1. feladatok a személyi jövedelemadó témaköréből 12. feladat Derék Margit egy könyvkiadó alkalmazásában, az adóévben munkaviszonyból összesen 3 600 000 Ft bruttó bevételt szerzett. 10 éves gyermekét egyedül neveli, a családi pótlékra jogosult. Nagyfokú látásromlása miatt szakorvosi igazolás alapján 3 éve kedvezményt vesz igénybe. Jövedelme kiegészítésére, megbízási szerződéssel eseti munkákat vállalt. Ezek éves szinten bruttó 1 200 000 Ft bevétellel jártak. Margit a megbízási szerződésből származó bevételével szemben 50% költség elszámolásáról nyilatkozott a kifizetőjének. 13. feladat Kis Gabriella fodrász, főállású egyéni vállalkozó, két kiskorú gyermeket egyedül nevel. A vállalkozásból havonta rendszeresen 200 000 Ft-ot kivesz, egyéni vállalkozói kivét címen. 18. feladat Szabó Péter az adóév során munkaviszonyban dolgozott, havi bére 290 000 Ft volt, és saját egyéni vállalkozásában is tevékenykedett. Két gyermeke után ő kapja a családi pótlékot, 26 600 Ft-ot. Az adóévben vállalkozásából 12 060 000 adóköteles bevétele származott, vállalkozási költsége pedig mindösszesen 8 960 000 Ft, ebből 960 000 Ft vállalkozói kivét volt. Vállalkozásában az adóév egészében alkalmazott 1 fő informatikust, aki 70%-ban megváltozott munkaképességű, havi 111 000 Ft bér ellenében. Korábban keletkezett vállalkozói veszteségéből az adóévben 1 500 000 Ft-ot kíván (a jogszabályoknak megfelelően) figyelembe venni. Szabó Péter egyéni vállalkozóként 550 000 Ft kisvállalkozói kedvezményt érvényesíthet, az osztalékalap levezetésénél speciális korrekciós tétel nincs. Feladat: Számítsa ki az adóalany éves szja-kötelezettségét! 28. feladat Kis Antal 10 éve dolgozik a GT Bt.-nél. Havi bruttó jövedelme 290 000 Forint. Kis Antal jövedelmének 100%-a a vállalkozásnál fennálló munkaviszonyából származik. Béren kívüli juttatásként Erzsébet utalványt kapott minden hónapban 8 000 Ft értékben. Kiemelkedő munkájának elismeréseként az év végén egyszeri 100 000 Ft jutalmat is kapott. Antalnak egy 19 éves nappali tagozatos egyetemista és két gimnazista gyermeke van, a családi kedvezményt ő veszi igénybe. Antal súlyosan cukorbeteg, erről orvosi igazolással rendelkezik, melyet július 10-én állítottak ki. Közoktatási intézményben tanulmányokat folytató gyermekre tekintettel általános esetben annak a tanévnek az utolsó napjáig jár a családi pótlék, amelyben a gyermek a 20. életévét betölti. A feladatban feltételezzük, hogy mindhárom gyermek 20 év alatti.
3. feladatok a társasági adó témaköréből 1. feladat Az ABC Zrt. alábbi tárgyévre vonatkozó adatait ismerjük. Adózás előtti eredménye: 600 000 E Ft. Adózás előtti eredményt növelő tételeinek összege: 25 000 E Ft. Adózás előtti eredményt csökkentő tételeinek összege: 35 000 E Ft. A jövedelem- (nyereség-) minimum kiszámított összege: 300 000 E Ft. A zrt. által érvényesíthető adókedvezményt összege: 26 840 E Ft. A közgyűlés döntése alapján az adózott eredmény 20%-át osztalékfizetésre fordítják, a többit a vállalkozásba visszaforgatják. Feladat: Számítsa ki az ABC Zrt. éves társasági adókötelezettségét! (A mérleg szerinti eredményét nem kell.) 4. feladat A VAQ Kft.-t magánszemélyek öt évvel ezelőtt alapították, csak belföldi telephellyel rendelkezik. A gazdálkodását érintő rendkívüli esemény sem a tárgyévben, sem a megelőző évben nem volt. Működésével kapcsolatos tudnivalókat az alábbi táblázat foglalja össze. Megnevezés 1. 2. 2. a 2. b 2. c 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.
Értékesítés nettó árbevétele Üzemi tevékenység ráfordításai összesen amelyből egyéb ráfordítások amelyből közvetített szolgáltatások értéke K+F elszámolt közvetlen önköltsége Egyéb bevételek Pénzügyi műveletek bevétele Pénzügyi műveletek ráfordításai A kft. magánszeméllyel szemben fennálló kötelezettségének változása Adózás előtti eredményt növelőt tételek összesen Adózás előtti eredményt csökkentő tételek összesen Tárgyévben érvényesíthető (nem fejlesztési) adókedvezmény A tárgyévi adózott eredmény terhére jóváhagyott (fizetendő) osztalék
(A 10. sor törlésre került.)
Összeg E Ft-ban 539 400 475 700 39 500 89 000 48 600 23 000 15 800 19 200 15 000 36 400 59 500 5 000 50 000
8. feladat Foglalkoztatottak jellemzője
Foglalkoztatás száma juttatása (fő) (Ft/hó/fő) 2 20 000
kezdete
vége
201Y. 10. 01.
201Y. 12. 31.
1.
szakmunkástanuló tanulószerződéssel
2.
szakmunkástanuló iskolai megállapodással
3
18 000
201X. 09. 01.
201Y. 06. 30.
3.
továbbfoglalkoztatott, vizsgát tett korábbi tanuló
2
129 000
201X. 09. 01.
folyamatos
4.
korábban munkanélküli személy (részmunkaidős)
1
90 000
201X. 08. 01.
folyamatos
5.
megváltozott munkaképességű személy
1
130 000
201Y. 07. 01.
folyamatos
6.
megváltozott munkaképességű személy
1
79 000
201X. 11. 01.
folyamatos
7.
pártfogó felügyelete alatt álló személy
1
110 000
201X. 11. 01.
201Y. 03. 31.
12. feladat Szám
Megnevezés
Összeg E Ft-ban
0.
Adózás előtti eredmény
48 400
1.
Tao törvény által elismert éves értékcsökkenés összege
16 500 17 900
2.
Számvitelben elszámolt értékcsökkenés éves összege
3.
Korábban képzett céltartalék adóévi felhasználása
4.
Szakképző iskolával kötött megállapodás alapján 10 hónapon át 2 szakmunkástanuló foglalkoztatása, juttatásuk 20 E Ft/fő/hó
…….....
5.
Adóévben vásárolt és üzembe helyezett új szerszámgépek aktivált értéke
35 000
6.
Ehhez az eszközbeszerzéshez beruházási hitelt is felvett egy hitelintézettől, amelyre az adóévben fizetett a) tőketörlesztés összege b) kamat összege
780 1 100 3 300
8 700
7.
Jogerős, fizetendő adóbírság és késedelmi pótlék adóévi összege
8.
Közhasznú szervezetnek nyújtott tartós adomány (a támogatás igazolást megkapta)
9.
Belföldi társaságtól kapott osztalék bevételként elszámolt összege
10 000
10.
Ellenőrzött külföldi társaságtól kapott osztalék bevételként elszámolt összege
20 000
11.
Jóváhagyott, fizetendő osztalék
15 000
(A 10. sor törlésre került.)
150
13. feladat A kkv-nak minősülő belföldi illetőségű ZOOM Kft. kizárólag belföldi telephellyel rendelkezik. Feltételezzük, hogy minden adóévet érintő gazdasági esemény és számviteli értékelési eljárás elszámolásra került (rendkívüli káreseményről nincs tudomásunk). A tárgyévre vonatkozó alábbi információk ismeretében... 14. feladat A tárgyévre vonatkozóan a PQR Zrt. alábbi adatait ismerjük. Adózás előtti eredménye: 450 000 E Ft. Adózás előtti eredményt növelő tételeinek összege: 125 000 E Ft. Adózás előtti eredményt csökkentő tételeinek összege: 80 000 E Ft. Az értékesítés nettó árbevétele: 2 300 000 E Ft. Az ELÁBÉ összege 800 000 E Ft. A zrt. nem jogosult adókedvezményre. Az adózott eredményből 100 500 E Ft osztalékfizetést hagyott jóvá a közgyűlés. (A sor törlésre kerül) Feladat: Számítsa ki a zrt. éves társasági adókötelezettségét! (A mérleg szerinti eredményét nem kell.) 15. feladat A „XYZ” Kft. tárgyévi társasági adójának bevallásához a következő adatok állnak rendelkezésre (E Ft-ban): a) Üzemi tevékenység eredménye: 54 000. b) Pénzügyi tevékenység eredménye: 5 300. c) Határozatban kivetett adóbírság elszámolt összege: 400. d) Számviteli szabályok szerint elszámolt értékcsökkenési leírás: 2 800. e) Belföldről kapott, bevételként elszámolt osztalék: 1 600. f) A kft. 10 fő szakmunkástanulót foglalkoztatása tanulószerződéssel, 10 hónapon át. g) Adótörvény szerinti értékcsökkenési leírás 2 400. h) Várható költségekre képzett céltartalék 1 650. i) Előző évben képzett, adóévben felhasznált (bevételként elszámolt) céltartalék 1 540. j) A vállalkozás taggyűlése az adózott eredmény 40%-át hagyta jóvá osztalék fizetésre. (A „j” sor törlésre került.) Feladat: Határozza meg a vállalkozás társasági adófizetési kötelezettségét! (A mérleg szerinti eredményét nem kell.)
16. feladat A Zenit Zrt. adóévi összes bevételének összege 16 214 000 E Ft, az adóév során felmerült és elszámolt valamennyi ráfordításának összege 14 713 000 E Ft. Az adózás előtti eredményt növelő tételek összege 365 420 E Ft, az adózás előtti eredményt csökkentő tételek összege 580 080 E Ft. A vállalkozás a jogszabályok alapján az adóévben 150 000 E Ft fejlesztési adókedvezményt vehet igénybe. A közgyűlés az adózott eredmény terhére 500 000 E Ft osztalékfizetést hagyott jóvá. (A mondat törlésre került.) A zrt. nem mentesül a jövedelem- (nyereség-) minimum szabályainak alkalmazása alól. Magánszeméllyel szembeni kötelezettsége nincs. Feladat: Határozza meg a társaság elvárt adóalapját, valamint számítsa ki az általános szabályok szerinti adóalapot és az adózott eredményt! (A mérleg szerinti eredményét nem kell.)
21. feladat A kkv-nak minősülő VAX Plusz Kft. tagjai magánszemélyek. I.
Megnevezés
Összeg E Ft-ban
0.
Adózás előtti eredmény
150 000
1.
Értékesítés nettó árbevétele
2.
A Tao. mellékletei alapján meghatározott értékcsökkenés összege
23 000
3.
Adóévben elszámolt terv szerinti és terven felüli értékcsökkenési leírás összege
21 800
4.
Pénzügyi műveletek bevétele összesen
69 700
5.
Pénzügyi műveletek bevételéből: belföldi társaságtól kapott osztalék
50 000
6.
Tárgyévben készletekre elszámolt értékvesztés
20 500
7.
Közhasznú szervezetnek közhasznú tevékenységére adott (igazolt és az előírt feltételeknek megfelelő) tartós adomány
8.
Új, termelési célú műszaki berendezés vásárlása (a kedvezmény érvényesítésének feltételei fennállnak)
58 000
9.
Elhatárolt veszteségből a Tao. tv. figyelembe vételével a tárgyévre jóváhagyott összeg
10 000
1 363 000
5 000
10. Az adóév során ráfordításként elszámolt és megfizetett helyi iparűzési adó
9 246
11. Felsőoktatási intézménnyel kötött kutatásfejlesztési megállapodás alapján közösen végzett alkalmazott kutatási tevékenység miatt a cégnél elszámolt közvetlen K+F költség
25 000
12. Ellenérték nélküli pénzjuttatás a Nemzeti Kulturális Alap javára
2 000
13. Az adóévben reprezentációra és üzleti ajándékra (az szja tv. szerint) elszámolt összeg
1 500
14. Rendkívüli bevételek éves összege (A sor törlésre került)
4 000
14. Ipari CNC esztergagépek beszerzéséhez 2013-ban felvett pénzintézeti hitel adóévi kamata
6 250
15. Elévült követelések leírása miatt könyvelt összeg 16. Vállalkozási tevékenység végzése érdekében felmerült anyagköltségek adóévben elszámolt összege
19 400 629 300
17. Egyéb bevételek összesen
6 500
18. Egyéb bevételből: terven felüli értékcsökkenés visszaírása kapcsán elszámolt összeg
3 820
19. Ellenszolgáltatás nélkül más vállalkozástól igénybe vett szolgáltatások elszámolt összege
2 700
Feladat: Az alábbi információk alapján számítsa ki a tényleges és az elvárt adóalapot, és határozza meg a társasági adófizetési kötelezettséget!
22. feladat A Mistral Zrt. egy gazdasági társaság és több magánszemély tulajdonában van. II.
Megnevezés
Összeg E Ft-ban
0.
Adózás előtti eredmény
247 000
1.
A cég részesedéseire elszámolt értékvesztés adóévi összege
18 000
2.
A Tao. 1-2. melléklete alapján meghatározott értékcsökkenés összege
28 300
3.
Számvitelben elszámolt terv szerinti és terven értékcsökkenési leírás adóévi összege
22 200
4.
Szeptember 1-jétől garantált bérminimumon továbbfoglalkoztatott korábbi 2 szakmunkástanulót
……….
5.
Térítés nélkül átvett eszköz számviteli bizonylat szerinti értéke
14 530
6.
A 365 napon túl lejárt vevőkövetelések bekerülési értéke (a nyilvántartott értékvesztés: 5900)
35 500
7.
Eladott tárgyi eszközök számított nyilvántartási értéke
41 600
8.
Eladott tárgyi eszközök könyv szerinti értéke
38 700
9.
Nem megfelelően dokumentált selejtezésnél a tárgyi eszköz könyv szerinti értéke
1 500
10. Adóbevallások javítása miatt fizetett önellenőrzési pótlék
27
11. Késedelmes fizetések miatt szerződéses partnerek felé fizetett késedelmi kamat
22
12. Felsőoktatási támogatási megállapodás alapján felsőoktatási intézménynek átadott összeg (igazolás van) 13. Lekötött tartalékba átvezetett és ott kimutatott fejlesztési tartalék adóévi összege
8 000 128 000
14. Belföldi magánszemélynek térítés nélküli nyújtott szolgáltatás értéke
5 000
15. Fejlesztési adókedvezményre – a vonatkozó kormányrendeletnek megfelelően – tervezett összeg
1 500
16. A zrt. tulajdonosai részére az adóévben kifizetett osztalék összeg
10 000
17. Alvállalkozótól megrendelt és igénybe vett kísérleti fejlesztés ellenértéke
35 900
18. Cégautó használata, fenntartása és üzemeltetése kapcsán felmerült költségek 19. Adóellenőrzés során megállapított nem jelentős összegű hiba bevételként elszámolt összege 20. Adóellenőrzés során megállapított és megfizetett jogerős adóbírság és késedelmi kamat
3 741 26 100 2 820
4. feladatok a vállalkozók egyszerűsített adózásának témaköréből (egyszerűsített vállalkozói adó, kisadózó vállalkozások tételes adója, kisvállalati adó)
5. feladat A Kalmár Bt. a kisvállalati adó alanya, gazdálkodásának főbb adatait az alábbi táblázat foglalja össze (forintban).
5. feladatok a helyi adó témaköréből Segédlet a helyi adó témájú számpéldákhoz: Törvényi adómaximumok 2016. január 1-jétől Építményadó Telekadó Magánszemély kommunális adója Tartózkodási idő utáni idegenforgalmi adó
1852,1
Ft/m2
336,1
Ft/m2
28624,3
Ft/adótárgy
505,1
Ft/vendégéjszaka
7. feladat A helyi önkormányzat jegyzője helyi adókról szóló rendeletet bocsát ki – melyre a polgármester, mint a helyi adók felett döntésre jogosult személy utasította –, mely 2016. január 1-jétől hatályos. 2016. május 31-én méltányosságot gyakorolva elengedi 3 olyan vállalkozó iparűzési adóját, akiknek az előző évi adóalapja 4 M Ft volt. Erről rendelkezés formájában értesíti a helyi lakosokat. 8. feladat Pöttömfalva önkormányzata határozattal az alábbi helyi adókat állapította meg 2016. évre: 9. feladat Óriásújfalu önkormányzata határozattal az alábbi helyi adókat állapította meg 2016. évre:
7. feladatok az adózás rendjéről szóló törvény témaköréből 5. feladat – önellenőrzés Nagy Gusztáv magánszemély 2015. adóév augusztusában rádöbbent, hogy az adóévet megelőző évről hibás személyi jövedelemadó bevallást nyújtott be. A beküldött bevallásban feltüntetett és megfizetett szja összege 1 500 000 Ft volt. A magánszemély elfelejtette igénybe venni a részére járó 86 000 Ft adókedvezményt. Az adóalany augusztus 8-án önellenőrzést hajtott végre. 7. feladat – kijavítás Ön a Parnassus 2010 Bt. adótanácsadója. Az adóhatóság értesítette a céget, hogy a 2015. évi harmadik negyedéves általános forgalmi adó bevallását számszaki hibák miatt kijavítja és 30 ezer forinttal kevesebb összeget utal ki a számára. A cég könyvelője szerint a bevallás helyes. 9. feladat – határidő számítás ellenőrzésnél A Parnassus Kft.-nél az állami adóhatóság a 2012. évi áfabevallások utólagos ellenőrzésére irányuló vizsgálatot végez, mely eljárás során a megbízólevél átadásának napja: 2015. március 5. A NAV ellenőrei a vizsgálatot március 9-én kezdik meg.
3. feladatmegoldások a társasági adó témaköréből 12. feladat megoldása b) Megnevezés
Az adózás előtti eredményt módosító tételek meghatározása (adatok E Ft-ban) A korrekció
Indoklás, jogalkotó szándéka, mellékszámítás
1. 2. 3. 4.
előjele − + − −
összege 16 500 17 900 8 700 266
5.
−
30 000
6. 7. 8.
0 + −
0 3 300 60
9.
−
10 000
10. 11.
0 0
0 0
Adótörvény szerinti értékcsökkenés érvényesítése. Elszámolt számviteli értékcsökkenés semlegesítése Tao. tv. nem ismeri el, számviteli elszámolás (bevétel) semlegesítése = 111 E × 0,12 × 10 hó × 2 fő, szakképzésben való közreműködés ösztönzése = ≤ a.e.e. és ≤ 30 M Ft; kkv-adóalap kedvezmény, cél a beruházások ösztönzése Adókedvezményhez szükséges információ (nincs korrekciós tétel) szankció, cél: ne eredményezzen adómegtakarítást, elszámolás semlegesítése = 150 E × 0,4 ≤ a.e.e.; cél: a támogatások ösztönzése cél: a kettős adóztatás elkerülése érdekében a számviteli elszámolás semlegesítése ez esetben nem áll fenn a kettős adóztatás veszélye, nem levonható tétel A méreg szerinti eredmény megállapításához szükséges információ.
(A 11. sor törlésre került.) Adófizetési kötelezettség levezetése Megnevezés
+ Adózás előtti eredmény + Adózás előtti eredményt növelő tételek − Adózás előtti eredményt csökkentő tételek = Adóalap (tényleges) = Számított adó (4074 × 0,1=) − Adókedvezmény = Társasági adófizetési kötelezettség = Adózás utáni eredmény (48 400 – 122=) − Jóváhagyott, fizetendő osztalék = Mérleg szerinti eredmény
Összeg (E Ft) 48 400 21 200 65526 4 074 407 285 122 48 278 15 000 33 277
Kkv adókedvezmény tervezett összege: 1100 × 0,6 = 660 E Ft Kkv adókedvezmény maximális összege. A számított adó 70%-áig vehető igénybe: 407 × 0,7 = 285 E Ft
13. feladat megoldása Adózás előtti eredmény meghatározása (E Ft) + Értékesítés nettó árbevétele és egyéb bevételek
458 800
− Üzemi tevékenység ráfordításai összesen
409 500
= Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye
49 300
+ Pénzügyi műveletek bevételei
6 300
− Pénzügyi műveletek ráfordításai
13 200
= Szokásos vállalkozási eredmény
42 400
+/− Rendkívüli eredmény
0
= Adózás előtti eredmény
42 400
(A „Szokásos vállalkozási eredmény” sor törlésre került.) 26.
−
799
= 3 fő × 10 hó × 111 E × 0,24= 756 E Preferencia, szakképzésben való közreműködés ösztönzése
(A 26. sor módosításra került.)
10. 12. 13. 16. 18. 20. 24. 27.
A.e.e.-t növelő tételek Megnevezés összeg E Ft 10 000 7 100 510 1 100 18 000 800 12 810 14 800
Összes:
65 120
A.e.e.-t csökkentő tételek Megnevezés összeg E Ft 3. 15 700 6. 7000 9. 21 200 13. 510 14. 7 400 17. 2 800 19. 2 200 22. 30 23. 250 26. 799 28. 3 200 30. a 30 000 31. 500 Összes: 91 589
Adófizetési kötelezettség levezetése Megnevezés + Adózás előtti eredmény
Összeg (E Ft) 42 400
+ Adózás előtti eredményt növelő tételek − Adózás előtti eredményt csökkentő tételek = Adóalap (tényleges) Adóalap (elvárt) = Számított adó (15974 × 0,1) = − Adókedvezmény (1000 E + 418 E) = = Társasági adófizetési kötelezettség
+ 65 120 - 91 589 15 931 9 314 1 593 1 415 178
A példában érvényesíthető adókedvezmény meghatározása: ■■ Legfeljebb 1593 E × 0,8=1274 E Ft-ig érvényesíthető fejlesztési kedvezmény, tehát az 1000 E Ft fejlesztési adókedvezmény teljes egészében levonható a számított adóból. ■■ Minden más adókedvezmény legfeljebb (1593 E – 1000 E) × 0,7= 415 E Ft-ig vehető igénybe, tehát a kkv beruházási adókedvezményből csak ekkora összeg érvényesíthető, annak ellenére, hogy a beruházási hitel után a fizetett kamat 60%-a, maximum 6 M Ft → 1 500 × 0,6= 900 E Ft lenne. Adózott eredmény levezetése (E Ft) + Adózás előtti eredmény − Társasági adófizetési kötelezettség = Adózott eredmény
42 400 178 42 222
5. feladatmegoldások a helyi adó témaköréből 1. feladat megoldása Az önkormányzat választása szerint vagy forgalmi érték arányosan vagy hasznos alapterület arányosan adóztat a telekadó esetében. A példában szereplően itt négyzetméter arányosan adóztat, a megadott információk alapján a telekadó számítása tehát: A példa megoldható a szövegben lévő előző évi adómaximum és az idei évi valorizációs érték felhasználásával: Előző évi adómaximum × valorizációs érték × alapterület = 331,1 × 1,015101 × 678 = 227 876 Ft Ugyanerre az eredményre vezet, ha a fejezet elején lévő, 2016. évi adómaximumokat tartalmazó táblázatból számítjuk a telekadót: Adómaximum × alapterület = 336,1 × 678 = 227 876 Ft
7. feladatok az adózás rendjéről szóló törvény témaköréből 9. feladat megoldása Az ellenőrzés lefolytatásának határideje – főszabály szerint – beleértve az ellenőrzés megkezdésének és befejezésének napját is, 30 nap. A főszabálytól eltérően az ellenőrzés határideje bevallások utólagos vizsgálatára irányuló ellenőrzés, esetében 90 nap. [Art. 92. § (1) és (2) a)] Az, hogy mely időponttól számítjuk az ellenőrzés kezdő időpontját az ellenőrzés fajtájától függ. Az ellenőrzés az erről szóló előzetes értesítés kézbesítésével kezdődik. Amen�nyiben az adóhatóság ezt mellőzi, úgy az ellenőrzés a megbízólevél egy példányának átadásával, kezdődik. [Art. 92. § (3)] Ezeket figyelembe véve a Parnassus Kft. utólagos ellenőrzésének határideje 90 nap, mely határidő számítás ellenőrzés kezdő napja 2015. március 5.
