1
ZIJN ER NOG STRUCTUREN IN DE PERSONENBELASTING?
Presentatie samengesteld op basis van wetgeving van toepassing op het aanslagjaar 2010
2
3
Evolutie in de naoorlogse periode: de mijlpalen
1964: van personele belastingen naar PB De belastingplichtige wordt belast op 4 categoriën inkomsten, die in de regel gezamenlijk belastbaar zijn Gehuwden: belastingheffing op basis van gecumuleerde inkomsten
07.12.1988: eerste zet in de richting van de decumul
Decumul van de beroepsinkomsten en invoering van huwelijksquotiënt
27.12.2001: volledige decumul
Geleidelijke invoering – vanaf a.j. 2006 op kruissnelheid
4
In functie van de: - maatschappelijke noden; - budgettaire behoeften, →
jaarlijkse meerdere aanpassingen (programmawetten, wetten houdende diverse bepalingen) ↓ WIB/PB is nog amper gestructureerd
Toepassingsgebied PB 5
Belastingplichtige: natuurlijke persoon, rijksinwoner
Fiscale woonplaats: niet alleen van belang in internationele context (PB. Gem. : Rb. Brussel, 7.04.08)
Belastbaar inkomen: in principe wereldwijd
In de PB belastbare inkomsten 6
Onroerend Roerend Beroeps Divers
Hoe belastbaar? 7
De inkomsten zijn in de regel gezamenlijk belastbaar. Afzonderlijke taxatie enkel indien:
wettelijk voorzien in art. 171 WIB; in voordeel van de BP (art. 171 WIB)
Belastbaarheid van netto-bedragen aftrek van onkosten (art. 6 WIB) aftrek van specifieke uitgaven en lasten (vb. betaalde intresten)
Gezinsfiscaliteit 8
Doel van de wet van 27.12.2001: einde fiscale discriminatie gehuwden Gelijkschakeling gehuwden en wettelijk samenwonenden (art. 2, 2° WIB) Gelijkschakeling gehuwden en fiscaal alleenstaanden op vlak van BVS
Aanslag in de PB versus de samenlevingsvorm 9
Individuele aanslag - al wie niet gehuwd / wettelijk samenwonend is Gemeenschappelijke aanslag - wie? gehuwden + wett. samenwonenden - waarop? gedecumuleerde inkomsten (elke partner: eigen aanslagbasis)
Gemeenschappelijke aanslag op basis van DECUMUL: WAT IS HET EIGEN INKOMEN? 10
Art. 127 WIB Wanneer een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd, wordt bij de vaststelling van het netto-inkomen van elke belastingplichtige rekening gehouden met: 1° het deel van zijn beroepsinkomen zoals bepaald na toepassing van artikelen 86 tot 89 WIB; 2° de door hem behaalde of aan hem toegekende inkomsten vermeld in artikel 90, 1° tot 4° WIB; 3° de niet in 1° en 2° vermelde inkomsten die eigen zijn op grond van het vermogensrecht; 4° 50 % van de totaliteit van alle andere inkomsten van beide belastingplichtigen
Art. 86 tot 89 WIB 11
Gemeenschappelijke aanslag en de echtgenoot (WS) heeft geen eigen beroepsinkomen (art. 87); Het eigen beroepsinkomen < 30 % van het totaalbedrag aan beroepsinkomsten van beide echtgenoten (WS) (art. 88)
Fiscale fictie van het HUWELIJKSQUOTIENT (HQ): 30 % (max. € 9 280,00) Geen toepassing HQ als daardoor de aanslag verhoogt
Art. 86 tot 89 WIB 12
Art. 86: gemeenschappelijke aanslag en de zelfstandige (winsten & baten) die bijgestaan wordt door een meewerkende echtgenoot:
fiscale fictie van het MEEWERKINKOMEN (bezoldiging of toekenning 30 %, eventueel ≠, geen maximum)
Art. 89: geen overdracht van afzonderlijk belastbare inkomsten,
BI man
gezam. bel. winst 9 000
Meewerkinkomen
9 000 x 30 % = 2 700
afzond. bel 1 000
beroepsinkomen van verschillende aard: behoud van kwalificatie + evenredige omdeling
Art. 90, 1° tot 4° WIB 13
90, 1°: Occasionele winsten of baten 90, 2°: Prijzen en subsidies 90, 3°+ 4°: Ontvangen onderhoudsgeld
Art. 127, 3° WIB: toepassing vermogensrecht
-
HUWELIJK
14
Belang: vnl. onroerende en roerende inkomsten toewijzen Zijn er eigen inkomsten?
WETTELIJK STELSEL 3-vermogensstelsel ** opbrengsten van persoonlijke goederen zijn gemeenschappelijk !!! SCHEIDING VAN GOEDEREN 2-vermogensstelsel (+ vermogen in onverdeeldheid) GEMEENSCHAP VAN GOEDEREN 1-vermogensstelsel
Art. 127, 3° WIB: Toepassing vermogensrecht - WETTELIJKE SAMENWONING 15
2-vermogensstelsel + vermogen in onverdeeldheid
Art. 127, 4° WIB 16
Verdeel de overige inkomsten in 2 gelijke helften. Bv. - gemeenschappelijke onroerende inkomsten - gemeenschappelijke roerende inkomsten
Netto gezamenlijk belastbaar inkomen 17
Per belastingplichtige N.O.I. [+ N.R.I.] + N.B.I. + N.D.I. ∑ N.I.
Van totaal der netto-inkomsten tot NGBI 18
AFTREK VAN EEN AANTAL UITGAVEN: aftrekbare bestedingen van art. 104 – 125 WIB -
Aanvullende intrestaftrek; Aftrek enig en eigen woonhuis; Giften; Kosten kinderopvang; Bezoldigingen huisbediende; …
19
NGBI
BASISBELASTING toepassing van 5 tarieven (25 - 30 - 40 - 45 - 50 % → progressief stijgende belasting)
Van de basisbelasting tot de om te slane belasting 20
BELASTINGVERMINDERING VOOR: BVS en PTL pensioenen en vervangingsinkomsten overuren lange termijnsparen en bouwsparen PWA- en dienstencheques energiebesparende uitgaven en passiefhuizen woningvernieuwing in zones voor positief grootstedelijk beleid vernieuwing woningen die tegen een redelijke prijs verhuurd worden uitgaven ter beveiliging van woningen tegen diefstal en brand verwerving van obligaties, uitgegeven door het Startersfonds verwerving van aandelen van een ontwikkelingsfonds buitenlandse inkomsten + elektrische voertuigen en hun oplaadpunten
Aftrekbare besteding versus uitgave die leidt tot belastingvermindering 21
Bv.
Gift: 100 (aftrekbare besteding) Onderhoud CV: 90 (uitgave → belastingvermindering van 40 %)
BP X met belastbaar inkomen van € 50 000 (m.a.v. 50 %) BP Y met belastbaar inkomen van € 10 000 (m.a.v. 30 %) X 50 000 - 100 49 900
PB 19 220,50 -
50,00
19 170,50 -
36,00
19 134,50
Y 10 000 - 100 9 900
PB 932,50 -
30,00 902,50
-
36,00 866,50
Belastingvrije som a.j. 2010 22
Gezamenlijk belastbaar inkomen (NGBI) BVS ≤ 23 900
6 690
23 900 < NGBI ≤ 24 160
6 690 – (NGBI – 23 900)
> 24 160
6 430
Vervangingsinkomsten (art. 152bis WIB): BVS 6 690 Belastingvermindering wordt verlaagd met € 65 zijnde (6 690 – 6 430) x 25 %
VAN OM TE SLANE BELASTING TOT VERSCHULDIGDE BELASTING 23
TOEVOEGING BELASTING OP AFZONDERLIJK BELASTBARE INKOMSTEN VERREKENING VAN:
voorheffingen met voorheffingen gelijkgestelde bedragen (FBB, BK, terugbetaalbare belastingvermindering winwinlening)
forfaitaire vermindering in Vlaams Gewest
voorafbetalingen (vermeerdering / bonificatie)
TOEVOEGING VAN AANVULLENDE GEMEENTEBELASTING * Niet-fiscaal: BBSZ
Het belastingkrediet (BK) 24
BK voor kinderrijke gezinnen met lage inkomens BK als instrument ter bevordering van de tewerkstelling en ter bestrijding armoede BK voor meer EV in de zelfstandige onderneming BK voor dienstencheques BK voor energiebesparende investeringen BK als onderdeel van het internet voor iedereenproject
ONROERENDE INKOMSTEN 25
Bedoelde goederen Bedoelde inkomsten: KI centraal KIi a.j. 2009: 1,4796 KIi a.j. 2010: 1,5461 Onroerende voorheffing N.O.I. in functie van
ligging onroerend goed de aanwending onroerend goed de aanwezigheid van intresten de vermogensrechtelijke toestand
Belastbaarheid onroerende inkomsten (overzicht) 26
AANWENDING 1.
2.
3
.
4.
5.
AANGIFTE
BELASTBAAR
EIGEN WOONHUIS overgangsregeling nieuwe regeling (art. 12, § 3 WIB)
(100 of 101) KI /
KIi – F.A. /
O.G. VOOR EIGEN BEROEP
(105) KI
/
GEBOUW NIET VERHUURD OF PARTICULIER VERHUURD
(106) KI
KIi x 1,4
GRONDEN NIET VERHUURD OF PARTICULIER VERHUURD
(107) KI
KIi
O.G. VERHUURD VLGS PACHTWET
(108) KI
KIi
Belastbaarheid onroerende inkomsten (overzicht) 27
AANWENDING O.G. VERHUURD AAN: . NAT. PERS. (BEROEPS) . RECHTSPERSONEN → GEBOUWEN
→ GRONDEN
→ MATERIEEL & OUTILLERING
AANGIFTE
BELASTBAAR
(109) KI (110) BRUTOHUUR
NETTOHUUR ≥ KIi x 1,4
(112) KI (113) BRUTOHUUR
NETTOHUUR ≥ KIi
(115) KI (116) BRUTOHUUR
NETTOHUUR ≥ KIi
Bruto-huur – kosten = netto-huur Kosten bij gebouwen en mat. & out. = brutohuur x 40 % (maximaal KI x 2/3 x 3,88) Kosten bij gronden = brutohuur x 10 %
Eigen woonhuis: art. 12, § 3 WIB 28
Vrijgesteld inkomen, tenzij (art. 526 WIB): aftrekbare intresten van leningen < 2005 herfinancieringsleningen bijkomende leningen waarbij keuze voor oude regeling
Welke woning? BP heeft meerdere EW’s: keuze voor één Gehuwden: slechts m.b.t. één woning
Verrekening OV
Vrijstelling KI: geen verrekenbare OV
Onroerende inkomsten en het huwelijksvermogenrecht
WETTELIJK STELSEL
BELASTBAAR VOOR DE HELFT BIJ ELKE ECHTGENOOT
SCHEIDING VAN GOEDEREN (of wettelijk samenwonen)
BELASTBAAR BIJ DE EIGENAAR VAN HET GOED
29
Gehuwden en intrestaftrek
K.I.
VERMOGENSRECHT
INTRESTEN
EIGENDOMSRECHT
30
Onroerend inkomen gemeenschappelijke aanslag 31
Bv.
Gezinswoning KIi 1 000,00 - persoonlijke eigendom man - lening 2004 door man - betaalde intrest: 400,00
Wettelijk stelsel 500,00 - 400,00 100,00 - 100,00
500,00 - 0,00 intrest - 500,00 - 500,00 F.A.
Scheiding van goederen 1 000,00 - 400,00 600,00 - 600,00
0,00
32
Gemeenschappelijke aanslag intrestaftrek Basis: eigendomsrecht – afwijkingen / optimalisaties
Wet (art. 14, laatste lid WIB): automatische overheveling overtollige intresten naar echtgenoot (WS) Administratie (Ci. 14.04.2005): zodra de inkomsten van het OG waarvoor geleend is, gespreid aangegeven zijn → vrije omdeling door BP toegestaan
Bv. Huwelijk WS – er is één OG (eigendom man) KIi 2000, waarop HL 2003. In 2009: betaalde i 1700 Onr. Inkomen:
1000
1000
Intrestaftrek zelfs
1000 850
700 850
Minimum belastbaar inkomen 33
KIEW: 1200 waarop HL 2006 Verhuring garage: KI 2 500 / H 7 500 per jaar Verhuring benzinepomp: KI 1 000 / H 7400 per jaar
(1100)
/
(1109) 2 500 (1110) 7 500
(1115) 1 000 (1116) 7 400
7 500 – 3 000 = 4 500 < 5 411 (KIi x 1,40) 7 500 x 40 % = 3 000 2 500 x 2/3 x 3,88 = 6 466,67 7 400 – 2 586,67 = 4 813,33 > 1 546 (KIi) 7 400 x 40 % = 2 960 1 000 x 2/3 x 3,88 = 2 586,67
Inkomsten van in het buitenland gelegen onroerende goederen 34
PB op wereldwijd inkomen Belastbaar: brutohuur(waarde) – buitenlandse belasting saldo x 60 % (gebouwd) of 90 % (ongebouwd)
Er is DBV: vrijstelling mits progressievoorbehoud
Strijdig met vrij verkeer van goederen en personen?
Geen DBV: - 50 %
Illustratie 35
Belgische inkomsten: € 25 000 Inkomsten uit buitenlands OG: € 25 000
DBV PB op 50 000 = Vrijgesteld
19 220,50 - 9 610,25 9 610,25 ↔
PB op 25 000 = 8 794,50
Geen DBV PB op 50 000 = 19 220,50 Evenredig deel op buitenlands inkomen : 9 610,25 Vermindering 50 % - 4 805,13 14 415,37
ROERENDE INKOMSTEN 36
Elke opbrengst van het roerend vermogen (art. 17, § 1 WIB), namelijk:
dividenden; intresten
inkomsten uit de verhuring, .. van roerende goederen
inkomsten begrepen in lijfrenten en tijdelijke renten
inkomsten begrepen in auteursrechten
(Voorlopig) geen meerwaardenbelasting Roerende voorheffing
auteursrechten 37
Kwalificatie Auteursrechten ≤ € 51 920: aanmerking als R.I. Auteursrechten > 51 920 : herkwalificatie in beroepsinkomen waarschijnlijk (progressief tarief)
Kostenaftrek: werkelijke kosten of forfait Auteursrecht
kostenforfait
Schijf ≤ 13 840 13 840 – 27 690 Schijf > 27 690
50 % 25 % 0%
Taxatieregime: afz. bel. à 15 %
Inhouding bij wijze van RV (ook op het gedeelte B.I.)
R.I. en de bevrijdende RV 38
RV IS INGEHOUDEN:
aangifte is facultatief
afzonderlijk belastbaar à tarief RV + PB-Gem.
GEEN RV
aangifteverplichting bijzonder geval: intrest gewone spaarboekjes
R.I.: aangifte en belastbaar bedrag 39
AANGIFTE: netto-geïnd + kosten (of bruto – RV) toepassing vermogensrecht: - zijn er eigen roerende inkomsten? - verdeel de rest in 2 gelijke helften
BELASTBAAR BEDRAG aangegeven bedrag + RV → brutobedrag = N.R.I. vrijstellingen per belastingplichtige !! nooit intrestaftrek kostenaftrek enkel indien R.I. gezamenlijk belast wordt
40
Gemeenschappelijke aanslag: illustratie 1
Onroerend: € 10 000 huurinkomsten persoonlijke eigendom vrouw Intrest belegging man: € 200
Wettelijk stelsel 5 000 5 000 100 100 5 100 5 100
Scheiding van goederen 0 10 000 200 0 200 10 000
41
Gemeenschappelijke aanslag: illustratie 2
Gehuwden: scheiding van goederen bruto-intrest: spaarboekje man spaarboekje vrouw spaarboekje minderjarig kind bruto - RV netto
vrijstelling
1 920,00 - 28,50 1 891,50 + 350,00 2 241,50 -1 730,00 511,50
1 000,00 0,00 1 000,00 + 350,00 1 350,00 1 350,00 0,00
1 920,00 1 000,00 700,00 700,00 - 0,00 700,00 -700,00 0,00
Gehuwden en hun vrijgestelde intresten uit gewone spaarboekjes 42
Elke echtgenoot (wett. samenw.) heeft recht op vrijgesteld bedrag (€ 1 730,00) Verdubbeling vrijstelling indien: Spaarboekje op naam van beiden, of Wettelijk stelsel / spaarboekje op naam van één → beiden worden op de helft van de intresten belast
Ci. 5.01.2005
Verhuring roerend goed 43
Aan te geven en belastbaar inkomen: bruto - uitgaven netto
Uitgaven: - werkelijke kosten - forfait: 15 à 85 % (art. 3-4 KB WIB) 50 % bij verhuring stofferend huisraad
Verhuring gemeubelde woning: 44
Art 4 KB WIB Behalve wanneer een gescheiden huurprijs voorzien is, - globale vergoeding x 60 % = onroerend - globale vergoeding x 40 % = roerend Bv. Gemeubeld appartement aan zee (KI 3 000) wordt verhuurd voor € 1 750 per maand. Totaal inkomen: 1 750,00 x 12 = 21 000,00 Bruto roerend: 21 000,00 x 40 % = 8 400,00 Netto roerend: 8 400,00 x 50 % = 4 200,00 (verplichte aangifte) Bruto onroerend: 21 000,00 x 60 % = 12 600,00 waarvan aangifte KI = 3 000 onder code 106 en belastbaar KIi x 1.4
BEROEPSINKOMSTEN 45
Indeling op basis van art. 23 WIB: Indeling op basis van de aard van de belastbaarheid: gezamenlijk belastbaar (al dan niet mits belastingvermindering) afzonderlijk belastbaar vrijgesteld
Beroepsinkomsten: indeling 46
Indeling op basis van belastbaar tijdperk: winsten: jaar waarin zekere en vaststaande vordering is ontstaan overige: tijdstip van inning vordering
N.B.I.: art. 23, § 2 WIB 47
Voorafgaande aftrek van sociale bijdragen Aftrek beroepskosten (werkelijke of forfait) Aftrek verliezen uit bepaalde activiteit van beroepsinkomsten andere activiteiten Aanzuivering beroepsverliezen vorige jaren Huwelijksquotiënt Aanzuivering bij de echtgenoot (W.S.)
BEROEPSKOSTEN: de BP bewijst zijn kosten (art. 49 WIB) 48
Uitgaven en lasten: - door de BP gedaan of gedragen tijdens het BT; - om belastbare beroepsinkomsten te verwerven of te behouden; -
-
-
enkel voor verwerving belastbare inkomsten? quid vrijgestelde inkomsten? intentioneel element noodzakelijk verband ≠ band van noodzakelijkheid
waarvan hij de echtheid en het bedrag bewijst -
belang van goede overeenkomsten met beschrijving prestaties – dagrapporten – verslagen – briefwisseling - factuur
BEROEPSKOSTEN: de BP bewijst zijn kosten niet (art. 51 WIB) 49
Forfaitaire aftrek - lonen, baten: 28,7 % (jobkorting tris); 10 - 5 - 3 % - bezold. bedrijfsleider, bezold. meewerk. echtg: 5 % (a.j. 2011: 5 % wordt 3 % voor bezold. BL) - max. € 3 590,00 (a.j. 2011: verlaagd max. voor BL) Uitsluiting - winsten - vervangingsinkomsten
50
Aftrek werkelijke beroepskost ►Autokost
Woon- werkverkeer (art. 66, § 4 WIB):
Bewezen aantal km x € 0,15/km
Overige beroepsverplaatsingen (art. 66, § 1 WIB): Voorheen: werkelijke beroepsmatige uitgaven x 75 %, met uitz. van brandstofkosten Vanaf 1.01.2010: de uitzondering wordt geschrapt. ↕ VEN.B.: aanpassing art. 198bis WIB
51
BEZOLDIGINGEN WERKNEMER (BI nr. 1)
Art. 31 WIB: - wedden en lonen - voordelen van alle aard - vergoedingen voor stopzetting A.O. - opzeggingsvergoedingen .. > € 850,00
}
- inschakelingsvergoedingen
}
afz. bel.
- vergoedingen herstel tijdelijke derving bezoldigingen - voorheen verworven bezoldigingen - terugneming vrijstelling WG-aandelen - aanv. vergoedingen bruggepensioneerden en volledig werklozen
Bezoldigingen met belastingvermindering 52
1. 2.
De niet-activiteitsinkomsten Overuren
Belastingvermindering op nietactiviteitsinkomsten (art. 147 WIB) 53
Gemeenschappelijke aanslag: berekening abattement op gedecumuleerde basis sinds a.j. 2010: ook voor de werkloosheidsuitkeringen Indien enkel niet-activiteitsinkomsten: geen belasting verschuldigd (art. 154 WIB)
54
Bijzondere regeling voor (extra-) aanvullende vergoedingen bruggepensioneerden en volledig werklozen in Canada-dry
Hoe deze mensen terug in arbeidscircuit brengen? Art. 31bis WIB: Indien de doorbetaling van de aanvullende vergoedingen bij werkhervatting niet uitgesloten is, zal bij de berekening van de belastingvermindering geen rekening gehouden worden met het beroepsinkomen uit de nieuwe activiteit.
55
Belastingvermindering voor overuren 56
Overwerktoeslag
Belastingvermindering Vrijstelling doorstorten BV
20 %
66,81 %
32,19 %
50 of 100 %
57,75 %
41,25 %
Belastingvermindering enkel mbt eerste 100 overuren (65 overuren tot 31.12.2008 /130 overuren vanaf 1.1.2010) Berekeningsgrondslag (brutobasisloon voor overuren, exclusief overwerktoeslag)
Onkostenvergoedingen 57
Onkosten worden vergoed op basis van ernstige normen:
Werkelijke vergoeding onkostennota’s Forfaits die steunen op ernstige normen Kilometervergoedingen (€ 0.3026) Vergoedingen betaald aan vrijwilligers in de sportsector en socioculturele sector (€ 30,22/dag; € 1 208,72/jaar) WG levert dubbel bewijs
Vergoeding niet op basis van ernstige normen:
Bewijslast fiscus
** In principe geen vermenging werkelijke en forfaitaire vergoeding (uitz. vervoerskosten: 2000 km)
Sociale en culturele vrijstellingen 58
PC-privé Bijdragen WG aanvullende ondernemingspensioenen (rechtstreeks
voordeel begunstigde)
Tussenkomsten in medische kosten Terugbetaling woon-werkverkeer (behalve voor kostenbewijzers – auto
max. vrijstelling € 350,00 = verdubbeling)
Belastingvrije fietsvergoedingen Sociale voordelen Innovatiepremies Gratis thuisoppas voor zieke kinderen Onkostenvergoedingen (max. € 2 248,78) voor kunstenaars Resultaatgebonden bonussen
PC-privé 59
Nieuwe vrijstellingsregeling (vanaf 1.01.2009): Tussenkomst WG vrijgesteld tot max. € 760 per WN en per jaar Enkel voor WN met bezoldiging van max. € 29 900
Uitdovende vrijstellingsregeling PC-privéplannen van vóór 2009 voor alle WN WN dient telkens minimaal in te gaan op 2 onderdelen van het aanbod Vrijstelling 60 % van elk onderdeel met een max. van € 1 730 per aanbod
Belastingvrije fietsvergoedingen 60
De vrijstelling van € 0,15 per km (vast) wordt vervangen door vrijstelling van € 0,145 per km (indexeerbaar) → € 0,20/km Gebruik bedrijfsfiets is vrijgesteld (art. 38, § 1, 1° lid, 14b WIB)
Resultaatgebonden bonussen 61
Bonussen in functie van het bereiken van bepaalde collectieve doelstellingen mogen nooit zeker zijn (geen vermomd loon) financieel (≠ bereiken bepaalde aandelenkoers) vermindering aantal arbeidsongevallen
Vrijgesteld tot max. € 2 314,00 (ongeacht het aantal WG) Enkel een patronale bijdrage van 33% verschuldigd (aftrekbaar als BK)
62
Sociale voordelen: ►nieuw: sport- en cultuurcheques
Passieve sport- en cultuurbeleving: cfr. gelegenheidsgeschenken Ci. 16.12.2002: vrijstelling betaalbons indien max. - € 50,00 - € 105,00 nav eervolle onderscheiding - € 35,00/dienstjaar bij oppensioenstelling
Actieve sport- en cultuurbeleving: Ci. 2.06.2009 Vrijstelling mits voorwaarden, o.m. op naam of ind. rekening; 15 maanden geldig; max. € 100,00/jaar ** Actieve
en passieve cumuleerbaar ** Boekenbons en filmtickets = gelegenheidsgeschenken
63
Sociale voordelen: ►nieuw: ecocheques
Art. 38, § 1, 1° lid, 25° WIB (wet 22.12.2009) Vrijstelling i.f.v. milieubewuste consumptie: vb. Led- en spaarlampen, spaardouchekop, roetfilter, compostvat ..
Vrijstelling onder voorwaarden
op naam 24 m geldig max. € 10,00 per cheque max. € 125,00 per WN of BL per jaar (aj 2011: € 250,00)
Sportbeoefenaars: fiscaliteit à la carte 64
Beroepsinkomsten (*) beroeps- en amateursporters < 26 jaar op 1.1 AJ
Bezoldiging ≤ 17 030 Beroepsink. > 17 030
16,5 % (art. 171, 4° j WIB) Progr. Tarief
≥ 26 jaar op 1.1 AJ
Nevenactiviteit Hoofdactiviteit
33 % (art. 171, 1° WIB) Progressief tarief
Beroepsinkomsten (*) scheidsrechters, trainers, begeleiders Nevenactiviteit
33 %
Hoofdactiviteit
Progressief tarief
- (*)Beroepsinkomsten, met uitz. van bezoldiging bedrijfsleiders (nieuw aj 2010) -Hoofdactviteit/nevenactiviteit (is er in de aangifte een hoger beroepsinkomen?) - Onkostenverg. amateurclubs lagere afdelingen blijven tot bep. bedrag vrijgesteld
PENSIOENEN BI nr. 2 65
3 PENSIOENPIJLERS 1°: 2°:
3°:
Wettelijke rust- en overlevingspensioenen Collectieve pensioentoezegging Individuele pensioentoezegging V.A.P.- zelfstandigen Individuele levensverzekering Pensioensparen
Pensioenen in art. 34 WIB 66
1°: wettelijke rust- en overlevingspensioenen 1°bis: vergoedingen die een (volledig of gedeeltelijk) herstel van een bestendige derving van beroepsinkomsten beogen 2°: uitkeringen levensverzekeringscontracten 2°bis: uitkeringen aanvullende pensioenen zelfstandigen 3°: inkomsten uit pensioensparen
In de mate dat ze gezamenlijk belastbaar zijn: → bijzondere belastingvermindering voor v.v.i.
Art. 34, 1°bis WIB 67
De vergoedingen zijn belastbaar indien ze: ofwel betrekking hebben op beroepswerkzaamheid ofwel een inkomensverlies compenseren
Bijzondere regeling voor arbeidsongevallen en beroepsziekten Uitkering verzekering gewaarborgd inkomen
Cass. 12.11.2009 (verbreking Antwerpen 24.02.2007 – vrijstelling want geen inkomensverlies) : indien de BP de premies eertijds als beroepskost afgetrokken heeft → noodzakelijk verband met beroepswzh. → belastbaar als pensioen
Zelfstandige bedrijfsleiders en hun aanvullend pensioen (2de pijler) 68
Alternatieven
Belastbaarheid bij uitkering op nuttig moment
Collectieve pensioentoezegging
16,5 % en 10 %
Individuele pensioentoezegging
16,5 % en 10 %
Bedrijfsleidersverzekering
16,5 %
Interne voorziening
16,5 %
VAPZ
Omzettingsrenten (pensioen / bel. vermi.)
69
Generatiepact en 2de pensioenpijler
Invloed op de belastbaarheid van de pensioenkapitalen v.d. 2° pensioenpijler Indien - uitkering kapitalen op pensioenleeftijd - begunstigde is nog actief
. Referentieperiode: 3 jaar voor pensionering . Tewerkstelling in die periode: ≥ 50 %
Belastingdruk wordt verlaagd (enkel voor externe pensioentoezeggingen): - 16,5 % → 10 %, of - slechts 80 % omzettingsrente wordt belast
BEDRIJFSLEIDERS BI nr. 3 70
Bedrijfsleiders: steeds natuurlijke personen 2 categorieën: - 1ste cat.: bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijkaardige functie - 2de cat.: zelfstandige directeur
Belastbare bezoldigingen bedrijfsleiders (art. 32 WIB) 71
De vaste en veranderlijke bezoldigingen Voordelen van alle aard Vergoedingen ingevolge de stopzetting van de werkzaamheid Vergoedingen tot herstel van een tijdelijke inkomstenderving Geherkwalificeerde huurinkomsten
Bedr. leiders voordelen alle aard 72
Debetstand RC: x % (jaarlijks bij KB vast te leggen) Creditstand RC: mag hier eveneens x % toegepast worden als vergoeding?
Neen: PV De Padt 23.06.2008, PV Maingain 14.01.2009 – art. 55 WIB is van toepassing → de in
de VEN.B. aftrekbare intrest beperken tot marktrente. Herkwalificatie intrest in dividend? Verdeelde rechtspraak
73
Geherkwalificeerde huuropbrengsten
De BL (1ste cat.) verhuurt een (gedeelte van een) gebouw aan de vennootschap waarin mandaat Het deel waarmee de huur de 100/60sten van het gerevaloriseerde KI overtreft = bezoldiging BL
74
Geherkwalificeerde huuropbrengsten Een zaakvoerder verhuurt een gebouw aan zijn vennootschap: - KI 1 500 - huurprijs: € 10 000 per jaar Bezoldiging: € 10 000 – (1 500 x 100/60 x 3.88) = € 300 Onroerend: € 9 700, waarvan belastbaar de netto-huur € 5 820
Bedrijfsleiders: attractiebeginsel 75
Het volstaat dat men in de vennootschap een functie als bestuurder, zaakvoerder .. uitoefent, opdat alle beloningen die men van de vennootschap bekomt als bedrijfsleidersbezoldiging belast worden uitzonderingen: - onbezoldigd bestuurdersmandaat - vrije beroepers met bestuursmandaat
Huurherkwalificatie en huwelijk 76
Marc en Greet: gehuwd – scheiding van goederen Greet is bedrijfsleider in BVBA X Een gebouw met KI 1 000 wordt verhuurd aan BVBA X voor € 10 000 per jaar MARC 100 % eigendom
GREET 100 %
ONVERDEELDHEID 50/50
Marc: (1109) 1 000 (1110) 10 000
Marc:
Marc: (1109) 500 (1110) 5 000
Greet:
Greet: (2109) 1 000 (2110) 6 466,67 (2401) 3 533,33
Greet: (2109) 500 (2110) 3 233,34 (2401) 1 766,66
WINSTEN B.I. nr 4 77
Art. 24 De eigenlijke exploitatiewinst Meerwaarden op activa Minderwaarden op passiva Verdoken reserves
Winsten 78
Art. 25
Ondernemersloon Voordelen van alle aard (reële + onttrekkingen) Baten van speculaties Voorzieningen Vergoedingen
Art. 26
Abnormale of goedgunstige voordelen
Winsten (baten) 79
MEERWAARDEN
UITGEDRUKTE: vrijgesteld tot realisatie VERWEZENLIJKTE: onmiddellijk belastbaar uitz. - gespreide belasting (art. 47 WIB) - vrijgesteld: meerwaarden op bedrijfsvoertuigen (art. 44bis WIB)
Omvang gerealiseerde meerwaarde (art. 43 WIB) 80
Verkoopwaarde (ontvangen vergoeding) min fiscale residuwaarde kosten van de vervreemding
Gerealiseerde meerwaarden Kosten van vervreemding 81
Ongeacht het BT waarin ze zijn voorgekomen Aangifte: 1. netto-meerwaarde 2. kosten uit verleden 3. kosten van BT Baten: indien keuze voor aftrek forfaitaire beroepskost → enkel aangifte bruto-meerwaarde
meerwaarden 82
Meerwaarden 83
Winsten uit eigenlijke exploitatie: 30 000 Beroepskosten: 12 000 Brutomeerwaarde: 20 000 Kosten vervreemding: - Vorig jaar 9 000 - Huidig jaar 1 000
Gezamenlijk belastbaar Afzonderlijk belastbaar Vrijgesteld (bv. bedrijfsvoertuigen)
84
Gezamenlijk belastbaar: 37 000 - gewone winsten: 30 000 + 9 000 – 12 000 = 27 000 - meerwaarde: 20 000 – 10 000 = 10 000 (1600) 30 000 (1620) 1 000
(1604) 10 000 (1606) 12 000
(1615) 9 000
Afzonderlijk belastbare meerwaarde: (code 1603 i.p.v 1604) - gewone winsten: 30 000 + 9 000 – 12 000 = 27 000 - meerwaarde: 10 000 afz. bel. à 16,5 % Vrijgesteld (geen code 1603 / 1604) - gewone winsten: 30 000 + 9 000 – 12 000 = 27 000 gez. bel.
Winsten 85
VERGOEDINGEN voor vermindering werkzaamheid afzonderlijk belastbaar (33 % of 16,5 %) op: - de gezamenlijk belastbare nettowinst uit verdwenen activiteit - gedurende de 4 voorafgaande jaren gezamenlijk belastbaar op hogere deel
Economische vrijstellingen 86
Vrijgestelde waardeverminderingen Voorzieningen voor risico’s en kosten Vrijstellingen voor bijkomend personeel Investeringsaftrek Regionale landbouwsubsidies
Investeringsaftrek 87
Niets is gewijzigd ↔ VEN.B Overzicht
gewone eenmalige I.A.: 5,5 % gespreide I.A.: 12,5 % verhoogde eenmalige I.A.
15,5 % :
energiebesparing, leefmilieu, octrooien, rookafzuiginstallaties horeca, .. oplaadstations elektrische wagens (investeringen 2010 - 2012)
22,5 %: beveiliging
verhoogde gespreide I.A.
22,5 %: R & D
Regionale landbouwsubsidies 88
Vrijstelling kapitaal- en rentesubsidies: - aan landbouwers-nat. Personen - door de bevoegde gewestelijke instellingen - teneinde MVA – IVA aan te schaffen of tot stand te brengen - mits naleving Europese regels inzake staatssteun. Terugneming vrijstelling bij vervreemding gesubsidieerd actief gedurende de eerste 3 jaar. Bv. Aankoop tractor in 2008. Landbouwer gaat hiervoor lening over 5 jaar aan: intrestsubsidie Vlaanderen € 500,00/jaar. In2009 wordt de tractor vervreemd. 2008: vrijstelling 500,00 2009: toevoeging aan de winst 500,00
89
Winsten (baten): meewerkende echtgenoot 1.
-
TOEKENNNG (art. 86 WIB) Mini-statuut (verzek. AO + invaliditeit) Toegelaten voor: . Echtgenoten geboren vóór 1956 . Echtgenoten met eigen sociaal statuut en waarbij eigen BI < 12 040 . Er moet een gemeenschappelijke aanslag zijn
-
Toekenning enkel op aangifte geholpen echtgenoot Voorafbetalingen: overdrachten mogelijk
Winsten (baten): meewerkende echtgenoot 90
2.
BEZOLDIGING MEEWERKENDE ECHTGENOOT (art. 33 WIB): B.I. nr. 5
Komen hierbij niet in aanmerking: -
zij met een eigen zelfstandige beroepsactiviteit zij met een eigen beroepsactiviteit (minimum halftijds als WN of ambtenaar)
-
rechthebbenden op een sociale uitkering
-
Geen gemeenschappelijke aanslag wordt vereist
BEZOLDIGING MEEWERKENDE ECHTGENOOT 91
Reële bezoldiging: kan, doch hoeft niet (geen fiches nodig) Bezoldiging: - bij verstrekker: een beroepskost - bij verkrijger: een volwaardig eigen beroepsinkomen: - aftrek eigen sociale bijdragen en VAPZ - aftrek eigen beroepskosten (werkelijke of forfait 5 %) - BK voor eigen laag actviteitsinkomen mogelijk
Voorafbetalingen: geen overheveling tussen de echtgenoten
BK ter versterking eigen vermogen 92
Blijft bestaan in de PB (↔ VEN. B) 10 % van de aangroei van het E.V. T.o.v. het hoogste bedrag EV 3 vorige belastbare tijdperken Max. € 3 750 3 jaar overdraagbaar
93
BATEN (B.I. nr. 6)
Bedoelde belastingplichtigen: - beoefenaars van vrije beroepen; - beoefenaars van ambten en posten - beoefenaars van winstgevende bezigheden Voorbeelden: zie Comm.I.B
Belastbare baten 94
Art. 27 WIB -
ontvangen honoraria voordelen van alle aard gerealiseerde meerwaarden op beroepsmatig aangewende activa ontvangen (compensatie)vergoedingen
Gerealiseerde meerwaarden 95
Art. 43 WIB: nettomeerwaarden zijn belastbaar Verkoopkosten vorige BT in aanmerking nemen Behalve wanneer toepassing wettelijk kostenforfait
meerwaarden 96
Baten – meerwaarden - voorbeeld 97
Gewone baten Overeenkomstige BK: Afzond. bel. brutomeerwaarde Overeenkomstige VK vorig jaar huidig jaar Werkelijke BK (1650) 25 000 (1653) 4 750 (1674) 2 500 (1675) 250 (1657) 3 000
25 000 3 000 7 500 2 500 250
25 000 + 2 500 - 3 000 24 500 PB op 24 500 = 6 962,00 4 750 x 16,5 %= 783,75 7 745,75
Wettelijk forfait (1650) 25 000 (1653) 7 500 (!)
PB op 22 420,57 7 500 X 16,5 % =
25 000,00 - 2 579,43 22 420,57 5 961,26 1 237,50 7 198,76
STOPZETTINGSMEERWAARDEN B.I. nr. 7 98
Art. 28 WIB: Winsten en baten i.v.m. een voorheen uitgeoefende beroepswerkzaamheid
Stopzettingsmeerwaarden op voorheen beroepsmatig aangewende activa (art. 41 WIB) Winsten en baten, verkregen en vastgesteld na stopzetting en afkomstig uit de vorige zelfstandige beroepswerkzaamheid Na stopzetting verkregen vergoedingen
Taxatieregime stopzettingsmeerwaarden 99
16,5 % (art. 171, 4° a, 2° lid, WIB) - MVA - aandelen - IVA (4x4 regel) indien realisatie op 60 jaar, bij overlijden van de belastingplichtige, gedwongen. 33 % (art. 171, 1° c WIB): IVA (4x4-regel) en stopzetting n.a.v. andere omstandigheden Gezamenlijk belastbaar - voorraden, bestellingen in uitvoering, handelsvorderingen .. - reconstitutiemeerwaarden op aandelen - I.V.A.: meerwaarde > 4x4-regel
Onbelast wegens desaffectatie? 100
Voormalige administratieve tolerantie Wet 22.12.1989: duidelijke omschrijving beroepsmatig aangewende activa (art. 41 WIB) Einde desaffectatie? Niet duidelijk: arresten
AFTREK VORIGE VERLIEZEN 101
Bepaling belastb. beroepsinkomen: art. 23, § 2 WIB Forfaitaire winstbepaling: Geen verliesrecuperatie toegestaan: Cass. 14.03.97; Gent 5.06.07; Com. I.B. 23/467) wegens niet bewezn Wel verliesrecuperatie: Antwerpen 20.01.2009 – het verlies dient als wettelijk bewezen aangemerkt
DIVERSE INKOMSTEN: art. 90 WIB 102
1°
Winsten of baten behaald buiten de beroepswerkzaamheid en niet zijnde een inkomen uit normaal beheer privévermogen vb. speculatiewinsten
2° Prijzen en subsidies aan geleerden, schrijvers 3+ 4 Ontvangen onderhoudsuitkeringen vw. Onderhoudsverplichting / geen deel uitmaken van eenzelfde gezin/ regelmaat / behoeftigheid
5°
Onderverhuring OG + concessie van het recht tot plaatsing reclamedragers
DIVERSE INKOMSTEN: art. 90 WIB 103
6° 7° 8° 9° 10°
Loten van effecten van leningen Opbrengsten uit verhuring jacht-, vis- en vogelvangstrechten Gerealiseerde meerwaarden op gronden (BE) Gerealiseerde meerwaarden op gebouwen (BE) Gerealiseerde meerwaarden op belangrijke deelnemingen nieuwe toepassing art. 90, 9° WIB: interne meerwaarden
11° 12°
Vergoeding voor ontbrekende coupon Vergoedingen voor uitvindingen
Interne meerwaarden 104
Situatie vóór wet 11.12.2008
Toepassing art. 90, 1° WIB Cruciale vraag: vrijstelling inkomen uit normaal beheer privé-vermogen mogelijk? Indien niet: Afz. belastbaar à 33 % = brutomeerwaarde – kosten (art. 97 WIB) Moeilijke evenwichtsoefening: administratie – rechtbanken
De ommekeer: Cass. 30.11.2006
Belastbaar bedrag moet beperkt worden tot de winst die de grenzen van het normaal beheer overstijgt
vervolg 105
Huidige aanpak:
Kadert de meerwaarde in de uitoefening beroep? Ja: beroepsinkomen Neen
Kadert de meerwaarde in normaal beheer privévermogen? Ja: vrijstelling Neen: meerwaarde onmiddellijk belastbaar tegen 33 %. Belastbaar bedrag = brutomeerwaarde (art. 102 WIB)
DIVERSE INKOMSTEN en GEHUWDEN 106
- Art. 127, 2°, 3°, 4° WIB - Nota: gerealiseerde meerwaarden meerwaarde ≠ inkomen meerwaarde = deel van de VP die in het eigen of gemeenschappelijk vermogen de plaats inneemt van vervreemde goed
illustratie 107
Wettelijk stelsel Gezinswoning: KI 1000 Tweede woning: KI 600 – in 2005 door man gekocht met eigen middelen – wordt op 20.09.2009 verkocht met een belastbare meerwaarde van € 40 000
Gezamenlijk belastbaar - Gezinswoning - Tweede woning 600 x 9/12 : 2 x 1,5461 x 1,4 Afzonderlijk belastbaar à 16,5 %
0,00
0,00
487,20
487,20
40 000,00
BEDRAGEN AFTREKBAAR VAN ∑ NETTO-INKOMSTEN 108
Aanvullende intrestaftrek Aftrek voor enig eigen woonhuis Betaalde onderhoudsgelden Giften Kosten voor kinderopvang Bezoldigingen huisbediende Onderhoud en restauratie beschermde eigendommen
Gehuwden en hun aftrekbare bestedingen 109
Art. 105, 1° lid WIB Wanneer een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd, worden de aftrekken vermeld in art. 104, 3° tot 9° WIB, eerst evenredig aangerekend op de totale netto-inkomens van beide belastingplichtigen. De in 1° én 2° van dat artikel vermelde aftrekken worden vervolgens bij voorrang aangerekend op het totale netto-inkomen van de belastingplichtige die de uitgaven verschuldigd is en het eventuele saldo wordt op het totale netto-inkomen van de andere belastingplichtige aangerekend. Art. 104, 1° en 2° WIB: onderhoudsuitkeringen Art. 105, 2° lid WIB Aftrek enige eigen woning: ± vrije omdeling (a.j. 2006)
Art. 105 WIB: illustratie 110
Gemeenschappelijke aanslag: - Onderhoudsgeld door man verschuldigd: 12 000 - Giften: 3 000 man ∑ N.I.
vrouw
10 000
20 000
-
Gift
- 1 000
- 2 000
-
OHG
- 9 000
- 3 000
0
15 000
NGBI
Aanvullende intrestaftrek (art. 104, 9° WIB) 111
Aanvullende aftrek op ∑ netto-inkomen gedurende 12 jaar Naast gewone intrestaftrek op onroerend inkomen . aanvang jaar waarin maand volgend op de 1ste ingebruikname
Op een bepaald aanvangsbedrag van lening Optimalisatie (gehuwden/WS) mogelijk
Aanvullende intrestaftrek 112
Leningen afgesloten tussen 1.5.86 en 31.12.2004 -
Hypothecair gewaarborgd Looptijd ≥ 10 jaar Doel: . . .
Nota
verwerving (nieuwe) of verbouwing 15 jaar oude woning; enig woonhuis; in BE. Lenen voor aankoop perceel bouwgrond - enkel bouwgrond: gewone i.a. - bouwgrond + op te richten woning: gewone + aanvullende i.a.
Aanvullende intrestaftrek 113
Enig woonhuis: - beoordeling per BP - jaarlijkse beoordeling (+ of -) op 31/12 - behoud van recht: o.a. - tweede woonst in onverdeeldheid door erfenis of schenking; - wettelijk genot van inkomsten woonhuis, eigendom van minderjarig kind
Aftrek voor enig eigen woonhuis 114
Recente aftrekbare besteding: art. 104, 9° WIB - Intrestaftrek - Kapitaalaflossing - Premie schuldsaldoverzekering samen in één korf: onderdelen verliezen eigen aard
Aftrek enig woonhuis: AANGIFTE 115
VAK VIII A: intrest + k.a. VAK VIII B: premies ind. LV
Waarom uitsplitsing? -Zodra premie in aftrek gebracht, volledige uitkering belastbaar; - Aan de BP de keuze de premie al dan niet aan te geven
Aftrek voor enig eigen woonhuis toepassingsgebied 116
AFTREK ENIG EIGEN WOONHUIS
voor leningen vanaf 1.1.2005 voor het verwerven en behoud van enig woonhuis (strikte interpretatie)
GEEN AFTREK ENIG EIGEN WOONHUIS
lening voor niet-eigen of niet-enige woning;
leningen gesloten vóór 1.1.2005;
leningen gesloten vanaf 1.1.2005, indien deze: - een herfinanciering zijn van een oudere lening - een bijkomende lening uitmaken en voor de voortzetting van de oude regeling gekozen wordt.
Bijkomende lening: de keuze 117
Keuze voor nieuw
Enkel de KA + intrest + premie SSV nieuwe lening worden aangegeven onder VIII A en B
Keuze voor oud
De KA / intrest / premie SSV mbt oude EN nieuwe lening aan te geven onder VIII C, D en E
voorbeeld 118
BP die alleen belast wordt: 11.10.2004 HL1 € 125 000,00 aankoop enig woonhuis 01.04.2005 1ste ingebruikname 09.09.2009 HL2 € 25 000 voor afwerking 2009
Betaalde intresten
HL1 4 000 HL2 500
KA
HL1 1 000 HL2 300
premie SSV HL1
250 HL2 120
Keuze voor nieuw (1370)
800
(1371)
120
(1140)
11.10.2004
(1141)
150 000
(1149)
0 pct
Keuze voor oud (1138)
4 500
(1144)
01.04.2005 (1148)
100 pct
(1355)
1300
370
(1351)
Aftrek voor enig eigen woonhuis Voorwaarden 119
LENING VOOR ENIG WOONHUIS - beoordeling op 31/12 van jaar van lening - beoordeling per BP en niet per gezin - geen rekening houden met woningen: - waarvan BP mede-eigenaar is ingevolge erfenis - die op 31/12/HL te koop aangeboden en verkocht op 31/12/ HL+1. * Later bijkomende woning: behoud basisaftrek/verlies verhogingen
LENING VOOR EIGEN WONING verwijzing naar art. 12, § 3 WIB of met de intentie te bewonen (uiterlijke datum bewoning 31/12/HL+2)
Aftrek voor enig eigen woonhuis Voorwaarden 120
GEHUWDEN / W.S. : EIGENDOM ? Het is voldoende dat de BP een inkomen verwerft uit de woning waarvoor geleend wordt Bv.
Echtpaar: wettelijk stelsel Woning wordt gebouwd op bouwgrond van man Ook vrouw heeft recht op de aftrek enig eigen woonhuis
Aftrek voor enig eigen woonhuis Eigenschappen lening - SSV 121
Lening: - hypothecair gewaarborgd - ≥ 10 jaar - bij instelling EER
SSV: - ≥ 10 jaar - bij instelling EER - voordelen: . bij leven: BP zelf, vanaf 65 jaar . bij overlijden: de persoon die de eigendom of vruchtgebruik van de woning verder verwerft
Aftrek voor enig eigen woonhuis Omvang woonbonus 122
Per belastbaar tijdperk, per BP: maximaal € 2 080,00 (art. 115, 1° lid, 6° WIB) bv.
Echtgenoten: max. 2 x 2 080,00 = 4 160,00 Drie broers: max. 3 x 2 080,00 = 6 240,00
Tienjarige verhoging (art. 116 WIB): - € 690,00 - € 70,00 extra indien ≥ 3 KTL op 31/12/HL
**De woonbonus wordt elk jaar geïndexeerd (PV Van Biesen, 08.07.08). **Verhogingen vervallen zodra tweede woning. Verlies is dan definitief. Geen uitzonderingen
Omvang: voorbeeld 123
Echtpaar met 3 KTL 25.05.2008: HL 15 jaar voor enig eigen woonhuis 13.03.2011: vrouw erft de onverdeelde medeëigendom van haar ouderlijke woning. Aftrekbaar bedrag: man: basis toeslag 10 jaar toeslag kinderlast 2008-2017 2018-2022 vrouw : 2008-2010 2011-2022
2 080,00 + 690,00 + 70,00 2 840,00 2 080,00 2 840,00 2 080,00
Aftrek enig eigen woonhuis Gehuwden – W.S.: omdeling 124
Art. 105, 2° lid De belastingplichtigen mogen de bedragen vrij omdelen. Gehuwden – wettelijk stelsel / 1 kind ten laste / HL 2006 enig woonhuis Intrest 2 200; ka 400; premie SSV 200 (m), 160 (vr):geen grenzen zijn overschreden ∑ NI man 20 000 (mav 45 %) ∑ NI vr. 19 000 (45 %) (1370) 1 300 (1371) 180
(2370) 1 300 (2371) 180
Omdeling (vervolg) 125
Beperking: - max. aftrekbaar bedrag per BP mag niet overschreden worden. * aan te geven bedrag per BP ≥ 15 % ∑ aftrek = opgeheven Zelfde voorbeeld, doch ∑ NI man 20 000; vrouw 40 000 Maximale aangifte bij vrouw (m.a.v. 50 %), zonder dat maximaal aftrekbaar bedrag per BP overschreden wordt (2 770) (1370) (1371)
190
(2370) 2 600 (2371) 170
Betaalde onderhoudsgelden 126
Voorwaarden voor aftrek: - onderhoudsplicht; - verstrekker en verkrijger wonen niet samen; - regelmatige uitkering Aftrekbaar bedrag: 80 % Gehuwden: specifieke verdelingsregels (zie supra) Nota: co-ouderschap en onderhoudsgeld – specifieke gevolgen
Aftrekbare giften 127
Minimumgift: € 30,00 per instelling (ongeacht wie de betalingen heeft gedaan) Evenredige omdeling over het totaal der nettoinkomsten Maximum aftrekbare gift: - 10 % totaal netto-inkomen; - € 346 100 per BP.
Giften - voorbeeld 128
Echtpaar doet giften aan: Rode Kruis: € 2 000,00 op naam van man Artsen zonder Grenzen: € 3 000,00 op naam van vrouw ∑ N.I. man: 26 000,00 ∑ N.I. vrouw: 14 000,00 Aangifte (code 1394): 5 000,00 Begrenzing: € 26 000,00 x 10 % = € 2 600,00 > € 2 000,00 € 14 000,00 x 10 % = € 1 400,00 < € 3 000,00 Totaal aftrekbaar bedrag: 2 000,00 + 1 400,00 = 3 400,00 Aanrekening
26 000,00 - 2 210,00
14 000,00 - 1 190,00
40 000,00 3 400,00
Kosten voor kinderopvang 129
Wat? Uitgaven voor kinderoppas en opvangvoorziening voor kinderen tot 12 jaar (a.j. 2006)
A.j 2011: Leeftijd wordt opgetrokken tot 18 jaar voor kinderen met zware handicap die recht geven op verhoogd kindergeld (wet 22.12.2009)
Beperking tot toezicht buiten normale lestijden Vb.: kinderkribbe, onthaalmoeder, voor- en naschoolse opvang, internaten, vakantiekampen, speelpleinwerking, ..
Geen aftrek
voor lidgelden, voor maaltijden, kosten kledij en attributen .. tenzij deel van globale prijs
Art. 61 KB WIB: maximaal aftrekbaar bedrag is € 11,20 per oppasdag en per kind Uitgaven te staven door bewijsstukken
DE VERSCHULDIGDE BELASTING OP NGBI 130
5 tarieven (25 à 50 %)
BELASTINGVERMINDERING 1.
Belastingvrije som:
2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.
- basis: € 6 690,00 of 6 430,00 - gezinsgerichte verhogingen pensioenen en andere vervangingsinkomsten overuren lange termijnsparen en bouwsparen PWA- en dienstencheques energiebesparende uitgaven en passiefhuizen woningvernieuwing in zone positief grootstedelijk beleid vernieuwing van woningen die tegen een redelijke prijs verhuurd worden uitgaven ter beveiliging van woningen tegen diefstal en brand verwerving obligaties uitgegeven door startersfonds verwerving van aandelen van een ontwikkelingsfonds winwinlening aankoop elektrisch voertuig + installatie oplaadpunt buitenlandse inkomsten
Lange termijnsparen Bouwsparen* 131
Permanente aandelenaftrek Pensioensparen Persoonlijke bijdragen groepsverzekering of pensioenfonds Premies individuele levensverzekering (*) Aflossingsannuïteiten hypothecaire lening (*) (*) indien m.b.t. eigen woonhuis
132
LTS – BS :gemeenschappelijke aanslag
Permanente aandelenaftrek
Max. € 690 per B.P.
Pensioensparen
Max. € 870 per B.P.
Premie groepsverzekering
80 %-grens
Premie ind. LV + K.A. HL
Individuele voortzetting: stortingen max. 2 080/jaar Korf max. € 2 080/ B.P.
Individuele LV 133
Begunstigde bij overlijden: ind. LV gekoppeld aan HL: personen die door overlijden verzekerde de volle eigendom (of vg) van de woning verwerven in andere gevallen: echtgenoot of bloedverwant tot de 2de graad
Individuele levensverzekering 134
Beperking i.f.v. beroepsinkomen ↔ aftrek enig eigen woonhuis Relatieve grens : (NBI x 6 %) + 155,70 Absolute grens: 2 080,00
Indien gekoppeld aan HL: beperking i.f.v. omvang van lening
Kapitaalaflossingen 135
Zelfde beperkingen als inzake premies ind. LV **Meerdere eigenaars: aangifte i.f.v. eigendomsaandeel
VOORDELEN LTS 136
Belastingvermindering op basis van een bijzondere gemiddelde aanslagvoet 30 % ≤ bijz. gemiddelde a.v. ≤ 40 % Voor elke echtgenoot dient een aparte bijzondere aanslagvoet berekend te worden
Belastingvermindering BOUWSPAREN 137
Art. 526 WIB: overgangsregeling - Premies ind. LV - Kapitaalaflossingsbedragen m.b.t. hypothecaire leningen van vóór 2005 (..) ivm enige woning Enige woning: → beoordeling per BP: éénzelfde lening kan bij de ene echtgenoot aanleiding geven tot BS en bij de andere tot LTS → beoordeling enkel op datum afsluiten contract (als erlater een 2de woning bijkomt: BS blijft). Belastingvermindering op basis van de marginale a.v.
Bouwsparen - LTS 138
Globale korf (premies ind. LV + KA): € 2 080
In functie van het grensbedrag van de lening wordt: Premie SSV gesplitst in BS en LTS KA beperkt
Vrije omdeling kapitaalsaflossingen: enkel toegelaten als beide echtgenoten onder dezelfde regeling vallen (Ci. 14.05.2005)
139
Bouwsparen + aftrek enige eigen woning (Ci. 17.07.2007)
Meerdere leningen lopen gelijktijdig op verschillende woningen die als eigen woning kunnen fungeren Aankoop appartement in 2000 + HL 2000 Aankoop woonhuis in 2009 + HL in 2009 Het appartement wordt te koop aangeboden Vak VIII A, B en C, D, E kunnen in één aangifte voorkomen
Meerdere leningen, die niet gelijktijdig lopen, hebben betrekking op één woning
Bestedingen PWA- en DIENSTENCHEQUES (art. 145/21-23 WIB) 140
Belastingvoordeel: - PWA-cheque:30 ≤ bijz. gem. a.v. ≤ 40 % - dienstencheque: 30 % uitz. Geen belastingvermindering voor sociale DC’s en DC’s voor moederschapshulp
Fiscaal voordeel max. op € 2 510 per BP Bv. - dienstencheques op naam man: € 3 000 - dienstencheques op naam vrouw: € 1 000 aangifte (1364) 2 510 (2364) 1 000
Dienstencheques en belastingkrediet (art. 156bis WIB) 141
Gebruikers van DC’s met: Met belastbaar inkomen van ≤ € 23 900 die geen of weinig belasting verschuldigd zijn
Het niet genoten voordeel wordt omgezet in een terugbetaalbaar BK Bv.
Verschuldigde PB = 0 Aankoop DC’s = 1 400 Terugbetaalbaar BK = 1 400 x 30 % = 420
PWA- en dienstencheques Belastingvermindering en gehuwden 142
Ci. RH 331/569.666 van 14.04.2004
Belastingvermindering op evenredig omgedeelde begrensde bedragen (ifv NGBI) Bv.
NGBI man: 30 000
NGBI vrouw: 20 000
Dienstencheques man: € 3 000 >
€ 2 510
dienstencheques vrouw:
€ 1 000 € 3 510
→ man: 3 510 x 30 000/50 000 = 2 106 x 30 % = 631,80 → vrouw: 3 510 x 20 000/50 000 = 1 404 x 30 % = 421,20
Energiebesparende uitgaven 143
Bepaalde werkzaamheden uitgevoerd door geregistreerde aannemers
M.b.t. de uitgaven vanaf 1.1.2010 betreffende woningen < 5 jaar: de kwalificerende uitgaven worden beperkt (waterverwarming dmv zonneënergie – plaatsing zonnecelpanelen teneinde omzetting zonneënergie in elektriciteit – geothermische energieopwekking)
Belastingvermindering: maximum 40 % op betreffende uitgave, beperkt tot € 2 770,00 (bel. vermindering) Aanvullende vermindering voor toepassingen van zonneenergie: € 830,00 Belastingvermindering per woning te berekenen
144
Energiebesparende uitgaven: van belastingvermindering over belastingkrediet tot intrestbonificatie
Terugbetaalbaar BK: door lage belastingdruk kan de BP niet volledig genieten van de belastingvermindering
Uitgaven ivm isolatie daken (2009-2012), muren en vloeren (20092010) Uitgaven voor de vervanging en onderhoud stookketels, plaatsing dubbel glas, thermostatische kranen, kamerthermostaat met tijdschakeling, energieaudit (2010 – 2012) (progr. wet 22.12.2009)
145
Energiebesparende uitgaven: van belastingvermindering over belastingkrediet tot intrestbonificatie
Groene leningen (KB 12.07.2009)
Leningen in de periode 2009 - 2011bij erkende kredietverstrekker Rechtstreekse tussenkomst overheid in intrestlast: 1,5 % intrestbonificatie € 1 250 ≤ lening ≤ € 15 000 per woning, per kredietnemer, per jaar
Echtpaar investeert in 2009 in zonnecelpanelen: € 20 000. Bedrag komt integraal in aanmerking als groene lening (max. 2 X 15 000)
Betaalde intresten = energiebesparende uitgaven waarop eveneens 40 % belastingvermindering (niet onderworpen aan het maximumbedrag)
Groene lening 20 000 à 5 % = 1 000 intrestlast – 300 intrestbonificatie = 700
Belastingvermindering : uitgave 20 000 x 40 % = 8 000 > 2 770 + 830 = 3 600
Bijkomende belastingvermindering: 700 x 40 % = 280
Totale bel. vermindering energiebesparende uitgaven: 3 880
** Cominatie met aftrek enige en eigen woning uitgesloten
Energiebesparende uitgaven: betalingen spreiden in de tijd? 146
Nieuwbouw en bestaande woningen < 5 jaar Enkel de effectieve uitgaven tijdens BT leiden tot belastingvermindering Spreiden uitgaven
Woningen ≥ 5 jaar (art. 145/24, § 1, 5° lid WIB)
Overschotten zijn overdraagbaar: 3 belastbare tijdperken, volgend op jaar waarin uitgave
147
Energiebesparende uitgaven versus gehuwden (w.s.)
Omdelig belastingvermindering in functie van het gewicht van ieders NGBI Indien feitelijk samenwonend: omdeling i.f.v. het eigendomsaandeel
Passiefhuizen 148
Woningen met extreemlage energiebehoeften Belastingvermindering € 830,00 gedurende periode 10 jaar Gehuwden: omdelig belastingvermindering in functie van het gewicht van ieders NGBI Programmawet 22.12.2009 (aj 2011): creatie van bijkomende categoriën energiezuinige woningen met verschillende belastingverminderingen
Nulenergiewoning Passiefwoning Lage energiewoning
Uitgaven voor vernieuwing van woningen in zone voor positief grootstedelijk beleid 149
- Voorwaarden - met betrekking tot enige woning - minstens 15 jaar oud - werken door geregistreerd aannemer - uitgaven ≥ € 3 460 - Belastingvermindering: - 15 % uitgaven, beperkt tot € 690 - Echtgenoten: omdeling belastingvermindering in functie van het gewicht van ieders NGBI
Vernieuwing van woningen die tegen een redelijke prijs verhuurd worden 150
Renovatie door geregistreerde aannemers van woningen ≥ 15 jaar oud Woning voorwerp van sociale verhuring Belastingvermindering: 9 jaren x 5 % van de gedane uitgaven Maximum 1 040 per jaar
Uitgaven ter beveiliging van privéwoningen tegen diefstal en brand 151
Belastingvermindering van 50 % van de gedane uitgaven met een maximum van € 690,00 per woning per BT Verdeling over gehuwden eigenaar: verdeling fiscaal voordeel in functie van elk zijn aandeel in het KI huurder: verdeling op basis van NGBI.
Verwerving van obligaties Kringloop- & Startersfonds / Fonds ter reductie globale energiekost 152
Belastingvermindering van 5 % van de uitgave met een max. van € 290 Elke echtgenoot heeft er recht op, indien aandelen op persoonlijke naam
Verwerving van aandelen van een ontwikkelingsfonds (wet 1.06.08) 153
Ontwikkelingsfonds ter financiering van buitenlandse microfinancieringsinstellingen Minimale inleg: € 350
vanaf 1.01.2010: minimum € 210
Aandelen op naam Minimaal 60 m in bezit Fiscaal voordeel: 5 % van de uitgaven (zonder plafond)
154
Aankoop elektrische voertuigen + installatie oplaadpunten
Pr. wet 22.12.2009 → nieuw art. 145/28 WIB Voertuigen: motorfietsen, driewielers, vierwielers Oplaadpunt aan de buitenkant van de woning Periode investering: 2010 - 2012 Belastingvermindering:
Voertuigen: 30 % AP, max € 6500 (te indexeren)
Uitz. personenwagens met directe korting op factuur
Oplaadpunt: 40 % AP, max € 180 (te indexeren)
Gemeenschappelijke aanslag: omdeling voordeel ifv NGBI
155
Belastingvermindering ingevolge WINWINLENING (vanaf 2006)
Kredietnemer: KMO eenmanszaak of vennootschap maximaal 3 jaar ingeschreven bij KBO Kredietgever Geen professionele relaties met kredietnemer Niet getrouwd of wettelijk samenwonend met kredietnemer Zelf geen kredietnemer in kader van andere WWL Gevestigd in Vlaanderen
Winwinlening 156
Kenmerken Achtergestelde lening (bullit loan) 8 jaar Max. uitgeleend bedrag per BP is € 50 000 Hoofdsom ineens terugbetaalbaar Jaarlijkse intresten ≤ wettelijke intresten
Winwinlening 157
Jaarlijkse belastingvermindering 2,5 % van de uitgeleende bedragen Max. belastingvermindering: € 1 250 per BP Eenmalige belastingvermindering Faillissement, vereffening 30 % van het definitief verloren kapitaal Belastingvermindering winwinlening is terugbetaalbaar (aanmerking als een BK)
BELASTINGVERMINDERING VOOR BUITENLANDSE INKOMSTEN 158
Land met verdrag
Vrijstelling mits progressievoorbehoud
Land zonder verdrag
Proportioneel deel van de belasting die op buitenlands inkomen drukt wordt met 50 % verminderd
VAN OM TE SLANE BELASTING TOT TE BETALEN BELASTING 159
TOEVOEGING VAN DE BELASTING OP DE AFZONDERLIJK BELASTBARE INKOMSTEN VERREKENING VAN VOORHEFFINGEN - OV - RV - BV
MET VOORHEFFING GELIJKGESTELDE BEDRAGEN - FBB - BK
VOORAFBETALINGEN
VOORHEFFINGEN 160 o
o
ALGEMEEN Art. 1, § 2 De belastingen worden geheven door middel van voorheffingen , .. Art. 199 KB WIB Het belastbaar tijdperk valt samen met het jaar waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd, .. VERREKENBAARHEID EN TERUGBETAALBAARHEID
BV, RV: volledig verrekenbaar en terugbetaalbaar OV: niet verrekenbaar, behalve de OV m.b.t. eigen woonhuis, waarvoor de BP vóór 2005 geleend heeft en nu nog intrestaftrek vraagt (12,5 % belastbaar KI) / niet-terugbetaalbaar) Verrekening niet-terugbetaalbare voorheffingen krijgt voorrang
Met voorheffing gelijkgestelde bedragen: het F.B.B. 161
o
Inkomsten uit roerende goederen en kapitalen (+ diverse inkomsten art. 90, 5° tot 7° WIB) - beroepsmatige aanwending; - buitenlandse oorsprong; - dubbele taxatie (DBV: heffingsbevoegdheid enkel bronstaat)
o
Een forfaitair deel van de buitenlandse belasting wordt met de PB verrekend
o
Niet-terugbetaalbaar
Met voorheffing gelijkgesteld: HET BELASTINGKREDIET 162
Wat is een BK? Geen eenvormige definitie meer mogelijk Soorten 1 B.K. voor kinderrijke gezinnen met lage inkomsten (art. 134, § 3 WIB) terugbetaalbaar 2
B.K. ter bevordering van de tewerkstelling en ter bestrijding van de armoede (art. 289ter WIB) - Negatieve belasting: aanvulling op het lage activiteitsinkomen - Enkel nog voor zelfstandigen + bepaalde ambtenaren terugbetaalbaar
Belastingkrediet (vervolg) 163
3. B.K. als instrument voor meer eigen vermogen in de zelfstandige onderneming (art. 289bis WIB): 3 jaar overdraagbaar – niet terugbetaalbaar 4. Initiatieven ter bevordering durfkapitaal in KMO 5. BK voor dienstencheques 6. BK voor energiebesparende investeringen 7. BK voor “het internet voor iedereen-project” (wet 6.05.2009) periode: 1.05.2009 – 30.04.2010 BK = max.147,50 (702,50 x BTW 21 %) voor desktop max.172,00 (818,00 x BTW 21 %) voor laptop
Initiatieven ter bevordering durfkapitaal in KMO 164
KMO in groeifase: ARKimedes (geen toepassing meer) KMO in startfase: WINWINLENING
VOORAFBETALINGEN 165
EIGENLIJKE VOORAFBETALINGEN FISCAAL VOLUNTARIAAT
Gemeenschappelijke aanslag en V.A. Ook hier volledige decumul: overschotten worden niet overgeheveld naar partner Uitzondering: toekenning meewerkende echtgenoot (art. 157, 2° lid WIB)
Forfaitaire belastingvermindering Vlaams Gewest 166
Vanaf a.j. 2008 Voor BP’n met activiteitsinkomsten Forfaitaire belastingvermindering Netto-activiteitsinkomen
< 5 500 5 500 - 22 000 > 22 000
Vermindering 0 300 250
Aj 2011: vermindering maximaal € 125 op activiteitsink. van ≤ € 18500
De korting op de PB wordt in principe verrekend met de BV. Indien niet mogelijk: verrekening op aanslagbiljet.
BIJKOMENDE INFO 167
PERSONENBELASTING, basiscursus 2009-2010, uitgeverij Pelckmans
EINDE 168
[email protected]
