účtování v deníku a hlavní knize (tzv. americký deník), nesmí účtovat účetní opravné položky a rezervy.

Dochází ke změnám v auditu: ne pro všechny akciové společnosti je audit povinný, pouze pro ty, které splňují l z kritérií (aktiva vyšší než 40 mil. Kč, obrat vyšší než 80 mil. Kč, průměrný přepočtený stav zaměstnanců vyšší než 50). Pro ostatní společnosti povinně audit při splnění dvou kritérií. V zákoně o dani z příjmů je stanovena doba odpisování DNM: -u softwaru 48 měsíců -u zřizovacích výdajů 60 měsíců -u ostatního DNM 72 měsíců. Pro HDM byla nově zřízena 6. odpisová skupina - galerie, knihovny, kancelářské prostory, restaurace, obytné domy atd. Majetek pořízený před 1. 1. 2004 se musí do této skupiny přeřadit. Doba odpisování tohoto majetku je 50 let (viz § 31 Zákona o dani z příjmů). Do r. 2003 bylo možné uplatňovat daňovou ztrátu po 7 účetních období, od r. 2004 pouze 5. Účetní jednotky mohou přecházet na hospodářský rok (12 po sobě jdoucích měsíců, které nezačínají 1.1. a nekončí 31. 12.), tento přechod již nepodléhá schválení správcem daně z příjmů, účetní jednotka je pouze povinna oznámit záměr změny účetního období místně příslušnému správci daně z příjmů nejméně 3 měsíce před plánovanou změnou účetního období. Oceňování: pokud se účetní jednotka rozhodne pro používání pevného kurzu - musí jít o kurz ČNB k prvnímu dni účetního období, jeho změna v průběhu období je možná, v případě devalvace nebo revalvace nutná. Aktiva pořízená vlastní výrobou se vždy oceňují vlastními náklady, reprodukční pořizovací cena se použije pouze tehdy, pokud vlastní náklady nelze zjistit (dříve pokud byla nižší než vlastní náklady). České účetní standardy Vychází z mezinárodních účetních standardů IAS a evropských účetních standardů IFRS, 9

českých účetních standardů je 23, např.: 1- Účty a zásady účtování na účtech 2- Otevírání a uzavírání účetních knih 3- Odložená daň 4- Rezervy 5- Opravné položky 6- Kurzové rozdíly 7- Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob 8- Operace s cennými papíry a podíly atd. Daňová evidence (§ 7b Zákona o dani z příjmů) Lze ji přirovnat k jednoduchému účetnictví.Daňová evidence zajišťuje zjištění základu daně z příjmů a obsahuje údaje o a) příjmech a výdajích, v členění potřebném pro zjištění základu daně, b) majetku a závazcích. Nejdůležitější účetní knihou je deník příjmů a výdajů.

3. Účetní doklady: Hospodářské operace, které jsou doloženy příslušnými účetními doklady nazýváme účetními případy. Účetní operace, jsou úkony, které vyplývají ze způsobu účtování. Příklady jednotlivých účetních případů a jim odpovídající účetní doklady: Účetní případ

Účetní doklad

nákup materiálu převzetí koupeného materiálu úhrada dodavatelům nebo od odběratelů spotřeba materiálu ve výrobě zaplacení cestovního účtu hotově prodej výrobků různé vnitřní operace

došlá faktura od dodavatele příjemka výpis z bankovního účtu výdejka výdajový pokladní doklad vydaná fa odběrateli vnitřní účetní doklad

Příjmový pokladní doklad - PPD (příjem peněz do pokladny) Výdajový podkladní doklad - VPD (výdej peněz z pokladny) Výpis z běžného účtu - VÚ (pohyb peněz na našem běžném účtu Faktura - přijatá (nákup zboží, materiálu) - fa - vydaná (prodej zboží, služeb, IM) - fa Příjemka - P (příjem materiálu do skladu Výdejka - V (výdej materiálu ze skladu Vnitřní účetní doklad Doklady musí být pravdivé, přesné, úplné, přehledné a včasné. Nesmí se přepisovat, dodatečně vpisovat a musí být čitelné. ÚD se zaznamenávají tak, aby byly čitelné a nedaly se vymazat (musí být psány strojem, inkoustem nebo propiskou) Účetní doklady informují o vzniku hospodářské operace, registrují a ověřují ji. Druhy účetních dokladů: 10

1) z hlediska obsahu: a) vnitřní (interní) - PPD. VPD, výdejka - zachycují pohyb majetkových složek uvnitř účetní jednotky. b) vnější (externí) - faktura - zajišťují styk účetní jednotky s vnějším světem. 2) podle místa vystavení dělíme účetní doklady: - vydané účetní jednotkou (směřující do jejího okolí) - došlé - směřující z vnějšího světa do účetní jednotky 3) z hlediska počtu zaznamenaných operací: a) na jednotlivé účetní doklady - obsahují jednu nebo více stejnorodých operací v rámci 1 dne. b) sběrný účetní doklad - shrnují více jednotlivých účetních dokladů, za delší období (týden, dekáda, měsíc) Náležitosti účetních dokladů: Základní obsah účetních dokladů je dán zákonem o účetnictví. Stanovuje minimum údajů nutných k tomu, abychom mohli doklad zaúčtovat. Po formální stránce není nic předepsáno (účetní jednotka si může tvořit své vlastní účetní doklady). Každý zápis v účetní knize musí být podložen účetním dokladem!

Náležitosti účetního dokladu: - označení účetního dokladu (Paragon, Faktura) - popis účetního případu - označení účastníků - peněžní částka, množství a cena za jednotku - datum vyhotovení ÚD - datum uskutečnění účetního případu, pokud není shodné s datumem vyhotovení - podpisy odpovědných osob za zaúčtování a za účetní případ Prvotní záznam (znamená zaznamenání hospodářských jevů současně nebo bezprostředně po jejich uskutečnění. Údaje musí být tak podrobné, abychom je mohli účetně zpracovat) se může stát účetním dokladem za předpokladu, že má všechny jeho náležitosti. V účetním dokladu nemusí být obsaženy všechny náležitosti přímo na dokladu, je možno doložit v příloze. Náležitosti daňového dokladu: viz účetní + - DIČ (toho, od koho nakupujeme) - datum uskutečněného zdanitelného plnění (kdy došlo k předání zboží, uskutečnění služby..) - sazba DPH v % - sazba DPH v Kč - cena bez DPH v Kč 11

-

cena celkem

Oběh účetních dokladů a postup při jejich zpracování Vyhlašují se jména a podpisové vzory lidí, pracovníků, kteří odpovídají za příslušné účetní případy a jejich zaúčtování. 1) přezkušování účetních dokladů - věcné - množství - cena - formální - předepsané náležitosti 2) příprava k zaúčtování a) třídění (pokladní, bankovní,...) b) očíslování (přidělení určitého čísla danému dokladu, podle zvoleného systému: - v časové řadě n 1 - x - nezávisle na druhu dokladu - číslování jednotlivých druhů dokladů vlastní číselnou řadou (často se v čísle vyskytuje i kalendářní rok př.: 96 0001 - u věcného hlediska jednotlivým typům dokladů přidělíme kód, číslo pak doplňujeme pořadovým číslem dokladu. c) evidence - vede se v pomocných knihách (kniha došlých faktur). d) účtovací předpis - zajišťuje spojitost účetních dokladů s účetními zápisy v účetních knihách. Znamená stanovení účtu a jeho strany. Jednoduché účetnictví - číslo strany a řádku v peněžním deníku. 3) zaúčtování účetního dokladu - provádí se podle účtovacího předpisu účetními zápisy v účetních knihách 4) úschova - je dokonce účetního roku v příručním archivu a po uzávěrce se účetní doklady předají do podnikového archivu na dobu 5 let po skončení účetního roku Doklady, které nejsou správně vyplněny jsou považovány za neprůkazné. Opravy účetních dokladů: 1) přeškrtnutím chybného údaje tenkou čarou, tak aby byla zajištěna čitelnost původního záznamu, nad tím se uvede správný údaj s datem opravy a podpisem opravující osoby, používá se před zaúčtováním 2) vyhotovení nového účetního dokladu

Materiál:

     

suroviny - základní materiál - tvoří podstatu výrobku pomocný materiál provozovací látky - umožňují chod - mazadla, palivo náhradní díly - díly určené k náhradě obaly - ochrana výrobku drobný hmotný investiční majetek (DHIM)

Evidence zásob materiálu: 12

        

dodavatelská faktura - kniha došlých faktur dodací list - kniha došlých zásilek přepravní doklady příjemka skladní karty - analytická evidence k účtu materiál na skladě výdejka převodka protokol o vadách - reklamační list závěsný štítek

Oceňování zásob materiálu:  v pořizovací ceně (PC) - nakupované zásoby  ve vlastních nákladech (VN) - zásoby vlastní výroby Přírůstky zásob na sklad  v PC nebo v VN - skutečná výše  lze použít i průměrnou cenu u materiálů stejného druhu Úbytky zásob na skladu  v ceně za kterou jsou zásoby pořízeny  v ceně zjištěné - váženým aritmetickým průměrem z PC nebo VN a) proměnlivý průměr po každém novém přírůstku se zjišťuje i nový průměr pro výdej b) periodický průměr - průměr se počítá vždy alespoň jednou za měsíc c) pomocí metody FIFO (první do první ven), první cena pro ocenění přírůstku zásob se použije jako první cena pro ocenění úbytku zásob

Analytická evidence (AE) zásob materiálu: 1. stupeň AE  sleduje cenu pořízení a zvlášť vedlejší pořizovací náklady 112 - materiál na skladě Kč 165 000,-112/1 - mat. na skladě (PC) Kč 150 000,-112/2 - mat. na skladě (vedlejší PC) Kč 15 000,- předem stanovená cena a zvlášť odchylky od skutečné ceny 112 - materiál na skladě Kč 165 000,-112/1 - mat. na skladě (před. st. cena) Kč 150 000,-112/2 - mat. na skladě (odchylky) Kč 15 000,--

13

Při vyskladňování zásob se vedlejší pořizovací náklady nebo odchylky od skutečné ceny zaúčtují způsobem závazně stanoveným účetní jednotkou, např. pomocí průměru (%). Odchylka od skutečné ceny pořízení může mít charakter úspory nebo překročení. Úspora se potom od částek za vydaný materiál v předem stanovené ceně odečítá.

2. stupeň AE  podle skladů, v rámci skladů podle jednotlivých druhů materiálu (skladní karty) Příklad: 1. Příjemka 200 kg materiálu v CP Kč 3,-- za kg + přepravné Kč 30,-112 - Mat. na skladě / 111 Pořízení mat. Kč 630,-112/1 - pořizovací cena Kč 600,-112/2 - vedlejší poč. náklady Kč 30,-2. Příjemka 400 kg materiálu v ceně Kč 2,50 za kg + přepravné Kč 18,-112 / 111 Kč 1 018,-112/1 Kč 1 000,-112/2 Kč 18,-3. Výdejka za materiál - celková cena Kč 450,-501 Spotřeba mat. / 112 Kč 463,50 112/1 Kč 450,-112/2 Kč 13,50 Účtování zásob materiálu: Způsoby účtování: Způsob A - mohou použít všechny účetní jednotky, které účtují podle účtové osnovy pro podnikatele Způsob B - nemohou používat ty účetní jednotky, které mají povinnost ověřovat účetní závěrku auditorem Způsob A Nákup materiálu: Nákup od jiných subjektů V průběhu účetního období se složky pořizovací ceny nakupovaného materiálu účtují na straně MD účtu 111 - Pořízení materiálu (kalkulační účet - vypočítává se pořizovací cena) 1. DFA za materiál - smluvní cena Kč 5 000,-- + 22% DPH 111 - Poř. mat./321 Kč 5 000,-343 - DPH/ 321 Kč 1 100,-2. DFA za přepravu materiálu Kč 200,-- + 5% DPH 111 - Poř. mat./321 Kč 200,-343 - DPH / 321 Kč 10,-3. Příjemka materiálu 112/ 111 Kč 5 200,--

14

4. Výdej do spotřeby 000,-5. Úhrada DFA - z BÚ (bankovní účet) Kč 6 310,--

501/112

Kč 2

321/ 221 - BÚ

Vnitropodnikové přepravné materiálu aktivace - shrnutí vnitropodnikových služeb do zásob, tedy do majetku 111 - Poř. mat. / 622 - Aktivace vnitropodnikových služeb Nákup materiálu z dovozu  celní orgán vyúčtovává clo i DPH, do doby jejich zaplacení představují obojí závazek vůči celnímu orgánu, který se eviduje na účtě 379 - Jiné závazky  JCD - Jednotková celní deklarace  DPH - vypočítává se z hodnoty zvýšené o clo!!!!! 1. DFA za materiál - 111 / 321 2. Clo - 111 / 379 3. DPH - 343 / 379

Reklamace materiálu: Reklamace - uplatnění nároku vůči dodavateli, výrobci, přepravci za zjištěně vady v dodávce (špatná kvalita, jiné množství,...).Reklamační nároky se účtují ihned při jejich zjištění na podkladě zápisu o vadách (ten se sepíše ihned po dodávce) na účet 315Ostatní pohledávky (A) Možná řešení 1. Dodavatel reklamaci uzná - zaplatí, dodá chybné množství, vymění 2. Dodavatel reklamaci neuzná - reklamační řízení - obchodní soud: a) rozhodnutí v náš prospěch a vyřešení jako 1. b) rozhodnutí v prospěch dodavatele - odběratel odepíše neuznanou reklamaci do svých nákladů na účtu 588 - Ostatní mimořádné náklady Příklad 1. DFA - za materiál 4. Úhrada DFA 111 / 321 Kč 2 400,-321 / 221 Kč 2 400,-2. Převod na sklad 5. Částečné zaplacení reklamační částky 112 / 111 Kč 2 280,-221 / 315 Kč 60,-3. Reklamace (menší množství) 6. Odpis nepřiznaného nároku 315 / 111 Kč 120,-558 / 315 Kč 60,-Reklamační částka včetně DPH

Materiál na cestě:  eviduje se na účtě 119 - Materiál na cestě (A)  tento účet se používá pouze na konci účetního období v případě, že došla faktura, ale materiál zatím nedošel 15

1. DFA - 111 / 321 2. Vnitřní účetní doklad (VÚD) - 119 / 111 3. Příjemka - 112 / 119 Nevyfakturované dodávky: Nevyfakturované dodávky představují dluh vůči dodavateli, který ovšem není doložen žádnou fakturou. Použití pouze na konci účetního období v případě, že došel materiál, ale ještě nedošla faktura. Materiál se ocení na základě uzavřené smlouvy nebo odhadem - účtuje se na 389 - Dohadné účty pasivní 1. Příjemka - 112 / 111 2. VÚD - 111 / 389 3. DFA - 389 / 321 Pokud se DFA liší částku, doúčtujeme na účet 111 nebo hned na účet 112 Prodej materiálu: 1. Odběratelská faktura (OFA) - za prodaný materiál 311 - Odběratelé / 642 - Tržby z prodeje materiálu 311/ 343 - DPH 2. Výdejka - úbytek prodaného materiálu (účtování v ceně skladní) 542 - Prodaný materiál / 112 HV z prodeje 642 X 542 Zásoby materiálu přijaté do úschovy: Odběratel odmítne převzít zásilku na sklad (neodpovídá jakost, chybí část dodávky, jiná dodávka). Do doby konečného rozhodnutí dodavatele ji převezme na sklad do prozatímní úschovy a eviduje ji v podrozvahové evidenci, v účetní třídě 7, např. na účtě, který se jmenuje (ale nemusí) - Majetek převzatý do úschovy 1. DFA - 111 / 321 2. Storno DFA - 321 / 111 nebo 111 / 321 ale červeně 3. Podrozvahová evidence (účtuje se jen na jedné straně) - 7.. / --4. Vrácení zásilky dodavateli - --- / 7.. Škody na zásobách materiálu: Škoda - fyzické znehodnocení majetku 1. VÚD - zjištěná škoda na materiálu Kč 23 000,-- 582 Manka a škody/112 Kč 23 000,-2. Přiznaná náhrada od pojišťovny Kč 19 000,-378 Jiné pohledávky/688- Ostatní mimořádné výnosy Kč 19 000,-3. Výpis z BÚ - poukaz pojistné náhrady Kč 19 000,-221/ 378 Kč 19 000,-Jestliže nebyla ke dni účetní uzávěrky potvrzena od pojišťovny pojistná náhrada zaúčtujeme pohledávku za pojišťovnou na účet 388 - Dohadné účty aktivní. Inventarizační rozdíly:

16

 inventarizaci materiálu je účetní jednotka povinna provádět průběžně během účetního období.  skutečný stav se zjistí fyzickou inventurou, účetní stav ze skladních karet. Rozdíly: 1. Přebytek = mimořádný výnos 112 / 688 - Ostatní mimořádné výnosy 2. Manko (schodek) a) nezaviněné manko  přirozené úbytky zásob v rámci norem (normy stanoví sama organizace), účtuje se např. u materiálu, kde dochází k vysychání (ředidlo) a rozprašování (písek)  účtuje se jako dodatečná spotřeba 501 - Spotřeba materiálu / 112 - Materiál na skladě b) ostatní manka  manka nad normu  manka zaviněná 582 - Manka a škody / 112 Manka zaviněná se předepisují odpovědným osobám k úhradě  představují mimořádný výnos - 688  do doby uhrazení vzniká za odpovědnou osobou pohledávka 335 - Pohledávky za zaměstnanci / 688  úhrady - v hotovosti (PPD 211 / 335  srážkou ze mzdy (ZVL) 331 / 335  poštovní poukázkou, šekem (VBÚ) 221 / 335 Zásoby materiálu vlastní výroby:  pořízení materiálu ve vlastní režii  materiál vlastní výroby se oceňuje ve vlastních nákladech a účtuje se jako aktivace na účet 621 - Aktivace materiálu a zboží (Vý) Způsob B Během účetního období se všechny složky pořizovací ceny nakupovaného materiálu účtují přímo do nákladů, to znamená na účet 501 - Spotřeba materiálu (nepoužívají se účty 111 a 112) Na konci účetního období se vyúčtuje 1. Převod počátečního stavu zásoby materiálu do spotřeby 501 / 112 2. Na základě inventarizace se zaúčtuje konečná zásoba materiálu 112 / 501 Způsob B - předpokládá vedení skladní evidence, přehledný přehled přírůstků, úbytků a stavu zásob podle jednotlivých druhů v měrných jednotkách i v korunách Příklad: 1. DFA - za materiál Kč 40 000,-- + 22% DPH 2. Převodka na dopravu uskutečněnou vlastními dopravními prostředky Kč 2 100,-3. Příjemka materiálu na sklad 4. VÚD - převod počátečního stavu na konci roku Kč 3 000,-5. VÚD - zúčtování konečné zásoby materiálu zjištěné inventarizací Kč 5 000,-Způsob A 1. 111 / 321 343 / 321

Kč 40 000,-8 800,--

Způsob B 501 / 321 343 / 321 17

2. 111 / 622 3. 112 / 111 4. Neúčtuje se! 5. Neúčtuje se!

2 100,-42 100,--

501 / 622 Neúčtuje se! 3 000,-501 / 112 5 000,-112 / 501

4. Účetní knihy: Knihy jednoduchého účetnictví:  Peněžní deník  Kniha pohledávek a závazků  Pomocné účetní knihy: (inventární kniha, materiálu a zásob, mzdová evidence, kniha cenin, pro evidenci nepřímých daní, jízd, pokladní, kniha tržeb, IM, zakázek) Vedení a postupy jednoduchého účetnictví vyhlašuje Ministerstvo financí – je důležité znát poslední změny. Vedení JÚ nutně předpokládá znalost zákona o daních z příjmu.

Peněžní deník Záznamy jsou uspořádány z časového hlediska - časový zápis. Je určen pro záznamy peněžního charakteru: a) příjmy a výdaje v pokladně b) příjmy a výdaje na bankovním účtu Pokud nedojde k pohybu peněžních prostředků do PD nezapisujeme. Vede se v Kč, vede se pro neplátce i plátce DPH. Peněžní deník má tabulkovou formu - tabelární deník Po právní stránce není deník přesně předepsán (každý vypadá jinak). Je však předepsáno, co musí minimálně obsahovat: - přehled o peněžních prostředcích v hotovosti a ceninách - přehled o běžném účtě - přehled o příjmech zahrnovaných do základu daně (zdanitelné příjmy + rozpis) - příjmy nezahrnované do základu daně (nezdanitelné příjmy + rozpis) - výdaje zahrnuté do základu daně (uznatelné výdaje + rozpis) - výdaje nezahrnuté do základu daně (ostatní výdaje + rozpis) - přehled o průběžných položkách Evidence pohledávek a závazků

18

-

vedení přesné a podrobné evidence je důležité nejen pro zjištění jmění podnikatele, ale aby věděl, za kterým dlužníkem má pohledávku, v jaké výši, kdy je splatná a kdy byla uhrazena. Evidence může mít různou formu. je dobré na začátku každého měsíce do knihy předepsat všechny závazky, které mají být uhrazeny

Pomocné knihy - předepsané ze zákona Účetní období končí – uzavřením účetních knih a sestaví se 2 výkazy: 1. O MAJETKU A ZÁVAZCÍCH 2. VÝKAZ PŘÍJMU A VÝDAJŮ

Zjistí se daňová povinnost – vypočtenou daň zapíšeme do knihy závazků na další období Pokud vyjde ztráta – vyplní se opět DAŇOVÉ PŘIZNÁNÍ – mohu ji odečítat po dalších 7 let, ale jen pokud v příštím roce vykazuji příjmy

Knihy podvojného účetnictví:

Zákon o účetnictví předepisuje účetním jednotkám účtujícím v soustavě podvojného účetnictví vést následující účetní knihy:  Deník  Hlavní kniha  Knihy analytické evidence

-

Deník - respektuje časový sled uskutečněných operací, proto účetní zápisy prováděné v deníku se nazývají zápisy časové. poskytuje přesný časový přehled o skutečných operacích napomáhá odhalení chyb věcných zápisů v hlavní knize zabraňuje dodatečným neoprávněným úpravám účetních zápisů zajišťuje vazbu účetních zápisů na účetní doklady úkolem deníku je prokázat, že účetnictví v účetní jednotce je úplné

Účetní případy se účtují vzestupnou řadou a stanový se účtovací předpis Předkontace. Při velkém objemu operací se mohou používat specializované deníky např. deník došlých faktur, deník pokladní apod. Zápis jednoho účetního případu se nazývá jako deníková položka, úhrn deníkových položek za účetní období nazýváme deníkovým obratem. Hlavní kniha - je soubor syntetických účtů, na nichž se provádějí věcné účetní zápisy nazývá se tak proto, že poskytuje hlavní (základní) informace pro potřebu řízení a kontroly. Zůstatky účtů hlavní knihy jsou pak podkladem pro sestavení účetních výkazů. - zaznamenávají se sem účetní zápisy z hlediska věcného. Kniha může mít formu vázané knihy, popřípadě za volných listech, které musí být očíslovány a součet částek jednoho listu musí být převeden na list následující stranu. Hlavní kniha tvoří ucelenou soustavu syntetických účtů, které se používají v účetní jednotce. 19

Knihy analytické evidence - jsou soubory analytických účtů k příslušnému syntetickému účtu hlavní knihy. Při počítačovém zpracování je analytická evidence obvykle spojená s hlavní knihou, kde jsou syntetické účty přímo členěny na analytické. - Peněžní částky v těchto knihách musí odpovídat peněžním částkám na syntetických účtech. Nejdříve zaznamenáváme do knih analytické evidence a poté součty jednotlivých částek do hlavní knihy na syntetické účty.

Účetní zápisy: Podvojný úč. zápis: každý úč. případ musí být zaznamenán vždy na dvou účtech tak, že na jednom účtu je zapsán na straně MD a touž částkou na druhém účtu na straně D. Takovému zápisu říkáme „podvojný“.

1. Časové (chronologické) - účetní případy z časového hlediska se zaznamenávají v knize zvané deník 2. Věcné (systematické a soustavné)- zaznamenávají se do hlavní knihy Podle stupně podrobnosti úč. zápisů jsou 2 stupně evidence: 1. Syntetická evidence - účetní zápisy obsahují údaje o účetní jednotce jako celku 2. Analytická evidence - podrobnější evidence k evidenci syntetické Př.: SE - materiál na skladě AE - skladní karty SE - zaměstnanci AE - mzdové listy SE - dodavatelé AE - kniha závazků Účetní zápisy mohou být děleny také podle složitosti: 1. Jednoduché úč. zápisy - zápis na straně Má dáti jednoho účtu je stejný jako zápis na straně Dal druhého účtu 2. Složité úč. zápisy - oproti jednomu účtu na straně jedné je několik účtů na straně druhé Opravy chybných účetních zápisů Opravy v úč. písemnostech lze provádět jen příkazným způsobem. Rozeznáváme tyto způsoby oprav: a) úplné storno (zrušení nesprávné položky) nebo mínusový zápis s tím, že mín. zápis je vyjádřen červeně. Úplné storno se používá, došlo-li k zaúčtování na nesprávných účtech nebo na nesprávných stranách správných účtů. 20

b) částečné storno - používá se při zaúčtování vyšší částky na správné straně správných účtů c) doplňkový zápis - použijeme, jestliže jsme zaúčtovali menší částky na správné strany a správné účty v případě ručního vedení účetnictví můžeme použít přeškrtnutí, ale pouze do úč. uzávěrky

Materiál: -

viz. otázka číslo 3.

5. Zásoby Charakteristika, zařazení v rozvaze a členění: -

1. účtová třída – spotřebovává se jednorázově způsoby pořízení: vlastní výrobou, nákupem patří do oběžného majetku, krátkodobé povahy členění: a) nakupované zásoby – materiál, zboží b) zásoby vlastní výroby – nedokončená výroba, polotovary vlastní výroby (nejsou finální výrobky), výrobky, zvířata (mladá, včely, ryby,..)

Oceňování: Oceňují se: - všechny druhy zásob, které účetní jednotka nakupuje - pořizovací cena (PC) + vedlejší pořizovací náklady - všechny druhy zásob, které účetní jednotka vyrábí – vlastní náklady z kalkulace - přírůstky materiálu – v PC, pokud se materiál vydává do výroby známe 3 způsoby oceňování: a) metoda FIFO, materiál je postupně vydáván v tom ocenění v jakém byl postupně nakupován, od nejstarší zásoby k nejnovější. Příklad: 1.1. 7.1. 12.1. 18.1.

počáteční zůstatek příjemka1 příjemka2 výdejka1

200 kg 200 kg 400 kg 250 kg

21

po 18 Kč po 16 Kč po 19 Kč 4 400 Kč

200 x 18 = 3600 Kč 50 x 16 = 800 Kč 3600 + 800 = 4 400 Kč

b) vážený aritmetický průměr proměnlivý průměrná cena = zásoba materiálu v Kč zásoba materiálu v kg - u tohoto průměru počítáme novou průměrnou cenu po každém přírůstku c) vážený aritmetický průměr periodický, počítá se jeden průměr za období, které nesmí být delší než 1 měsíc a používá se pro výdej materiálu v dalším měsíci. průměrná cena = Počáteční zůstatek (PZ) + přírůstek v Kč PZ + přírůstek v kg Analytická evidence k zásobám: Na syntetických účtech zásob (112) se vždy vede evidence v pořizovacích cenách. Analytická evidence se většinou vede ve třech stupních: 1. Podle způsobu ocenění a) Ve skutečné pořizovací ceně 15,b) Ve skutečné ceně pořízení, kdy jsou zvlášť evidovány vedlejší pořizovací náklady - 112/1 cena pořízení 14,112/2 vedlejší pořiz. N 1,c) Předem stanovená pořizovací cena (pevná 15,-), účetní jednotka si stanový pevnou cenu, ve které účtuje ve skladové evidenci a zároveň musí vést analytický účet pro oceňovací ceny oceňovací rozdíl -------------------- X 100 = …% a to pak zaúčtujeme na 112/1 pevná cena d) Pevně stanovená cena pořízení - 112/1 – pevně stanovená cena - 112/2 – oceňovací rozdíl - 112/3 – vedlejší pořizovací náklady 2. Podle jednotlivých skladů 3. Podle jednotlivých druhů materiálu na skladních kartách Materiál vytvořený vlastní činností: -

oceňuje se vlastními náklady jde o materiál vyrobený ve vedlejší výrobě např. náhradní díly a obaly účetní jednotce vzniká výnos na účtě 621 účtování: 1. Výdejka na spotřebovaný materiál 501/112 2. vnitřní účetní doklad na hrubé mzdy a jiné náklady 521/331 3. Převodka ve vlastních nákladech 111 nebo 112/621 1. a 2. náklady na výrobu materiálu Výdej materiálu:

22

-

nepotřebný materiál může účetní jednotka prodat odběrateli či zaměstnanci za smluvní cenu včetně DPH (je-li plátcem DP). Prodej se může uskutečnit na fakturu nebo za hotové. účtování: 1. Vydaná faktura na prodaný materiál a) VyFa. na materiál 100 000,---/642 b) DPH 19 000,---/343 c) Celkem 119 000,311,335/--2. Výdejka na prodaný materiál v pořizovací ceně 100 000,- 542/112

Účtování opravných položek -

při inventarizaci materiálových zásob k 31.12. se ověřuje, zda tržní cena zásob je shodná s oceněním zásob v účetnictví. tržní cena: a) nižší než účetní cena zásob a přitom toto snížení hodnoty není trvalé b) trvalé snížení hodnoty účtování: 1. přechodné snížení ceny 12 000,559/191 2. zrušení opravné položky 12 000,191/559 3. trvalé snížení ceny materiálu 12 000,549/112

6. Dlouhodobý majetek Charakteristika a zařazení v rozvaze: Souhrn hospod. prostředků určených k podnikání: I. investiční – dlouhodobý charakter (nad 1 rok) a) hmotný (budovy, pozemky, stroje, doprav. Prostředky,…) b) nehmotný (software, ocenitelná práva – licence, patenty, …) c) finanční (akcie a ty CP, které nakupujeme za účelem uplatnění vlivu v jiné podobě) II. oběžný – krátkodobý charakter (do 1roku), neustále mění svou formu – obíhá a) peníze – pokladna, banka b) ceniny – kolek, poštovní známky, telefonní karty c) pohledávky d) krátkodobé CP na BCPP (burza cenných papírů) e) zásoby )materiál, polotovary, výrobky, zboží,…) -

nakupovaný majetek se oceňuje pořizovací cenou bezúplatné nabytí majetku se oceňuje reprodukční pořizovací cenou nebo odborným odhadem majetek vytvořený vlastní činností se oceňuje vlastními náklady, pokud by byly vyšší než reprodukční pořizovací cena – nižší cenou !!! do vedlejších pořizovacích nákladů patří: clo, doprava, pojištění, průzkumné geologické práce, které se použije k dosažení majetku (projekční práce, montáž, úroky z úvěru na pořízení dlouhodobého majetku do doby jeho uvedení do užívání. 23

-

do vedlejších pořizovacích nákladů nepatří: penále a poplatky s prodlení, výdaje na zaškolení obsluhy, výdaje na vybavení dlouhodobého majetku zásobami, výdaje na opravu a udržování. v rozvaze patří na stranu Aktiv

Členění: Hmotný investiční majetek - nad 1 rok – Vstupní cena nad 40 000,- drobný hmotný investiční majetek – do 40 000,- (zařízení kanceláře, psací stroje,…), neodepisuje se, ale účtuje se do nákladů v plné ceně. - neodepisují se pozemky a umělecká díla Nehmotný investiční majetek - nad 1 rok – Vstupní cena nad 60 000 ,- drobný nehmotný investiční majetek – do 60 000,Oceňování: -

pokud vyrábíme sami => kalkulace – vlastními náklady, vlastními náklady výkonu pokud nakupujeme => PC pokud dostáváme => darem – odhadní (reprodukční) cena

Účtování různých způsobů pořízení: Způsoby pořízení dlouhodobého majetku: 1) Nákupem (s možností zálohy – předem) 2) Vytvořený vlastní činností 3) Vklad od jiné osoby 4) Přeřazení z osobního užívání do podnikání Nákupem 1. Záloha zaplacena na stroj

50 000,052/221 100 000,042/321 19 000,343/321 50 000,321/052 69 000,321/221 100 000,022/042

2. Došlá faktura na stroj

3. Zúčtované zálohy 4. Výpis z BÚ 5. Převzetí do užívání Vytvořen vlastní činností

041(042)/623(624) 24

Přeřazením z osobního užívání do podnikání

041(042)/491

Pořízení dlouhodobého majetku bezúplatným nabitím: 1) Darem 042 (022)/413 - darovaný majetek zvyšuje vlastní zdroje na účtě 413 - z hodnoty darovaného majetku je třeba odvést darovací daň, která je nákladem na 538 2) Převedení po skončení finančního leasingu 022/082 - majetek se zařazuje do evidence jako plně odepsaný, to znamená na příslušný majetkový účet a souvztažně na účet oprávek. 3) Přebytek při inventarizaci 022/082 - hmotný majetek, neodepisují se pozemky a umělecká díla a sbírky a i dlouhodobí nehmotný majetek) 031,032/413

7. Odepisování dlouhodobého majetku Odepisování: Metody odepisování 1. Pravidelné (lineární) odpisy - počítá se pomocí sazeb v % ze Vstupní ceny (VC) - v 1. roce je odpis přibližně poloviční než v dalších letech, kdy je stejný Př.: V prvním roce: 14,2 (odpisová skupina v 1. roce) z 300 000,- (VC) = 42 600,Zůstatková cena (ZC) = 300 000 – 42 600 = 257 400,V druhém roce: 28,6 (odpisová skupina v dalších letech) z 300 000 = 85 800,ZC = 257 400 – 85 800 = 171 600,Ve 3. roce ZC = 171 600 – 85 800 = 85 800,Ve 4. roce ZC = 85 800 – 85 800 = 0,2. Zrychlené (degresivní) odpisy - počítá se v prvním roce ze VC a v ostatních letech ze ZC Př.: V prvním roce: VC = 150 000 = 25 000,k 6 ZC = 150 000 – 25 000 = 125 000,-

25

Ve druhém roce: 2 x ZC = 250 000 = 41 666,66,k–n 7-1 ZC = 125 000 – 41 667 = 83 333,Ve 3. roce 2 x ZC = 166 666 = 33 333,k–n 7-2 ZC = 83 333 – 33 334 = 49 999,. . .

VC = vstupní cena ZC = zůstatková cena k = koeficient (viz. tabulka) n = roky odepisování

Změny od 1.1.2004 V zákoně o dani z příjmů je stanovena doba odpisování DNM: - u softwaru 48 měsíců - u zřizovacích výdajů 60 měsíců - u ostatního DNM 72 měsíců Pro HDM byla nově zřízena 6. odpisová skupina – galerie, knihovny, kancelářské prostory, restaurace, obytné domy atd. Majetek pořízený před 1.1.2004 se musí do této skupiny přeřadit. Doba odpisování tohoto majetku je 50 let. Vyřazení dlouhodobého majetku všemi způsoby: -

účetním dokladem pro účtování vyřazení dlouhodobého majetku je zápis o vyřazení

1. fyzickou likvidací (VC) – majetek je plně odepsán 08.(07.)/01. (02.) - k likvidaci dochází opotřebením technické zaostalosti. - vyřazením majetku, který není plně odepsán: a) doúčtování zůstatkové ceny, VÚD na zůstatkovou cenu 551/08. (07.) b) úbytek na majetkovém účtu, VÚD na převod oprávek 08.(07.)/01. (02.) 2. prodej a dodatečný odpis (ZC) 541/08. (07.) 3. darem 543/08. (07.) 4. převodem majetku z podnikání do os. užívání majitele 491/08. (07.) 5. v případě manka a škody 549,582/08. (07.) 6. vkladem dlouhodobého majetku do jiné obchodní společnosti 367/08. (07.) - ne ve všech případech je zaúčtována zůstatková cena do nákladů: - ve 4. jde o snížení jmění - v 6. jde o snížení závazků

26

8. Pohledávky z obchodního styku Charakteristika a zařazení v rozvaze: -

-

pohledávky se účtují v účtové třídě 31. – krátkodobé i dlouhodobé podstatou vzniku obchodní pohledávky je časový nesoulad mezi okamžikem poskytnutí výkonů dodavatelem a okamžikem úhrady těchto výkonů odběratelem. Evidence obch. pohledávek by měla respektovat tato hlediska:  Hledisko délky trvání (doby splatnosti a) Krátkodobé (splatné do 1 roku), b) Dlouhodobé (splatné nad 1 rok).  Hledisko místa vzniku (podle měn) a) Tuzemské, b) Zahraniční (vyjadřují se v Kč i v zahraniční měně).  Hledisko jednotlivých odběratelů respektuje se zde zásada zákazu kompenzace, která se promítá do odděleného sledování pohledávek. oceňují se jmenovitou hodnotou (cena ke dni svého vzniku) doba splatnosti není řešena předpisy Do pohledávek patří: a) Pohledávky za odběrateli, b) Pohledávky z poskytnutých provozních záloh, c) Ostatní pohledávky (reklamace vůči dodavatelům)

Pohledávky za odběrateli: - jsou pohledávky z obchodního styku - pohledávky vznikají dodáním výrobků, služeb a zboží na fakturu (odběrateli). Př.: 1. Vydaná faktura na prodané výkony a) smluvní cena výrobků 100 000,---/601,602,604 b) DPH 19 000,---/343 c) celkem 119 000,311/--2. VÚD – úbytek prodaných výrobků (zboží) 100 000,613,504/123,132 3. Příjmový pokladní doklad, VBÚ – úhrada VyFa. 211,221/311 Směnečné pohledávky: -

Při nedostatku peněžních prostředků může odběratel uhradit svou pohledávku zaslanou vlastní směnkou nebo akceptovanou cizí směnkou. - Vyjadřují úvěrový vztah mezi dlužníkem (emitentem) a věřitelem (investorem), v němž se dlužník zavazuje ve lhůtě splatnosti odkoupit dlužný cenný papír a vyplatit úrok. Účtování: 1) VyFa. Za služby a) Cena 60 000,---/602 b) DPH 11 400,---/343 c) Celkem 71 400,311/---

27

2) Akcept (přijetí) směnky a) Hodnota pohledávky 71 400,b) Úrok 5000,c) Skutečná suma 76 400,-

---/311 ---/666(665) 258(061,2,3)/---

3) VBÚ splatnost směnky 76 400,-

221/258

Poskytnuté zálohy: 1) VBÚ – poskytnutí zálohy na dodávku služeb 50 000,2) DoFa. Za poskytnuté služby a) Cena za služby 100 000,b) DPH 19 000,c) Celkem 119 000,3) Vyúčtování zálohy dle vnitřního dokladu a DoFa. 50 000,4) VBÚ – úhrada rozdílu mezi fakturou a zálohou 69 000,-

314/221 511/--343/-----/321 321/314 321/221

Eskont směnek: -

vlastník je prodá bance, ještě před lhůtou splatnosti, ale za částku menší než je její NH – tento úrok, který si banka ponechá je diskont. - Pokud dlužník bance nezaplatí včas (za směnku), předá ji banka zpět vlastníkovi, který ji musí uhradit a sám pak vymáhat její úhradu na dlužníkovi Účtování: I VyFa. za zboží a) Cena zboží 100 000,---/604 b) DPH 19 000,---/343 c) Celkem 119 000,311/--II Přijetí směnky a) Pohledávka 119 000,---/311 b) Úrok 3 000,- (úrok 15 % p.a.) ---/666 c) NH 121 000,258/--III Eskont a) 121 000,b) úrok c) eskont cenných papírů IV VBÚ a) Eskontní úvěr V Avízo banky o tom, že dlužník směnku neuhradil a) úhrada směnky b) zrušení eskon. Úvěru VI Avízo banky o úhradě směnky a) Úhrada směnky

28

---/258 566/--313/--221/232 258/221 232/313 232/313

9. Závazky z obchodního styku Charakteristika a zařazení v rozvaze: -

-

závazky se účtují v účtové třídě 32. – krátkodobé, v účtové třídě 4.. – dlouhodobé závazky podstatou vzniku obchodních závazků je časový nesoulad mezi okamžikem poskytnutí výkonů dodavatelem a okamžikem úhrady těchto výkonů odběratelem. Evidence obch. pohledávek by měla respektovat tato hlediska:  Hledisko délky trvání (doby splatnosti a) Krátkodobé (splatné do 1 roku), b) Dlouhodobé (splatné nad 1 rok).  Hledisko místa vzniku (podle měn) c) Tuzemské, d) Zahraniční (vyjadřují se v Kč i v zahraniční měně).  Hledisko jednotlivých odběratelů respektuje se zde zásada zákazu kompenzace, která se promítá do odděleného sledování pohledávek. oceňují se jmenovitou hodnotou (cena ke dni svého vzniku) doba splatnosti není řešena předpisy nedodržení doby splatnosti závazku vzniká dodavateli nárok na úrok z prodlení (smluvní, nesmluvní), a to na základě penalizační faktury. Do závazků z obchodního styku patří: a) Závazky vůči dodavatelům, b) Závazky spojené s používáním směnek, c) Závazky z přijatých záloh, d) Ostatní závazky (reklamace od odběratelů)

Závazky vůči dodavatelům: - vznikají nákupem vstupů na fakturu. Účtování: 1 DoFa. Na převzaté výkony: a) Cena za výkony (dlouhod. majetek, zásoby, náklady) b) DPH c) Celkem 2 Penalizační faktura (pokuta a úrok z prodlení 3 Penalizační faktura – nesmluvní pokuty a penále 4 PVD – VBÚ – úhrada faktury dodavateli

0..,1..,5../--343/-----/321 544/321 545/321 321/211,221

Směnečné závazky: -

Pokud podnik hradí svůj závazek vůči dodavateli předanou směnkou, mění se obchodní závazek v závazek směnečný.

Účtování: 1 DoFa. za služby 29

2

3

a) Cena za služby 60 000,b) DPH 3 000,c) Celkem 63 000,Akcept směnky a) Hodnota závazku 63 000,b) Úrok 5 000,c) NH 68 000,VBÚ – splatnost směnky 68 000,-

518/--343/-----/321 321/--562/-----/322 322/221

Přijaté zálohy: Účtování: 1) Přijatá záloha 20,2) VyFa. za tržby a) Tržby 45,b) DPH 5,c) Celkem 50,3) Zaúčtování zálohy 20,4) Doplatek faktury 30,-

221/324 ---/602 ---/343 311/--324/311 221/311

10. Inventarizace majetku a závazků Pojem a členění inventarizace: -

-

Účelem inventarizace je ověřit, zda stav majetku a závazků zachycený v účetnictví odpovídá skutečnosti. Inventarizace má rovněž prokázat reálnost ocenění vykazovaného majetku a závazků (účetní ocenění je totožné či odlišné od tržní hodnoty) ověřuje, zda stav majetku a závazků uvedený v účetnictví se shoduje se skutečností zjišťuje skutečné příčiny vzniku inventarizačních rozdílů a návrh na vypořádání s nimi porovnání skutečného stavu se stavem účetním provádějí se:  ke dni řádné účetní závěrky  periodická – provádí se pravidelně i určitému okamžiku  průběžná – provádí se postupně během účetního období u jednotlivých položek zásob materiálu  mimořádné – ke dni mimořádné účetní závěrky nebo při změně skladníka, má tři části: 1. inventura fyzická - zjištění skutečných zásob

30

dokladová 

stanoví se inventurní komise, která provede inventuru



na konci udělá soupis, který porovná s účetním stavem

2. porovnání účetního a fyzického stavu 3. vyrovnání -

má zajistit – reálnost a pravdivost účetních zápisů Podle rozsahu: o Úplná – týká se všech složek majetku a závazků, o Dílčí – týká se jen některých složek majetku a závazků.

Inventarizační rozdíly a jejich účtování: -

Inventarizační rozdíly:  přebytek  manko  do normy přirozených úbytků – úbytek jejich hmotnosti a objemu (vyschnutí, rozprášení,…)  ostatní manka a) nad normu (živelná pohroma) 582/112 b) zaviněné skladníkem 549/112  shoda u přebytku a manka se rozdíl musí zaúčtovat do účetní období, za které se ověřuje inventarizace majetku nebo závazků

A. ZÁSOBY 1) Manko do normy 2) Manko nad normu 3) Zaviněné manko 4) Předpis náhrady manka 5) Úhrada manka srážkou ze mzdy 6) Přebytek 7) Přebytek zjištěný chybami při účtování B. POKLADNA – je hmotně odpovědný pokladník 1) Pokladní schodek 2) Předpis náhrady manka 3) Náhrada schodku 4) Pokladní přebytek - inventarizační rozdíly u cenin se účtují stejně jako u pokladny. 31

501/112 549/112 549/112 335/648 331/335 112/648 112/501 569/211 335/668 211/335 211/668

C. ÚČTOVÁNÍ MANKA U DLOUHODOBÉHO NM A HMajetku 1) Mim. odpis ZC chybějícího DM a HM 549/07.,08. 2) Vyřazení chybějícího DNM a HM z evidence v PC 07.,08./01.,02. 3) VÚD – předpis náhrady za manko 335/648 4) PPD na úhradu manka 211/335 D. ÚČTOVÁNÍ PŘEBYTKU U DNM a DHM a) Odpisovaný majetek 01.,02./07.,08. Zjištěný přebytek u DM se ocení reprodukční PC Odepíše se jako zcela odepsaný b) Neodpisovaný majetek 03./413 Zvýší vlastní zdroje na účtu Ostatní kapitálové fondy a příslušnou složku neodpisovaného majetku. E. a) b) c)

INVENTARIZACE ZÁSOB VLASTNÍ VÝROBY Manko u zásob vla. výroby Přebytek zásob vla. Výroby Úbytek zásob vla. Výroby v rámci norem přirozeného úbytku.

549/12. 12./61. 61./12.

Opravné položky: Při inventarizaci může být zjištění, že: - tržní hodota je vyšší než je ocenění majetku v uce. Tento skrytý přírůstek majetku se v důsledku respektování zásady opatrnosti v účetnictví nezaznamenává. - Tržní hodnota je nižší než je ocenění majetku v účetnictví. Tento skrytý úbytek majetku se musí podrobit rozboru a majetek by měl být oceněn touto nižší cenou pomocí opravné položky k majetku.

Pomocí opravné položky k majetku se v účetnictví vyjadřuje přechodné snížení hodnoty majetku. - účtování: 1. tvorba opravné položky k příslušné majetkové složce 589/191,09.,29.,391 2. snížení nebo zrušení opravné položky k majetku 191,09.,29.,391/589 Změní – li se přechodné snížení hodnoty majetku na trvalé, opravná položka k majetku se zruší a zaúčtuje se trvalé snížení hodnoty majetku, na vrub nákladového účtu manka a škody či odpis pohledávek jako úbytek hodnoty příslušné majetkové složky. 549/191

11. Účtování základního kapitálu v akciové společnosti Charakteristika akciové společnosti: -

patří do kapitálových obch. společností 32

-

vlastníkem jsou akcionáři (představenstvo – dozorčí rada – valná hromada) zakládá se podepsáním společenské smlouvy vzniká zápisem do OR (rejstříkový soud) Základní kapitál: - Je souhrn – peněžních a nepeněžních vkladů společníků a všech akcií - Má stálou výši – změna (snížení, zvýšení) se zapisuje do OR - Min. 2 000 000,- o změně rozhoduje Valná hromada - Je rozděleno na určitý počet akcií s Nominální hodnotou - Ke dni zápisu do OR musí být splaceno alespoň 30 % ZK

Vznik: 1) Jednorázové založení - akcionáři splatí celé jmění hned - účtuje se otevřením úč. Knih převodem PZ (počáteční zůstatek) ze zahajovací rozvahy Př.: ZK 2 000 000,- splatil zakladatel na 211 – 100 000,- a zbytek na BÚ A

zahajovací rozvaha

211 221

100 000,- 411 1 900 000,-

celkem

2 000 000,- celkem

P 2 000 000 ,2 000 000,-

- PZ – 211 (PPD) 100 000,211/701 221 1 900 000,221/701 411 2 000 000,701/411 2) Na základě výzvy s upsáním akcií – nejprve (před upsáním) složí upisovatelé , 10 % jistinu na váš účet (10 % z NH, ke kterým se upíší). F. Př.: ZK = 3 000 000,-. Upisovatel zaplatil předem 10 %. a) VBÚ – 10 % jistina 300 000 ,221/379 b) Úpis akcií 3 000 000,353/419 c) Zúčtování 10 % ups. akcií 300 000,379/353 d) VBÚ – splátka ups. akcií 900 000,221/353 e) Zápis do OR 3 000 000,419/411 f) VBÚ – doplatek 1 800 000,221/353 Zvyšování ZK: A. Upsáním nových akcií Účtování z pohledu a.s. 1. přijatá jistina 221/379 2. Upsání akcií (akcionářům výdej akcií) 353/419 3. Převod jistiny (jistina snižuje pohledávku 353 a zvyšuje závazek. 379/353 4. Splácení akcií (Zaplacení akcií na BÚ) 221/353 5. Zápis do OR (musí být zaplaceno 30 = peněžitých vkladů, celé emisní užil a všechny nepeněžité vklady) 419/411 Účtování z pohledu akcionářů 33

1. Zaplacená jistina 2. Upsání akcií 3. Převod jistiny 4. Splácení akcií 5. Převod akcií na majetkový účet

378/221 378/367 367/378 367/221 061,062,603/378

B. Z vlastních zdrojů 1a) zvýšení z emisního ážia 1b) z kap. Fondů 1c) z rezervního statutárních, ostatních fondů 1d) z nerozděleného zisku minulých období 1e) ze zisku běžného období 2) Zápis do OR

412/419 413/419 421,423,427/419 428/419 431/419 419/411

C. Výměnou dluhopisů za prioritní akcie – jsou to dluhopisy s předkupním právem na akcii Př.: 1. Emise dluhopisů 5 000 000,2. VBÚ 5 000 000,3. VBÚ úrok 800 000,po 5 letech budou dluh. Splaceny akciemi 1. upsání akcií 5 000 000,2. Výměna dluh. za akcie 5 000 000,3. Zápis do OR 5 000 000,-

375/241 221/375 562/221 353/413 241/353 413/411

Snižování ZK: G. důvody – ztráta nebo vystoupení společníka H. ZK se nesmí snižovat pod stanovený limit (Obchodní zákoník) 1. Ztráta – běžně se hradí ze zákonného rezerv. f. – pokud nestačí – snížení ZK 0. PZ – ztráta 800 000,431/701 1. Úhrada ztráty z Rez. f. 300 000,421/431 2. Úhrada ztráty snížením ZK 500 000,411/431 - snížením ZK lze uhradit i ztráty i min. let 2. Vystoupení společníka a) má právo na vrácení svého vkladu b) má právo na podíl ze zisku na dobu fungování Př.: 1. Vrácení vkladu 200 000,2. Podíly na nerozděleném zisku 120 000,3. VBÚ úhrada 320 000,-

411/365 428/365 365/221

Možnosti snížení ZK: a) Snížení NH akcií - výměnou převodních za nové s nižší NH - odkolkováním starých akcií

411/431 411/431

34

- písemné oznámení o poklesu NH 411/431 b) Zničením vlastních akcií (pokud je podnik má) 411/252 c) Vykoupením částí akcií (stažení akcií z oběhu) – tyto akcie musí a.s. do 3 let prodat (vrátit do oběhu) – jinak je musí zničit. Upsání akcií s emisním ážiem: 1a) Upsání akcií nom. Cena 1b) emisní ážio tržní cena 2) zapsání do OR (NH)

41 9 41 2 41 9

35 3 35 3 41 1

12. Peněžní prostředky Účtování pokladny: Pokladna: Účtují se peněžní prostředky, které slouží k zajištění hotovostního plat. styku mezi subjekty navzájem a mezi podnik. subjekty a obyvatelstvem (peníze, šeky, poukázky ke zúčtování, nasáčkování výplaty) Peníze: Prostředky vedené ev. v pokladní knize, která má následující náležitosti (pořadové číslo, datum, doklad, text, příjem, výdej, KZ Ze zákona je povinna účetní jednotka provést inventarizaci 1x ročně ke dni úč. závěrky. Pokladní doklady – PPC a PVD Analytické účty jsou vedeny zvlášť za korunovou pokladnu a zvlášť za valutovou pokladnu. Pokladník je hmotně odpovědný – dohoda o hmotné odpovědnosti. Pokladní skonto – porovnání skutečnosti se zápisy v pokladní knize 1. VPD – pokladní schodek 569/211 2. PPD – pokladní přebytek 211/668 3. předpis náhrady za pokladní schodek 335/668 Ceniny: - oceňují se v jmenovité hodnotě - účtují se na účtu ceniny 213 1. VPD a) DoFa za nákup cenin b) DPH c) Celkem 2. VÚD – výdej poštovních známek 3. VÚD – výdej kolků 4. VÚD – výdej stravenek a) Zákonný nárok hrazený zaměstnavatelem 35

213/211 213/--343/-----/321 518/213 538/213 527/23

b) Podle kolektivní smlouvy – podíl hrazený zaměstnavatelem c) Předpis k úhradě zaměstnanců d) Daň z přidané hodnoty

528/213 335/213 335/343

Bankovní účty: - na syntetickém účtu Bankovní účty 221 Tyto bankovní účty: a) běžný účet, na němž má účetní jednotka peněžní prostředky k financování své činnosti b) kontokorentní účet, na kterém jsou vedeny jak peněžní prostředky účetní jednotky, tak i poskytnutý kontokorentní úvěr k překlenutí krátkodobého nedostatku prostředků na placení. c) Termínované vklady a vkladové listy, pokud mají výpovědní lhůtu do jednoho roku. d) Devizní účet v případě, když má na něm uloženy peněžní prostředky v cizích měnách. Podkladem pro účtování – výpis z účtu. Na BÚ se účtují všechny bankovní úroky a poplatky. Úroky placené účetní jednotkou bance zaúčtují do finančních nákladů, kdežto úroky přijaté do finančních výnosů. K okamžiku účetní závěrky musí být přepočten stav peněžních prostředků na devizovém účtu obdobně jako u valut a kurzový rozdíl shodný zaúčtován. Účtování na devizovém účtu 1. kurz v den úhrady byl vyšší než při účtování došlé faktury – úhrada dodavateli 321/221/1 2. kurz v den úhrady byl vyšší než při účtování vydané faktury – od odběrateli 221/1/311 3. přepočet zůstatku k okamžiku účetní závěrky: a) Zůstatek podle přepočtu kurzem ČNB k 31.12. byl vyšší než vykázaný na účtu v účetnictví 221/1/663 b) Zůstatek podle přepočtu byl nižší než vykázaný na účtu v účetnictví 221/1/563 Účtování bankovních úvěrů 1. převod poskytnutého úvěru 2. úhrada dodavatelům z BÚ 3. úhrada dodavatelům z úvěrového účtu 4. splátka úvěru 5. úroky z úvěrů a bankovní poplatky a výdaje

221/231 321/221 321/231 231/221 562,568/221

Peníze na cestě: -

slouží k překlenutí časového nesouladu mezi účtováním pokladních dokladů v pokladní knize a na účtu Pokladna a výpisů z bankovních účtu na syntetických účtech pro zúčtování s bankami. 1. PPD – výběr hotovosti z BÚ 211/261 2. VBÚ na vybranou hotovost 261/221(dlouhodobé bankovní úvěry 4..) Cenné papíry:

36

Cenné papíry jsou listiny, které představují peněžní pohledávku nebo majetkový nárok vůči tomu, kdo cenné papíry emitoval (vydal). Rozeznávají se:  majetkové cenné papíry (akcie, zatímní listy a podílové listy)  dlužné (úvěrové) cenné papíry (dluhopisy, vkladové listy a certifikáty, kupony, směnky, šeky)  ostatní cenné papíry (opční listy a jiné listiny, které jsou za cenné papíry prohlášeny zvláštními zákon) Majetkové CP - odrážejí vlastnické a rozhodovací právo, které plyne z podílu vloženého kapitálu do jiné obchodní společnosti nebo družstva - zakládají nárok na výnos (dividendy a podíly na zisku - nezakládají nárok na vrácení vloženého kapitálu až na určité výjimky (Otevřené Podílové Fondy, likvidace uce. jednotky) Dlužné CP - CP, které vyjadřují úvěrový vztah mezi dlužníkem (emitentem) a věřitelem (investorem) , v němž se dlužník zavazuje ve lhůtě splatnosti odkoupit dlužný CP (dluhopis). - Opční listy – přednostní právo na úpis akcií CP – dlouhodobé (součástí dlouhodobého finančního majetku) Majetkové CP (061,062,063) Dlužné CP (065) - krátkodobé (součástí krátkodobého finančního majetku) Majetkové cenné papíry (k obchodování 251, vlastní akcie 252) Dlužné CP (k obchod. 253, vlastní dluhopisy 255, splatné do 1 roku 256) Ostatní realizovatelné CP (majetkové či úvěrové povahy 257)

37

13. Výsledek hospodaření, jeho struktura a rozdělování, fondy, rezervy charakteristika, členění, zařazení v rozvaze Výsledek hospodaření a jeho struktura Výsledek hospodaření je důležitým syntetickým ukazatelem úrovně hospodaření účetní jednotky. Zjišťuje se koncem roku na účtu Účet zisků a ztrát převodem zůstatků (=obratů od počátku roku) jednotlivých nákladových a výnosových účtů na tento závěrkový účet. Nejdříve se zjišťuje výsledek hospodaření před zdaněním (nazývaný též hrubý účetní výsledek hospodaření), a to porovnáním zůstatků účtů účtových skupin (ÚS) 50 až 58 a 60 až 68.

38

- představuje rozdíl mezi N a V a může být buď zisk nebo ztráta

Hospodářský výsledek se skládá z: d) provozního hospodářského výsledku (porovnání zůstatků účtů 50 - 55 a 60 - 65) e) finančního výsledku ( 56 - 57 a 66 - 67) f) mimořádného hospodářského výsledku (účt. skup. 58 a 68) g) součet provozního a finančního výsledku je hospodářský výsledek z běžné činnosti. Takto zjištěný hospodářský výsledek je tzv. Účetní hospodářský výsledek (účetní zisk).

h) jestliže zjišťujeme povinnost k dani z příjmů, musíme tento účetní zisk upravit takto:

i. připočítáme náklady a to např.: náklady na reprezentaci, cestovné nad limit, kladný rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy, pokuty a penále, tvorbu rezerv, atd....)

j. musíme odečíst výnosy - čerpání rezerv a výnosy zdaněné srážkou u zdroje (přijaté

dividendy)

39

ZISK je důležitým finančním zdrojem podniku i.

může se použít k investování do výrobních činitelů pro rozšíření podnikové činnosti, k výplatě dividend nebo odměn zaměstnancům a podnikateli.

ii.

Z celkového zisku, hrubého zisku musí podnik nejprve odvést část státu v podobě daně z příjmu.

ZTRÁTA a) snižuje finanční zdroje podniku, který nemůže úspěšně obnovovat svou činnost. Pokud tato situace trvá delší dobu, podnik musí svou činnost ukončit. b) své hospodaření podnik sleduje v účetnictví, vztah mezi N a V je zachycen ve finančním výkazu (výsledovka, výkaz zisků a ztrát), který je podnik povinen sestavovat na konci účetního období. Hospodářský výsledek vykazujeme ve výkazu zisků a ztrát, porovnáváme náklady a výnosy, daňový základ a zjišťujeme daň z příjmu.

Rozdělení čistého zisku

Čerpání (použití) fondů ze zisku

40

ÚHRADA ZTRÁTY

DALŠÍ POLOŽKY UPRAVUJÍCÍ HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK

Časové rozlišení nákladů a výnosů Náklady a výnosy musí věcně zobrazit hospodářskou a finanční situaci podniku. To znamená, že: c) musíme zajistit, aby v nákladech a výnosech byly pouze ty, které s časovým účetním obdobím souvisí věcně i časově d) musíme vyloučit ty náklady a výnosy, které se týkají příštího účetního období.

41

381 – Náklady příštích období -

nájemné placené předem, předplatné, pohledávky do příštích období

Účtování: V prosinci 2002 zaplaceno nájemné na 2003 15 000, pronajatá místnost využitá v 1. pol. 2003 c) VBÚ

Tvorba ČR

15 000,--

d) VÚD

Čerpání ČR 2003 15 000,--

381 / 221

518 / 381

382 – Komplexní náklady příštích období -

několik druhů nákladů vynaložených za stejným účelem

-

náklady na dlouhodobou reklamní kampaň nebo náklady na přípravu a záběh nové výroby, na technický rozvoj – musí být zřízeno do 4 let

Účtování: Na přípravu a záběh výroby bylo v roce 2003 vynaloženo celkem 300 000,-- z toho: i)100 000,-materiálové náklady (VÝD) j)100 000,-mzdové náklady (ZVL) k)50 000,-spotřeba energie (FAD) l)45 000,-výkony spojů (FAD) m)5 000,-poplatky (VPD) Vedení podniku rozhodlo, že celková částka 300 000,-- bude rovným dílem rozložena do nákladů tří let a včetně 2003  časově rozlišit musíme 200 000,-d) VÝD materiálové N 2003 100 000,-501 / 112 e) ZVL mzdový N 521 / 331 f)

h) FAD výkony spojů 45 000,-- 518 / 321 i)

VÚD tvorba ČR 555

200 000,-- 382 /

j)

VÚD čerpání ČR 382

100 000,-- 555 /

50 000,--

k) VÚD čerpání ČR 382

100 000,-- 555 /

5 000,--

100 000,--

FAD spotřeba energie 502 / 321

g) VPD poplatky 538 / 211

383 – Výdaje příštích období -

náklad v běžném období, úhrada v příštím období, pronájem – nájemné placené pozadu

Účtování: V roce 2003 podnikatel najal sklad, podle nájemní smlouvy uhradí nájemné až v roce 2004 v celkové výši 40 000,-- (rovnoměrně rozvrženo)

3) VÚD 4) VBÚ 5) VBÚ

tvorba ČR 2003

20 000,--

518 / 338

Zaplacení nájemného

20 000,--

338 / 221

Zaplacení nájemného

20 000,--

338 / 221

384 – Výnosy příštích období -

příjem za výkon, který bude proveden až v dalším období, přijaté předplatné, nájemné

Účtování: Vydavatelství odborných časopisů přijalo podle VBÚ ze dne 10.12.2002 předplatné na rok 2003 18 000,--

42

o o

VBÚ

Tvorba ČR

18 000,--

221 / 284

VÚD

Čerpání ČR

18 000,--

384 / 601

385 – Příjmy příštích období -

dosud nevyfakturované nájemné, ostatní služby provedené a dosud nevyúčtované

Účtování: Počátkem roku 2003 jsme pronajali strojní zařízení na dobu jednoho roku. Podle nájemní smlouvy nájemné uhrazeno v lednu 2004 25 000,-- VBÚ d) VÚD tvorba ČR

25 000,-

385 / 602

e) VBÚ

25 000,-

221 / 385

úhrada nájemného

Kurzové rozdíly

5) Vznikají při styku se zahraničními dodavateli nebo odběrateli. 6) Pohledávku či závazek musím vždy přepočítat platným kurzem dané měny a to u

pohledávky v den vystavení faktury, u závazku v den, kdy faktura došla.kurzové rozdíly účtujeme na 663 - Kurzové zisky a 563 - Kurzové ztráty.

Opravné položky - zřizují se na podkladě inventarizace, v účtových skupinách 09, 19, 29, 39. (manko, přebytek) Dohadné položky - rozdělujeme na aktivní a pasivní. Na aktivní účtujeme: vzniklou škodu u které pojišťovna dosud neuzavřelo výpočet příslušné náhrady - na pasivní dohadné položky účtujeme pasivní nevyfakturované dodávky nebo závazky k úhradě, zaviněné škody a pod. Účtování nákladů a výnosů - tvorba hospodářského výsledku Zisk převod provozních nákladů 710 050-5, 597 převod finančních nákladů 710 056-7,598 zaúčtování daně z příjmu 710 591 převod mimořádných nákladů 710 058 zaúčtované daně z přij.z mimoř.činn 710 593 Ztráta převod provozních výnosů 060-4,697 710 převod finančních výnosů 066-7, 698 710 převod mimořádných výnosů 068 710 Zisk převedeme: 710 702 Ztrátu převedeme: 702 710

43

Použití hospodářského výsledku převod zisku 701 převod ztráty 431 účtování hos.výsledku-ztráty úhrada z rezerv.či statutár.fondů 421-3 úhrada z nerozděl.zisku min.let 428 vyúčtování podílu společníků na ztrátě 354 vyúčtování neuhrazené ztráty 429 účtování hos.výsleku-zisku povinný příděl do rezervního fondu 431 nepovinný příděl do ostatních fondů 431 schválený podíl na zisku 431 dividendy daníme 364 úhrada ztráty z minulých let 431 zisk nebude rozdělen 431 navýšení základního kapitálu 431

431 701 431 431 431 431 421 413-3 364 342 429 428 419

44

14. Účtování nákladů a výnosů ve finančním účetnictví – náklady a výdaje, výnosy a příjmy, členění podle různých hledisek, hlavní zásady účtování, časové rozlišení nákladů a výnosů Náklady a výdaje Náklady jsou peněžním vyjádřením spotřeby c) Majetku včetně opotřebení dlouhodobého majetku, d) Živé práce (mzdy), e) Cizích služeb nakoupených od jiných podniků. Od pojmu náklady, které se vždy vztahují k určitým výkonů, je třeba odlišit pojem výdaje, které představují v užším smyslu úbytek majetku bez vazby na konkrétní výkony, např. splátka bankovního úvěru z běžného účtu. Výdaje a náklady spolu souvisejí, tj. výdaje vedou obvykle k nákladům, např. úhrada úroků z úvěrů. Výdaje se účtují jako úbytek majetku na straně Dal rozvahových účtů aktivních, náklady na straně Má dáti výsledkových účtů nákladových.

Výnosy a příjmy Výnosy jsou peněžním vyjádřením provedených výkonů účetní jednotky. Nejdůležitější složkou výnosů jsou tržby za prodané výkony. Z výnosů se uhrazují vynaložené náklady. Od pojmu výnosy je třeba odlišit pojem příjmy, které jsou přírustkem majetku, u nichž nemusí být přímá vazba s výkony, např. připsání bankovního úvěru na běžný účet. Příjmy a výnosy spolu souvisejí, příjmy se obvykle stávají výnosy, např. tržby za prodané výrobky, služby a zboží. Příjmy se účtují jako přírustek majetku na straně Má dáti rozvahových účtů aktivních, výnosy na straně Dal výsledkových účtů výnosových. Náklady = vstupy majetku a práce do činnosti účetní jednotky

A .

ú čtujeme na straně Má dáti výsledkov ých účtu nákladov ých v účtové třídě 5, jsou to účty syntetické .

B . Ú

čty nákladů mají nulový počáteční stav a

45

účtují se narůstajíc ím způsobe m vždy od začátku roku.

C .

K e konci roku konečné zůstatky převádím e na Účet zisků a ztrát 710, kde po odečtení stran MD a D vytváří hospodář ský výsledek.

D . S

nížení nákladů se vyznačuje na straně D nebo červeně na straně MD 1. provozní náklady

(50 – 55 účtová skupina)

2. finanční náklady

(56 – 57)

3. mimořádné náklady (58)

Hlavní zásady účtování nákladů v účtové třídě 5 - Náklady e) v účtové třídě 5 se evidují především prvotní náklady, kt. jsou uspořádány podle nákladových druhů f)

náklady se účtují do toho účetního období, s nímž časově a věcně souvisejí

g) náklady a výdaje, které se týkají budoucího období, je nutno časově rozlišit h) náklady se účtují narůstajícím způsobem od počátku účetního období na straně MD nákladových účtů

46

i)

koncem roku se zůstatky nákladových účtů převádějí na stanu MD účtu 710

j)

účetní případy, kt. snižují náklady, se určují na stranu D nákladových účtů, nebo červeným zápisem na stranu MD

k) do nákladů se účtuje daň z příjmů, a to částka vypočtená při účetní uzávěrce l)

na účtech účtové třídy 59 se účtuje při uzavírání účetních knih

Operace:

d) VÝD Výdej materiálu do spotřeby 501 / 112

e) VPD Drobný nákup materiálu za hotové 501 / 211

f) FAD Spotřeba elektrické energie, páry, plynu a vody 502 / 321

g) VÝD Úbytek zboží prodejem 504 / 132

h) FAD Opravy a udržování DM fakturované dodavatelům 511 / 321

i) VPD Opravy a udržování DM placené hotově 511 / 211

j) VPD Proplacení předložených a schválených cestovních účtů v hotovosti 512 / 211

k) VÚD Předložené a schválené cestovní účty 512 / 333 l)

VPD Nájemné zaplacené v hotovosti, úklidové služby 518 / 211

m) VÚD Spotřeba poštovních známek 518 / 213 n) FAD Fakturované dopravné, školení zaměstnanců aj. 518 / 321 o) VÚD HM přiznané zaměstnancům 521 / 331 p) VÚD Předpis pojistného SP a ZP hrazeného zaměstnavatelem 524 / 336 q) VBÚ Úhrada silniční daně z vozidel ÚJ 531 / 221 r)

VÚD Správní a jiné poplatky placené za kolky 538 / 213

47

s) VPD Správní a jiné poplatky placené v hotovosti 538 / 211 t)

VÝD Úbytek materiálu prodejem 542 / 112

u) VÚD Měsíční odpisy HDM 08 . / 551 v) VBÚ Úroky hrazené bance z úvěrů 562 / 221 w) VBÚ Bankovní poplatky a výlohy 568 / 221

Časové rozlišení se provádí u nákladů a výnosů v případě, že se v rámci vymezeného účetního období, za který účetní jednotka zjišťuje hosp. výsledek, nekryjí výdaje s náklady (časové rozlišení nákladů), nebo příjmy s výnosy (časové rozlišení výnosů). Na účtech časového rozlišení se zpravidla účtuje k 31.12. nebo v průběhu roku, kdy víme, že to bude třeba časově rozlišit.

Účet

Běžné účetní období

Budoucí účetní období

Náklady příštích období

381

Výdaj

Náklad

Výdaje příštích období

383

Náklad

Výdaj

Název

Příklad

V prosinci zaplaceno předplatné časopisu 381/211 Nájemné placené zpětně (za prosinec až v lednu) 518/383

381 – Náklady příštích období

7) nájemné placené předem, předplatné 8) pohledávky do příštích období, pouze 1 nákladový druh Účtování: V prosinci 2002 zaplaceno nájemné na 2003 15 000, pronajatá místnost využitá v 1. pol. 2003  VBÚ

Tvorba ČR

15 000,--

381 / 221

 VÚD

Čerpání ČR 2003

15 000,--

518 / 381

383 – Výdaje příštích období

9) náklad v běžném období, ale úhrada v příštím období 10) pronájem – nájemné placené pozadu Účtování:

48

V roce 2003 podnikatel najal sklad, podle nájemní smlouvy uhradí nájemné až v roce 2004 v celkové výši 40 000,-- (rovnoměrně rozvrženo) 3) VÚD

tvorba ČR 2003

20 000,--

518 / 338

4) VBÚ

Zaplacení nájemného

20 000,--

338 / 221

5) VBÚ

Zaplacení nájemného

20 000,--

338 / 221

ČLENĚNÍ VÝNOSŮ - pro potřeby finanční analýzy 5) provozní (úč. sk. 60 - 65) 6) finanční (úč. sk. 66 - 67) 7) mimořádné (úč. sk. 68)

1. provozní výnosy

c) výnosy vyplývající ze změn stavu zásob d) výnosy vyplývající z aktivace vlastních výkonů e) jiné provozní výnosy f) zúčtování rezerv 2. finanční výnosy 3. mimořádné výnosy l)

vznikají prodejem podnikových výkonů (služeb)

m) svou vyšší by měli pokrývat náklady na ně vynaložené a navíc přinášet i zisk n) do výnosů patří i takové operace, které eliminují (vyrovnávají) náklady a oceňují aktiva (aktivace o) výkonů vl. výroby, změnu stavu vlastních zásob) p) patří sem i takové výnosy, které představují náhrady nákladů nebo jsou protipoložkami nákladů (rezervy, opravné položky)

Hlavní zásady účtování nákladů v účtové třídě 6 - Výnosy iii.

výnosy se účtují do toho účetního období, s nímž časově a věcně souvisejí

iv.

příjmy a výnosy, kt. se týkají budoucího období, se musí časově rozlišit

v.

výnosy se účtují narůstajícím způsobem od počátku účetního období na straně D výnosových účtů

vi.

koncem ÚO se zůstatky výnosových účtů převádějí na stranu D účtu 710

vii.

účetní případy, kt. snižují výnosy, se účtují na stranu MD výnosových účtů nebo na stranu D červeným zápisem

2) Tržby za vlastní výkony a zboží n)největší část výnosů ÚJ tvoří zpravidla tržby za vlastní výkony a zboží o)účtujeme ve skupině 60 na základě vydaných faktur:

49

FAV - SC DPH

311 (211) / 60. - Tržby za vlastní výkony a zboží 311 (211) / 343

p)neuhradí-li odběratel fakturu včas, lze pomocí penalizační faktur nárokovat smluvní pokuty a úroky z prodlení, kt. jsou výnosem a zároveň pohledávkou za odběratelem

3) Změny stavu vnitropodnikových zásob q)evidujeme v účtové skupině 61 – Změny stavu vnitropodnikových zásob r)při evidenci zásob způsobem a se musí nejméně 1x měsíčně zaúčtovat přírůstky a úbytky zásob vlastní výroby (nedokončená výroba, polotovary vlastní výroby, výrobky a zvířata) s)podklady pro účtování změny stavu zásob vlastní výroby poskytuje vnitropodnikové účetnictví t)s úbytkem nedokončené výroby musíme zaúčtovat přírůstek polotovarů a s úbytkem polotovarů přírůstek výrobků VÚD - přírůstek zásob vlastní výroby např. 121 / 611 613 VÚD - úbytek zásob vlastní výroby např.611 / 121 123

123 / 613 /

4) Aktivace vnitropodnikových výkonů u)do výnosů ÚJ patří i aktivace vnitropodnikových výkonů, kt. se rozumí: 5) materiál, zboží a dlouhodobý majetek zhotovený vlastní činností, 6) přeprava nakoupených zásob a DM vlastní dopravou, nebo montáž nakoupeného DM vlastním střediskem v)náklady spojené s těmito výkony se nejdříve zachytí v účtové třídě 5

w)tyto náklady je třeba uhradit z výnosů, proto se náklady aktivují, tj. zahrnou se do výnosů a na str. MD aktiv VÚD - aktivace

např.

022 – DM , 111 – Zásoby / 62. - Aktivace

601 - Tržby za vlastní výrobky

221 - Běžný účet

prodejní cena výrobku (bez DPH)

604 - Tržby za zboží prodejní cena zboží (bez DPH)

50

621, 622, 623, 624 - Aktivace

12, 111, 131, 041, 042 - HIM, zásoby zúčtování pomocí aktivace

k) finanční výnosy – z prodeje CP a podílů, kurzové zisky, z DFM, l) mimořádné výnosy – manka a škody

15. Účetní uzávěrka Přípravné uzávěrkové práce: Účetní uzávěrka zahrnuje 2 etapy prací 1 Přípravné práce (zahrnují zaúčtování účetních případů, které se týkají: a) Inventarizačních rozdílů (inventarizací se zajišťuje věcná správnost účetnictví a tvorby opravných položek, b) Časového rozlišení N a V, c) Kurzových rozdílů k 32.12., d) Tvorby rezerv, e) Povinnosti d dani z příjmů. Zaúčtováním těchto před uzávěrkových operací se zajišťuje, aby v daném účetním období - byly zaúčtovány účetní případy, které se ním věcně a časově souvisejí, - byl zachycen věrný a poctivý obraz o hospodářské činnosti účetní jednotky. 2 Uzavření účetních knih pomocí závěrkových účtů Konečný účet rozvažný a Účet zisku a ztrát. Uzavírání účetních knih: Účetními knihami se v účetnictví rozumí deníky (uce případy zaúčtovány z časového hlediska), hlavní kniha (z věcného hlediska – podle jednotlivých účtů)a knihy analytických účtů. Uzávěrkové účetní knihy - shrnutí informací do podoby obratů a zůstatků na jednotlivých účtech. - Zahrnuje: - Uzávěrku výsledkových účtů převodem jejich zůstatků - Uzávěrku rozvahových účtů převodem jejich zůstatků na účet Konečný účet rozvažný - Převod výsledku hospodaření (po zdanění) z Účtu zisků a ztrát na Konečný účet rozvažný Schéma uzavírání účtů 702 – Aktiva – převedeme na stranu D účtu rozvahové účty aktiv/ zůstatek na straně MD

51

702 – Pasiva – převedeme na stranu MD účtu rozvahové účty pasiv/zůstatek na straně D 710 – Aktiva - převedena do Nákladu (5.. – zůstatek na straně MD) na stranu D 710 – Pasiva – převedena do Výnosů (6.. – zůstatek na straně D) na stranu MD Převod ztráty 702/710 Převod zisku 710/702 Při uzávěrce účetních knih se současně provádí - kontrola věcné správnosti účetnictví pomocí inventarizace - kontrola formální správnosti účetních knih pomocí předvahy a kontrolních soupisek Analys. účtů. Úprava účetního výsledku hospodaření před zdaněním na daňový základ: Aby uce věrně zobrazilo hospodářskou činnost, musí se do N a V zahrnout veškeré N a V , které do uce období věcně a časově patří bez ohledu na to, zda to daňové předpisy umožňují či nikoli. Takto zjištěný výsledek hospodaření se nazývá /Učetní výsledek hospodaření (zisk, ztráta ) před zdaněnim. Daňový systém

účetnic VH před zdaněním + N nad rámec daňových předpisů + částky zvyšující základ daně - V nezahrnované do základu daně a částky snižující základ daně = Daňový základ před úpravou - úprava = Danový základ po úpravě Daň z příjmů - slevy na dani - splatná daň z příjmů

Účetnictví výnosy (účtové skupiny 60 - 68) - N (účtové skupiny 50 - 58) hrubý účetní výsledek hospodaření (= účetní výsledek hospodaření před zdaněním)

- daň z příjmů splatná (591,593) - odložená daň (592,594) Disponibilní výsledek hospodaření

Daň z příjmů splatná: - nejdřív se musí vypočítat daňový základ - je součástí daňového přiznání - není součástí účetnictví Náklady nad rámec daňových předpisů (zvyšují daňový základ) - cestovné nad limit - N na reprezentaci (513) - Odměny členům orgánů společnosti a družstva (523) - Daň dědická a darovací 52

-

Dary nad limit Nesmluvní pokuty a penále (545) Pohledávky odepsané bez soudního rozhodnutí (546) Kladný rozdíl mezi uce a daňovými odpisy (551) Tvorba rezerv (kromě zákonných) (554,574,584) Tvorba opravných položek (kromě zákonných) (559,579,589) Pojistné, které nesouvisí s příjmy Částky, o něž manka a škody převyšují přijaté náhrady

Výnosy nad rámec daňových předpisů (snižují daňový základ) - výnosy osvobozené od daně (příjmy z provozu malých elektráren) - příjmy zdaněné u zdroje výplat (u dividend, účastí, úroků) Povinnost k dani z příjmu splatné: -

vypočte se z daňového základu, a to v rozdělení na daň z příjmů z Běžné činnosti a z mimořádné činnosti a zaúčtuje se do nákladů běžného účetního období. 1. VBÚ – úhrada záloh na daň z příjmů v průběhu uce období 341/221 2. VÚD – předpis daně z příjmů z BČ, je-li daňovým základem zisk 591/341 3. VÚD – předpis daně z příjmů z MČ a) je-li daňovým základem zisk, 591/341 b) je-li daňovým základem ztráta. 341/591 4. VBÚ – a) úhrada doplatku daně (na zálohách zaplaceno méně než činí daň. povinnost) 341/221 b) vrácení přeplatku daně (na zálohách zaplaceno více než činí daň. povinnost) 221/341 Shrnutí postupu při účetní uzávěrce výsledkových účtů a povinnosti k dani z příjmů splatné: a) uzavřou se výsledkové účty (50. – 58. a 60. – 68.) převodem jejich zůstatků na Účet zisků a ztrát (včetně účtů v uce skupině 59. a 69.) a jejich porovnáním se zjistí účetní výsledek hospodaření před zdaněním, b) účetní výsledek hospodaření před zdaněním se upraví na daňový základ (mimo systém účetnictví), c) vypočte se a zaúčtuje se daň z příjmů splatná a odložená, d) uzavřou se nákladové účty 591 až 594 převodem jejich zůstatků na Účet zisků a ztrát. Po zaúčtování daně z příjmů do nákladů dostaneme čistý (disponibilní) zisk, který se převádí z Účtu zisků a ztrát na Konečný účet rozvažný.

16. Účetní závěrka Charakteristika, účel a předkládání účetní závěrky: -

účetní práce za celé účetní období

53

-

-

-

obsahuje: majetkový a finanční odpočet, který obsahuje informace Aktivech a Pasivech firmy, a výsledkový odpočet, který informuje o výši N a V, o jejich struktuře a o výsledku hospodaření. Druhy účetních závěrek: o Řádná účetní závěrka k poslednímu dni účetního období, o Mimořádná účetní závěrka v mimořádných případech, jako u PO kedni zrušení bez likvidace,…. o Mezitímní účetní závěrka sestavovaná v případech, kdy to vyžadují vlaští právní předpisy v průběhu uce období i k jinému okamžiku než ke konci rozvahového dne. Uce závěrka musí být podepsána statutárním orgánem, jde-li o PO nebo FO, která je účetní jednotkou Přezkoumání účetní závěrky je povinností dozorčí rady obchodní společnosti. Uce závěrka řádná i mimořádná podléhají ověření auditorem Schválení uce závěrky patří do pravomoci valné hromady společnosti. Uce jednotky, které jsou v OR, povinně zveřejňují účetní závěrku a výroční zprávu Účetní závěrka se skládá : o Rozvahy o Výkazu zisku a ztráty o Přílohy k účetní závěrce včetně přehledu o peněžních tocích a přehledu o změnách vlastního kapitálu (vysvětlení ke všem položkám zisků a ztrát) Uce závěrka v plném rozsahu Uce závěrka ve zjednodušeném rozsahu (závěrka nepodléhá ověření auditorem a zveřejňováním údajů)

Rozvaha: -

podává souhrnně přehled o stavu majetku, a to jak podle druhů (složení), tak i zdrojů neboli krytí (z hlediska vlastnictví) k rozvahovému dni. - Brutto stav (PC, reprodukční PC, jmenovité hodnoty, vlastních N) - Korekce se znaménkem mínus, která zahrnuje vytvořené oprávky a opravné položky - Netto stav, jenž je dán rozdílem brutto stavu a korekce Rozvaha rozložení A a P: A: - podle stupně likvidity a postupuje se od složek nejméně likvidních k neněžním prostředkům a krátkodobému finančnímu majetku. - V rámci tohoto uspořádání jsou uváděny jednotlivé položky tak, aby výstižně informovaly o skupinách, druzích majetku. P: - vlastní zrdorje - cizí zdroje Schéma struktury A A. pohledávky za upsaný ZK B. Dlouhodobý majetek C. Oběžná A D. Časové rozlišení

54

Dlouhodobý majetek I DNM II DHM III DFM Oběžná A 1) 2) 3) 4)

Zásoby Dlouhodobé pohledávky Krátkodobé pohledávky Krátkodobý FM

Schéma struktury P A. Vlastní kapitál B. Cizí zdroje C. Časové rozlišení Vlastní zdroje I II III IV

ZKKapitálové fondy Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku Výsledek hos. minulých let výsledek hos. běžného uce období

Cizí zdroje 1) 2) 3) 4)

Rezervy Dlouhodobé závazky Krátkodobé závazky Bankovní úvěry a výpomoci

Výkaz zisků a ztrát: Obsahuje: Obchodní marže Přidaná hodnota Provozní VH Finanční VH (66.,67.-56.,57.) (Finanční VH + Provozní VH = výsledek hospodaření z Běžné činnosti) Výsledek hospodaření za běžnou činnost Mimořádný výsledek hospodaření (68.-58.) = výsledek hospod. z mimořádné činnosti Výsledek hospodaření za účetní (běžné) období

Zjišťování výsledku provozního: A Náklady vynaložené na prodané zboží Obchodní marže (604-504) I Výkony (60.,61.,62.) 55

B Výkonná spotřeba (501,502,503,511,512,513,518) Přidaná hodnota = obchodní marže + 60.,61.,62.-50.,51.) C Osobní N D Daně a poplatky E Odpisy DNM a DHM F Výsledek z prodeje DM a zásob G Změna stavu rezerv, opravných položek a komplexních N příštích období H Rozdíl ostatních provozních V a N Provozní výsledek hospodaření = přidaná hodnota + (64.-52.,53.,54.,55.) Příloha k účetní závěrce: o o o o

o

Přílohy k účetní závěrce včetně přehledu o peněžních tocích a přehledu o změnách vlastního kapitálu (vysvětlení ke všem položkám zisků a ztrát) Příloha může být plného a zjednodušeného rozsahu. Podává se povinně FÚ, s rozvahou, výkazem Z a Z s daňovým přiznáním k dani z příjmů, ale nepředkládá se statistickému orgánu. Příloha k uce závěrce má 4 základní části:  Obecné údaje  Informace o použitých metodách, obecných účetních zásadách a způsobech odpisování a oceňování  Doplňující údaje k rozvaze a výkazu Z a Z  Přehled o peněžních tocích, přehled o změnách Vlastního kapitálu. Přílohy se získávají z uce přísemností uce jednotky (uce knih, uce dokladů a ostat. uce písemností) a z dalších podkladů, které má uce jednotka k dispozici

56