Számv_00eleje
11/28/05
3:03 PM
Page 1
BEVEZETÉS A SZÁMVITEL RENDSZERÉBE – SZEMLÉLET ÉS MÓDSZERTAN –
1
Számv_00eleje
11/28/05
3:03 PM
Page 2
Számv_00eleje
11/28/05
3:03 PM
Page 3
KOROM ERIK – ORMOS MIHÁLY – VERESS ATTILA
BEVEZETÉS A SZÁMVITEL RENDSZERÉBE – SZEMLÉLET ÉS MÓDSZERTAN –
A AKADÉMIAI KIADÓ, BUDAPEST
Számv_00eleje
11/28/05
3:03 PM
Page 4
Lektorok: DR. MATUKOVICS GÁBOR DR. PÁL TIBOR
ISBN 963 05 8215 5
Kiadja az Akadémiai Kiadó, az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztôk Egyesülésének tagja 1117 Budapest, Prielle Kornélia u. 19. www.akkrt.hu www.szakkonyv.hu
Elsô magyar nyelvû kiadás: 2005
© Korom Erik, Ormos Mihály, Veress Attila, 2005
Minden jog fenntartva, beleértve a sokszorosítás, a nyilvános elôadás, a rádió- és televízióadás, valamint a fordítás jogát, az egyes fejezeteket illetôen is. Printed in Hungary
Számv_00eleje
11/28/05
3:03 PM
Page 5
Acsaládnak
Számv_00eleje
11/28/05
3:03 PM
Page 6
Számv_00eleje
11/28/05
3:03 PM
Page 7
A SZERZÔKRÔL KoromErik Okleveles üzemgazdászként a Pénzügyi és Számviteli Fôiskola Salgótarjáni Intézetének pénzügy szakán végzett, közgazdász oklevelét a pécsi Janus Pannonius Egyetem Közgazdaság-tudományi Karán, jogi szakoklevelét az egyetem Állam- és Jogtudományi Karán szerezte. Ezt követôen adótanácsadói oklevelet, késôbb okleveles könyvvizsgálói szakképesítést szerzett. Jelenleg a BGF Pénzügyi és Számviteli Fôiskolai Karának Számviteli Tanszékén fôiskolai adjunktus, a BME Gazdaság- és Társadalomtudományi karának PhD hallgatója. Elôadásokat számvitelbôl nappali képzésen, távoktatáson és posztgraduális képzéseken tart. Minôsített könyvvizsgálói oktatóként rendszeresen részt vesz a könyvviteli szolgáltatást végzôk továbbképzésében és az okleveles könyvvizsgálói képzésben. Bejegyzett könyvvizsgálóként saját gazdasági társasága keretében kis- és középvállalkozások könyvelésével és könyvvizsgálatával is foglalkozik. Tanácsadóként középvállalkozások számviteli rendszerének kiépítésében és ágazati elemzésében is részt vesz.
OrmosMihály Gépészmérnökként a Bánki Donát Mûszaki Fôiskolán, integrált-mérnökként a Nottingham Trent University-n végzett, gépészmérnöki oklevelét a Budapesti Mûszaki Egyetemen, közgazdasági szakoklevelét a Pénzügyi és Számviteli Fôiskolán szerezte. Ezt követôen Master of Business Administration diplomát Pénzügyi és gazdasági szakirányon szerzett a Budapesti Mûszaki és Gazdaságtudományi Egyetem Gazdaság- és Társadalomtudományi Karán. Késôbb itt védte meg PhD értekezését is Gazdálkodás- és szervezéstudományok tudományterületen. Jelenleg a Budapesti Mûszaki és Gazdaságtudományi Egyetem Ipari Menedzsment és Vállalkozásgazdaságtan Tanszék egyetemi adjunktusa, a BME MBA Program marketing igazgatója, a KPMG-BME Academy programigazgatója, a BME Posztgraduális Menedzsment Programok „exkluzív oktatója”. Elôadásokat Számvitel, Vállalkozásgazdaságtan, Vállalati pénzügyek és Üzleti tervezés témakörökben tart.
VeressAttila Közgazdászként végzett a Pénzügyi és Számviteli Fôiskola Budapesti Intézetének Számvitel szakán. Tanulmányait a pécsi Janus Pannonius Tudományegyetem Közgazdaság-tudományi Karán folytatta, ahol okleveles közgazdász diplomát szerzett. Az egyetemi tanulmányait követôen okleveles könyvvizsgálói és adószakértôi szakképesítést szerzett. A Budapesti Gazdasági Fôiskola Pénzügyi és Számviteli Fôiskola Karának Számviteli Tanszékének oktatója, fôiskolai adjunktus. Elôadásokat számvitelbôl nappali képzésen, távoktatáson és posztgraduális képzéseken tart. Oktatói munkája mellett a Budapesti Mûszaki és Gazdaságtudományi Egyetem PhD hallgatója. Kutatási területe a számviteli értékelés a nemzetközi összehasonlítás tükrében.
Számv_00eleje
11/28/05
3:03 PM
Page 8
Számv_00eleje
11/28/05
3:03 PM
Page 9
TARTALOMJEGYZÉK
Elôszó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Jogszabályi háttér, cégalapítás . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. A számviteli szabályozás szükségessége . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. A számvitel szabályozása . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Cégalapítás . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Beszámoló készítés, a beszámolók fajtái . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Bevezetés a számvitel struktúrájába . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. A folyamat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Röviden a beszámoló mellékleteirôl . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Értékelés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Esettanulmány néhány gazdasági esemény vagyonra gyakorolt hatásához . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. A vállalkozások vagyona, a mérleg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. A mérlegrôl általában . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. A mérleg fajtái, jellemzôi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. A mérleg felépítése . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. A mérlegrôl részletesen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Befektetett eszközök . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Forgóeszközök . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Saját tôke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Céltartalékok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Kötelezettségek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6. Idôbeli elhatárolások . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.7. Esettanulmány a mérleghez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. A vállalkozások eredménye, az eredménykimutatás . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Az eredménykimutatásról általánosságban . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Az eredménykimutatás felépítése, szerkezete . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Az eredménykimutatás sorainak tartalma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Esettanulmány az eredménykimutatáshoz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Értékelés a számvitelben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Az értékelésrôl általában . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Az eszközök értékelése . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. A források értékelése . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4. Esettanulmány az értékeléshez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. A kiegészítô mellékletrôl és az üzleti jelentésrôl . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. A kiegészítô melléklet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11 13 15 25 32 35 41 43 47 53 55 61 63 67 70 77 79 89 98 107 109 111 115 125 127 131 138 166 187 189 200 237 238 245 247
Számv_00eleje
11/28/05
3:03 PM
Page 10
7.2. Üzleti jelentés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. A vállalkozások pénzeszközállomány-változása, a Cash flow-kimutatás . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1. A számviteli Cash flow-kimutatás módszertana, felépítése . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2. Alternatív indirekt cash flow . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3. A direkt cash flow . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4 Bemutató feladat a számviteli törvény szerinti cash flow kimutatás összeállítására . . . . . . . . . . . . 8.5 Esettanulmány a cash flow-hoz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. A Könyvvezetésrôl . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1. Könyvvezetés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2. Esettanulmány a könyvvezetéshez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3. Általános forgalmi adó elszámolásával kapcsolatos legfontosabb ismeretek . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4. Tárgyi eszközök nyilvántartása, elszámolásai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.5. Befektetett pénzügyi eszközök nyilvántartása, elszámolásai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.6. Készletek nyilvántartása, elszámolásai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.7. A költségelszámolás módszerei . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.8. A követelések nyilvántartása, elszámolása . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.9. Pénzeszközök nyilvántartása, elszámolásai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.10. Az idôbeli elhatárolások nyilvántartása, elszámolásai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.11. A céltartalékok nyilvántartása, elszámolásai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.12. A kötelezettségek nyilvántartása, elszámolásai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.13. Esettanulmány . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Számviteli alapelvek, politika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1. A számviteli alapelvek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2. A nem nevesített alapelvek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.3. Számviteli politika, szabályzatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4. Számlarend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. A beszámoló hasznosíthatósága (elemzés) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1. A beszámoló nagyvonalú elemzése . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2. A beszámolók elemzésének lehetôségei az értékelés részletezettségétôl függôen . . . . . . . . . . . . . . 11.3. Az elemzés során alkalmazott jellemzôbb mutatók . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4. Esettanulmány az elemzéshez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Felhasznált irodalom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mellékletek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mérleg „A” változat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mérleg „B” változat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Eredménykimutatás összköltség eljárással, „A” változat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Eredménykimutatás forgalmi költség eljárással, „A” változat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Eredménykimutatás összköltség eljárással, „B” változat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Eredménykimutatás forgalmi költség eljárással, „C” változat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cash flow-kimutatás . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tárgymutató . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
255 257 259 270 272 274 285 309 311 341 384 388 391 394 398 399 401 403 405 406 409 427 429 435 436 444 445 447 449 452 463 475 477 479 482 485 487 489 491 493 495
Számv_00eleje
11/28/05
3:03 PM
Page 11
ELÔSZÓ
A számvitelt alapvetôen kétfajta ember tanulja meg, legalábbis annyira részletesen, hogy mondjuk egy órán keresztül értelmesen és folyamatosan tudjon róla beszélni. Az egyik, akibôl könyvelô vagy könyvvizsgáló lesz, a másik, akibôl közgazdász. Mindkét csapat kiváló emberekbôl áll, de teljesen másképp tekintenek a számvitelre. Az egyik csinálja, a másik használja. Elengedhetetlen mindkét szereplô számára, hogy pontosan értse a másik motivációit. Van azonban egy harmadik, az elôzô két csapatba tartozók összességét jóval meghaladó embercsoport, aki nem csinálja úgy, mint egy könyvelô, és nem is használja úgy, ahogy egy közgazdász. Ez a csoport a legszélesebb, azokat az embereket tömöríti, akik valamilyen szervezetben dolgozva, a szervezet mûködéséért vagy annak valamely területéért felelôsséget vállalnak és nap mint nap számviteli fogalmakkal „dobálózva” kommunikálnak. Kommunikálnak hol egymással, hol a könyvelôvel, hol a közgazdásszal. És leggyakrabban elbeszélnek egymás mellett, másként ítélnek meg helyzeteket, eltérôen értékelnek eseményeket. A számvitel fogalomrendszere ma nehezen nélkülözhetô nyelvezet, ha döntéseket kell hoznunk egy vállalkozást illetôen, mégpedig azért, mert szinte minden információ, ami rendelkezésre áll, ezen a nyelven íródott. Tisztelt Olvasó! A könyv, amelyet a kezében tart, e terminológiát kívánja bemutatni, és mindeközben kísérletet tesz arra, hogy tisztán a fogalmak ismertetésén túl jellemezze az okokat, amiért a rendszert olyanra építették, amilyen. Megpróbálkozunk még azzal is, hogy néhány jellemzô esemény hatását bemutassuk a számviteli információs rendszerre, annak érdekében, hogy a megértésen keresztül Ön szinte bármilyen változást, ami egy gazdasági társaságot érinthet, pontosan tudjon interpretálni, valamint képes legyen feldolgozni, megérteni, ha valaki ezt teszi. A könyv nem szórakoztató, reményeink szerint viszont hasznos, és száraz tartalma ellenére is talán olvasható. Ennek értelmében, ha jó szórakozást nem is, tartalmas idôtöltést mindenképp kívánunk azoknak, akik végig bírják, és csak remélni tudjuk, hogy a végén összeáll a kép. Aszerzôk
