Finanční účetnictví Přednáška 28.3. Zúčtování se zaměstnanci a institucemi sociálního a zdravotního pojištění 33. skupina účtů. i zúčtovací vztahy k institucím sociálního a zdravotního pojištění zúčtovací vztahy aktivní i pasivní
366-Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti, resp. 355Ostatní pohledávky za společníky – jiné než pro zaměstnance účet 331-Zaměstnanci - Nárok zaměstnanců na odměnu - je zúčtováván zpravidla měsíčně, po skončení měsíce, kdy je známa velikost odvedené práce každého ze zaměstnanců a vypočítána jeho hrubá mzda. - Podkladem pro výpočet hrubé mzdy jsou různé prostředky k evidenci množství odvedené práce (úkolové lístky, evidence docházky, aj.), které se odvíjejí od formy mzdy (úkolová, časová, podílová). Pro účetní jednotku je vypočtená hrubá mzda všech zaměstnanců nákladem evidovaným na účtu 521-Mzdové náklady a zároveň závazkem evidovaným na účtu 331. --------Dvě zákonné srážky - srážka sociálního a zdravotního pojištění (v souhrnu 12,5 % z hrubé mzdy) a - srážku daně z příjmu ze závislé činnosti, a hradí je za zaměstnancepoplatníka příslušným institucím. Částka daně z příjmu ze závislé činnosti - z daňového základu, do něhož se promítá - zaplacený příspěvek na sociální a zdravotní pojištění, - nezdanitelný základ a - odčitatelné částky. Do výše částky daně se dále promítá - srážka na dani z příjmu v případě vyživovaných dětí (500,-/dítě/měsíc). - srážky ve prospěch třetích osob – výživné, pojištění, spoření, úhrada půjček apod. - a - srážky ve prospěch zaměstnavatele – na úhradu zaviněných mank a škod. Tyto srážky představují snížení závazků účetní jednotky vůči zaměstnancům (MD 331) a zároveň představují až do doby peněžní úhrady z běžného účtu
závazky vůči různým subjektům: institucím SZP (účet 336-D), peněžním institucím a dalším subjektům (účet 379-D). Srážky ve prospěch zaměstnavatele snižují pohledávku za zaměstnancem (na účtu 335-D). dávky nemocenského pojištění, hradí instituce sociálního a zdravotního pojištění. - zúčtování i výplatu provádí zaměstnavatel-účetní jednotka - zúčtovaný nárok pracovníka na dávky nemocenského pojištění zvyšují závazek na účtu 331-Zaměstnanci a představují zároveň pohledávku vůči institucím sociálního a zdravotního pojištění (účet 336-MD).
Zaměstnavatel (35 % ze zúčtovaných hrubých mezd) - příspěvek na pojištění zaměstnanců dalším nákladem (kromě hrubé mzdy), a který se eviduje na účtu 524-Zákonné sociální pojištění, s jehož zúčtováním mu vzniká další závazek vůči institucím sociálního a zdravotního pojištění. V praxi je uhrazován rozdíl mezi objemem dlužného pojistného a nárokovanými dávkami nemocenského pojištění. Dokladem pro měsíční zúčtování mezd je zúčtovací a výplatní listina. Důležitá je analytická evidence k účtu 331-Zaměstnanci, která má podobu mzdových listů.
Schéma účtování mezd: MD336-Zúčtování s org.SZP D
MD 331-Zaměstnanci
PZ …………. srážka soc.a zdrav.poj ze mzdy zaměstnanců nárok zaměstnanců na dávky nem.pojištění
Dlužné SZP
D MD 521-Mzdové nákl.D
nárok zaměstnanců na mzdu MD524-Zákonné ZP..D
příspěvek zaměstnavatele na SZP zaměstnanců MD 342-Ostatní přímé daně D PZ ………… daň z příjmu srážka daně z příjmu zam. sleva na dani za vyž.děti MD 379 - Jiné závazky D PZ ……….. spoření, srážky ve prospěch třetích výživné osob (spoření, výživné,aj.) MD 335-Pohledávky za zam. D PZ ……….. srážky ve prospěch zaměstnavatele (úhrada manka) MD 211- Pokladna D MD 221- Běžný účet D PZ ………. výplata zálohy a doplatku (hotovosti nebo z b.účtu) úhrada SZP,daně, spoření, výživného
Příklad: Zúčtování mezd zaměstnanců podle zúčtovací a výplatní listiny Č. Text Částka MD D 1 Hrubé mzdy 512 000,- 521 331 2 Přiznané dávky nemocenského pojištění zaměstnancům 14 600,- 336 331 3 Pojistné na sociální a zdrav. pojištění hrazené zaměstnanci 64 000,- 331 336 4 Daň ze mzdy–zaměstnanci (včetně srážky na vyživované děti) 54 000,- 331 342 5 Zákonné sociální a zdrav. pojištění hrazené zaměstnavatelem 174 080,- 524 336 6 Odvod sociálního a zdrav. pojištění /pol.3+5-2/ 223 480,- 336 221 7 Odvod daně z příjmů od zaměstnanců 54 000,- 342 221 8 Výplata dobírky zaměstnancům (pol.1-3-4+2) 408 600,- 331 211 Pozn.: Bude-li účetní jednotka vyplácet mzdy na sporožirový či jiný bankovní účet, bude položka 8. účtována na MD - 331 a D - 221, tj. přímo z bankovního účtu bude mzda převedena na účty jednotlivých zaměstnanců
Pohledávky a závazky, které nevyplývají ze zúčtování mezd - účty 33. skupiny. - 333-Ostatní závazky vůči zaměstnancům, který se používá pro zúčtování např. nároku pracovníků na úhradu cestovních výloh, a účet - 335-Pohledávky za zaměstnanci, který se používá k evidenci pohledávek za zaměstnanci při poskytnutých zálohách (na služební cesty, na nákup v drobném apod.) a při předpisu mank a škod zaviněných zaměstnanci k úhradě – viz účtování např. zásob či manka v pokladně. Příklad: Zúčtování poskytnuté zálohy zaměstnanci, která je evidována až do vyúčtování na účtu 335Pohledávky za zaměstnanci. Jde o účet aktivní, pohledávkový. Č. Text 1 Zaměstnanci poskytnuta záloha na drobná vydání 2 Předloženo k vyúčtování: a) nákup kancelářských potřeb b) úhrada kolků c) cestovné MHD d) výroba klíčů e) nákup benzinu f) parkovné 3 Vyúčtování zálohy, zbytek - vrácen do pokladny
Kč MD 5 000 335 1 870 210 120 83 840 220 1 657
501 538 512 518 501 512 211
D 211 335 335 335 335 335 335 335
Pohledávky a závazky ke společníkům a podnikům ve skupině v účtové skupině 35 – Pohledávky ke společníkům a sdružení v účtové skupině 36 – Závazky ke společníkům a sdružení. - mezi podniky jedné finanční skupiny - tyto údaje mají význam zejména pro konsolidaci účetních závěrek, 351-Pohledávky k podnikům ve skupině a 361-Závazky k podnikům ve skupině. - ke společníkům v obchodních společnostech, tj. ke spolumajitelům. - pohledávky za upsaný vlastní kapitál za upisovateli v obchodních společnostech a družstvech a dále - závazky z upsaných (viz dále kapitola o účtování na kapitálových účtech) a nesplacených cenných papírů a vkladů, - závazky ke společníkům ve společnostech s ručením omezeným a komanditistům v komanditních společnostech a družstvech
vyplývajících z jejich závislé činnosti v účetní jednotce, - pohledávky z poskytnutých krátkodobých půjček společníkům a závazky z přijatých krátkodobých půjček od společníků obchodních společností, - vztahy účetní jednotky ke společníkům při zúčtování hospodářského výsledku: Příklad Účtování pohledávek a závazků ke společníkům a podnikům ve skupině : Pol. Transakce Kč 1 Z běžného účtu poskytnuta společníkovi půjčka 50 000,2 Ztráta běžného roku předepsána k úhradě společníkům 80 000,3 Z běžného účtu poskytnuta půjčka podniku ve fin.skupině 2 000 000,4 Na běžný účet přijata půjčka od podniku ve fin.skupině 800 000,5 V hotovosti přijata půjčka od společníka 20 000,6 Z běžného účtu úhrada půjčky od společníka 20 000,7 Na běžný účet přijata splátka půjčky poskytnuté společníku 10 000,8 Na běžný účet přijata úhrada ztráty od společníků 80 000,9 Zúčtování příjmů společníků ze závislé činnosti v účetní jednotce a/ zúčtování hrubých mezd 122 000,b/ srážka sociálního a zdravotního pojištění 15 400,c/ srážka daně z příjmu ze závislé činnosti 19 200,d/ přiznání dávek nemocenského pojištění 8 000,e/ srážka spoření 1 000,10 Výplata mezd společníkům převodem z bankovního účtu 104 400,11 Zisk běžného roku byl zčásti přidělen na výplatu společníkům (např. ve formě dividend) 156 000,12 Výplata dividend v hotovosti a/ částka zisku k výplatě 156 000,39 000,b/ srážka daně z příjmu 117 000,c/ vyplacená částka
MD 355 354 351 221 211 365 221 221
D 221 431 221 361 365 221 355 354
522 366 366 336 366 366
366 336 342 366 379 221
431 364 ---
364 -342 211
Zúčtování daní a dotací -
Tato skupina zúčtovacích vztahů zahrnuje vztahy k: finančnímu úřadu, státnímu rozpočtu, správním orgánům, jiným osobám.
K evidenci těchto vztahů je určena 34. skupina účtů ve 3. třídě: Účet 341-Daň z příjmů souvztažně 591-Daň z příjmu z běžné činnosti – splatná 593-Daň z příjmu z mimořádné činnosti – splatná 595-Dodatečné odvody daně z příjmu. 2 operace : a) předpis daně b) peněžní úhrada Účet 342-Ostatní přímé daně - účetní jednotka je plátcem daně, není však poplatníkem. - poplatníkem je jiný subjekt, Účet 343-Daň z přidané hodnoty - pro zjištění daňové povinnosti či nároku ze zúčtování tohoto typu daně. Účet 345-Ostatní daně a poplatky - ostatní daně: spotřební, silniční, z nemovitostí, dědické, darovací a z převodu nemovitostí. vznik závazku – D- (souvztažně s nákladovými účty 531,532,538) a úhrada daňové povinnosti – MD – (souvztažně s účty peněžních prostředků 211,221). Účty 346-Dotace ze státního rozpočtu a 347-Ostatní dotace, Dotace představují nenávratný příděl peněžních prostředků - ze státního rozpočtu, - ze státních účelových fondů, popř. - z rozpočtů regionálních – měst a obcí. Přijetí dotace = vznik závazku (D) - souvztažně s účty peněžních prostředků (MD). Použití dotace = snížení závazku, rozhodující účel, na který je dotace poskytována
Účel: a) příspěvek na úhradu provozních nákladů – souvztažný je účet 648-Ostatní provozní výnosy, b) příspěvek na úhradu investičních nákladů – souvztažný účet 041,042, c) příspěvek na kapitálové dovybavení – souvztažný účet 413-Ostatní kapitálové fondy. Nevyužitou dotaci je třeba vrátit poskytovateli, což je zúčtováno na vrub účtu dotací (MD 346,347) a ve prospěch bankovního účtu (D 221). Příklad Účtování dotace na pořízení čističky odpadních vod: Pol. Transakce Počáteční zůstatek na účtu 042 1 Na běžný účet přijata dotace ze státního rozpočtu na pořízení dlouhodobého majetku – čističky odpadních vod 2 Zúčtování dotace na úhradu investičních nákladů 3 Předání čističky do užívání 4 Zúčtován první odpis čističky ve výši 2,15% z 700 000,5 Oznámení o poskytnutí dotace z regionálního rozpočtu na úhradu nákladů 6 Přijetí prostředků dotace na bankovní účet 7 Oznámení o přidělení dotace na kapitálové dovybavení z rozpočtu místních orgánů samosprávy 8 Přijetí prostředků z dotace na bankovní účet Pozn.: Účtování ve prospěch účtu 221 znamená vlastně placení.
Částka MD 1 200 000,- 042 500 000,500 000,700 000,15 050,-
D 701
221 346 022 551
346 042 042 082
200 000,- 347 200 000,- 221
648 347
500 000,- 347 500 000,- 221
413 347
Pořadí účtování může být i opačné : – nejprve použití dotace spolu se vznikem pohledávky za subjektem (představující nárok na dotaci), který dotaci poskytuje - poté je účtováno přijetí dotace – MD 221, D 346,347.
Jiné pohledávky a závazky Pro pohledávky a závazky ke třetím subjektům, jejichž vznik je nepravidelný a které nelze evidovat na některém z jiných účtů 3. účtové třídy , jsou vymezeny účty ve 37. skupině účtů. Tyto subjekty, resp. příčiny vzniku těchto vztahů jsou velmi různorodé – účty této skupiny jsou určeny pro účtování: - pohledávek a závazků z prodeje či koupě podniku (371,372), - pohledávek z pronájmu (374), - pohledávek z emitovaných dluhopisů (375), - pohledávek z koupě a prodeje opcí (376,377), - závazků k jiným subjektům (379): - závazků vůči celnímu úřadu při dovozu majetku ze zahraničí (stanovené clo a DPH), - závazků z odpovědnosti za způsobenou škodu (souvztažně na MD 548-Ostatní provozní náklady), - závazků vůči peněžním ústavům vyplývajících ze sraženého spoření zaměstnanců (souvztažně MD 331) - z přijaté upisovací jistiny při nové emisi akcií, - předpis pojistného - předpis úroků z poskytnutých půjček a obchodních úvěrů - přefakturace výnosů jiným subjektům - tantiémy členům správní a dozorčí rady - předpis náhrady k odstranění ekonomické újmy - pohledávek k jiným subjektům (378): - pohledávka za pojišťovnou při přiznané náhradě škody /souvzt.na D 648, resp.688/ - pohledávky z poskytnuté upisovací jistiny při nákupu emitovaných akcií - pohledávky za náhradu mank a škod proti právnickým i fyzickým osobám (kromě zaměstnanců a společníků ) - přefakturace výdajů jiným subjektům
Příklad Účtování vzniku jiných pohledávek a závazků: Č Transakce 1 Vyúčtování celního úřadu při nákupu materiálu ze zahraničí-celní oblasti : a) clo b) DPH 19 % (z nákupní ceny + clo) 2 Pojišťovna přiznala náhradu škody 3 Předání souboru movitých a nemovitých věcí do pronájmu: a/budovy – pořizovací cena oprávky zůstatková cena b/ zařízení – pořizovací cena - oprávky - zůstatková cena 4 Srážka spoření (v rámci zúčtovací a výplatní listiny) 5 Na běžný účet přijata upisovací jistina na připravovanou emisi akcií 6 Z běžného účtu uhrazena upisovací jistina na nákup akcií z připravované emise 7 Emise dlouhodobých dluhopisů – dosud neprodány
Kč
MD
D
50 000,- 111 104 500,- 343 65 000,- 378
379 379 688
750 000,250 000,500 000,600 000,320 000,280 000,2 000,-
021 081 374 022 082 374 331
379
50 000,- 221
379
150 000,- 378 600 000,- 375
221 473
