1. feladatok a személyi jövedelemadó témaköréből 11. feladat SZJA11 Fekete Dezső egy internetes újságnál dolgozik, munkabére havi bruttó 300 000 Ft. Egy 5 éves gyermeke van, aki után a családi adókedvezményt igénybe veszi. Korábban vásárolt lakását bérbe adja, ebből havonta 80 000 Ft bevétele keletkezik. A bevételével szemben 30 000 Ft költséget számol el havonta. Agárdi nyaralóját év közben eladta 12 000 000 Ft-ért. A nyaraló családi-baráti kivitelezésben épült 10 évvel korábban, szerzéskori igazolt költségei nincsenek. A kapott bevételt rábízta egy értékpapír forgalmazóra, a realizált árfolyam vesztesége 1 700 000 Ft lett. Az újságnak résztulajdonosa, a nyereségből 3 000 000 Ft bruttó osztalékot kapott. Feladat: a) Állapítsa meg Fekete Dezső éves szja fizetési kötelezettségének összegét! b) Állapítsa meg az EHO fizetési kötelezettséget. 12. feladat SZJA12 Derék Margit egy könyvkiadó alkalmazásában, az adóévben munkaviszonyból összesen 3 600 000 Ft bruttó bevételt szerzett. 10 éves gyermekét egyedül neveli, a családi pótlékra jogosult. Nagyfokú látásromlása miatt szakorvosi igazolás alapján 3 éve kedvezményt vesz igénybe. Jövedelme kiegészítésére, megbízási szerződéssel eseti munkákat vállalt. Ezek éves szinten bruttó 1 200 000 Ft bevétellel jártak. Margit a megbízási szerződésből származó bevételével szemben 50% költség elszámolásáról nyilatkozott a kifizetőjének. További információk az adóbevalláshoz: –– A megbízási szerződéssel járó munkavégzéshez 450 000 Ft-ot tud igazolni számlákkal és egyéb bizonylatokkal. Feladat: Készítse el Derék Margit adóbevallását! 14. feladat SZJA14 Kis András autószerelő, egyéni vállalkozó, két óvodáskorú kisgyermek édesapja. Felesége főállású anya, a gyermekek után a családi adókedvezményt Kis András veszi igénybe. Vállalkozói jövedelem alapján adózik az szja szerint. Az adóévben a vállalkozásában a következő bevételek és költségek, kiadások merültek fel. Kiszámlázott árbevétele átutalásos számlák alapján 27% áfával együtt 40 640 000 Ft, készpénzfizetési számlák ellenében végzett javítások bruttó bevétele 18 415 000 Ft volt.
1. feladatok a személyi jövedelemadó témaköréből
A tevékenységéhez az adóévben számlával igazolt kiadásainak – alkatrészek, fenntartási anyagok, rezsi kiadások – összege 27 686 000 Ft, készpénzfizetési számla alapján 10 477 500 Ft. A számlák áfa-t is tartalmaznak. Év közben havonta 300 000 Ft-ot egyéni vállalkozói kivét címén számolt el a vállalkozásában. A kivét után 792 000 Ft közterhet fizetett meg. Az adóévben tárgyi eszköznek minősíthető beszerzést nem hajtott végre. A vállalkozásban használt korábban vásárolt tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának összege 1 650 000 Ft. Feladat: a) Számítsa ki Kis András vállalkozásból származó jövedelmét az adóévben! b) Mutassa be, milyen jogcímeken és mennyi szja-t kell fizetnie Kis Andrásnak az adóévben összesen! c) Számítsa ki az osztalék jövedelem adóját! 17. feladat SZJA17 Kovács Ottó bruttó munkabére havi 190 000 Ft volt. Mobilitási célú lakhatási támogatásra a munkáltató havonta 40 000 Ft-ot adott Kovács Ottónak. Tagja egy gazdasági társaságnak is, amelytől 1/3 tulajdonrészére tekintettel az adóévben 500 000 Ft osztalékot kapott. Kovács úr ezen kívül bérbe adta használaton kívül álló garázsát, amelyből éves szinten 600 000 Ft bevétele származott, költség-számlái nincsenek. Előző évi személyi jövedelemadó túlfizetése miatt június hónapban a NAV 32 500 Ft adókülönbözetet utalt (amit a magánszemély a bevallásában igényelt vissza). Áprilisban lakása viharkárára tekintettel a biztosító 60 000 Ft kártérítést fizetett. A lakás helyreállítására Kovács úr 200 000 Ft hitelt vett fel a bankjától 15% kamatra 2 éves törlesztésre. Feladat: Készítse el Kovács Ottó adóbevallását! SZJA18 18. feladat Szabó Péter az adóév során munkaviszonyban dolgozott, havi bére 290 000 Ft volt, és saját egyéni vállalkozásában is tevékenykedett. Két gyermeke után ő kapja a családi pótlékot, 26 600 Ft-ot. Az adóévben vállalkozásából 12 060 000 adóköteles bevétele származott, vállalkozási költsége pedig mindösszesen 8 960 000 Ft, ebből 960 000 Ft vállalkozói kivét volt. Vállalkozásában az adóév egészében alkalmazott 1 fő informatikust, aki 70%-ban megváltozott munkaképességű, garantált bérminimumban részesül. Korábban keletkezett vállalkozói veszteségéből az adóévben 1 500 000 Ft-ot kíván
1. feladatok a személyi jövedelemadó témaköréből
(a jogszabályoknak megfelelően) figyelembe venni. Szabó Péter egyéni vállalkozóként 550 000 Ft kisvállalkozói kedvezményt érvényesíthet, az osztalékalap levezetésénél speciális korrekciós tétel nincs. Feladat: a) Számítsa ki az adóalany összevont adóalapba tartozó jövedelmek adófizetési kötelezettségét! b) Számítsa ki az adóalany vállalkozói jövedelem szja fizetési kötelezettségét! c) Számítsa ki az adóalany osztalékból származó jövedelem szja-ját! d) Számítsa ki az adóalany összes szja fizetési kötelezettségét! 19. feladat SZJA19 A kft. tárgyhavi összes telefonszámlájának összege 508 000 Ft áfával együtt. A céges telefonoknál a magánhasználat tételes elkülönítéséről nem rendelkeztek. A társaság 20 fő munkavállalót alkalmaz, akiknek 8 000 Ft/fő/hó értékben pénzbeni béren kívüli juttatást is ad. Feladat: Számítsa ki, hogy a fenti információkkal összefüggésben a pénzbeni béren kívüli juttatás és a céges telefon használat miatt a társaságot milyen típusú és összegű közterhek terhelik a tárgyhónapban! SZJA20 20. feladat A Szabó családban a férj éves főmunkaidős keresete 2 600 000 Ft, és munkahelyén az adóévben 250 000 Ft jutalomban is részesült. Megjelent egy könyve, amelynek szerzői díja 500 000 Ft volt. Két kiskorú gyermeke van, a családi pótlék havi 26 600 Ft, amit a férj részére folyósítanak. A férj különvagyonát képező hétvégi házat bérbe adták, ebből 720 000 Ft bevétele keletkezett, amivel kapcsolatban 220 000 Ft költséget tud számlával igazolni. Szabó Zsolt 10%-nál nagyobb költségről kifizetők felé az adóelőleg megállapításához nem nyilatkozott. Szabó Zsolt után a munkáltatója havonta 5 000 Ft-ot fizet az önkéntes nyugdíjpénztári számlájára, melyet a magánszemély havonta 5 000 Ft-tal egészít ki. A feleség GYES-en van, éves jövedelme 342 000 Ft, év közben a gyerekek kinőtt ruháit és játékait 350 000 Ft-ért eladta. Szabóné tagja egy betéti társaságnak, ahonnan 1 800 000 Ft osztalékot kapott. Feladat: a) Készítse el Szabó Zsolt adóbevallását! b) Készítse el Szabó Zsoltné adóbevallását!
1. feladatok a személyi jövedelemadó témaköréből
28. feladat SZJA28 Kis Antal 10 éve dolgozik a GT Bt.-nél. Havi bruttó jövedelme 290 000 Forint. Kis Antal jövedelmének 100%-a a vállalkozásnál fennálló munkaviszonyából származik. Béren kívüli juttatásként Erzsébet utalványt kapott minden hónapban 8 000 Ft értékben. KIMARAD! Kiemelkedő munkájának elismeréseként az év végén egyszeri 100 000 Ft jutalmat is kapott. Antalnak egy 19 éves nappali tagozatos, önálló jövedelemmel nem rendelkező egyetemista és két gimnazista gyermeke van, a családi kedvezményt ő veszi igénybe. Antal súlyosan cukorbeteg, erről orvosi igazolással rendelkezik, melyet július 10-én állítottak ki. Közoktatási intézményben tanulmányokat folytató gyermekre tekintettel általános esetben annak a tanévnek az utolsó napjáig jár a családi pótlék, amelyben a gyermek a 20. életévét betölti. A feladatban feltételezzük, hogy mindhárom gyermek 20 év alatti. Feladat Határozza meg Kis úr éves szinten fizetendő szja fizetési kötelezettségét! 32. feladat
SZJA32 KIMARAD!
33. feladat
SZJA33
→
32. feladat
SZJA32
34. feladat
SZJA34
→
33. feladat
SZJA33
35. feladat
SZJA35
→
34. feladat
SZJA34
36. feladat
SZJA36
→
35. feladat
SZJA35
2. feladatok az általános forgalmi adó témaköréből 2. feladat ÁFA2 Kövessük végig egy gyapjúpulóver elkészítését és értékesítését három egymásra épülő fázison keresztül. Tételezzük fel, hogy az I. fázis termelője mindent maga állít elő, valamint mástól vásárolt terméket nem használ fel a gyártás során. A kereskedő a végső fogyasztó részére értékesít! Az áfakulcs legyen egységesen 27%. ■■ I. fázis: A termelő 3 000 Ft + áfa értéken eladja a gyapjút a gyártónak. ■■ II. fázis: A gyártó az elkészített pulóvert 6 000 Ft + áfa értéken eladja a kereskedőnek. ■■ III. fázis: A kereskedő 12 000 + áfa értéken továbbértékesíti a pulóvert a fogyasztónak. Feladat: Számítással igazolja, hogy minden fázisban a hozzáadott érték arányában keletkezik az államháztartással szemben rendezendő (befizetendő) áfakötelezettség! ÁFA5 5. feladat Az alábbi táblázatban egy olyan egyenes adózási modellt feltételezünk, amelyben X (alapanyaggyártó), Y (félkésztermék gyártó), V (késztermékgyártó) kizárólag egymás termékeit felhasználó vállalkozások, Z pedig kiskereskedelmi értékesítést végez. Az áfakulcs minden esetben 27%, az áfalevonás korlátozásaitól eltekintünk. A szemléltetés zártsága végett feltételezzük, hogy az alapanyaggyártó mindent maga állít elő, mástól igénybevett terméket, szolgáltatást nem használ fel. Bruttó Megnebeszerzési vezés ár
„X”
----
Előzetesen felszámított, levonható áfa
----
Nettó Hozzáadott beszerzési érték ár
Nettó eladási ár
Felszámított, Bruttó Elszámolandó fizetendő eladási ár áfa áfa
----
„Y”
540 1 500
„V”
135
„Z” ∑
1 404 ----
----
----
----
2. feladatok az általános forgalmi adó témaköréből
a) Az áfa összefüggéseinek ismeretében számítsa ki (mellékszámításokkal is támassza alá) a táblázat hiányzó adatait, és egészítse ki a megnevezés rovat hiányzó szövegrészeit! KIMARAD! b) A táblázat adatainak segítségévek mutassa be az áfa főbb jellemzőit! I) Összfázisú forgalmi adó. II) Nettó beszedési technikájú adó. III) Hozzáadottérték típusú adó. IV) Közvetett adó. V) Fogyasztási típusú adó. ÁFA6 6. feladat A táblázat egyenes adózási modellt szemléltet, amelyben feltételezzük, hogy M-N-P kizárólag egymás termékét felhasználó termelőegységek, „Q” pedig egy kiskereskedelmi értékesítést végző üzlet. Az érvényes általános áfakulcs felhasználásával töltse ki az alábbi táblázat hiányzó adatait, szövegrészeit (az áfalevonás korlátozásaitól eltekintünk). Megnevezés
Bruttó beszerzési ár
„M”
Előzetesen Nettó Hozzáadott felszámított, beszerzési érték áfa ár
----
----
----
Nettó eladási ár
Felszámított, Bruttó Elszámolandó fizetendő áfa eladási ár áfa
4 000
„N”
810
„P”
2 160
„Q” ∑
----
----
----
----
Feladat: A kapott adatok segítségével szemléltesse az áfa tanult összefüggéseit! A helyes megoldás csak mellékszámítással fogadható el! 15. feladat
→
16. feladat
ÁFA16
15. feladat
→
ÁFA15
16. feladat
3. feladatok a társasági adó témaköréből 8. feladat TAO8 Az alábbi táblázat foglalkoztatási információi alapján határozza meg, hogy egy adóalany a társasági adó szabályai értelmében milyen összegű adózás előtti eredményt módosító tételeket alkalmazhat a tárgyévben! A foglalkoztatottak átlagos statisztikai létszáma 19 fő. 12. feladat A ZYlion Kft. az előtársasági időszakot követő első adóévét zárta. A társaság kkv-nak minősül, és magánszemély tulajdonosai vannak. Működésével kapcsolatban az alábbi információkat tudjuk. Szám
Megnevezés
Összeg E Ft-ban
0.
Adózás előtti eredmény
48 400
1.
Tao törvény által elismert éves értékcsökkenés összege
16 500
2.
Számvitelben elszámolt értékcsökkenés éves összege
17 900
3.
Korábban képzett céltartalék adóévi felhasználása
4.
Szakképző iskolával kötött megállapodás alapján 10 hónapon át 2 szakmunkástanuló foglalkoztatása, juttatásuk 20 E Ft/fő/hó
…….....
5.
Adóévben vásárolt és üzembe helyezett új szerszámgépek aktivált értéke
32 000
6.
Ehhez az eszközbeszerzéshez beruházási hitelt is felvett egy hitelintézettől, amelyre az adóévben fizetett a) tőketörlesztés összege b) kamat összege
780 1 100
7.
Jogerős, fizetendő adóbírság és késedelmi pótlék adóévi összege
3 300
8.
Közhasznú szervezetnek nyújtott tartós adomány (a támogatás igazolást megkapta)
9.
Belföldi társaságtól kapott osztalék bevételként elszámolt összege
10 000
10.
Ellenőrzött külföldi társaságtól kapott osztalék bevételként elszámolt összege
20 000
8 700
150
Feladat: a) Kell-e alkalmaznia a kft.-nek a jövedelem- (nyereség-) minimumról szóló rendelkezéseket? b) Követhető levezetéssel határozza meg a társaság adózott eredményét.
3. feladatok a társasági adó témaköréből
20. feladat TAO20 A Forgószél Kft. tárgyévi gazdálkodásával kapcsolatban az alábbi információk állnak rendelkezésre. a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k)
A kft. adózás előtti eredménye 86 332 E Ft. A vállalatnál a tárgyévben elszámolt terv szerinti értékcsökkenés összege 2 450 E Ft. A társasági adótörvény szerinti értékcsökkenés összege 2 220 E Ft. A vállalatnál jogerős határozatban 500 E Ft értékű járulékbírságot állapítottak meg. A kft. a tárgyévben 230 E Ft követelés engedett el magánszemélyek részére, amely nem minősült behajthatatlan követelésnek. A Magyar Kulturális Alap támogatására a cég 94 E Ft értékű adományt nyújtott (a támogatásról az igazolást megkapta). A vállalkozás 130 E Ft visszafizetési kötelezettség nélküli támogatást adott tartós adományozási szerződés alapján egy közhasznú bejegyzéssel rendelkező alapítvány részére. A cég belföldről kapott 8 000 E Ft értékű osztalékot, melyet a tárgyévben bevételként könyvelt el. A kft. várható kötelezettségeire 1 738 E Ft összegű céltartalékot képzett. A kft. egyik tárgyi eszközre korábban elszámolt 1 320 E Ft terven felüli értékcsökkenés az adóévben visszaírásra került. A cég az adóéven 5 000 E Ft (nem fejlesztési) adókedvezmény igénybevételére jogosult.
Feladat: A fenti adatok ismeretében határozza meg a kft. társasági adófizetési kötelezettségét és adózott eredményét! 23. feladat TAO23 A KET-Box Kft. tárgyévi információit az alábbi táblázat tartalmazza. III.
Megnevezés
Összeg E Ft-ban
0.
Adózás előtti eredmény
70 000
1.
A kft. tulajdonában lévő vezetékes és mobiltelefonok előfizetése kapcsán felmerült költségek.
2.
Adóévben könyvelt terv szerinti és terven felüli értékcsökkenési leírás összege
5 600
3.
Tao. tv. által elismert értékcsökkenés éves összege
6 125
4.
Követelésre korábban elszámolt értékvesztés visszaírása
5 500
5.
Tulajdonosok részére jóváhagyott osztalék kifizetése a tárgyévben
6.
Munkavállaló munkavégzéshez szükséges képzésének cég által fizetett költsége
285
15 000 620
3. feladatok a társasági adó témaköréből III.
Megnevezés
Összeg E Ft-ban
7.
Korábban környezetvédelmi kötelezettségekre képzett céltartalék feloldása
21 600
8.
Bíróság előtt nem érvényesíthető követelés leírása
22 400
9.
Belföldi, nem kapcsolt viszonyban lévő cég tartozásának elengedése
10. Adóévben kapott Tao tv. szerinti jogdíjból származó nyereség 11. 8 hónapig 3 szakmunkástanulót foglalkoztatott az iskolával kötött együttműködési megállapodással alapján 12. Az adóévben kivezetett tárgyi eszközök a) bekerülési értéke b) számviteli törvény szerint elszámolt halmozott értékcsökkenése c) adótörvény szerint figyelembe vett halmozott értékcsökkenése 13. A társaság által megfizetett szakmai kamarai tagdíj
6 300 3 700 ……….. 73 000 43 800 45 200 280
14. Kapcsolt vállalkozással szembeni követelés tárgyévben elengedett összege
15 200
15. A vállalkozás bevételszerző tevékenységéhez nem kapcsolódó K+F tevékenység költsége
12 000
16. Új tehergépjárművek vásárlására fordított,beruházás számlán lévő összeg (kkv beruházási kedvezmény feltételei teljesülnek)
39 000
17. Jövőben fizetendő végkielégítésekre képzett céltartalék összege
8 400
18. Látvány-csapatsport alaptámogatására ellenérték nélkül átadott összeg
7 000
19. Látvány-csapatsport kiegészítő támogatására átutalt összeg
………..
Feladat: Követhető levezetéssel számítsa ki az általános szabályok szerinti adóalapot és az adózott eredményt! Valamennyi gazdasági esemény kezelésére térjen ki!
3. feladatok a társasági adó témaköréből
24. feladat TAO24 A belföldi illetőségű és csak belföldi telephellyel rendelkező Kézdi&Karda Kft. kkv-nak minősül, tulajdonosai magánszemélyek. A számviteli csoport munkatársai az adóévet érintő minden gazdasági eseményt és értékelést elszámoltak. IV. Megnevezés Összeg E Ft-ban 0. Adózás előtti eredmény 64 050 1. Adóévi összes bevétel 708 600 2. Elhatárolt veszteségből (a szabályok és a társaság döntése alapján) a tárgyévben felhasználható 1 500 3. A cég tagi kölcsönt kap az egyik tulajdonosától. A kft. magánszeméllyel szemben fennálló kötelezettségének a) napi átlagos állománya a tárgyévben 4 204 b) összege a megelőző év utolsó napján 3 604 4. A számviteli tv. szerint elszámolt adóévi terv szerinti és terven felüli amortizáció 9 600 5. A Tao. tv. mellékletei alapján az adóévben figyelembe vehető értékcsökkenés 9 000 6. A terven felüli értékcsökkenésből az adóévben visszaírt összeg 585 7. Az adóévben eladott tárgyi eszközök a) bekerülési értéke 53 000 b) adótörvény szerint figyelembe vett halmozott értékcsökkenése 29 800 c) számviteli törvény szerint elszámolt halmozott értékcsökkenése 32 400 8. A leltározás során feltárt és könyvelt készlethiányt, amely megfelelő gondosság mellett elkerülhető lett volna. 270 9. Áresés miatt a készletekre elszámolt értékvesztés az adóévben 2 620 10. Követelés értékvesztése miatt ráfordításként könyvelt összeg az adóévben 4 450 11. Behajthatatlan követelésként számvitelben elszámolt összeg összesen: a) ebből a felszámoló nyilatkozata szerint behajthatatlan követelés: 7 200 b) a többit elévült követelésként leírásra került: 2 400 12. A fizetési határidőt követő 365 napon belül ki nem egyenlített követelések – bekerülési értéke 20 730 – nyilvántartott értékvesztése 3 750 13. Bizonytalan kimenetelű peres ügy miatt az adóévben képzett céltartalék 5 700 14. Jogszabályban meghatározott garanciális kötelezettségekre képzett céltartalék adóévi felhasználása 1 425 15. Egyik szerződéses partner a kft.-re késedelmi kamatot és kötbér terhelt, összege 132 16. Adóellenőrzés során a kft. terhére megállapított jogerőssé vált szankciók (adóbírság, késedelmi pótlék) adóévi összege 1 900 17. Önellenőrzéssel feltárt „nem jelentős” összegű hiba miatt az adóévben elszámolt a) bevétel összege 2 325 b) költség összege 3 570 18. Az adóév során könyvelt önellenőrzési pótlék összesen 795 19. A kft. jövőbeli beruházásaira fejlesztési tartalékot képzett. Az eredménytartalékból a lekötött tartalékba átvezetett és ott kimutatott összeg 37 500
3. feladatok a társasági adó témaköréből IV. Megnevezés Összeg E Ft-ban 20. Cégautók beszerzéséhez lízingszerződést kötött, amelyre az adóévben fizetett amelyre az adóévben fizetett a) tőketörlesztés összege 2 240 b) kamat összege 1 575 21. A kft. tárgyévben elszámolt főbb beruházásai a) használt tehergépjármű beszerzése 9 830 b) új hegesztőrobot vásárlása 19 100 c) az ebédlő épületének bekerülési értéket növelő felújítása 7 600 22. Külföldi illetőségű részére térítés nélkül átadott eszköz – könyv szerinti értéke 11 250 – forgalmi értéke 10 000 23. Belföldi illetőségű részére ellenérték nélkül nyújtott szolgáltatás – bekerülési értéke 822 – piaci értéke 900 A cég rendelkezik az igénybevevő előírt nyilatkozatával (hogy a kapott szolgáltatást bevételként elszámolta, és eredménye e nélkül sem lenne negatív stb.) 24. Adomány címén visszafizetési kötelezettség nélkül átadott pénzeszközök adóévi összege (amelyekről támogatás igazolás van): a) közhasznú szervezetként bejegyzett alapítványnak 300 b) a Magyar Kármentő Alap részére 180 25. Sportfejlesztési programmal rendelkező labdarúgó sportszervezet támogatása címén a) a sportszervezetnek alaptámogatásként juttatott összeg b) kiegészítő sporttámogatásra átutalt és ráfordításként elszámolt összeg 7 000 (minimálisan kötelező) ………. Az előírt feltételek fennállnak, igazolás van, a kft. nem kíván élni az adófelajánlás lehetőségével. 26. Kapcsolt vállalkozással bonyolított ügyleteknél a transzferár alkalmazása miatt az a.e.e. ennyivel alacsonyabb, mint a szokásos piaci ár esetén lenne 6 800 27. A kft. részesedéseire tekintettel osztalékot kapott más társaságoktól a) osztalékbevétel teljes összege az adóévben 25 000 b) ebből ellenőrzött külföldi társaságtól származó osztalék 18 000 28. A kft. részmunkaidős munkaviszonyban a megelőző év július 1-től folyamatosan 1 fő megváltozott munkaképességű munkaerőt alkalmaz, akinek havi 80 000 Ft-ot ………. fizetett. (A foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma 20 fő alatti.) 29. Az előző adóév március 1-jétől kezdődően folyamatosan 1 fő korábban munkanélküli személyt alkalmazott, akinek havi 122 000 Ft-ot fizetett. (A Tao. tv-ben a ………. kedvezmény érvényesítéséhez előírt feltételek fennállnak). 30. A cég tanulószerződés alapján 5 hónapon át 2 fő, szakképző iskolával kötött ………. megállapodás alapján 10 hónapon át 3 fő a szakmunkástanulót fogadott.
Feladat: A fenti információk figyelembe vételével határozza meg a cég... a) ...jövedelem- (nyereség-) minimumát! b) ...tényleges társasági adóalapját! c) ...éves társasági adókötelezettségét! d) ...későbbi évekre átvihető adókedvezményét! Valamennyi gazdasági esemény kezelésére térjen ki!
4. feladatok a vállalkozók egyszerűsített adózásának témaköréből (egyszerűsített vállalkozói adó, kisadózó vállalkozások tételes adója, kisvállalati adó)
4. feladat EVA-KATA-KIVA4 A „Gamma Bt.” és a „Zéta Bt.” a kisvállalati adó hatálya alá tartozó (egymástól független) társaságok, tárgyévi összevont adataik (forintban) az alábbiak. Megnevezés a) Tőkeműveletek (+ tőkekivonás / – tőkebevonás) b) Jóváhagyott fizetendő osztalék c) Kapott osztalék d) Egyéb kiva adóalapot növelő tételek összesen e) Egyéb kiva adóalapot csökkentő tételek összesen f) Személyi jellegű kifizetések g) Anyagjellegű kifizetések h) Korábbi évek elhatárolt vesztesége
„Gamma” – 2 500 000 10 000 000 5 000 000 2 900 000 2 250 000 11 820 000 3 660 000 2000 000
„Zéta”
0 20 000 000 0 4 800 000 5 200 000 13 750 000 6 100 000 4 500 000
Feladat: Az elhatárolt veszteség felhasználásáról a kiva alany nem maguk döntenek, hanem a szabályok szerint kötelesek azt figyelembe venni az adóalapnál. Állapítsa meg mindkét társaság éves kiva fizetési kötelezettségét! EVA-KATA-KIVA5 5. feladat A KIsVAkond Bt. a kisvállalkozási adó alanya. A korábbi években többször volt negatív az adóalapja, a veszteség mindig a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének betartása mellett keletkezett. Az alábbi információk állnak a rendelkezésünkre. Megnevezés
a) Tárgyévi összes bevétel b) Pénztár zárómérleg szerinti (tárgyévi) értéke c) Pénztár nyitómérleg szerinti (előző évi) értéke d) Jóváhagyott, fizetendő osztalék e) Kapott osztalék f) Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költség g) Adóév során megfizetett mulasztási bírság, késedelmi pótlék h) Elhatárolt veszteség i) Személyi jellegű kifizetések
Összeg (E Ft) 80 000 000 4 500 000 3 700 000 15 000 000 5 000 000 1 000 000 2 600 000 25 000 000 18 800 000
4. feladatok a vállalkozók egyszerűsített adózásának témaköréből
Feladat: a) Számítsa ki a pénztár mentesített értékét! b) Határozza meg a pénztár értékének változása miatti korrekciót! c) Követhető levezetéssel számítsa ki a bt. kisvállalati adóalapját és a fizetendő kiva összegét! d) Adja meg, hogy mekkora veszteséget vihet tovább a bt. a következő adóévekre! EVA-KATA-KIVA6 6. feladat Az ÓzOn Kft. a kisvállalati adó hatálya alá tartozik. A kft-ről az egyes adóévekre vonatkozó információkat az alábbi táblázat foglalja össze (E Ft-ban). A hatályos szabályok alapján határozza meg a táblázat hiányzó adatait! Megnevezés Korábbi évekről áthozott elhatárolt veszteség Kiva alap „A” rész Általános veszteségleírás Kiva alap „A” rész (veszteségleírás után) Kiva alap „B” rész Főszabály szerinti adóalap (A+B, de legalább B) Tárgyévben kifizetett új beruházás Előző évről áthozott beruházás Speciális veszteség felhasználás új/áthozott beruházásra Végleges kiva alap beruházás esetén Kiva fizetési kötelezettség Továbbvihető veszteség összege Továbbvihető beruházás értéke
20X1 14 000 – 1 000
20X2
20X3
20X4
3 000
4 000
– 6 000
7 000
9 000
10 000
8 500
0 0
0
15 000
0
7. feladat EVA-KATA-KIVA7 Csuba Csaba belföldre szolgáltató tevékenységet végző egyéni vállalkozó, aki már tavaly főállású kisadózóként jelentkezett be a kata hatálya alá. A tárgyévben táppénzen nem volt, alkalmazottat nem foglalkoztatott. Vállalkozói bevétele az adóévben 5 640 000 Ft volt, felmerült anyagköltsége 725 000 Ft, éves telefonköltsége 322 000 forintot tett ki, gépjárműadóra 26 800, helyi adóra 50 000 forintot fizetett. Feladat: Állapítsa meg Csuba Csaba éves kata fizetési kötelezettségét... a) ...ha nem nyilatkozott magasabb adótétel választásárról! b) ...ha nyilatkozott magasabb adótétel választásáról!
4. feladatok a vállalkozók egyszerűsített adózásának témaköréből
8. feladat EVA-KATA-KIVA8 A Harmónia Bt. az adóév június elsejétől kezdődően a kisadózók tételes adójának alanya. Tagjai magánszemélyek, a beltag főállású kisadózóként van bejelentve (nem választott magasabb adófizetést), a kültag nem végez tevékenységet a társaságban (csendestárs). A bt. az adóév során (június 1-től december 31-ig) 7 900 000 Ft bevételt ért el. Anyagjellegű kifizetései az adóévben 820 000 Forintot tettek ki. Feladat: Határozza meg a Harmónia Bt. kata fizetési kötelezettségét! EVA-KATA-KIVA10 10. feladat A Komfort Bt. a kisvállalati adó hatálya alá tartozik, és a gazdálkodásáról a következő információink vannak (adatok forintban). a) Tárgyévi összes bevétel: 19 600 000 b) Pénztár nyitómérleg szerinti (előző évi) értéke: 480 000 c) Pénztár zárómérleg szerinti (tárgyévi) értéke: 540 000 d) Személyi jellegű kifizetések: 4200 000 e) Anyagjellegű ráfordítások: 2 100 000 f) Előző évek elhatárolt vesztesége: 8 000 000 g) Tőke-és osztalékműveletek egyenlege: 5000 000 h) Tárgyévben kifizetett új beruházás összege: 6 500 000 Feladat: a) Számítsa ki a Komfort Bt. esetén a pénztár mentesített értékét. b) Határozza meg a pénztár értékváltozása miatti korrekciót! c) Követhető levezetéssel számítsa ki a Komfort Bt. által fizetendő kisvállalati adó összegét! d) Adja meg, hogy a Komfort Bt. mekkora veszteséget vihet tovább a következő adóévekre! e) Adja meg, hogy a Komfort Bt. mekkora beruházási összeget vihet tovább a következő adóévekre! EVA-KATA-KIVA11 11. feladat A Zeg-Zug Bt. az adóév április elsejétől kezdődően a Katv. szabályai szerint adózik. Két magánszemély tagja van, beltagja főállású kisadózóként van bejelentve (nem választottak magasabb adófizetést), kültagja pedig – heti 36 órát elérő munkaviszony mellett – nem főállású kisadózóként végez tevékenységet a társaságban. A bt. az adóévben a kata időszaka alatt 9 800 000 Ft bevételt ért el. Anyagjellegű kifizetései az adóévben 1 960 000 forintot tettek ki. Feladat: Határozza meg a Zeg-Zug Bt. éves összes kata fizetési kötelezettségét!
5. feladatok a helyi adó témaköréből Segédlet a helyi adó témájú számpéldákhoz: Adómaximumok 2017. január 1-jétől Építményadó Telekadó Magánszemély kommunális adója Tartózkodási idő utáni idegenforgalmi adó
1846,6
Ft/m2
335,7
Ft/m2
28538,5
Ft/adótárgy
503,6
Ft/vendégéjszaka
1. feladat Fehér Csilla egy Balaton parti településen rendelkezik egy 678 négyzetméteres üres telekkel, ami után az önkormányzat telekadót vet ki. Az önkormányzat az adó mértékénél az adómaximumot alkalmazza négyzetméterenként az adott településen. A törvényi felső korlát 200 Ft, előző évi adómaximum 336,1 Ft volt, a valorizációs érték 0,9988. A telek korrigált forgalmi értéke 4 321 000 Ft. Feladat: Mennyi telekadót kell fizetnie Csillának? 2. feladat Kocsis Ödön egy Eger környéki településen rendelkezik egy 1 980 négyzetméteres üres telekkel, ami után az önkormányzat telekadót vet ki. Az önkormányzat az adó mértékénél az adómaximumot alkalmazza négyzetméterenként az adott településen. A törvényi felső korlát 200 Ft, előző évi adómaximum 336,1 Ft volt, a valorizációs érték 0,9988. A telek korrigált forgalmi értéke 2 321 000 Ft. Feladat: Mennyi telekadót kell fizetnie Kocsis Ödönnek?
5. feladatok a helyi adótémaköréből
6. feladat EVA-KATA-KIVA6 Az ÓzOn Kft. a kisvállalati adó hatálya alá tartozik. A kft-ről az egyes adóévekre vonatkozó információkat az alábbi táblázat foglalja össze (E Ft-ban). A hatályos szabályok alapján határozza meg a táblázat hiányzó adatait! Megnevezés Korábbi évekről áthozott elhatárolt veszteség Kiva alap „A” rész Általános veszteségleírás Kiva alap „A” rész (veszteségleírás után) Kiva alap „B” rész Főszabály szerinti adóalap (A+B, de legalább B) Tárgyévben kifizetett új beruházás Előző évről áthozott beruházás Speciális veszteség felhasználás új/áthozott beruházásra Végleges kiva alap beruházás esetén Kiva fizetési kötelezettség Továbbvihető veszteség összege Továbbvihető beruházás értéke
20X1 14 000 – 1 000
20X2
20X3
20X4
3 000
4 000
– 6 000
7 000
9 000
10 000
8 500
0 0
0
15 000
0
7. feladat A helyi önkormányzat jegyzője helyi adókról szóló rendeletet bocsát ki – melyre a polgármester, mint a helyi adók felett döntésre jogosult személy utasította –, mely 2017. január 1-jétől hatályos. 2017. május 31-én méltányosságot gyakorolva elengedi 3 olyan vállalkozó iparűzési adóját, akiknek az előző évi adóalapja 4 M Ft volt. Erről rendelkezés formájában értesíti a helyi lakosokat. Feladat: a) Értékelje részletesen a fenti eseményeket! b) Tekinthető-e a jegyző adóhatóságnak, és követett-e el hibákat? 8. feladat Pöttömfalva önkormányzata határozattal az alábbi helyi adókat állapította meg 2017. évre: a) Az önkormányzat illetékességi területén levő beépítetlen belterületi és külterületi földrészletre telekadót határozott meg, melynek mértéke 150 Ft/m2. b) Az önkormányzat illetékességi területén levő beépített belterületi földrészletre, illetve a helyi településrendezési tervben nem szereplő, szokásos mértéket meghaladó földekre építményadót határozott meg, melynek mértéke az ingatlan forgalmi értékének 4%-a.
5. feladatok a helyi adótémaköréből
c) Pöttömfalva aljegyzője év közben rendelkezést bocsát ki, hogy csökkenjenek a pöttömfalvi lakosok adóterhei. Bevezeti az összevont vagyoni típusú adót, mely megfizetésével (ez az Art. rendelkezései alapján az ingatlan forgalmi értékének 3%-a) egyszerre teljesítheti egy lakos a telek- és építményadó fizetési kötelezettségét. Feladat: a) Keresse meg a pöttömfalvi hatóság által esetlegesen elkövetett hibákat, melyek ellentétesek a helyi adókról szóló szabályozással! b) Indokolja meg, miért véli hibásnak valamely intézkedést, és írja le, hogy az egyes esetekben mi lett volna a helyes szabályozás! 9. feladat Óriásújfalu önkormányzata határozattal az alábbi helyi adókat állapította meg 2017. évre: a) Az önkormányzat illetékességi területén levő, különösen elhanyagolt állapotú családi házakra – az építményadó mellett, új típusú vagyoni adóként – avultsági adót határoz meg, melynek mértéke az építményadó 1,5-szerese. b) Az önkormányzat illetékességi területén levő beépített belterületi földrészletre, illetve a helyi településrendezési tervben nem szereplő, szokásos mértéket meghaladó földekre építményadót határozott meg, melynek mértéke az ingatlan forgalmi értékének 4%-a. c) A gépjárműadóról a következőképpen rendelkezett a határozat: A helyi adókról szóló törvényben meghatározottakon túl az önkormányzat további kedvezményeket nyújt: 2 gyermekes család esetében egy személygépkocsi 50%-os adókedvezmény, ha a gépjármű üzembentartója 70 éves, vagy idősebb, mentesül az adó megfizetése alól. d) Óriásújfalu aljegyzője év közben rendelkezést bocsát ki, hogy csökkenjenek a pöttömfalvi lakosok adóterhei. Bevezeti az összevont vagyoni típusú adót, mely megfizetésével (ez az Art. rendelkezései alapján az ingatlan forgalmi értékének 3%-a) egyszerre teljesítheti egy lakos a telek- és építményadó fizetési kötelezettségét. Feladat: a) Keresse meg az óriásújfalui hatóság által esetlegesen elkövetett hibákat, melyek ellentétesek a helyi adókról szóló szabályozással! b) Indokolja meg, miért véli hibásnak valamely intézkedést, és írja le, hogy az egyes esetekben mi lett volna a helyes szabályozás!
6. feladatok az illeték témaköréből 3. feladat Nagylelkű Norbert egyik reggelen felébredve rádöbben arra, milyen sokat jelentenek neki a barátai, és ezt valahogy meg kellene hálálnia. Mivel van egy ügyvéd ismerőse, úgy gondolja, tanácsot kér tőle, hogyan kell ajándékozási szerződést kötni. 2016. november 28-án felkeresi Újfalusy doktort, és konzultál vele. a) Arany zsebóráját (értéke kb. 250 000 Ft) legjobb barátjának, Jószívű Jánosnak ajándékozza. Újfalusy szerint erről már szerződést kell írni, mert meghaladja a 150 000 Ft-os értékhatárt. b) Lakása 25%-nyi tulajdoni hányadát legjobb barátnője, Aranyos Aranka számára elajándékozza – ő egyébként a féltestvére –, amiről szintén szerződést írnak, mivel ingatlan esetében szükséges a megajándékozott fél jóváhagyása is a szerződés érvényességéhez. (A lakás kb. 10 M Ft-ot ér, Aranka 33 éves). Feladat: Vétettek-e valamilyen hibát a felek az ajándékozási ügyletek során? Hogyan kellett volna helyesen eljárni? Kinek milyen illetékkötelezettsége keletkezett? Milyen esetleges kedvezményeket, mentességeket lehet figyelembe venni?
7. feladatok az adózás rendjéről szóló törvény témaköréből 5. feladat – önellenőrzés Nagy Gusztáv magánszemély tárgyév augusztusában rádöbbent, hogy az adóévet megelőző évről hibás személyi jövedelemadó bevallást nyújtott be. A beküldött bevallásban feltüntetett és megfizetett szja összege 1 500 000 Ft volt. A magánszemély elfelejtette igénybe venni a részére járó 86 000 Ft adókedvezményt. Az adóalany augusztus 8-án önellenőrzést hajtott végre. Feladat: a) Állapítsa meg, hogy kell-e és milyen összegű jogkövetkezménnyel számolnia a magán-személynek! b) Ki lehet-e javítani önellenőrzéssel ezt a hibát? Ha igen, akkor pontosan mit kell benyújtania és megfizetnie? Válaszát részletesen indokolja! 6. feladat – jogkövetkezmények A „Mit tetszik” ABC-t a Fehér család üzemelteti, Pálegyháza kistelepülésen. Az ABC, mint családi vállalkozás, Fehérék családi házának egyik garázshelységében működik. A garázsból lehet a családnak megközelíteni a ház alsó szintjén található konyhát és a nappalit. Fehér Gyuláné bejelentett alkalmazottként boltvezetői teendőket lát el, ő rendeli az árukat, gondoskodik a polcok megfelelő berendezéséről, irányítja az ABC működését. Unokatestvére, Fehér Klára dolgozik náluk 2014. április 1-je óta, de nem jelentették be a hatóságokhoz, mert úgy gondolják, nincs rá szükség, mivel nappali tagozaton végzi főiskolai tanulmányait. Klára nagyon rendes, dolgos lány, mindig pontosan nyitja és zárja az üzletet, kedves a vevőkkel, rendben megy az üzlet, meg vannak vele elégedve. Tárgyév május 5-én két NAV ellenőr (kilétüket nem fedték fel) érkezik a „Mit tetszik” ABC-be, és próbavásárlást végeznek. Klára nagyon figyelmesen szolgálja ki őket, felhívja a figyelmüket különböző akciókra is. A pénztárgépbe nem üti be a vásárlás értékét, és így nyugtát sem ad a két vevőnek. Másnap visszatérnek a vevők, akiket Klára immár ismerősként üdvözöl, és ez alkalommal azt tapasztalják, hogy külön borítékba teszi a tőlük kapott pénzt, és semmilyen bizonylatot nem ad a vásárlásról. A két ellenőr úgy gondolja, itt érdemes még vizsgálódni, és rájönnek arra is, hogy Klára nem bejelentett alkalmazott. Az adóhatóság észrevételeit jegyzőkönyvbe foglalta, melyet postai úton kézbesített adózó számára. Feladat: a) Milyen intézkedéseket illetve szankciókat alkalmazhat a NAV a Fehér családdal szemben? Melyik törvény rendelkezik erről? b) Vétettek-e és ha igen milyen hibákat az ABC üzemeltetése során? c) Jogszerű volt-e a két ellenőr próbavásárlása, milyen szabályok szerint kötelesek a próbavásárlást végezni?
7. feladatok az adózás rendjéről szóló törvény témaköréből
7. feladat – kijavítás Ön a Parnassus 2010 Bt. adótanácsadója. Az adóhatóság értesítette a céget, hogy a 2016. évi harmadik negyedéves általános forgalmi adó bevallását számszaki hibák miatt kijavítja és 30 ezer forinttal kevesebb összeget utal ki a számára. A cég könyvelője szerint a bevallás helyes. Feladat: Önhöz fordulnak mi a teendő az ügyben. Tájékoztassa az ügyfelét az Art. szabályainak megfelelően a rendelkezésére álló lehetőségekről! 8. feladat – kijavítás Ön a szegedi székhelyű Bimbalam Kft. adótanácsadója. Szeged Megyei Jogú Város Önkormányzatának Adó Osztálya értesítette a céget 2016. június 10-én (kézhezvétel dátuma), hogy a 2015. évi helyi iparűzési adó bevallását számítási hiba miatt egy helyen kijavítja és ez alapján a 2016. szeptember 15-én esedékes adóelőleg összegét a cég által meghatározott 500 E Ft helyett 620 E Ft-ban állapítja meg. A cég egyeztetés végett az Adó Osztályhoz fordult 2016. június 20-án és kérte, hogy az eredeti 500 E Ft-os összeget állapítsák meg fizetendő adóelőlegként az említett időszakra. Az egyeztetés eredménytelen volt, az adóhatóság 2016. július 14-én határozatban állapította meg 2016. szeptember 15-i esedékességgel a 620 E Ft-os előlegfizetési kötelezettséget. Feladat: A cég Önhöz fordult az alábbi kérdésekkel, melyekre részletes indoklással válaszoljon! 1) Joga van-e a helyi önkormányzatnak belejavítani a cég által készített helyi iparűzési adóbevallásba? 2) Helyesen járt-e el a cég, mikor egyeztetést kezdeményezett? Nem kellett volna-e megfellebbezni az önkormányzat értesítő levelét? 3) Mi a teendő, ha az egyeztetés során az adóhatóság nem ad igazat a cég észrevételeinek és nem változtat az álláspontján? Mikor lehet ellene jogorvoslattal élni? 4) Fordulhat-e közvetlenül bírósághoz a cég az adóhatósági határozat felülvizsgálata érdekében? 9. feladat – határidő számítás ellenőrzésnél A Parnassus Kft.-nél az állami adóhatóság a 2013. évi áfabevallások utólagos ellenőrzésére irányuló vizsgálatot végez, mely eljárás során a megbízólevél átadásának napja: 2016. március 5. A NAV ellenőrei a vizsgálatot március 9-én kezdik meg. Feladat: Határozza meg, meddig folytathatja le jogszerűen az ellenőrzést az adóhatóság! Válaszát indokolja részletesen a vonatkozó jogszabályi rendelkezések ismertetésével!
2. feladatmegoldások az általános forgalmi adó témaköréből 13. feladat megoldása Összes bevétele: 5 740 E Ft Ebből adóköteles: 5 330 E Ft Az alanyi mentesség választhatóságának feltétele, hogy a vállalkozás adóköteles bevételszerző tevékenységéből származó éves nettó árbevétele ne haladja meg a 8 millió forintot. Tevékenységét év közben kezdő vállalkozás esetében azonban a 8 millió forintos bevételi határt arányosítani kell. A vállalkozási tevékenységet március 1-jével kezdő vállalkozás esetén a törvény szerinti bevételi határ 10 hónapra arányosítva 6 666 667 forint lesz. A vállalkozás tárgyévi adóköteles bevételszerző tevékenységből származó bevétele 5 330 E Ft → tehát a vállalkozás maradhat alanyi mentes az adott évben. ■■ Az áfa hatálya alá annak a bevételi számlának a dátumával kell bejelentkeznie, amelyikkel átlépné a rá irányadó értékhatárt. → ez a július 5-i számla, amelynek értéke 150 E Ft. KIMARAD! ■■ Ebben az esetben az adóalany 2 év elteltével választhat újra alanyi mentességet. 16. feladat megoldása A feladatban szereplő adatok és a megadott áfaelszámolás segítségével töltse ki a táblázatot! 22. feladat megoldása Január hó Értékesítés
Beszerzés
(E Ft-ban) adóköteles adómentes összesen csak adóköteles tevékenységhez csak adómentes tevékenységhez adóköteles és mentes tevékenységhez
7 800 500 8 300 6 000 100 500
× 0,27 = 2 106 (fizetendő áfa) fizetendő áfa nincs × 0,27 = 1 620 levonható előzetes áfa Az előzetes áfa nem vonható le! × 0,27 = 135 arányosítandó előzetes áfa
Az adóköteles és adómentes tevékenységet is szolgáló beszerzések előzetesen felszámított (input) áfájának csak akkora hányada vonható le, amekkora arányt az adólevonásra jogosító értékesítés az összes értékesítésen belül képvisel. Az arányosításnál a nettó, vagyis az adómentes értékeket kell figyelembe venni.
3. feladatmegoldások a társasági adó témaköréből 9. feladat megoldása a) A közhasznú szervezet részére nyújtott tartós adományozás esetén a támogatás éves értékének, ill. összegének 40%-ával ─ jelen esetben 3000 E × 0,4 = 1200 E Ft-tal ─ csökkenthető az adózás előtti eredmény. b) A Magyar Kármentő alap támogatása esetén az adományozott eszköz értékének, ös�szegének 50%-a vonható le az adózás előtti eredményből, ami ez esetben 4000 E × 0,5 = 2000 E Ft. A Tao tv. 7. § z) pontja alatt felsorolt adományok, támogatások együttes összege nem haladhatja meg a társaság adóévi adózás előtti eredményét. Ez a feltétel teljesül: (1200 E + 2000 E) ≤ 189 620 E Ft. c) A külföldi vállalkozás részére ellenérték nélkül történt eszközátadást nem a vállalkozás érdekében felmerült ráfordításnak tekinti a Tao tv. Ennek könyv szerinti értékével növelni kell az adózás előtti eredményt (A.e.e-t növelő tétel: 18 000 E Ft.) d) A támogató köteles a támogatás adóévében legalább a nyújtott sporttámogatás adótartalmának (9 százalékának) 75%-át kiegészítő sportfejlesztési támogatás címén a törvényben meghatározott szervezetek valamelyikének átutalni. A kiegészítő sportfejlesztési támogatás nem minősül elismert ráfordításnak, ezért ennek összegével (20 000 E x 0,09 × 0,75 = 1350 E Ft) növelni kell az adózás előtti eredményt. Az alaptámogatás a támogatót adókedvezményre jogosítja az adókedvezmény igénybevételének általános szabályai szerint, amelyet legfeljebb 8 adóéven belül érvényesíthet. Ez viszont már a számított adót érinti, amit meg kell határozni. Adófizetési kötelezettség levezetése Megnevezés
Összeg (E Ft)
+ Adózás előtti eredmény
189 600
+ Adózás előtti eredményt növelő tételek (76 900 + 18 000 + 1350 =)
+ 96 250
− Adózás előtti eredményt csökkentő tételek (66 300 + 1200 + 2000 =)
– 69 500
= Adóalap (tényleges)
216 350
= Számított adó (216 500 × 0,1 =) − Adókedvezmény (látvány-csapatsport támogatása után) a számított adó 70%-áig: 21 650 × 0,7 = maximum 15 155 = Társasági adófizetési kötelezettség = Adózott eredmény (189 600 – 6495 =)
19 472 13 630 5 842 183 758
3. feladatmegoldások a társasági adó témaköréből
12. feladat megoldása a) A ZYlion Kft.-nek nem kell figyelembe vennie a jövedelem- (nyereség-) minimumról szóló rendelkezéseket, mivel az adóalanyok előtársasági és az azt követő adóévben mentesülnek ennek alkalmazása alól. b) Megnevezés
Az adózás előtti eredményt módosító tételek meghatározása (adatok E Ft-ban) A korrekció
Indoklás, jogalkotó szándéka, mellékszámítás
1. 2. 3. 4.
előjele − + − −
összege 16 500 17 900 8 700 306
5.
−
32 000
6. 7. 8.
0 + −
0 3 300 60
9.
−
10 000
10.
0
0
Adótörvény szerinti értékcsökkenés érvényesítése Elszámolt számviteli értékcsökkenés semlegesítése Tao. tv. nem ismeri el, számviteli elszámolás (bevétel) semlegesítése = 127,5 E × 0,12 × 10 hó × 2 fő, szakképzésben való közreműködés ösztönzése legfeljebb az a.e.e. és ≤ 30 M Ft; kkv-adóalap kedvezmény, cél a beruházások ösztönzése Adókedvezményhez szükséges információ (nincs korrekciós tétel) szankció, cél: ne eredményezzen adómegtakarítást, elszámolás semlegesítése = 150 E × 0,4 ≤ a.e.e.; cél: a támogatások ösztönzése cél: a kettős adóztatás elkerülése érdekében a számviteli elszámolás semlegesítése ez esetben nem áll fenn a kettős adóztatás veszélye, nem levonható tétel Adófizetési kötelezettség levezetése Megnevezés
+ Adózás előtti eredmény + Adózás előtti eredményt növelő tételek − Adózás előtti eredményt csökkentő tételek = Adóalap (tényleges) = Számított adó (4074 × 0,1=) − Adókedvezmény = Társasági adófizetési kötelezettség = Adózott eredmény (48 400 – 122=)
Összeg (E Ft) 48 400 21 200 67 566 2 034 183 128 55 48 345
Kkv adókedvezmény: az éves beruházási hitelkamat összege (1100 E Ft), de legfeljebb a számított adó 70%-a: 183 × 0,7 = 128 E Ft.
3. feladatmegoldások a társasági adó témaköréből
13. feladat megoldása Mivel vannak olyan korrekciós tételek, amelyek a tárgyévi adózás előtti eredmény összegéhez kötik az érvényesíthető kedvezményt, ezért az a.e.e. meghatározásával érdemes kezdeni a feladat megoldását. Adózás előtti eredmény meghatározása (E Ft) + Értékesítés nettó árbevétele és egyéb bevételek
458 800
− Üzemi (üzleti) tevékenység ráfordításai összesen
409 500
= Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye + Pénzügyi műveletek bevételei
49 300 6 300
− Pénzügyi műveletek ráfordításai
13 200
+/− Pénzügyi műveletek eredménye
– 6 900
= Adózás előtti eredmény
42 400
Az egyes gazdasági események, információk megítélésénél az adóalapra gyakorolt konkrét számszerű hatáson kívül fontos minden esetben szakmailag igényesen megadni a jogalkotó szándékát is. Megnevezés 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.
Az adózás előtti eredményt módosító tételek meghatározása (adatok E Ft-ban) A.e.e. korrekció Indoklás, jogalkotó szándéka, mellékszámítás előjele összege Az a.e.e. és az elvárt adóalap megállapításához szükséges információ, 0 0 nincs korrekció 0 0 Az a.e.e. megállapításához szükséges információ, nincs korrekció, Az adópolitika ösztönzi a saját K+F-t, de nem lehet csökkentő tételként − 15 700 figyelembe venni a kapott támogatást (20 700 – 5000) Csak a saját K+F-re vonatkozhat csökkentőt tétel, a vásároltra, mástól 0 0 igénybe vettre nem, nincs korrekció. Az a.e.e. és az elvárt adóalap megállapításához szükséges információ, 0 0 nincs korrekció Cél a kettős adózás elkerülése. Csak a nem ellenőrzött társaságtól kapott − 7 000 osztalékkal csökkenthető az a.e.e. (22 000 – 15 000) 0 0 Az adóalapot nem befolyásoló információ, nincs korrekció 0 0 Az a.e.e. megállapításához szükséges információ, nincs korrekció legfeljebb az a.e.e. × 0,5 és ≤ 500 M Ft → 42 400 × 0,5= 21 200 < 500 M Ft − 21 200 beruházás-ösztönzés célját szolgáló adóhitel Nem a vállalkozás érdekében felmerült ráfordítás az az adománynak nem + 10 000 minősülő juttatás, amely külföldi illetőségű részére történik.
3. feladatmegoldások a társasági adó témaköréből
Megnevezés 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. a) 30. b) 31. 32. 33.
Az adózás előtti eredményt módosító tételek meghatározása (adatok E Ft-ban) A.e.e. korrekció Indoklás, jogalkotó szándéka, mellékszámítás előjele összege Az említett nyilatkozat birtokában a Tao tv. elismeri belföldi illetőségűnek 0 0 (nem adomány céljából) ellenérték nélkül adott juttatást. (Nyilatkozat nélkül növelő tétel lenne!) + 7 100 Cél a számviteli elszámolás (költség/ráfordítás) semlegesítése − 510 Cél a számviteli elszámolás (bevétel) semlegesítése − 7 400 Cél a Tao. szerinti értékcsökkenés hatásának érvényesítése az adóalapra Készletek értékvesztése esetén 0 0 a Tao. tv. elismeri az Sztv. szerinti elszámolást A követelésekre, követelés jellegű eszközre elszámolt értékvesztést a Tao + 1 100 nem ismeri el, elszámolás (ráfordítás) semlegesítése − 2 800 = 15 500 × 0,2=3100, de ≤. nyilvántartott értékvesztés (2800), Tao. jogcím + 18 000 Cél a számviteli elszámolás (ráfordítás) semlegesítése − 2 200 Cél a számviteli elszámolás (bevétel) semlegesítése Cél az adóalap védelme, ne eredményezzen adómegtakarítást. + 800 Tao. nem ismeri el, számviteli elszámolás (ráfordítás) semlegesítése A Tao. elismeri a szerződéses kapcsolatban keletkező szankciók 0 0 elszámolását, nincs korrekció = 150 × 0,2; de ∑ adomány ≤ a.e.e. − 30 Cél a közhasznú tevékenységek támogatásának ösztönzése, = 500 × 0,5; de ∑ adomány ≤ a.e.e. − 250 Cél a felsőoktatás folyamatos támogatásának ösztönzése Tao. nem ismeri el, nem a vállalkozás érdekében felmerült ráfordítás + 12 810 (számviteli elszámolás semlegesítése) 0 0 Tao által elismert behajthatatlan követelési jogcím, nincs korrekció = 3 fő × 10 hó × 127,5 E × 0,24 − 918 Preferencia, szakképzésben való közreműködés ösztönzése + 14 800 Cél a tárgyévi adóalapot ne befolyásolja, számviteli elszámolás semlegesítése. − 3 200 Cél a tárgyévi adóalapot ne befolyásolja, számviteli elszámolás semlegesítése. 0 0 Tao által elismert költség, nincs korrekció legfeljebb a.e.e. = 42 400 E Ft; − 32 000 Kkv-adóalap kedvezmény, cél a beruházások ösztönzése A.e.e. korrekció erre nincs, a számított adóból igénybe vehető adóked0 0 vezményhez szükséges információ. Jóváhagyott összeg, de ≤ az elhatárolt veszteség nélkül számított adóalap − 500 50%-a, ha a veszteség rendeltetésszerű joggyakorlás mellett keletkezett Számított adóból érvényesíthető kedvezményhez szükséges információ, 0 0 nincs korrekció 0 0 Elvárt adóalap meghatározásához szükséges információ, nincs korrekció
3. feladatmegoldások a társasági adó témaköréből Jövedelem (nyereség) minimum / elvárt adóalap meghatározása (E Ft) + Összes bevétel (458 800 + 6 300) +/− Korrekciók kedvezményezett átalakulás/részvénycsere esetén + Magánszemély taggal szembeni kötelezettség miatti korrekció (4100 – 2900) × 0,5 = = Korrigált összes bevétel = Jövedelem (nyereség) minimum (a korrigált bevétel 2%-a) − Külföldi telephelynek betudható jövedelem (nyereség) minimum = Elvárt adóalap
10. 12. 13. 16. 18. 20. 24. 27.
A.e.e.-t növelő tételek Megnevezés összeg E Ft 10 000 7 100 510 1 100 18 000 800 12 810 14 800
Összes:
65 120
A.e.e.-t csökkentő tételek Megnevezés összeg E Ft 3. 15 700 6. 7000 9. 21 200 13. 510 14. 7 400 17. 2 800 19. 2 200 22. 30 23. 250 26. 918 28. 3 200 30. a 32 000 31. 500 Összes: 93 708
Adófizetési kötelezettség levezetése Megnevezés + Adózás előtti eredmény + Adózás előtti eredményt növelő tételek − Adózás előtti eredményt csökkentő tételek = Adóalap (tényleges) Adóalap (elvárt) = Számított adó (15 931 E × 0,1) = − Adókedvezmény (1000 E + 418 E) = = Társasági adófizetési kötelezettség
465 100 0 600 465 700 9 314 0 9 314
Összeg (E Ft) 42 400 + 65 120 – 93 708 13 812 9 314 1 243 1 168 75
3. feladatmegoldások a társasági adó témaköréből
Mivel a levezetett tényleges adóalap (és az adózás előtti eredménye is) meghaladja a jövedelem- (nyereség-) minimum összegét, ezért az adózó adókötelezettségét a tényleges adóalap alapján állapítjuk meg. Az adókedvezmények adóvisszatartás formájában érvényesíthetők két lépcsőben: ●● A számított adó 80 százalékáig csökkenthető fejlesztési adókedvezmény címén ●● Az így meghatározott fejlesztési adókedvezménnyel csökkentett társasági adó legfeljebb 70 százalékáig érvényesíthető a Tao. tv. által meghatározott minden más adókedvezmény. A példában érvényesíthető adókedvezmény meghatározása: ■■ Legfeljebb 1243 E × 0,8 = 994 E Ft-ig érvényesíthető fejlesztési kedvezmény. ■■ Minden más adókedvezmény legfeljebb (1243 E – 994 E) × 0,7= 174 E Ft-ig vehető igénybe, tehát a kkv beruházási adókedvezményből csak ekkora összeg érvényesíthető, a hitel után a fizetett kamat többi részére nincs adófedezet. Adózott eredmény levezetése (E Ft) + Adózás előtti eredmény − Társasági adófizetési kötelezettség = Adózott eredmény
42 400 75 42 325
22. feladat megoldása A Mistral Zrt. társasági adóalapja 82 537 E Ft, éves adókötelezettsége 5 928 E Ft, adózott eredménye 241 072 E Ft.
5. feladatmegoldások a helyi adó témaköréből 1. feladat megoldása Az önkormányzat választása szerint vagy forgalmi érték arányosan vagy hasznos alapterület arányosan adóztat a telekadó esetében. A példában szereplően itt négyzetméter arányosan adóztat, a megadott információk alapján a telekadó számítása tehát: A példa megoldható a szövegben lévő előző évi adómaximum és az idei évi valorizációs érték felhasználásával: Előző évi adómaximum × valorizációs érték × alapterület = 336,1 × 0,9988 × 678 = 227 605 Ft Ugyanerre az eredményre vezet, ha a fejezet elején lévő, 2016. évi adómaximumokat tartalmazó táblázatból számítjuk a telekadót: Adómaximum × alapterület = 335,7 × 678 = 227 605 Ft 2. feladat megoldása Előző évi adómaximum × valorizációs érték × alapterület = 336,1 × 0,9988 × 1980 = 664 679 Ft 5. feladat megoldása A példában szereplő információk alapján vendégéjszaka száma alapján kell fizetni. Így az idegenforgalmi adó számítása: 4 × 2 × 503,6= 4 029 Ft
7. feladatok az adózás rendjéről szóló törvény témaköréből 8. feladat megoldása 1) Igen, mivel az adóbevallás helyességét önadózás esetén az adóhatóság megvizsgálja és a számítási hibát kijavítja. A 2015. évi helyi iparűzési adó bevallásnak része a 2016. évi adóelőleg meghatározása is, így azt számítási hiba esetén az adóhatóság (jelen esetben a helyi önkormányzat jegyzője) kijavíthatja. Mivel ez a javítás az adófizetési kötelezettség összegét érintette, így az adózót a kijavítástól számított 30 napon belül értesíteni kell. [Art. 34. § (1) bekezdés] 2) Nem is lehetett volna az értesítéssel szemben fellebbezést benyújtani, mivel az nem minősül határozatnak. Helyesen járt el a cég, mivel ha az adózó a kijavítással nem ért egyet, az értesítés kézhezvételét követő 15 napon belül egyeztetés végett az adóhatósághoz fordulhat. [Art. 34. § (2) bekezdés] 3) Eredménytelen egyeztetés esetén az adóhatóság az adót határozattal állapítja meg. [Art. 34. § (2) bekezdés] Az elsőfokú határozat közlését meg kell várni a cégnek és az ellen lehet fellebbezést benyújtani 15 napon belül. [Art. 136. § (4) bekezdés] 4) Nem, mivel a 2016. július 14-i határozat csak elsőfokú határozatnak minősül, az ellen fellebbezésnek van helye a másodfokon eljáró adóhatósághoz. A bírósági felülvizsgálatra az adóhatóság másodfokú jogerős határozatával szemben kerülhet sor. [Art. 143. § (1) bekezdés] 9. feladat megoldása Az ellenőrzés lefolytatásának határideje – főszabály szerint – beleértve az ellenőrzés megkezdésének és befejezésének napját is, 30 nap. A főszabálytól eltérően az ellenőrzés határideje bevallások utólagos vizsgálatára irányuló ellenőrzés, esetében 90 nap. [Art. 92. § (1) és (2) a)] Az, hogy mely időponttól számítjuk az ellenőrzés kezdő időpontját az ellenőrzés fajtájától függ. Az ellenőrzés az erről szóló előzetes értesítés kézbesítésével kezdődik. Amen�nyiben az adóhatóság ezt mellőzi, úgy az ellenőrzés a megbízólevél egy példányának átadásával, kezdődik. [Art. 92. § (3)] Ezeket figyelembe véve a Parnassus Kft. utólagos ellenőrzésének határideje 90 nap, mely határidő számítás ellenőrzés kezdő napja 2016. március 5.
