znemoïnûní cesty do zamûstnání, svatba, narození dítûte, úmrtí, doprovod, pohfieb spoluzamûstnance, pfiestûhování, vyhledání nového zamûstnání

Zpravodaj

VERLAG DASHÖFER

pro mzdové účetní a personalisty

Praha 5. února 2007

čtrnáctideník aktualit, komentářů a příkladů z praxe

Odborné nakladatelství ekonomické literatury

Zmûny v okruhu jin˘ch dÛleÏit˘ch osobních pfiekáÏek v práci NOVÉ NA¤ÍZENÍ VLÁDY

 PfiekáÏky v práci lze definovat jako si-

tuace, kdy zamûstnanec nemÛÏe vykonávat práci nebo mu tato práce není pfiidûlována, a to jak z dÛvodÛ na jeho stranû, tak na stranû zamûstnavatele. V˘ãet pfiekáÏek v práci na stranû zamûstnance je uveden v ustanoveních § 191 aÏ § 205 zákona ã. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ. Jsou jimi téÏ tzv. dÛleÏité osobní pfiekáÏky v práci, vyjmenované pfiedev‰ím v ustanovení § 191 zákoníku práce – napfi. doãasná pracovní neschopnost zamûstnance, matefiská dovolená, rodiãovská dovolená, o‰etfiování dítûte atd.



Jak stanoví § 199 odst. 1 zákoníku práce, nemÛÏe-li zamûstnanec konat práci pro jiné dÛleÏité osobní pfiekáÏky v práci t˘kající se jeho osoby, neÏ jsou uvedeny v ustanovení § 191 tohoto právního pfiedpisu, je zamûstnavatel „povinen poskytnout mu nejménû ve stanoveném rozsahu pracovní volno a ve stanoven˘ch pfiípadech i náhradu mzdy nebo platu”. Náhrada mzdy nebo platu se poskytne ve v˘‰i prÛmûrného v˘dûlku.



Okruh takov˘ch pfiekáÏek v práci, rozsah pracovního volna a pfiípady, ve

kter˘ch se poskytuje náhrada mzdy nebo platu, upravuje nafiízení vlády ã. 590/2006 Sb. Jde o obdobu dosavadní Pfiílohy k provádûcímu nafiízení vlády ã. 108/1994 Sb., které bylo zákoníkem práce s úãinností od 1. 1. 2007 zru‰eno. Zmínûn˘ právní pfiedpis zná tyto jiné dÛleÏité osobní pfiekáÏky v práci na stranû zamûstnance: – vy‰etfiení nebo o‰etfiení, – pracovnû-lékafiská prohlídka, vy‰etfiení nebo oãkování související s v˘konem práce, – pfieru‰ení dopravního provozu nebo zpoÏdûní hromadn˘ch dopravních prostfiedkÛ, – znemoÏnûní cesty do zamûstnání, – svatba, – narození dítûte, – úmrtí, – doprovod, – pohfieb spoluzamûstnance, – pfiestûhování, – vyhledání nového zamûstnání.

 Úãelem následujících fiádkÛ je upozor-

nit na zmûny, které nové nafiízení vlády pfiiná‰í oproti právní úpravû úãinné do 31. 12. 2006.

3/2007 VáÏení a milí ãtenáfii, v minulém ãísle Zpravodaje jsme Vás informovali o nûkolika provádûcích nafiízeních k novému zákoníku práce. Dnes se podrobnûji podíváme na nafiízení vlády ã. 590/2006 Sb., které pfiineslo nûkolik zmûn v oblasti jin˘ch dÛleÏit˘ch osobních pfiekáÏek v práci. V druhé ãásti svého pfiíspûvku o zdaÀování mezd a platÛ v roce 2007 Vás Katarína Dobe‰ová seznámí napfi. s v˘‰í nezdaniteln˘ch ãástek pro rok 2007, s posuzováním prostfiedkÛ vynaloÏen˘ch na vzdûlávání zamûstnancÛ ãi pfiíspûvku na jejich penzijní pfiipoji‰tûní a pfiipomene zmûny, které nastanou v roce 2008. A pokud Vás legislativní zmûny jiÏ pofiádnû rozãilují, prozradí Vám Daniela Fischerová jak naloÏit s tímto pocitem. S pfiátelsk˘m pozdravem

obsah Zmûny v okruhu jin˘ch dÛleÏit˘ch osobních pfiekáÏek v práci . . . . . . . . 1 Pfiíbûhy k zamy‰lení – Zlatka nebo dvû . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Zmûna ve zdaÀování mezd a platÛ – 2. ãást . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Cestovní náhrady v roce 2007 – Zahraniãní pracovní cesta . . . . . . 11

ROZ·Í¤ENÍ V¯âTU P¤EKÁÎEK

 Zcela

novû je mezi jiné dÛleÏité osobní pfiekáÏky v práci zafiazena pracovnû-lékafiská prohlídka (lékafiská preventivní prohlídka v rámci závodní preventivní péãe), vy‰etfiení nebo oãkování související s v˘konem práce. Doposud byl v˘kon takové prohlídky, vy‰etfiení nebo oãkování povaÏován v souladu s ustanovením § 124 zru‰eného zákoníku práce a § 14 odst. 3 provádûcího nafiízení vlády ã. 108/1994 Sb. za pfiekáÏku v práci z dÛvodu obecného zájmu.



Zamûstnanci, kter˘ se podrobil pracovnû-lékafiské prohlídce, vy‰etfiení nebo oãkování souvisejícím s v˘konem práce

v rozsahu stanoveném zvlá‰tními právními pfiedpisy nebo rozhodnutím pfiíslu‰ného orgánu ochrany vefiejného zdraví, pfiíslu‰í pracovní volno na nezbytnû nutnou dobu. Podle ustanovení § 103 odst. 1 písm. d) zákoníku práce je zamûstnavatel povinen sdûlit zamûstnancÛm, které zdravotnické zafiízení jim poskytuje pracovnû-lékafiskou péãi a jak˘m druhÛm oãkování a jak˘m pracovnû-lékafisk˘m prohlídkám a vy‰etfiením souvisejícím s v˘konem práce jsou povinni se podrobit, a umoÏnit zamûstnancÛm podrobit se tûmto oãkováním, prohlídkám a vy‰etfiením v rozsahu stanoveném zvlá‰tními právními pfiedpisy nebo rozhodnutím

pfiíslu‰ného orgánu ochrany vefiejného zdraví.

 Nafiízení vlády nefie‰í v této souvislosti

poskytování náhrady mzdy nebo platu. Zamûstnavatel je povinen poskytnout zamûstnanci za v˘‰e uvedenou dobu náhradu pfiípadné ztráty na v˘dûlku. Tato povinnost mu vypl˘vá z ustanovení § 103 odst. 1 písm. e) zákoníku práce. Náhrada pfiípadné ztráty na v˘dûlku se poskytuje ve v˘‰i prÛmûrného v˘dûlku, popfiípadû ve v˘‰i rozdílu mezi náhradou mzdy nebo platu podle ustanovení § 192 zákoníku práce nebo nemocensk˘m a prÛmûrn˘m v˘dûlkem.

ZP¤ÍSNùNÍ U VLASTNÍ SVATBY

 Rozsah pracovního volna i poskytnutí

náhrady mzdy nebo platu jsou u této pfiekáÏky v práci odvislé od toho, zda jde o vlastní svatbu, svatbu rodiãe ãi dítûte. Nové nafiízení vlády stejnû jako doposud stanoví, Ïe zamûstnanec má pfii vlastní

svatbû právo na pracovní volno v rozsahu dvou dnÛ, z toho jeden den k úãasti na svatebním obfiadu. I kdyby ov‰em pfiíslu‰elo právo na pracovní volno v rozsahu 2 dnÛ (zamûstnanec se Ïenil nebo zamûstnankynû vdávala v den, kter˘ by byl

jinak jejich pracovním dnem), náhrada mzdy nebo platu se poskytne pouze za jeden den.

OMLUVENÁ ÚâAST P¤I PORODU



Vedle pracovního volna k pfievozu manÏelky (druÏky) do zdravotnického zafiízení a zpût je zamûstnavatel novû povi-

nen poskytnout zamûstnanci pracovní volno na nezbytnû nutnou dobu také k jeho úãasti pfii porodu manÏelky (druÏ-

ky). Na rozdíl od prvnû uvedeného pfiípadu ale náhrada mzdy nebo platu zamûstnanci nenáleÏí.

ÚMRTÍ SNACHY A ZETù

 U pfiekáÏky v práci z dÛvodu úmrtí rodinn˘ch pfiíslu‰níkÛ závisí rozsah pracovního volna na tom, o úmrtí kterého rodinného pfiíslu‰níka jde. Nové nafiízení vlády

doplÀuje v této souvislosti naprosto logicky téÏ manÏela dítûte zamûstnance (tedy zetû nebo snachu). Pfii jejich úmrtí má zamûstnanec právo na pracovní volno

s náhradou mzdy nebo platu, a to v rozsahu jednoho dne k úãasti na pohfibu, pfiípadnû dal‰ího dne, pokud pohfieb obstarává.

ZMùNY U DOPROVODU

 I nadále pfiíslu‰í zamûstnanci od za-

mûstnavatele pracovní volno téÏ k doprovodu rodinného pfiíslu‰níka do zdravotnického zafiízení k vy‰etfiení nebo o‰etfiení pfii náhlém onemocnûní nebo úrazu a k pfiedem stanovenému vy‰etfiení, o‰etfiení nebo léãení, pokud byl doprovod nezbytn˘ a uvedené úkony nebylo moÏno provést mimo pracovní dobu. Náhradu mzdy nebo platu spojuje v‰ak nafiízení vlády uÏ jen s doprovodem manÏela, druha nebo dítûte, jakoÏ i rodi-

ãe a prarodiãe zamûstnance nebo jeho manÏela. Pfii doprovodu ostatních rodinn˘ch pfiíslu‰níkÛ zmínûná náhrada zamûstnanci nenáleÏí.





K pfiekáÏce v práci spoãívající v doprovodu podot˘ká nafiízení vlády uÏ v˘slovnû, Ïe rodinn˘mi pfiíslu‰níky se rozumí pro tyto úãely osoby uvedené u pfiekáÏky v práci v podobû úmrtí.

Novû musí b˘t zamûstnanci poskytnuto pracovní volno v nezbytnû nutném rozsahu k doprovodu dítûte do ‰kolského poradenského zafiízení ke zji‰tûní speciálních vzdûlávacích potfieb dítûte. Jde o pracovní volno bez náhrady mzdy nebo platu

P¤ESTùHOVÁNÍ

 Úãelem pracovního volna je v pfiípa-

dû této pfiekáÏky v práci pfiestûhování zamûstnance a jeho bytového zafiízení.

Pracovní volno se poskytne na nezbytnû nutnou dobu, nejv˘‰e na 2 dny. Nové nafiízení v této souvislosti jiÏ nerozli‰uje,

zda jde o stûhování v téÏe obci (doposud právo na pracovní volno v délce nejv˘‰e 1 dne), nebo do jiné obce.

ZPRAVODAJ PRO MZDOVÉ ÚČETNÍ A PERSONALISTY 3/2007 – vy‰lo 5. února 2007

2

VYHLEDÁNÍ NOVÉHO ZAMùSTNÁNÍ

 ProtoÏe

zákoník práce zmûnil od 1. ledna 2007 také ustanovení o délce v˘povûdní doby (ta ãiní podle § 51 odst. 1 zákoníku práce nejménû 2 mûsíce), reagovalo na to nafiízení vlády

upfiesnûním v rámci pfiekáÏky v práci spoãívající ve vyhledání nového zamûstnání. Pracovní volno pfiíslu‰í zamûstnanci na nezbytnû nutnou dobu, nejv˘‰e na jeden pÛlden v t˘dnu, a to

po dobu odpovídající v˘povûdní dobû v délce právû 2 mûsícÛ. Toto pracovní volno je pfiitom pofiád moÏné se souhlasem zamûstnavatele sluãovat.

ZAMùSTNANCI PRACUJÍCÍ MIMO PRACOVI·Tù ZAMùSTNAVATELE



V ustanovení § 317 upravuje zákoník práce nûkteré odchylky pro zamûstnance, ktefií nepracují na pracovi‰tích zamûstnavatele, ale podle dohodnut˘ch podmínek pro nûj vykonávají sjednanou práci v pracovní dobû, kterou si sami rozvrhují. Zákoník práce mj. stano-

ví, Ïe pfii dÛleÏit˘ch osobních pfiekáÏkách v práci jim nepfiíslu‰í náhrada mzdy nebo platu, nestanoví-li provádûcí právní pfiedpis jinak.



Nafiízení vlády ã. 590/2006 Sb. pfiiznává tûmto zamûstnancÛm náhradu mzdy nebo platu v pfiípadû svatby, úmrtí a pfiestûhování.

ZV¯·ENÍ NAD RÁMEC NA¤ÍZENÍ VLÁDY S ohledem na povahu zákoníku prá ce není samozfiejmû vylouãeno, aby zamûstnavatel napfi. v kolektivní smlouvû s odborovou organizací sjednal nebo ve vnitfiním pfiedpisu stanovil, Ïe zamûstnanci pfiíslu‰í del‰í pracovní volno, neÏ

ke kterému je zamûstnavatel povinen ze zákona nebo nafiízení vlády, Ïe mu takové pracovní volno poskytne i v jin˘ch pfiípadech nebo – na rozdíl od právního pfiedpisu – je poskytne s náhradou mzdy ãi platu.

JUDr. Petr Bukovjan

Pfiíbûhy k zamy‰lení Zlatka nebo dvû  Mlad˘

plavãík byl velmi ne‰Èastn˘. Byl na lodi nov˘ a v‰ichni ho pronásledovali. KdyÏ se cítil nejhÛfi, doslechl se, Ïe s nimi pluje mudrc, kter˘ umí osvobodit lidské srdce od mnoha trápení a zla.

 „Pane!” stûÏoval si plavãík, „kaÏd˘ mû tu jenom uráÏí.

Vy‰‰í ‰arÏe mû poniÏují, námofiníci se mi posmívají a strojníci mi tropí samé naschvály!” „Pfiísahej pfii nebi, Ïe splní‰, co Ti fieknu,” odpovûdûl mudrc, „jinak Ti nemohu pomoci.” Hoch pfiísahal a mudrc fiekl: „Bude‰ mi platit, kdykoli Ti nûkdo ublíÏí. KdyÏ pro nûj najde‰ nûjakou omluvu, staãí mi zlatka. KdyÏ to ale bude neomluvitelné, dá‰ mi zlatky dvû.”

 Hoch se zdûsil. To snad pÛjde rovnou po Ïebrotû! Ale co

dûlat, pfiísahal a musel poslouchat. Od té chvíle se neuráÏel zdaleka tak snadno. Zlatka nebo dvû je pfiece jenom rozdíl, tak pro viníky hledal omluvu. Kapitán kfiiãí, aby pfiefival vítr. MuÏstvo se prostû rádo baví. Strojníka dneska bolí zuby, to se mu musí leccos odpustit.

 Jednou ‰el k mudrcovi s prázdnou, protoÏe mu nikdo neublíÏil cel˘ den. Vtom za dvefimi kabiny zaslechl hlas. „Mû Ïiví jeden uráÏliv˘ plavãík!” fiíkal komusi vesele mudrc. „Jen aÈ za svou nafoukanost platí. Sná‰í mi zlatky jako slípka vajíãka!”

 Chlapec byl uraÏen do hloubi du‰e. Ten lump ho okrádá

a je‰tû se na jeho úãet baví! Rud˘ vzteky vrazil dovnitfi. Mudrc byl v kabinû sám a pobavenû fiekl: „Tak co? DluÏí‰ mi zlatku, nebo dvû?” V tu chvíli oba propukli v smích. Chlapec se smál, aÏ mu tekly slzy. Jeho srdce uÏ bylo svobodné.

 KdyÏ nûkdo urazí na‰e drahé ego, obvykle se v nás za-

pne automatick˘ spou‰tûã pomstychtivosti. „Tohle Ti spoãítám!” fiíkáme si tûmi ãi jin˘mi slovy. „Jen poãkej, to mi zaplatí‰!”

3

3/2007 – vy‰lo 5. února 2007

 JenÏe ekonomika emocí funguje jinak. Jsme to my, kdo

za to platíme. Ne penûzi, ale krevním tlakem. ·patn˘m trávením. Nespavostí a vráskami, na které nestaãí plastick˘ chirurg. Ano, vím, nejde necítit uráÏku, nejde se nehnûvat, emocím ãlovûk prostû neporuãí, ale nemá smysl se zdevastovat je‰tû víc. TakÏe praktické rady pro chvíli prvního bûsu: 1. OkamÏitû zaãít zhluboka d˘chat do bfiicha. UÏiteãné efekty to má hned tfii. Jednak ve stresu se bfii‰ní d˘chání minimalizuje a fixuje v mysli ‰patnou emoci. Jde to v bludném kruhu: ãím je nám hÛfi, tím hÛfi d˘cháme bfiichem. âím hÛfi d˘cháme bfiichem, tím je nám hÛfi. KdyÏ bfiicho rozd˘cháme vÛlí – coÏ je dech pfiíslu‰n˘ stavu pohody a klidu – emoãní tlak se dfiíve rozplyne. Kromû toho odvedeme aspoÀ ãást pozornosti a hnûv nás nezavalí jako láva. A koneãnû chvilka hlubokého d˘chání nám znemoÏní fiíct nebo udûlat nûco, ãeho bychom moÏná litovali pfií‰tích dvacet let. 2. Velmi pevnû sevfiít pûsti a s v˘dechem povolit. Kdo vûfií na kladné afirmace, mÛÏe si v duchu fiíct: „Pou‰tím, pou‰tím.” To není levné a uspûchané odpu‰tûní, to je jen vûdomé „pu‰tûní” napûtí. Tenze v celém tûle klesne, jako by odtekla prsty ven. 3. Pokud je to moÏné, tak se zamkneme v koupelnû a dûláme na sebe do zrcadla ty nejpfií‰ernûj‰í ‰kleby, jaké svedeme. Mimické svalstvo je dal‰í úschovna odporn˘ch emocí. Divoká obliãejová gymnastika rozpustí vzorce zloby. A krom toho, pohled na to je tak neodolateln˘, Ïe se tfieba i rozesmûjeme. 4. A pokud byl hnûv opravdu siln˘, je lep‰í aspoÀ dvû hodiny nejíst. Jedna z daní, které si hnûv bere, je blokované trávení. ¤íká se: „Jídlo snûdené v hnûvu se v tûle mûní v jed.” Tak dramatické to snad není, ale nestrávené jídlo produkuje fiadu toxinÛ. Ve stresu míváme pocit, Ïe snad máme v bfii‰e kámen. Prostû nám nûco „leÏí v Ïaludku”. Daniela Fischerová

ZPRAVODAJ PRO MZDOVÉ ÚČETNÍ A PERSONALISTY

Zmûna ve zdaÀování mezd a platÛ – 2. ãást 1. Úhrada za zkou‰ky ovûfiující v˘sledky dal‰ího vzdûlávání

 Zákon ã. 179/2006 Sb., o ovûfiování

a uznávání v˘sledkÛ dal‰ího vzdûlávání a o zmûnû nûkter˘ch zákonÛ (tzv. zákon o uznávání v˘sledkÛ dal‰ího vzdûlávání), nab˘vá úãinnosti aÏ od 1. srpna 2007 a zmûny ZDP související se zavedením nov˘ch dvou forem daÀov˘ch v˘hod motivující fyzické osoby k úãasti na systému dal‰ího vzdûlávání pfiiná‰í v ãásti sedmé.

1.1 ÚHRADA ZA ZKOU·KY OVù¤UJÍCÍ V¯SLEDKY DAL·ÍHO VZDùLÁVÁNÍ JAKO NOVÁ NEZDANITELNÁ âÁST ZÁKLADU DANù



První formu daÀové v˘hody motivující fyzické osoby k dal‰ímu vzdûlávání pfiedstavuje s úãinností od 1. 8. 2007 nová nezdanitelná ãást základu danû ve v˘‰i úhrady za zkou‰ky ovûfiující v˘sledky dal‰ího vzdûlávání.



V ust. § 15 ZDP byl doplnûn nov˘ odstavec 8, podle kterého si mÛÏe poplatník od základu danû odeãíst úhrady za zkou‰ky ovûfiující v˘sledky dal‰ího vzdûlávání podle zákona ã. 179/2006 Sb., pokud nebyly hrazeny zamûstnavatelem ani nebyly uplatnûny jako v˘daj podle § 24 ZDP poplatníkem s pfiíjmy podle § 7 ZDP, nejv˘‰e v‰ak do stanoven˘ch roãních limitÛ. Novou nezdanitelnou ãást základu danû lze odeãíst nejv˘‰e do v˘‰e 10 000 Kã, u poplatníka, kter˘ je osobou se zdravotním postiÏením, lze takto odeãíst aÏ 13 000 Kã a, jedná-li se o poplatníka, kter˘ je osobou s tûÏ‰ím zdravotním postiÏením, pak aÏ 15 000 Kã.



Zb˘vající zmûny stanoví postup pfii uplatnûní této nové nezdanitelné ãásti

základu danû pfii roãním zúãtování záloh a daÀového zv˘hodnûní u poplatníka s pfiíjmy podle § 6 ZDP (u zamûstnance): a) do ust. § 38k odst. 5 ZDP bylo doplnûno nové písm. j), podle kterého zamûstnavatel u zamûstnance s podepsan˘m prohlá‰ením k dani pfiihlédne pfii v˘poãtu danû v rámci roãního zúãtování záloh a daÀového zv˘hodnûní k nové nezdanitelné ãástce základu danû uvedené v § 15 odst. 8 ZDP, podepí‰e-li poplatník (zamûstnanec) do 15. února za bezprostfiednû uplynulé zdaÀovací období písemné prohlá‰ení o tom, v jaké v˘‰i zaplatil úhrady za zkou‰ky ovûfiující v˘sledky dal‰ího vzdûlávání podle § 15 odst. 8 ZDP. Dosavadní písm. j) bylo novelou oznaãeno jako písm. k). b) do ust. § 38l odst. 1 ZDP bylo doplnûno nové písm. l), podle kterého nárok na sníÏení základu danû o novou nezdanitelnou ãástku prokazuje zamûstnanec zamûstnavateli (plátci danû) potvrzením o v˘‰i zaplacené úhrady za zkou‰ku ovûfiující v˘sledky dal‰ího vzdûlávání podle zákona o ovûfiování a uznávání v˘sledkÛ dal‰ího vzdûlávání (odkaz na zákon ã.179/2006 Sb.).



To znamená, Ïe fyzická osoba s pfiíjmy podle § 6 ZDP (zamûstnanec) mÛÏe odpoãet nové nezdanitelné ãásti základu danû uplatnit po uplynutí roku u zamûstnavatele v Ïádosti o roãní zúãtování záloh a daÀového zv˘hodnûní na základû pfiedloÏeného potvrzení o v˘‰i zaplacené úhrady za zkou‰ku ovûfiující v˘sledky dal‰ího vzdûlávání, anebo pfiíp. v pfiiznání k dani z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob u správce danû. Podmínkou ov‰em je, Ïe tyto úhra-

dy za zkou‰ky ovûfiující v˘sledky dal‰ího vzdûlávání za nûj nezaplatil v prÛbûhu zdaÀovacího období jeho zamûstnavatel.

1.2 ÚHRADA ZA ZKOU·KY OVù¤UJÍCÍ V¯SLEDKY DAL·ÍHO VZDùLÁVÁNÍ JAKO DA≈OV¯ V¯DAJ U POPLATNÍKA S P¤ÍJMY PODLE

§ 7 ZDP

 Druhá forma daÀové v˘hody motivují-

cí fyzické osoby v systému dal‰ího vzdûlávání pfiichází v úvahu pouze u poplatníkÛ s pfiíjmy podle § 7 ZDP. Podle § 24 odst. 2 nového písm. zv) ZDP mÛÏe tento poplatník uplatnit úhrady za zkou‰ky ovûfiující v˘sledky dal‰ího vzdûlávání (podle zákona ã. 179/2006 Sb.) novû jako daÀov˘ v˘daj, jestliÏe souvisejí s jeho podnikatelskou nebo jinou samostatnû v˘dûleãnou ãinností, nejv˘‰e v‰ak 10 000 Kã. U poplatníka, kter˘ je osobou se zdravotním postiÏením, lze za zdaÀovací období odeãíst aÏ 13 000 Kã, jedná-li se o poplatníka, kter˘ je osobou s tûÏ‰ím zdravotním postiÏením, aÏ 15 000 Kã.



To znamená, Ïe fyzická osoba s pfiíjmy podle § 7 ZDP (poplatník s pfiíjmy z podnikatelské nebo jiné samostatné v˘dûleãné ãinnosti) má dvû moÏnosti, jak tuto daÀovou v˘hodu uplatní. Úhradu za zkou‰ky ovûfiující v˘sledky dal‰ího vzdûlávání si mÛÏe odeãíst od základu danû podle § 15 odst. 8 ZDP v daÀovém pfiiznání, anebo si ji mÛÏe uplatnit jako daÀov˘ v˘daj podle § 24 odst. 2 písm. zv) ZDP, ov‰em jen za pfiedpokladu, Ïe toto dal‰í vzdûlávání souvisí s jeho podnikatelskou nebo jinou samostatnû v˘dûleãnou ãinností.

2. Vzdûlávání zamûstnancÛ v roce 2007



Podle ust. § 227 aÏ 235 nového ZP zamûstnavatel peãuje o odborn˘ rozvoj zamûstnancÛ, kter˘m se rozumí za‰kolení a zauãení (u zamûstnancÛ, ktefií nastupují do zamûstnání bez kvalifikace), odborná praxe absolventÛ ‰kol, prohlubování kvalifikace a zvy‰ování kvalifikace.

nen prohlubovat si svoji kvalifikaci). V˘daje na prohlubování kvalifikace hradí zamûstnavatel a zamûstnanec se na tom mÛÏe podílet (napfi. mÛÏe b˘t téÏ uzavfiena tzv. kvalifikaãní dohoda).

 Prohlubováním kvalifikace se rozumí

hodnoty kvalifikace (zv˘‰ení, získání nebo roz‰ífiení). Jedná se o ‰kolení, studium, vzdûlávání, nebo jinou formu pfiípravy k dosaÏení vy‰‰ího stupnû vzdûlání, která je v souladu s potfiebou zamûstnavatele. Zamûstnanci po dobu zvy‰ování kvalifikace pfiíslu‰í pracovní volno s náhradou mzdy nebo platu, která se posoudí u zamûstnance jako zdaniteln˘ pfiíjmem ze závislé ãinnosti a u zamûstnavatele jako

její prÛbûÏné doplÀování, udrÏování a obnovování, kter˘m se nemûní její podstata a které umoÏÀuje zamûstnanci sjednan˘ v˘kon práce (mÛÏe jít o ‰kolení, studium nebo jiné formy vzdûlávání). Prohlubování kvalifikace se povaÏuje za v˘kon práce, za kter˘ náleÏí zamûstnanci mzda nebo plat (zamûstnanec je povi-

 Zv˘‰ením kvalifikace se rozumí zmûna

daÀov˘ v˘daj – náklad. Zamûstnavatel mÛÏe se zamûstnancem v tûchto pfiípadech uzavfiít tzv. kvalifikaãní dohodu.

 Na stranû zamûstnavatele jsou podle

§ 24 odst. 2 písm. j) bod 3 ZDP za daÀovû uznatelné prohlá‰eny v˘daje (náklady) na vzdûlávání a rekvalifikaci zamûstnancÛ zabezpeãovanou jin˘mi subjekty. Vzdûlávání zamûstnancÛ ZDP blíÏe nedefinuje a lze za nûj tedy povaÏovat – v souladu s nov˘m zákoníkem práce – jak v˘daje zamûstnavatele vynaloÏené na prohlubování kvalifikace, tak i na zvy‰ování kvalifikace vãetnû ‰kolení, studia, nebo jiné formy pfiípravy k dosaÏení vy‰‰ího stupnû vzdûlání. Pokud ov‰em vzdû-


4

lávání nesouvisí s podnikáním zamûstnavatele, resp. není v souladu s jeho potfiebami, nelze v˘daje na takové vzdûlávání povaÏovat u zamûstnavatele za daÀovû uznatelné.



Podle § 6 odst. 9 písm. a) ZDP jsou od danû z pfiíjmÛ osvobozeny ãástky vynaloÏené zamûstnavatelem na do‰kolování zamûstnancÛ za podmínky, Ïe souvisí s pfiedmûtem ãinnosti zamûstnavatele (je v zájmu zamûstnavatele). Toto osvobození se nevztahuje na ãástky vyplacené zamûstnancÛm jako náhrada za u‰l˘ pfiíjem (náhrada mzdy, studijní pfiíspûvek apod.) za dobu nepfiítomnosti zamûstnance. Do‰kolováním se rozumí v‰echny formy vzdûlávání vãetnû rekvalifikací (§ 108 aÏ 110 zákona ã. 435/2004 Sb., o zamûstnanosti), pfii kter˘ch se nejedná o získání vy‰‰ího stupnû vzdûlání. Za do‰kolování nelze povaÏovat napfi. studia na stfiední ‰kole pfii zamûstnaní, které konãí napfi. maturitní, závûreãnou zkou‰kou ãi absolutoriem, nebo studia na vysok˘ch ‰kolách v rámci akreditovaného studijního programu – bakaláfiského,

magisterského a doktorského (které se povaÏuje za tzv. soustavnou pfiípravu dítûte na budoucí povolání). Za do‰kolování nelze povaÏovat ani ‰kolení, studium nebo jinou formu vzdûlávání, které nesouvisí s pfiedmûtem ãinnosti zamûstnavatele (které není v souladu s potfiebami zamûstnavatele). To znamená, Ïe v˘daje vynaloÏené na vzdûlávání zamûstnance, pfii kterém je dosaÏen vy‰‰í stupeÀ vzdûlání nebo které není v souladu s potfiebami zamûstnavatele, by se na stranû zamûstnance muselo posoudit dle cit. ustanovení jako zdaniteln˘ pfiíjem ze závislé ãinnosti.

 Podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP je osvo-

bozeno od danû z pfiíjmÛ u zamûstnance nepenûÏní plnûní hrazené zamûstnavatelem ze stanoven˘ch zdrojÛ (napfi. FKSP, sociálního fondu, ze zisku po zdanûní pfií-

padnû na vrub daÀovû neuznateln˘ch v˘dajÛ (nákladÛ) a poskytnuté zamûstnanci nebo jeho rodinn˘m pfiíslu‰níkÛm ve formû moÏnosti pouÏívat vzdûlávací zafiízení. To tedy znamená, Ïe pokud by zamûstnavatel hradil zamûstnanci z vymezen˘ch finanãních prostfiedkÛ napfi. studium, které vede k získání vy‰‰ího stupnû vzdûlání nebo které není v souladu s potfiebami zamûstnavatele, jednalo by se na stranû zamûstnance o pfiíjem osvobozen˘ od danû z pfiíjmÛ ze závislé ãinnosti, ze kterého se neplatí ani pojistné.

 Od 1. 1. 2007 je také moÏné, aby

nepenûÏní plnûní „ve formû moÏnosti pouÏití vzdûlávacích zafiízení” poskytoval zamûstnavatel zamûstnancÛm za podmínek stanoven˘ch v reÏimu nového ust. § 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP (jako zamûstnaneck˘ benefit). V takovém pfiípadû by se ov‰em zmínûné nepenûÏní plnûní u zamûstnance posoudilo jako zdaniteln˘ pfiíjem ze závislé ãinnosti, ze kterého by se platilo téÏ pojistné a na stranû zamûstnavatele novû jako daÀov˘ v˘daj (náklad).

3. Stanovení limitu pro daÀové osvobození pfiíspûvku na penzijní pfiipoji‰tûní od 1. 1. 2007 V souvislosti s novelou zákona o pojist ném na sociální zabezpeãení a pfiíspûvku na státní politiku v zamûstnanosti se nepodafiilo v rámci pozmûÀovacích návrhÛ v Parlamentu âR uplatnit zmûnu v ustanovení § 6 odst. 9 písm. s) ZDP, ve kterém je nutné s úãinností od zúãtování mzdy za leden 2007 upfiesnit limit pro daÀové osvobození pfiíspûvku na penzijní pfiipoji‰tûní se státním pfiíspûvkem placen˘m zamûstnavatelem na úãet zamûstnance u penzijního fondu. V rámci nejbliÏ‰í technické novely ZDP proto bude provedena zmûna v tomto ustanovení je‰tû se zpûtnou úãinnosti, a to od poãátku zdaÀovacího období 2007.

 Podle stávajícího znûní § 6 odst. 9

písm. s) ZDP (v roce 2006 písmenu u) je maximální 5% limit pro daÀové osvobození pfiíspûvku zamûstnavatele na penzijní pfiipoji‰tûní se státním pfiíspûvkem poukázaného na úãet jeho zamûstnance u penzijního fondu vázán na v˘‰i vymûfiovacího základu zamûstnance pro pojistné na sociální zabezpeãení a navíc se pojistné na sociální zabezpeãení z tohoto pfiíspûvku neplatí (ani z jeho zdanitelné ãásti, poskytnuté nad 5% limit pro daÀové osvobození).

 Od ledna 2007 se ale do vymûfiovací-

ho základu pro pojistné na sociální zabezpeãení zahrnují v‰echny zdanitelné pfiíjmy zamûstnance. Tj. mûla by se tam zahrnout i pfiípadná zdanitelná ãást pfiíspûvku zamûstnavatele, jejíÏ v˘‰e ov‰em není známa a je ji nutno novû vypoãítat právû z vymûfiovacího základu pro pojistné. Pfii stanovení vymûfiovacího základu pro pojistné na sociální zabezpeãení se novû vychází z celkového zdanitelného

5

pfiíjmu zamûstnance, kter˘ v tomto pfiípadû ale nelze pfiesnû stanovit, protoÏe není známa zdanitelná ãást pfiíspûvku. Tento problém (rozpor), tj. Ïe novû musí b˘t nejdfiíve známá v˘‰e zdaniteln˘ch pfiíjmÛ a aÏ pak bude moÏné stanovit v˘‰i vymûfiovacího základu pro pojistné, bude fie‰en v roce 2007 nejbliÏ‰í novelou ZDP, a to se zpûtnou úãinností (od zúãtování mzdy za leden).

 V ust. § 6 odst. 9 písm. s) ZDP se proto

navrhuje zmûna ve zpÛsobu stanovení v˘‰e zmínûného limitu, a to tak, Ïe pfiíspûvek zamûstnavatele na penzijní pfiipoji‰tûní se státním pfiíspûvkem poukázan˘ na úãet jeho zamûstnance u penzijního fondu bude od ledna 2007 osvobozen od danû z pfiíjmÛ maximálnû do v˘‰e 5 % „ãástky stanovené postupem pro urãení“ vymûfiovacího základu zamûstnance pro pojistné na sociální zabezpeãení a pfiíspûvku na státní politiku zamûstnanosti, „pfiiãemÏ do této ãástky se nezahrnuje pfiíspûvek zamûstnavatele na penzijní pfiipoji‰tûní se státním pfiíspûvkem“. O tomto postupu budou plátci danû informováni s nejvût‰í pravdûpodobností také na internetov˘ch stránkách Ministerstva financí. Dle navrhované úpravy se tedy vypoãte 5% limit prakticky z „fiktivního” vymûfiovacího základu zamûstnance, do nûhoÏ nebude zapoãtena pfiípadná zdanitelná ãást zmínûného pfiíspûvku zamûstnavatele.

3/2007 – vy‰lo 5. února 2007

Pfiíklad ã. 1 Bude-li mûsíãní zdanitelná mzda zamûstnance ãinit 10 000 Kã a pfiíspûvek zamûstnavatele na penzijní pfiipoji‰tûní 800 Kã, bude postup následující: 1. v˘poãet 5% mûsíãního limitu pro daÀové osvobození pfiíspûvku na penzijní pfiipoji‰tûní u zamûstnance: Nejprve se zjistí ãást pfiíspûvku, která je osvobozena od danû z pfiíjmÛ z tzv. fiktivního vymûfiovacího základu pro pojistné, tj. 5 % z 10 000 Kã, coÏ je 500 Kã. To znamená, Ïe dani bude podléhat z pfiíspûvku ve v˘‰i 800 Kã jen ãástka ve v˘‰i 300 Kã (500 Kã je od danû osvobozeno). Pak se stanoví skuteãn˘ vymûfiovací základ zamûstnance pro pojistné, tzn. Ïe ten bude ãinit 10 300 korun, a z této ãástky odvede pojistné zamûstnavatel za zamûstnance i za sebe. 2. v˘poãet 3% roãního limitu pro zahrnutí pfiíspûvku na penzijní pfiipoji‰tûní do daÀovû uznateln˘ch v˘dajÛ (nákladÛ) u zamûstnavatele: Úhrn vymûfiovacích základÛ za zdaÀovací období ãiní 123 600 Kã (12 x 10 300), tj. 3 % z toho ãiní ãástku 3 708 Kã. Na pfiíspûvcích bylo zaplaceno zamûstnavatelem 9 600 Kã (12 x 800). To znamená, Ïe z ãástky 9 600 Kã mÛÏe zamûstnavatel zahrnout do daÀovû uznateln˘ch nákladÛ jen ãástku 3 708 korun a ãástka 5 892 Kã nebude na stranû zamûstnavatele daÀovû uznatelná.


4. Zmûny v ZDP pfiijaté s úãinností od roku 2008 tedy jak její nároková ãást podle zvlá‰tního právního pfiedpisu, tak i její ãást stanovená nebo dohodnutá nad základní v˘mûru. Celá náhrada mzdy nebo platu po dobu trvání prvních 14 dnÛ doãasné pracovní neschopnosti by tedy zatím nepodléhala ani sociálnímu a zdravotnímu poji‰tûní a pro zamûstnavatele by byla podle § 24 odst. 2 písm. p) ZDP daÀovû uznateln˘m v˘dajem (nákladem).

4.1 NÁHRADA MZDY ZA PRVNÍCH 14 DNÒ TRVÁNÍ DOâASNÉ PRACOVNÍ NESCHOPNOSTI

 Zákon ã. 189/2006 Sb., kter˘m se mûní

nûkteré zákony v souvislosti s pfiijetím nového zákona ã. 187/2006 Sb., o nemocenském poji‰tûní, obsahuje v ãásti sedmnácté zmûny ZDP reagující na novou pfiipravovanou úpravu v oblasti nemocenském poji‰tûní. Nov˘ systém nemocenského poji‰tûní, jehoÏ úãinnost byla posunuta o jeden rok, zavede od 1. 1. 2008 mimo jiné úãast zamûstnavatelÛ na finanãním zabezpeãení zamûstnance v poãáteãním období doãasné pracovní neschopnosti.



Nestandardní úpravou je právû nov˘ zpÛsob placení náhrady mzdy nebo platu v období prvních 14 dnÛ trvání doãasné pracovní neschopnosti (karantény), kterou má vyplácet namísto nemocenského od tohoto data zamûstnavatel ze sv˘ch vlastních finanãních prostfiedkÛ podle § 192 aÏ 194 nového zákoníku práce (nikoliv jako dosud z prostfiedkÛ nemocenského poji‰tûní). Nemocenské má náleÏet v‰em poji‰tûncÛm bez rozdílu (tedy i OSVâ) v budoucnu aÏ od 15. dne trvání pracovní neschopnosti (za kalendáfiní dny). Nová náhrada mzdy nebo platu bude náleÏet jen za pracovní dny nebo svátky a její v˘‰e se bude upravovat podle redukãních hranic platn˘ch pro v˘poãet dávek nemocenského poji‰tûní.

 Zákonná v˘‰e náhrady mzdy (tzv. zá-

kladní v˘mûra) je stanovená v ust. § 192 odst. 2 ZP a pfiíslu‰í za první tfii pracovní dny nemoci ve v˘‰i 30 % z redukovaného denního prÛmûrného v˘dûlku (dosud je to jen 25 % za první tfii kalendáfiní dny), od ãtvrtého dne do konce druhého t˘dne pracovní neschopnosti pak ve v˘‰i 69 % a náhrada se bude sniÏovat o 50 %, pÛjde-li o pfiípady, kdy se nemocenské podle pfiedpisÛ o nemocenském poji‰tûní sniÏuje na polovinu. Ta ãást náhrady mzdy (platu), která bude dohodnuta nebo stanovena nad nárokovou v˘‰i (nad základní v˘mûru) v‰ak podle § 192 odst. 3 zákoníku práce nesmí pfiev˘‰it prÛmûrn˘ mûsíãní ãist˘ v˘dûlek zamûstnance.

4.2 DÁVKY ÚRAZOVÉHO POJIŠTĚNÍ



Zákon ã. 267/2006 Sb., o zmûnû zákonÛ souvisejících s pfiijetím zákona o úrazovém poji‰tûní zamûstnancÛ, nab˘vá úãinnosti aÏ od 1. 1. 2008 a novela ZDP je zde uvedena v ãásti sedmé v ãl. VII. Novelou se v ustanovení § 4 odst. 1 ZDP doplnilo nové písm. zo), podle kterého je od danû z pfiíjmÛ u fyzick˘ch osob osvobozen od roku 2008



Novelou, která byla pfiijata zákonem ã. 189/2006 Sb., bylo v ust. § 4 odst. 1 písm. h) ZDP stanoveno, Ïe od danû z pfiíjmÛ je u fyzick˘ch osob (zamûstnancÛ) osvobozen pfiíjem získan˘ ve formû náhrady mzdy (platu) nebo sníÏeného platu (sníÏené odmûny) po dobu prvních 14 dnÛ trvání doãasné pracovní neschopnosti (karantény) podle zvlá‰tních právních pfiedpisÛ.



To znamená, Ïe náhrada mzdy nebo platu, kterou bude vyplácet od roku 2008 zamûstnavatel ze sv˘ch prostfiedkÛ za prvních 14 dnÛ trvání doãasné pracovní neschopnosti podle § 192 aÏ 194 zákoníku práce, byla dle stávající právní úpravy v ZDP u zamûstnance osvobozena od danû z pfiíjmÛ ze závislé ãinnosti,



Lze ov‰em oãekávat, Ïe do nabytí úãinnosti nového zákona o nemocenském poji‰tûní pravdûpodobnû dojde k urãit˘m zmûnám. Snahou je daÀové osvobození vztáhnout jen na základní v˘mûru náhrady vymezenou v ust. § 192 odst. 2 zákoníku práce, nikoliv na tu ãást náhrady, která bude dohodnuta nebo stanovena nad základní v˘mûru. To by znamenalo, Ïe tato nav˘‰ená a zdanitelná ãást náhrady mzdy nebo platu by pak v budoucnu podléhala sráÏce pojistného a na stranû zamûstnavatele by byla daÀovû neuznatelná, resp. by mohla mít charakter tzv. zamûstnaneckého „benefitu”, tj. pak by byla daÀovû uznatelná za podmínek stanoven˘ch v ust. § 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP.

Grafické znázornûní daÀového posuzování nûkter˘ch pfiíjmÛ plynoucích zamûstnancÛm v dobû trvání doãasné pracovní neschopnosti Druh pfiíjmu

Zdaniteln˘ Pojistné na soc. DaÀov˘ náklad pfiíjem a zdrav. (v˘daj) u zamûstnance poji‰tûní u zamûstnavatele

Do konce roku 2007 Nemocenské

Ne

Ne

Vyplácí se z prostfiedkÛ NP

Náhrada mzdy (platu) za prvních 14 dnÛ trvání DPN do v˘‰e základní v˘mûry podle § 192 odst. 2 ZP

Ne

Ne

Ano

Náhrada mzdy za prvních 14 dnÛ trvání DPN – dohodnuta nebo stanovena nad základní v˘mûru podle § 192 odst. 3 ZP

Ne (lze oãekávat zmûnu)

Ne (lze oãekávat zmûnu)

Ano (lze oãekávat zmûnu)

Nemocenské od 15. dne trvání DPN

Ne

Ne

Bude vyplácet OSSZ z prostfiedkÛ NP

Od roku 2008

DPN = doãasná pracovní neschopnost

pfiíjem získan˘ ve formû dávek z úrazového poji‰tûní (odkaz na zákon ã. 266/2006 Sb.).

a poji‰tûn˘m bude novû zamûstnanec, nikoliv jako dosud zamûstnavatel.

 Nov˘ zákon ã. 266/2006 Sb., o úrazo-

Úrazové poji‰tûní budou provádût od r. 2008 okresní správy sociálního zabezpeãení a âeská správa sociálního zabezpeãení (âSSZ). V zákonû je obsaÏen rovnûÏ seznam nemocí z povolání. Nafiízení vlády ã. 290/1995 Sb., kter˘m se stanoví seznam nemocí z povolání, se ke stejnému datu zru‰uje. Dále se ke stejnému da-

vém poji‰tûní zamûstnancÛ, s úãinností od 1. ledna 2008 zakládá placení pojistného na úrazové poji‰tûní zamûstnancÛ a jejich od‰kodnûní v pfiípadû po‰kození zdraví pracovním úrazem nebo nemocí z povolání na bázi sociálního poji‰tûní




6

tu zru‰uje také vyhlá‰ka ã. 125/1993 Sb., kterou se stanoví podmínky a sazby zákonného poji‰tûní odpovûdnosti organizace za ‰kodu pfii pracovním úrazu nebo nemoci z povolání, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ.

 Podle právní úpravy v § 205d záko-

na ã. 65/1965 Sb. (viz § 365 nového ZP) je zamûstnavatel povinen platit zákonné poji‰tûní pro pfiípad své odpovûdnosti za ‰kodu pfii pracovním úrazu nebo nemoci z povolání nûkteré ze dvou komerãních poji‰Èoven, které stanoví ZP (u âeské poji‰Èovny nebo u Poji‰Èovny Kooperativa) a v pfiípadû pojistné události hradí náhradu ‰kody (vãetnû náhrady za ztrátu na v˘dûlku) za zamûstnavatele zamûstnanci poji‰Èovna, tj. poji‰tûn˘ je zamûstnavatel.

 Podle nového zákona o úrazovém

poji‰tûní zamûstnancÛ bude poji‰tûn˘ zamûstnanec a zamûstnavatel musí platit pojistné za zamûstnance v rámci systému povinného sociálního zabezpeãení, tj. u zamûstnancÛ nebudou tyto ãástky zdanitelné. V pfiípadû po‰kození zdraví pracovním úrazem nebo nemocí z povolání bude zamûstnanci z tohoto zákonného úrazového poji‰tûní vyplacena nûkterá z druhÛ dávek specifikovan˘ch v ust. §17 cit. zákona, napfi. úrazov˘ pfiíplatek, úrazové vyrovnání, úrazová renta, bolestné, pfiíspûvek za ztíÏené spoleãenské uplatnûní, náhrada nákladÛ s léãením ãi pohfibem, jedno-

rázov˘ pfiíspûvek pozÛstalému. Nov˘ systém úrazového poji‰tûní zamûstnancÛ pfiebírá v‰echny dosavadní renty od roku 1993 a garantuje, Ïe se jejich v˘‰e oproti souãasnosti nezmûní (ochranná doba nároku bude 10 let). Odpovûdnost za provádûní úrazového poji‰tûní

tak pfiejde na stát a zmûní se i charakter poji‰tûní. Novelou ZDP se proto s úãinností od 1. 1. 2008 stanoví, Ïe tyto ve‰keré dávky z úrazového poji‰tûní budou od danû z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob osvobozeny (obdobnû jako dávky nemocenského poji‰tûní).

Grafické znázornûní daÀového reÏimu rÛzn˘ch plnûní plynoucích v souvislosti s úrazov˘m poji‰tûním zamûstnancÛ Dosud: Zákonné poji‰tûní zamûstnavatele podle ZP

Zdaniteln˘ pfiíjem zamûstnance

Pojistné na soc. a zdrav. poji‰tûní

DaÀov˘ náklad (v˘daj) zamûstnavatele

Pojistné placené zamûstnavatelem dle vyhl. ã. 125/1993 Sb.

Ne

Ne

Ano

Náhrada za ztrátu na v˘dûlku

Ano

Ne

Hradí poji‰Èovna

Náhrada za bolest, náklady spojené s léãením a vûcné ‰kody

Ne

Ne

Hradí poji‰Èovna

Úrazové poji‰tûní zamûstnancÛ podle zák. ã. 266/2006 Sb.



Uznateln˘ náklad zamûstnavatele

Pojistné placené zamûstnavatelem na úrazové poji‰tûní za zamûstnance

Ne

Ne

Ano

Dávky úrazového poji‰tûní

Ne

Ne

Hradí âSSZ

Od 1. 1. 2008:

ZP = Zákoník práce

5. Vypofiádání daÀové povinnosti u zamûstnance s pfiíjmy podle § 5 odst. 4 zákona 5.1 VYPO¤ÁDÁNÍ DA≈OVÉ POVINNOSTI U ZAMùSTNANCE S P¤ÍJMY ZÚâTOVAN¯MI A NEVYPLACEN¯MI

 Pokud

pfiíjmy ze závislé ãinnosti a z funkãních poÏitkÛ za nûkter˘ kalendáfiní mûsíc (mûsíce) kalendáfiního roku byly plátcem danû poplatníkovi (zamûstnanci) zúãtovány, ale v ãisté v˘‰i (po sráÏkách povinného pojistného a daÀové zálohy) zamûstnanci nebyly vyplaceny ani je zamûstnanec jin˘m zpÛsobem neobdrÏel do 31. 1. následujícího kalendáfiního roku, nepovaÏují se podle § 5 odst. 4 zákona od roku 2005 za pfiíjmy poplatníka (zamûstnance) plynoucí v kalendáfiním roce, ve kterém byly zúãtovány, ale aÏ v tom zdaÀovacím období, kdy mu budou vyplaceny, nebo ve kterém je obdrÏí.

 V tomto ustanovení je dále stanove-

no, Ïe – sraÏené zálohy z tûchto dluÏn˘ch pfiíjmÛ se rovnûÏ zapoãítají na daÀovou povinnost poplatníka aÏ v tom zdaÀovacím období, ve kterém mu budou tyto dluÏné pfiíjmy vyplaceny nebo ve kterém je obdrÏí,

7

– také pfii stanovení základu danû poplatníka musí b˘t zachován obdobn˘ daÀov˘ reÏim, napfi. pojistné sraÏené z tûchto dluÏn˘ch pfiíjmÛ mÛÏe takov˘ poplatník uplatnit jako v˘daj aÏ v tom zdaÀovacím období, ve kterém mu budou dluÏné pfiíjmy vyplaceny nebo ve kterém je obdrÏí, – plátce danû (zamûstnavatel) má povinnost postupovat obdobnû rovnûÏ pfii evidenci tûchto pfiíjmÛ ze závislé ãinnosti a z funkãních poÏitkÛ (musí vyznaãit potfiebné údaje na mzdovém listû a také na tiskopisu potvrzení, pokud je na Ïádost poplatníka vyhotoví).



JestliÏe zamûstnanec s pfiíjmy zúãtovan˘mi, ale nevyplacen˘mi nebo ne-

3/2007 – vy‰lo 5. února 2007

obdrÏen˘mi poÏádá o roãní zúãtování záloh a daÀového zv˘hodnûní za podmínek stanoven˘ch v ustanovení § 38 g odst. 2 zákona, neãiní jeho provedení v praxi potíÏe a poprvé se takto postupovalo pfii roãním zúãtování záloh za rok 2005.

 Pokud byla ze zúãtovan˘ch mûsíã-

ních pfiíjmÛ zamûstnanci vyplacena jen ãást tzv. ãisté mzdy, je vyãíslení potfiebn˘ch údajÛ za pfiíslu‰n˘ kalendáfiní mûsíc (mûsíce) sloÏitûj‰í. U takového zamûstnance je totiÏ nutné pro úãely vypofiádání jeho roãní daÀové povinnosti úmûrnû upravit i v˘‰i tzv. hrub˘ch pfiíjmÛ, pojistného a ãástku sraÏené zálohy, i kdyÏ pfiesn˘ zpûtn˘ pfiepoãet (z ãás-


pfiedané formou nepenûÏního plnûní, ale i jiné formy – jako napfi. úhrada závazku poplatníka na základû v˘konu rozhodnutí soudu (exekuce) nebo podle zákona ã. 118/2000 Sb., o ochranû zamûstnancÛ pfii platební neschopnosti zamûstnavatele a o zmûnû nûkter˘ch zákonÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ apod.;

teãnû vyplacené tzv. ãisté mzdy na ãásteãnû zúãtovanou hrubou mzdu) je prakticky nemoÏn˘. Tento problém fie‰í proto nov˘ pokyn Ministerstva financí ã. D – 300, a to takto: a) pokud zamûstnanec obdrÏel (bylo mu vyplaceno nebo jin˘m zpÛsobem obdrÏel) za nûkter˘ kalendáfiní mûsíc (mûsíce) kalendáfiního roku jen ãást ãistého pfiíjmu, povaÏuje se za pfiíjem zamûstnance (v hrubém) v daném kalendáfiním roce jen pomûrná ãást celkem zúãtovaného mûsíãního (mûsíãních) pfiíjmu odpovídajícího pomûru, v jakém byly uspokojeny nároky ze zúãtování v ãisté v˘‰i. Pfiíjmem v ãisté v˘‰i je nutno rozumût úhrn zúãtovan˘ch mûsíãních pfiíjmÛ (vãetnû nepenûÏních pfiíjmÛ a jednorázov˘ch pfiíjmÛ), sníÏen˘ o pfiíjmy od danû osvobozené, a dále sníÏen˘ jen o pfiíslu‰né povinné pojistné a zálohu na daÀ po pfiípadné mûsíãní slevû na dani podle § 35ba a 35c zákona, K pfiípadnému mûsíãnímu daÀovému bonusu se pfiitom nepfiihlíÏí. To znamená, Ïe se zjistí procento obdrÏeného ãistého pfiíjmu z ãistého pfiíjmu, kter˘ mûl poplatník celkem za dan˘ kalendáfiní mûsíc obdrÏet, a stejn˘m procentem se zjistí v˘‰e tzv. hrubého mûsíãního pfiíjmu patfiícího pro úãely zdanûní do daného kalendáfiního roku a odpovídající ãást povinného sociálního a zdravotního pojistného pfiipadajícího na tento pfiíjem a pomûrná ãást daÀové zálohy zapoãitatelná na daÀovou povinnost daného kalendáfiního roku. Neberou se pfiitom v úvahu pfiíjmy, které nejsou pfiedmûtem danû nebo pfiíjmy od danû osvobozené. Jako vyplacené, resp. obdrÏené se povaÏují nejen pfiíjmy vyplacené nebo poukázané na úãet poplatníka nebo podle jiné dispozice poplatníka v penûzích anebo

b) procento obdrÏeného ãistého pfiíjmu se vypoãte jako podíl ãástky obdrÏeného ãistého pfiíjmu a ãistého pfiíjmu, kter˘ mûl b˘t celkem za dan˘ kalendáfiní mûsíc obdrÏen, vynásoben˘ stem, dle následujícího vzorce: OâP Procento OâP = ——— x 100 âP kde: – OâP = obdrÏen˘ ãist˘ pfiíjem, – âP = ãist˘ pfiíjem, kter˘ mûl poplatník celkem obdrÏet. Pfiíklad ã. 2 Za prosinec 2006 byl poplatníkovi zúãtován pfiíjem v hrubé v˘‰i 20 000 Kã a po sráÏce pojistného a daÀové zálohy mûl obdrÏet na ãistém pfiíjmu 16 982 Kã. ObdrÏel v‰ak do 31. 1. 2007 jen 10 000 Kã, tj. 58,89 % ãistého pfiíjmu. Z hrubého pfiíjmu ve v˘‰i 20 000 Kã se do roku 2006 zapoãte jen 11 778 Kã jako 58,89 % z 20 000 Kã. Stejn˘m pomûrem se zjistí i odpovídající ãást povinného pojistného pfiipadající na tento pfiíjem a pomûrná ãást daÀové zálohy zapoãitatelná na daÀovou povinnost roku 2006.

5.2 VYPO¤ÁDÁNÍ DA≈OVÉ POVINNOSTI U ZAMùSTNANCE S P¤ÍJMY DOPLACEN¯MI âI JINAK OBDRÎEN¯MI V âISTÉM



Pfiíjmy ze závislé ãinnosti anebo funkãní poÏitky zúãtované ve zdaÀovacím období, av‰ak vyplacené ãi jinak obdrÏené v ãistém aÏ po 31. 1. následujícího kalendáfiního roku, se povaÏují za pfiíjmy poplatníka zahrnované pro v˘poãet danû do pfiíjmÛ za kalendáfiní rok, ve kterém budou uspokojeny (vyplaceny ãi jinak obdrÏeny). Je–li takto v ãistém uspokojena jen pomûrná ãást dluÏného ãistého mûsíãního pfiíjmu, povaÏuje se za pfiíjem (v hrubém) rovnûÏ jen pomûr-

ná ãást. Zálohy na daÀ sraÏené pfii zúãtování se zapoãtou na daÀovou povinnost toho roku, ve kterém budou dluÏné pfiíjmy vyplaceny ãi jinak obdrÏeny, i kdyÏ podle evidence plátce byly sraÏeny v uplynul˘ch letech. Je-li ale v ãistém uspokojena jen pomûrná ãást ãistého mûsíãního pfiíjmu, zapoãte se na daÀovou povinnost jen pomûná ãást sraÏené zálohy. Obdobnû se k tûmto pfiíjmÛm pro zji‰tûní základu danû pfiifiazuje i odpovídající ãást povinného sociálního a zdravotního pojistného sraÏeného v mûsíci (mûsících) zúãtování (v uplynulém kalendáfiním roce, resp. v uplynul˘ch letech).

 Pfiíjmy

ze závislé ãinnosti anebo funkãní poÏitky vyplacené ãi jinak obdrÏené (uspokojené) v ãistém za uplynulá léta aÏ v bûÏném zdaÀovacím období nejsou ale uvedené v ustanovení § 38g odst. 2 zákona, v nûmÏ jsou stanoveny podmínky, za nichÏ poplatník s pfiíjmy ze závislé ãinnosti a s funkãními poÏitky nemusí podávat pfiiznání k dani z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob. Proto nebude-li moÏné provést roãní zúãtování záloh a daÀového zv˘hodnûní, vypofiádá poplatník svoji daÀovou povinnost za zdaÀovací období, ve kterém jsou jeho nároky v˘‰e uveden˘m zpÛsobem dodateãnû uspokojeny, prostfiednictvím pfiiznání k dani, nikoliv u plátce danû v rámci roãního zúãtování záloh a daÀového zv˘hodnûní.



Údaje o zúãtovan˘ch a nevyplacen˘ch nebo neobdrÏen˘ch pfiíjmech do 31. 1. následujícího roku a rovnûÏ údaje o tûchto pfiíjmech vyplacen˘ch ãi jinak obdrÏen˘ch pfiíjmech za uplynulá zdaÀovací období dodateãnû podle § 5 odst. 4 zákona vyznaãí plátce danû na mzdovém listû poplatníka a téÏ na dokladu o souhrnn˘ch údajích uveden˘ch na mzdovém listû. Jedná–li se o dluÏné pfiíjmy dodateãnû uspokojené v ãistém, uvede plátce danû na dokladu mimo jiné také ãástky pojistného a zálohy na daÀ, jeÏ byly sraÏeny ve zdaÀovacím období, kdy byly tyto pfiíjmy zúãtovány ve prospûch poplatníka, ale kdy se podle § 5 odst. 4 nepovaÏovaly za pfiíjem tohoto zdaÀovacího období, aby je poplatník mohl vyuÏít pfii vypofiádaní své daÀové povinnosti za zdaÀovací období, ve kterém jsou mu tyto dluÏné pfiíjmy vyplaceny nebo ve kterém je jinak obdrÏel, tj. jako pfiíjmy zdaÀovacího období v˘platy nebo jiného obdrÏení.


8

6. Tabulkové pfiehledy 6.1 P¤EHLED NEZDANITELN¯CH âÁSTÍ ZÁKLADU DANù, SLEV NA DANI PODLE § 35BA ZDP A DA≈OVÉHO ZV¯HODNùNÍ PRO ROK 2007 Nezdanitelné ãásti základu danû podle § 15 odst. 1 aÏ 8 ZDP:

Roãní limity

1. Hodnota darÛ poskytnut˘ch na vefiejnû prospû‰né úãely

– úhrnná hodnota darÛ musí pfiesáhnout 2 % základu danû nebo ãinit alespoÀ 1 000 Kã – maximálnû lze odeãíst 10 % ze základu danû

2. âástka zaplacen˘ch úrokÛ z úvûrÛ pouÏit˘ch na financování bytov˘ch potfieb

– maximálnû 300 000 Kã ze v‰ech úvûrÛ poplatníkÛ v téÏe domácnosti – nejv˘‰e 25 000 Kã za kaÏd˘ kalendáfiní mûsíc pfii placení úrokÛ jen po ãást roku

3. Úhrn pfiíspûvkÛ na penzijní pfiipoji‰tûní se státním pfiíspûvkem sníÏen˘ o 6 000 Kã

– maximálnû 12 000 Kã roãnû

4. Pojistné na soukromé Ïivotní poji‰tûní

– maximálnû 12 000 Kã roãnû

5. âlenské pfiíspûvky zaplacené ãlenem odborové organizace

– ãástka do v˘‰e 1,5 % zdaniteln˘ch pfiíjmÛ podle § 6 zákona – maximálnû do v˘‰e 3 000 Kã za rok

6. S úãinností od 1. 8. 2007: úhrada za zkou‰ky ovûfiující v˘sledky dal‰ího vzdûlávání podle zákona ã. 179/2006 Sb.

– nejv˘‰e 10 000 Kã roãnû – 13 000 Kã u osoby se zdravotním postiÏením – 15 000 Kã u osoby s tûÏ‰ím zdravotním postiÏením

Slevy na dani podle § 35ba odst. 1 a 2 ZDP (které nemohou jít do minusu):

V˘‰e slevy (Kã) roãní (max. do v˘‰e mûsíãní (max. do v˘‰e vypoãtené danû) vypoãtené zálohy)

7a. Na poplatníka

7 200 Kã

600 Kã

7b. Na poplatníka, kter˘ je poÏivatelem starobního dÛchodu a u nûhoÏ v˘‰e dÛchodu ãiní více neÏ 38 040 Kã roãnû

–

–

7c. Na poplatníka, kter˘ je poÏivatelem starobního dÛchodu a u nûhoÏ v˘‰e dÛchodu nepfievy‰uje 38 040 Kã roãnû

7 200 Kã

–

8a. Na manÏelku (–la) s vlastním pfiíjmem nepfiesahujícím za zdaÀovací období 38 040 Kã

4 200 Kã

–

8b. Na manÏelku (–la) s vlastním pfiíjmem nepfiesahujícím za zdaÀovací období 38 040 Kã, je–li drÏitelem prÛkazu ZTP/P

8 400 Kã

–

9. Na ãásteãn˘ invalidní dÛchod

1 500 Kã

125 Kã

10. Na pln˘ invalidní dÛchod

3 000 Kã

250 Kã

11. Na prÛkaz ZTP/P, je–li poplatník jeho drÏitelem

9 600 Kã

800 Kã

12. Po dobu soustavné pfiípravy na budoucí povolání (tzv. sleva pro studenta) – do 26 let a do 28 let u prezenãního doktorského studia

2 400 Kã

200 Kã

DaÀové zv˘hodnûní podle § 35c a 35d ZDP (sleva na dani podle § 35c zákona, daÀov˘ bonus a podmínky pro v˘platu daÀového bonusu):

V˘‰e mûsíãního daÀového zv˘hodnûní na dítû (min. a max. limit pro v˘platu bonusu)

12a. DaÀové zv˘hodnûní (roãní) na kaÏdé vyÏivované dítû v domácnosti

6 000 Kã roãnû

12b. DaÀové zv˘hodnûní na vyÏivované dítû, které je drÏitelem prÛkazu ZTP/P

12 000 Kã roãnû

Z toho: – sleva na dani podle § 35c zákona – daÀov˘ bonus, pokud úhrn roãních pfiíjmÛ dosáhne alespoÀ 6násobku minimální mzdy, tj. 48 000 Kã (6 x 8 000 Kã) 13a. Mûsíãní daÀové zv˘hodnûní na kaÏdé vyÏivované dítû v domácnosti

500 Kã mûsíãnû

13b. Mûsíãní daÀové zv˘hodnûní na vyÏivované dítû, které je drÏitelem prÛkazu ZTP/P

1 000 Kã mûsíãnû

Z toho: – mûsíãní sleva na dani podle § 35c

– maximálnû do v˘‰e vypoãtené zálohy sníÏené o mûsíãní slevu na dani podle § 35ba,

– mûsíãní daÀov˘ bonus, pokud úhrn mûsíãních pfiíjmÛ dosáhne alespoÀ 1/2 minimální mzdy, tj. 4 000 Kã (1/2 z 8 000 Kã)

9

– maximálnû do v˘‰e vypoãtené danû sníÏené o slevu na dani podle § 35ba zákona, – alespoÀ 100 Kã roãnû, – maximálnû 30 000 Kã roãnû

3/2007 – vy‰lo 5. února 2007

– alespoÀ 50 Kã mûsíãnû, – maximálnû 2 500 Kã mûsíãnû


6.2 VYBRANÁ PLNùNÍ POSKYTOVANÁ ZAMùSTNAVATELEM – POHLED DANù Z P¤ÍJMÒ A POJISTNÉHO Orientaãní znázornûní zmûn, ke kter˘m do‰lo pfii posuzování nûkter˘ch vybran˘ch plnûní poskytovan˘ch zamûstnavatelem zamûstnancÛm v oblasti danû z pfiíjmÛ a zákonného poji‰tûní (tabulka je urãena jen pro úãely základní orientace v nové právní úpravû a nemÛÏe vyãerpávajícím zpÛsobem zohlednit v‰echny situace)

Pfiíklady nûkter˘ch forem plnûní poskytovan˘ch zamûstnancÛm

Období

Hodnota pfiechodného ubytování a) v ubytovnû




Do 31. 12. 2006 Ne

Ne

a) Ano – do 3 500 Kã/ Ne – nad limit, b) Ne

od 1. 1. 2007

Ne

a) Ano – do 3 500 Kã/ Ne nad limit, b) Ano* / Ne

Ne

Ano (UH = 6)

b) v rodinném domû nebo bytû Ne

Vlastní sluÏby nebo v˘robky za cenu niÏ‰í neÏ obvyklou (napfi. CO = 10, VN = 6 a úhrada = 1)

Do 31. 12. 2006 Ano (do v˘‰e CO = 9)

Odmûna k Ïivotnímu jubileu 50 let vûku nebo k 1. odchodu do dÛchodu

Do 31. 12. 2006 Ano

Ne

Od 1. 1. 2007

od 1. 1. 2007

Ano (do v˘‰e CO = 9)

Ano (do v˘‰e VN =5) Ano (UH = 6)

Ano

Ano (jako sloÏka mzdy) Ano *

Nadstandardní zdravotní péãe a) ze SF, nebo b) od r. 2007 v novém reÏimu

Do 31. 12. 2006 Ne

Ne

Ne

Od 1. 1. 2007

a) Ne b) Ano

a) Ne b) Ano*

Pojistné na nepovinné poji‰tûní uzavfiené zamûstnavatelem jako pojistníkem a) ze SF, nebo b) od r. 2007 v novém reÏimu

Do 31. 12. 2006 Ano

Ne

Ne

Od 1. 1. 2007

a) Ano b) Ano

a) Ano b) Ano

a) Ne b) Ano*

Poukaz na rekreaci do 20 000 Kã roãnû a) ze SF, nebo b) od r. 2007 v novém reÏimu

Do 31. 12. 2006 Ne Od 1. 1. 2007 a) Ne b) Ano

Ne a) Ne b) Ano

Ne a) Ne b) Ano*

Poukaz na rekreaci nad 20 000 Kã roãnû

Do 31. 12. 2006 Ano

Ne

a) ze SF, nebo b) od r. 2007 v novém reÏimu

Od 1. 1. 2007 Dosud

Zdr. – Ano Soc. – Ne a) Ano a) Ano

PenûÏní pfiíspûvek na dovolenou

Do 31. 12. 2006 Ano

Ano

a) Ne b) Ano

a) Ano b) Ano

a) Ne b) Ano*

Zdr. – Ano Soc. – Ne Ano

Ano*

Ne Ne

Ne Ne

PouÏití sportovního nebo kulturního zafiízení Do 31. 12. 2006 Ne a) ze SF, nebo Od 1. 1. 2007 a) Ne b) od r. 2007 v novém reÏimu b) Ano

Ne a) Ne b) Ano

Ne a) Ne b) Ano*

Sociální v˘pomoci pfii Ïivelní pohromû a) ze SF, nebo b) od r. 2007 v novém reÏimu

Do 31. 12. 2006 Ne – do 500 tis. Kã Ano – nad limit Od 1. 1. 2007 a) Ne – do 500 tis. Kã/ ano – nad limit b) Ano

Ne

Ne

a) Ne

b) Ano*

Pojistné na soukromé Ïivotní poji‰tûní (zamûstnanec pojistník a souãasnû poji‰tûn˘)

Do 31. 12. 2006 Ne – do 12 tis. Kã/ Ano – nad limit Od 1. 1. 2007 Ne – do 12 tis. Kã/ Ano – nad limit

Ne Ne Ano (ze ZM)

Ano – do 8 tis. Kã/ Ne – nad limit Ano – do 8 tis. Kã/ Ne – nad limit

Doprava do zamûstnání

Do 31. 12. 2006 Ano (do v˘‰e CO)

a) autobusem (smluvní dopravce) b) osobní vÛz

Od 1. 1. 2007

a) Ne b) Ano a) Ne b) Ano

a) Ano b) Ne a) Ano b) Ano*/Ne

PenûÏní pfiíspûvek na dopravu do zamûstnání

Do 31. 12. 2006 Ano Od 1. 1. 2007 Ano

Ano Ano

Ne Ano*

Od 1. 1. 2007 SluÏební vozidlo pro soukromé úãely (1 % z VC)

Ano

Do 31. 12. 2006 Ano Od 1. 1. 2007 Ano

Ano (do v˘‰e CO)


Ne

10

Pfiíklady nûkter˘ch forem plnûní poskytovan˘ch zamûstnancÛm

Období

Pfiíspûvek zamûstnavatele na penzijní pfiipoji‰tûní se státním pfiíspûvkem



Do 31. 12. 2006 Ne – do 5 % VZ pro PSZ/ Ano – nad limit Od 1. 1. 2007 Ne – do 5 % fikt. VZ pro PSZ/ Ano – nad limit

Ne

Ano – do 3 % úhrnu VZ pro PSZ/ Ne – nad limit Ano – do 3 % úhrnu ZV pro PZS/ Ne – nad limit

Do 31. 12. 2006 Ne – do 2 tis. Ano – nad limit Od 1. 1. 2007 Ne – do 2 tis. Ano – nad limit

Ne

Ne

Ne Ano (ze ZM)

Ne

Do‰kolování (kursy, ‰kolení, MBA, s v˘jimkou studia k dosaÏení vy‰‰ího stupnû vzdûlání)

Do 31. 12. 2006 Ne

Ne

Ano

Od 1. 1. 2007

Ne

Ne

Ano

PouÏití vzdûlávacích zafiízení (vãetnû studia k dosaÏení vy‰‰ího stupnû vzdûlání, ‰kolného apod.) a) ze SF, nebo b) od r. 2007 v novém reÏimu

Do 30. 12. 2006 Ne

Ne

Ne

Od 1. 1. 2007

a) Ne b) Ano

a) Ne b) Ano*

Vûcn˘ dar k 50 letÛm vûku nebo k 1. odchodu do dÛchodu

Ano*

CO UH

= jen pokud pÛjde o plnûní poskytované v novém reÏimu § 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP a nestanoví-li ZDP nebo jin˘ pfiedpis jinak, = cena obvyklá = úãetní hodnota

VC SF VZ PSZ

ZM


a) Ne b) Ano

= vstupní cena = sociální fond = vymûfiovací základ = pojistné na sociální zabezpeãení a pfiíspûvek na státní politiku zamûstnanosti = zdanitelná mzda

Ne Ano (ze ZM)

Fikt. = tzv. fiktivní vymûfiovací základ dle nejbliÏ‰í novely ZDP pfiijaté v roce 2007, pfii jehoÏ stanovení se nebude pfiihlíÏet k pfiíspûvku zamûstnavatele na penzijní pfiipoji‰tûní).

Katarína Dobe‰ová

CESTOVNÍ NÁHRADY Z AHRANIâNÍ

PRACOVNÍ CESTA

 Podle § 42 zákoníku práce se pracov-  I pfii zahraniãní pracovní cestû se zji‰-  Pro vznik nároku na náhrady poskyto-

ní cestou rozumí ãasovû omezené vyslání zamûstnance zamûstnavatelem k v˘konu práce mimo sjednané místo v˘konu práce. Zahraniãní pracovní cestou je pak, podle § 154 zákoníku práce, cesta konaná mimo území âeské republiky. Samozfiejmû, Ïe nejde o ledajakou cestu, ale o cestu za úãelem v˘konu druhu práce sjednaném v pracovní smlouvû.

Èuje v˘‰e cestovních náhrad za kaÏdou pracovní cestu samostatnû, neboÈ u kaÏdé zahraniãní cesty, nejde-li o cesty uskuteãnûné v jednom dni, se pro pfiepoãet v˘‰e náhrad z jedné mûny na mûnu jinou pouÏije v etapû vyúãtování jin˘ kurz (podrobnûji dal‰í ãásti seriálu).

 AÏ na v˘jimky má kaÏdá pracovní ces-

covní cesta má tuzemskou i zahraniãní ãást, má zejména pro úãely stanovení v˘‰e stravného zásadní v˘znam to, Ïe tuzemské stravné a zahraniãní stravné se stanoví vÏdy u kaÏdé pracovní cesty samostatnû, a to podle pravidel platn˘ch pro pfiíslu‰nou ãást cesty. Pro úãely tuzemské ãásti pracovní cesty se doby pfied v˘jezdem z âR a po návratu do âR v tomtéÏ kalendáfiním dni sãítají. Na rozdíl od zahraniãního stravného se v‰ak stravné stanoví za kaÏdou pracovní cestu samostatnû. Zahraniãní stravné se stanoví za kaÏd˘ kalendáfiní den samostatnû. Je–li v jednom kalendáfiním dni uskuteãnûno více zahraniãních pracovních cest, stanoví se zahraniãní stravné za tento kalendáfiní den ze souãtu dob zahraniãních ãástí v‰ech tûchto cest, s v˘jimkou dob krat‰ích neÏ 1 hodina.

ta do zahraniãí tuzemskou a zahraniãní ãást. Ve smyslu § 166 odst. 1 zákoníku práce pfiíslu‰í zamûstnanci, kter˘ uskuteãnil zahraniãní pracovní cestu: – stravné za tuzemskou ãást této cesty, – náhrada jízdních v˘dajÛ, – náhrada jízdních v˘dajÛ k náv‰tûvû rodiny, – náhrada v˘dajÛ za ubytování, – zahraniãní stravné, – náhrada nutn˘ch vedlej‰ích v˘dajÛ. Kromû toho zamûstnavatel mÛÏe (ale nemusí) poskytnout zamûstnanci dal‰í náhrady, napfi.: – kapesné, – jiné a vy‰‰í náhrady (jen zamûstnancÛm v podnikatelské sféfie). Pfii poskytování uveden˘ch náhrad se postupuje podle obdobn˘ch zásad jako v pfiípadû tuzemsk˘ch pracovních cest.

11

 ProtoÏe takfika kaÏdá zahraniãní pra-

3/2007 – vy‰lo 5. února 2007

vané v cizí mûnû je rozhodující doba pfiechodu státní hranice âR a pfii letecké pfiepravû doba odletu a pfiíletu letadla. ProtoÏe stanovit dobu pfiechodu hranice b˘vá nûkdy sloÏité, je vhodné vyuÏít napfi. pfii pouÏití vefiejné hromadné dopravy údajÛ v jízdním fiádu, pfii pouÏití letecké pfiepravy údajÛ z letového fiádu apod. Pfii pouÏití automobilové dopravy je pfiesné urãení uvedené doby prakticky nemoÏné. V Ïádném pfiípadû není vhodné nutit zamûstnance napfi. k tomu, aby za jízdy hledal oznaãení státní hranice, které ãasto není vidût a lze ho lehce pfiehlédnout. Bylo by to také v rozporu s pravidly provozu na pozemních komunikacích a jeho bezpeãností. Proto se jako ãas pfiechodu hranice zpravidla uvádí okamÏik ukonãení pasové kontroly ãesk˘mi orgány, aÈ je tato kontrola fyzicky provedena na území âR ãi mimo toto území. V kaÏdém pfiípadû je v‰ak povinností zamûstnance pfii vyúãtování pracovní cesty uvést správn˘ ãas pfiekroãení hranice, neboÈ jinak nelze urãit správnou v˘‰i tuzemského a zahraniãního stravného.



Z ustanovení zákoníku práce, která upravují stanovení v˘‰e zahraniãního stravného, je zfiejmé, Ïe pfii pracovních


cestách, kdy zamûstnanec bude na pracovní cestû v prÛbûhu kalendáfiního dne ve více neÏ jednom cizím státû, je nutno stanovit také okamÏik pfiechodu hranic mezi tfietími zemûmi. Jak se pfiitom postupuje, není v zákoníku práce uvedeno. Nebylo by v‰ak logické, aby byl pouÏit jin˘ zpÛsob neÏ pfii stanovení doby pfiechodu hranic âR.

 Zákoník práce také nefie‰í, jak se posu-

zuje okamÏik pfiechodu hranic tfietích zemí pfii pouÏití lodû (trajektu) jako dopravního prostfiedku. Prakticky je nemoÏné zjistit okamÏik pfieplutí státní hranice lodí na mofii. Proto pro praktické fie‰ení doporuãuji postupovat obdobnû jako v pfiípadû pouÏití letadel, tj. za rozhodnou dobu pfiechodu hranice povaÏovat ãas vyplutí lodi z pfiístavu uveden˘ v lodním fiádu. Pokud tedy zamûstnanec pouÏije jako dopravní prostfiedek napfi. pro cestu z Nûmecka do Dánska trajekt, kter˘ vyplouvá z pfiístavu v Rostocku v 11.35 hod., je pro úãely stanovení v˘‰e stravného od tohoto okamÏiku v Dánsku.

 Také na zahraniãní pracovní cestu vy-

sílá zamûstnance jeho zamûstnavatel. Pfii stanovení podmínek zahraniãní pracovní cesty postupuje zamûstnavatel obdobnû jako v pfiípadû tuzemské pracovní cesty. Pfied nástupem zamûstnance na zahraniãní pracovní cestu tak musí prokazatelnû urãit místo nástupu na pracovní cestu, místo v˘konu práce, dobu trvání pracovní cesty, zpÛsob dopravy a místo ukonãení pracovní cesty. Mûl by také urãit procento krácení stravného pfii bezplatném poskytnutí stravy zamûstnanci na pracovní cestû (§ 170 odst. 5 zákoníku práce).

 Kromû uvedeného mÛÏe zamûstnava-

tel pfied zahraniãní pracovní cestou rozhodnout o úpravû základních sazeb stravného v cizí mûnû (§ 170 odst. 2, § 179 odst. 2 zákoníku práce), o poskytnutí kapesného (§ 180 zákoníku práce), pfiíp. o dal‰ích podmínkách pracovní cesty. Stejnû jako u tuzemské pracovní cesty je zamûstnavatel povinen zamûstnanci vyslanému na zahraniãní pracovní cestu poskytnout zálohu, pokud se nedohodne se zamûstnancem jinak. Tuto zálohu mÛÏe poskytnout zapÛjãením platební karty, cestovním ‰ekem anebo v hotovosti v dohodnuté mûnû, a to aÏ do pfiedpokládané v˘‰e cestovních náhrad. Zakázáno není ani poskytnutí zálohy pfievodem na úãet zamûstnance (viz dal‰í ãásti tohoto seriálu).

 Náhrada

jízdních v˘dajÛ za pouÏití dopravního prostfiedku vefiejné hromadné dopravy nebo taxisluÏby se do vyúãtování zahraniãní pracovní cesty zahrnuje ve v˘‰i prokázané dokladem. Pokud zamûstnanec na Ïádost zamûstnavatele pouÏije napfi. své soukromé vozidlo, pfiíslu‰í mu základní náhrada a náhrada za spotfiebované pohonné hmoty. Tyto dílãí ãásti náhrady jízdních v˘dajÛ se stanoví stejn˘m postupem jako u tuzemské pracovní cesty s tím, Ïe náhrada za spotfiebované PHM se stanoví v cizí mûnû za v‰echny kilometry ujeté v zahraniãí. Pfiitom se pouÏije cena PHM z dokladu o jejím nákupu v zahraniãí. Nemá– li zamûstnanec z váÏn˘ch dÛvodÛ doklad o nákupu PHM v zahraniãí, mÛÏe zamûstnavatel pouÏít cenu PHM uvedenou zamûstnancem v prohlá‰ení o skuteãnû vynaloÏené cenû pohonné hmoty, ve kterém také uvede váÏné dÛvody, kvÛli nimÏ doklad o cenû nakoupené PHM nedoloÏil. Pokud zamûstnavatel uzná dÛvody uvedené zamûstnancem za váÏné, mÛÏe zamûstnancem uvedenou cenu pro v˘poãet v˘‰e náhrady za spotfiebované PHM pouÏít. Jinak stanoví tuto náhradu cenou PHM, která byla pouÏita pro stanovení náhrady za spotfiebované PHM pro tuzemskou ãást pracovní cesty.



ProtoÏe vyslání zamûstnance na dlouhodobou zahraniãní pracovní cestu je zásahem do osobního Ïivota zamûstnance a jeho rodiny, mûl by zamûstnavatel hradit zamûstnanci jízdní v˘daje k náv‰tûvû ãlena rodiny a zpût. Pokud pfii zahraniãní pracovní cestû trvající déle neÏ 1 mûsíc byla náv‰tûva rodiny sjednána nebo urãena pfied nástupem zamûstnance na zahraniãní pracovní cestu, poskytne zamûstnavatel zamûstnanci náhradu jízdních v˘dajÛ.



Tak jako u tuzemsk˘ch pracovních cest mÛÏe zamûstnavatel zamûstnanci pfiedem povolit pfieru‰ení pracovní cesty (z dÛvodÛ na stranû zamûstnance), po kterém jiÏ nenásleduje v˘kon práce i pfieru‰ení pracovní cesty z dÛvodu na stranû zamûstnance pfied v˘konem práce. Pfii takovémto prokazatelnû pfiedem dohodnutém pfieru‰ení pracovní cesty pak zamûstnanci pfiíslu‰í náhrada jízdních v˘dajÛ aÏ do v˘‰e, která by zamûstnanci náleÏela v pfiípadû, Ïe by k pfieru‰ení pracovní cesty nedo‰lo. Pfii pfieru‰ení pracovní cesty se v‰ak neproplácí náhrada v˘dajÛ za ubytování, náhrada prokázan˘ch nutn˘ch vedlej‰ích v˘dajÛ ani stravné ãi kapesné.

Dotaz č. 1 Pracovní cesta a dovolená Zamûstnanec vyslan˘ na zahraniãní pracovní cestu se dohodl se zamûstnavatelem, Ïe na urãeném místû v˘konu práce setrvá v rámci dovolené nûkolik dal‰ích dní. MÛÏe b˘t zamûstnanci proplacena cena letenky z místa v˘konu práce po ukonãení dovolené? Pokud zamûstnavatel vysloví pfied nástupem zamûstnance na zahraniãní pracovní cestu souhlas se Ïádostí zamûstnance o povolení pfieru‰ení pracovní cesty po ukonãení v˘konu práce z dÛvodu na stranû zamûstnance, tj. také z dÛvodu jeho dovolené v zahraniãí v místû v˘konu práce, poskytne zamûstnanci jízdní v˘daje do v˘‰e, která by mu náleÏela v pfiípadû, Ïe by k pfieru‰ení pracovní cesty nedo‰lo a zamûstnanec se vracel po ukonãení práce zpût do urãeného místa ukonãení pracovní cesty. Pfii takovémto pfiedem dohodnutém pfieru‰ení pracovní cesty z dÛvodÛ na stranû zamûstnance nepfiíslu‰í zamûstnanci jiné cestovní náhrady, tj. náhrada v˘dajÛ za ubytování, náhrada prokázan˘ch nutn˘ch vedlej‰ích v˘dajÛ ani stravné ãi kapesné, a to od okamÏiku ukonãení v˘konu práce. Obdobnû lze postupovat v pfiípadû, Ïe zamûstnavatel vyhoví Ïádosti zamûstnance o pfieru‰ení pracovní cesty z dÛvodu na stranû zamûstnance pfied nástupem na zahraniãní pracovní cestu.

 Náhradu v˘dajÛ za ubytování zamûst-

navatel zamûstnanci neposkytne v pfiípadû, Ïe v˘‰i v˘dajÛ zamûstnanec neprokáÏe, dále po dobu pfieru‰ení pracovní cesty z dÛvodÛ na stranû zamûstnance a pfii náv‰tûvû ãlena rodiny po dobu pracovní cesty, pokud si vzhledem k podmínkám nemusel ubytování zachovat i po tuto dobu.

 Tak jako v loÀském roce pfiíslu‰í za-

mûstnanci náhrada nutn˘ch vedlej‰ích v˘dajÛ, které vznikly v pfiímé souvislosti s pracovní cestou. Pokud zamûstnanec nemÛÏe v˘‰i v˘dajÛ prokázat, poskytne mu zamûstnavatel náhradu odpovídající cenû vûcí a sluÏeb obvyklé v donû a místû konání pracovní cesty. Ing. Karel Janou‰ek

Zpravodaj pro mzdové úãetní a personalisty – ãtrnáctideník aktualit, komentáfiÛ a pfiíkladÛ z praxe. Copyright © 1996–2007 by Dashöfer Holding, Ltd. & Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o. / Vydává Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o., Na Pfiíkopû 18, P.O. Box 756, 111 21 Praha 1/Iâ: 45245681/tel.: 224 197 333, fax: 224 197 555/ www.dashofer.cz, www.pamservis.cz, e-mail: [email protected]. / Vedoucí redaktor: Ing. Marek Bûhal, odborná redaktorka: Ing. Vûra ·imonová / Sazba: SV spol. s r. o., Praha / Tisk: Poly+, Praha / Vychází 2x mûsíãnû. / Cena: Pololetní pfiedplatné 1580,– Kã + DPH, balné a po‰tovné / Pfiedplatné na dal‰í období není tfieba objednávat, je automaticky prodlouÏeno na dal‰ích 12 mûsícÛ. Pfiedplatné je moÏné zru‰it písemnû, nejpozdûji 6 t˘dnÛ pfied uplynutím roãního pfiedplatného, jinak se prodluÏuje o dal‰í rok. / V‰echna práva, zejména právo na titul (název), licenãní právo a prÛmyslová ochranná práva jsou ve v˘hradním vlastnictví Dashöfer Holding, Ltd. a jsou chránûna autorsk˘m zákonem. / V‰echna práva jsou vyhrazena, zejména právo na rozmnoÏování, ‰ífiení a pfieklad. Îádná ãást díla nesmí b˘t jakoukoliv formou (tiskem, jako fotokopie, elektronicky nebo jin˘m zpÛsobem) bez pfiedchozího písemného souhlasu nakladatelství reprodukována anebo s pouÏitím elektronick˘ch off-line nebo on-line systémÛ ukládána do pamûti, zpracovávána ãi ‰ífiena. / Informace obsaÏené v tomto díle byly zpracovány na základû nejlep‰ích poznatkÛ v okamÏiku zvefiejnûní, kvÛli neucelen˘m v˘sledkÛm ve v˘zkumu a jurisdikci v‰ak není moÏno zaruãit absolutní bezchybnost. / Za obsah pfiíspûvkÛ ruãí jejich autofii. / Redakce zajistí zodpovûzení pfiípadn˘ch dotazÛ pfiedplatitelÛ zaslan˘ch pouze pfies formuláfi na www.pamservis.cz. Vybrané odpovûdi budou uvefiejnûny v nûkterém z ãísel tohoto newsletteru. / Vydávání tohoto periodika povoleno rozhodnutím Ministerstva kultury, ãj. E 8099 ze dne 15. 7. 2003. Redakãní uzávûrka ãísla 3/2007 byla dne 25. ledna 2007. ISSN: 1212–1517.


12

znemoïnûní cesty do zamûstnání, svatba, narození dítûte, úmrtí, doprovod, pohfieb spoluzamûstnance, pfiestûhování, vyhledání nového zamûstnání

Recommend Documents