záloha je někdy v obchodních vztazích nezbytností, ale záloha může přinést i určité daňové a účetní odlišnosti, na které je třeba myslet

Zálohy z účetního a daňového pohledu RNDr. Ivan BRYCHTA

• záloha je někdy v obchodních vztazích nezbytností, ale … • záloha může přinést i určité daňové a účetní odlišnosti, na které je třeba myslet …

© Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Záloha podle Wikipedie Slovo záloha může mít několik významů: • záloha - momentálně nevyužitá část zdrojů, úmyslně držená pro možnost nahrazení jiné porovnatelné části, s cílem zajištění funkčnosti, za cenu dalších nákladů na vytvoření, udržování a při ztrátě příležitostí jinde … technologická záloha, armádní záloha …) • záloha (fotbal) - část hráčů fotbalového družstva mezi útokem a obranou (střed pole) • kauce - dočasná, podmínečně vratná úschova peněz, záloha pro budoucí úhrady … záloha (obchod) - částečná úhrada vyplacená předem jako částečná platba celkových nákladů splatných později


Záloha podle občanského práva • §§ 1807 až 1809 zákona č. 89/2012 Sb., občanského zákoníku (ObčZ), účinného od 1.1.2014: • má se za to, že co dala jedna strana druhé před uzavřením smlouvy, je záloha • byl-li ujednán závdavek, vyžaduje se, aby byl odevzdán nejpozději při uzavření smlouvy - závdavkem se potvrzuje uzavření smlouvy a strana, která jej dala, poskytuje jistotu, že dluh splní - nesplní-li se dluh z příčiny na straně toho, kdo dal závdavek, může si druhá strana závdavek ponechat - dala-li tato strana závdavek, má právo požadovat, aby jí buď bylo vydáno dvojnásobně tolik, anebo aby dlužník dluh splnil, nebo, není-li splnění dluhu již možné, náhradu škody © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Záloha - účetní pohled • vyhláška č. 500/2002 Sb., prováděcí vyhláška k zákonu o účetnictví (PVZÚ)… uspořádání položek rozvahy (bilance): - B.I.8. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek - B.II.8. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek - B.III.7. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek - C.I.6. Poskytnuté zálohy na zásoby - C.II.5. Dlouhodobé poskytnuté zálohy - C.III.7. Krátkodobé poskytnuté zálohy - B.II.5. Dlouhodobé přijaté zálohy - B.III.8. Krátkodobé přijaté zálohy • Český účetní standard 001 … pro podnikatele: - bod 2.4.3. Okamžikem uskutečnění účetního případu je den, ve kterém dojde ke splnění dodávky, poskytnutí či přijetí zálohy, …


Záloha - účetní pohled

• pohled poskytovatele („A“) před poskytnutím zálohy … „závazek“ vůči „B“poskytnout zálohu … ale … neúčtuje se! • pohled poskytovatele („A“) po poskytnutí zálohy … pohledávka vůči „B“ na zúčtování / vrácení zálohy … • pohled příjemce („B“) před poskytnutím zálohy … „pohledávka“ vůči „A“ na poskytnutí zálohy … ale … neúčtuje se! • pohled příjemce („B“ ) po poskytnutí zálohy … závazek (dluh) vůči „A“ zúčtovat / vrátit zálohu … © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Záloha - účetní pohled zálohová faktura (proforma faktura) = informace pro odběratele, že když něco uhradí, tak dodavatel něco dodá (zboží, službu) apod. • zálohová faktura / proforma faktura z hlediska účetnictví: - maximálně v podrozvahové evidenci - účtování až k okamžiku úhrady (přijetí, poskytnutí) • výjimka (bod 3.2.3. ČÚS 017 - zúčtovací vztahy): u pravidelně se opakujících zálohových plateb od uživatelů bytů a nebytových prostor (služby spojené s užíváním bytů a nebytových prostor a nájemné či příspěvek vlastníka jednotky) lze účtovat o předpisu záloh Příklad (jak „na to“): takto ano … takto ne … předpis: MD 324.9 / D 324.1 předpis: MD 311 / D 324.1 při úhradě: MD 221 / D 324.9 při úhradě: MD 221 / D 311


Příklady účtování záloh - podnikatelé • poskytnuté zálohy - příklady: - účet 051 … poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek - účet 052 … poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek - účet 053 … poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek - účet 151 … poskytnuté zálohy na zásoby - účet 314.1 … krátkodobé poskytnuté zálohy - účet 314.2 … dlouhodobé poskytnuté zálohy - účet 335 … poskytnuté zálohy zaměstnanci - účet 34x … zálohy na daň z příjmů, daň silniční a další zálohy daní • přijaté zálohy - příklady: - účet 324 … krátkodobé přijaté zálohy - účet 475 … dlouhodobé přijaté zálohy


Některé účetní postupy pro zálohy • § 16.3 PVZÚ … rezerva na daň z příjmů se vykazuje v případě, kdy okamžik sestavení účetní závěrky předchází okamžiku řádného vyčíslení daně a zaúčtuje se ve výši předpokládané daně … účetní jednotka položku „B.I.3. Rezerva na daň z příjmů“: - uvede, a to ve výši vytvořené rezervy snížené o uhrazené zálohy na daň z příjmů, pokud jsou tyto zálohy < předpokládaná daň - neuvede, pokud jsou tyto zálohy ≥ předpokládaná daň • § 11.6 PVZÚ … položka „C.III.6. Stát - daňové pohledávky“ obsahuje zejména pohledávky z titulu přímých a nepřímých daní a uhrazených daňových záloh … pokud účetní jednotka podle § 16.3 PVZÚ zaúčtuje rezervu na daň z příjmů, nevykáže položku C.III.6. v celkové výši, ale sníženou o předpokládanou daň do výše uhrazených záloh na daň z příjmů … tuto skutečnost popíše v příloze v účetní závěrce © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Některé účetní postupy pro zálohy Příklad: předpokládaná daň z příjmů PO 150 000 Kč => účtuje se tvorba rezervy MD 59x - daňová povinnost / D 45x - rezerva na daň varianta: zaplacená záloha (zápis MD 34x - záloha na daň / D 22x) např. 100 000 Kč => rezerva se o 100 000 Kč sníží … MD 45x / D 34x • § 58.2 PVZÚ … v účetní závěrce se navíc za vzájemné zúčtování nepovažuje souhrnné vykázání … pohledávek a závazků, s výjimkou přijatých a poskytnutých záloh, vůči téže FO nebo PO, které mají dobu splatnosti do jednoho roku a jsou vedeny ve stejných měnách • ČÚS 006 - kurzové rozdíly, bod 2.2 … uskutečnění účetního případu u kursových rozdílů vznikajících v průběhu účetního období … převod záloh na úhradu pohledávek a závazků • ČÚS 014 - dlouhodobý finanční majetek, bod 5.2 …analytické účty dlouhodobého finančního majetku se vedou podle jeho jednotlivých složek; u záloh, půjček a úvěrů podle jednotlivých dlužníků … © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Záloha z pohledu DPH • § 4.1.a) ZDPH (zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty) … úplata = částka v penězích nebo v platebních prostředcích nahrazujících peníze nebo hodnota poskytnutého nepeněžního plnění • § 21.1 ZDPH … daň na výstupu je plátce povinen přiznat ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane dříve, pokud zákon nestanoví jinak ... Příklad: odběratel uhradí 24.9. dodavateli zálohu 12 100 Kč na dodání zboží => dodavatel přizná v přiznání za září 21% DPH, tj. 2 100 Kč účtování (např.): datum popis operace částka Kč MD D 24.9. příjem zálohy na účet 12 100 221 324 24.9. předpis odvodu DPH 2 100 343.y 343.x 25.10. odvod DPH za září 2 100 343.x 221 12 100 (324) *** dodavatel má zúčtovat zbývá „dořešit“ DPH 2 100 (343.y) © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Záloha z pohledu DPH Příklad (pokračování A): dodavatel vystaví v návaznosti na dodání zboží dne 29.10. zúčtovací fakturu - cena 15 000 Kč + 21% DPH účtování (např.): datum popis operace částka Kč MD D 15 000 604 29.10. dodání zboží (bez DPH) 3 150 343.x 21% DPH z dod. zboží celkem vč. DPH 18 150 311 2 100 343.x 343.y DPH odvedené ze zálohy zúčtování zálohy 12 100 324 311 *** odběratel má doplatit 6 050 (311) zbývá odvést DPH 1 050 (343.x) 10.11. doplatek od odběratele 6 050 221 311 25.11. odvod DPH za říjen 1 050 343.x 221


Záloha z pohledu DPH Příklad (varianta B): dodavatel vystaví v návaznosti na dodání zboží dne 29.10. zúčtovací fakturu - cena 5 000 Kč + 21% DPH účtování (např.): datum popis operace částka Kč MD D 5 000 604 29.10. dodání zboží (bez DPH) 1 050 343.x 21% DPH z dod. zboží celkem vč. DPH 6 050 311 2 100 343.x 343.y DPH odvedené ze zálohy zúčtování zálohy 12 100 324 311 *** k vrácení odběrateli 6 050 (311) k vrácení přeplatek DPH 1 050 (343.x) 10.11. vráceno odběrateli 6 050 311 221 25.11. v rámci DPH za říjen 1 050 221 343.x fakturace nižšího plnění než byla záloha není opravou základu daně … © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Zúčtování zálohy není opravou daně … • § 42.1 ZDPH … plátce opraví základ daně (ZD) a výši daně - při zrušení nebo vrácení celého nebo části zdanitelného plnění, - při snížení, popř. zvýšení ZD, ke kterému dojde po DUZP, - při vrácení spotřební daně, - nedojde-li k dodání zboží dle § 13.3d) ZDPH, - při vrácení úplaty, z níž vznikla plátci ke dni jejího přijetí povinnost přiznat daň a jestliže se zdanitelné plnění neuskutečnilo, nebo - pokud byla úplata, ze které vznikla plátci ke dni jejího přijetí povinnost přiznat daň, použita na úhradu jiného plnění. • § 37a ZDPH … ZD a výše daně při DUZP, vznikla-li povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním zdanitelného plnění - ZD = rozdíl mezi ZD dle § 36.1 a součtem ZD dle § 36.2 … přitom: - jeli ZD > 0 => aplikace sazby platné k DUZP - jeli ZD < 0 => uplatní se sazba, která byla uplatněna při přijetí úplaty © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Zúčtování zálohy není opravou daně … • § 37a ZDPH … pokračování - je-li ZD < 0 a pro výpočet daně při přijetí úplat před DUZP byly uplatněny různé sazby daně, uplatní se při DUZP tytéž sazby daně, a to pro tu část z přijaté úplaty, kterou vznikl nebo byl navýšen kladný rozdíl mezi souhrnem ZD podle § 36.2 a ZD podle § 36.1 Příklad: výstavba RD (snížená sazba DPH) - záloha 1 140 000 Kč přijatá 11/2012 (14% DPH) => DPH 140 000 Kč - záloha 1 150 000 Kč přijatá 02/2013 (15% DPH) => DPH 150 000 Kč - dokončeno za 800 000 Kč bez DPH v 08/2013 … řešení: - kladný rozdíl mezi souhrnem ZD podle § 36.2 a ZD podle § 36.1 = 2 000 000 - 800 000 = 1 200 000 Kč … - „vznikl“částkou 200 000 v 11/12 => 14 % DPH = 28 000 - „byl navýšen“ částkou 1 000 000 v 02/13 => 15 % DPH = 150 000 - přeplatek tak bude 1 200 000 Kč + DPH 178 000 Kč … © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Daňové doklady, možnost odpočtu DPH • § 73.1 ZDPH … pro uplatnění nároku na odpočet daně je plátce povinen splnit tyto podmínky (mj.): - při odpočtu daně, kterou vůči němu uplatnil jiný plátce, mít DD … - při odpočtu daně, kterou plátce uplatnil při poskytnutí zdanitelného plnění osobou povinnou k dani neusazenou v tuzemsku nebo jiným plátcem, anebo kterou plátce uplatnil při pořízení zboží z JČS, daň přiznat a mít DD; nemá-li DD, lze nárok prokázat jiným způsobem • § 28.3+4 ZDPH … vystavování daňových dokladu (DD): - základní pravidlo … DD musí být vystaven do 15 dnů … - výjimky … DD musí být vystaven do 15 dnů od konce kalendářního měsíce, ve kterém … při přeshraničních plněních byla přijata úplata před uskutečněním plnění …, vznikla-li povinnost vystavit DD v důsledku přijetí úplaty Příklad: poskytnutí zálohy slovenskému plátci, který do ČR bude tuzemskému plátci dodávat zboží vč. instalace nebo montáže © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Daňové doklady, možnost odpočtu DPH • § 29 ZDPH … náležitosti DD … výjimky pro DD při přijetí úplaty: - uvede se den přijetí úplaty, pokud před uskutečněním plnění vznikla povinnost ke dni přijetí úplaty přiznat daň nebo přiznat uskutečnění plnění, pokud se liší ode dne vystavení DD - nemusí obsahovat rozsah plnění a jednotkovou cenu bez daně a slevu, není-li obsažena v jednotkové ceně, pokud vznikla povinnost přiznat daň nebo přiznat uskutečnění plnění ke dni přijetí úplaty • zálohy při RPDP x DPH - § 92a.1 ZDPH v režimu přenesení daňové povinnosti (RPDP) je plátce, pro kterého bylo zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku uskutečněno, povinen přiznat DPH ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (=> nikoliv v návaznosti na poskytnutí/přijetí zálohy)


Zálohy a daň z příjmů • poskytnutí/přijetí zálohy z pohledu zákona o daních z příjmů: poskytovatel zálohy příjemce zálohy účtuje neúčtuje účtuje neúčtuje záloha záloha může záloha záloha může ovlivnit základ neovlivní ovlivnit základ neovlivní základ daně daně (výdaj) základ daně daně (příjem) • jistota (kauce) při nájmu (§ 2254 ObčZ) - ovlivní ZD až při použití … • § 23.8 ZDP (zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů) … úprava výsledku hospodaření (VH) nebo rozdílu mezi příjmy a výdaji … - za období předcházející dni ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti, pronájmu nebo zahájení likvidace - za období předcházející změně způsobu uplatňování výdajů (skutečnost => procento nebo procento => skutečnost) - při přerušení činnosti podle § 7 ZDP nebo § 9 ZDP, nezahájí-li … © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Zálohy a daň z příjmů • aplikace § 23.8 ZDP na zálohy: - účetnictví => … úprava o zůstatky záloh … Příklad: přijatá záloha zvyšuje, poskytnutá snižuje - daňová evidence => … úprava o hodnotu pohledávek, které by při úhradě byly zdanitelným příjmem [výjimka = pohledávky v § 24.2.y) ZDPH] a hodnotu závazků, které by při úhradě byly výdajem daňovým, s výjimkou přijatých a zaplacených záloh … Příklad: úprava o zálohy není … - procentní výdaj => … úprava o hodnotu pohledávek, které by při úhradě byly zdanitelným příjmem [výjimka = pohledávky v § 24.2.y) ZDPH] a o hodnotu zaplacených záloh Příklad: poskytnutá záloha výsledek snižuje


Zálohy a daň z příjmů • příloha č. 2 ZDP … účetnictví => daňová evidence: - poskytnuté zálohy (s výjimkou finančního leasingu a záloh na pořízení odpisovaného HM), sníží základ daně v kalendářním roce, ve kterém poplatník zahájí vedení daňové evidence - přijaté zálohy zvýší základ daně v kalendářním roce, ve kterém poplatník zahájí vedení daňové evidence … • příloha č. 3 ZDP … daňová evidence => účetnictví: - základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém bylo zahájeno vedení účetnictví, se zvýší o hodnotu poskytnutých záloh (s výjimkou záloh na hmotný majetek) - základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém bylo zahájeno vedení účetnictví, sníží o hodnotu přijatých záloh


Zálohy a daň z příjmů • § 5.10.b) ZDP … rozdíl mezi příjmy a výdaji se u FO zvyšuje o - hodnotu záloh, které jsou daňovým výdajem u podnikatele (§ 7), který nevede účetnictví, ale uplatňuje skutečné výdaje … byly-li poskytnuty spojené osobě (§ 23.7 ZDP) vedoucí účetnictví, s výjimkou záloh z titulu nájemného u finančního leasingu, nedošlo-li k vyúčtování celkového závazku v tom zdaňovacím období, ve kterém byly zálohy uhrazeny, • § 5.11 ZDP … rozdíl mezi příjmy a výdaji se u FO snižuje o - hodnotu záloh … dtto … o které se zvýšil základ daně podle § 5.10.b), ve zdaňovacím období, ve kterém byl vyúčtován celkový závazek Příklad: FO podnikatel (taxikář), § 7 ZDP, daňová evidence, uhradí v 12/2013 zálohu s.r.o. (autoopravna) na opravu vozidla, která se uskuteční až v 01/2014 (fakturace) … má-li FO 25% podíl v s.r.o. => spojená osoba => zálohu si FO dá do výdajů až v roce 2014 © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Zálohy na daň (obecně) • § 146 DŘ (zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád) … zaokrouhlování - záloha na daň se zaokrouhluje na celé stokoruny nahoru • § 174 DŘ … zálohy: - daň lze zajistit prostřednictvím placení záloh, jestliže daň není ještě známa a neuplynul-li den její splatnosti - povinnost platit daň prostřednictvím záloh stanoví zákon - daňový subjekt je povinen platit zálohy na daň ve výši a lhůtách stanovených zákonem nebo rozhodnutím správce daně Příklady: .. záloha DPFO a DPPO (§ 38a ZDP) .. záloha daně silniční (§ 10 zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční) .. prominutí záloh v roce 2009 rozhodnutím MF (hospodářská krize)


Zálohy na daň (obecně) - po skončení zdaňovacího období nebo období, za které je podáváno daňové přiznání, popřípadě vyúčtování, se uhrazené zálohy na daň započítávají na úhradu splatné daně Příklad: SRO, neauditovaná, zdaň.období = kal.rok, hradila zálohy DPPO: - do 1.4.2011 bez záloh - dále 60 000 Kč / čtvrtletně (na základě DPPO 2011) v termínech 15.6.2012, 15.9.2012, 17.12.2012, 15.3.2013, - dále 80 000 Kč / čtvrtletně (na základě DPPO 2012) v termínech 17.6.2013, 16.9.2013, 16.12.2013, 17.3.2014 … jaké zálohy zohlední v DPPO? - za rok 2012 částku 3x 60 000 = 180 000 Kč - za rok 2013 částku 1x 60 000 + 3x 80 000 = 300 000 Kč - za rok 2014 částku 1x 80 000 + …


Zálohy na daň (obecně) - závisí-li změna periodicity nebo výše záloh na poslední známé dani, účinnost změny poslední známé daně nastává následující měsíc po právní moci rozhodnutí o stanovení daně - v odůvodněných případech stanoví správce daně zálohy nižší, popřípadě povolí výjimku z povinnosti daň zálohovat, a to i za celé zdaňovací období - daňovému subjektu, kterému nově vznikne povinnost platit daň, pro kterou zákon stanoví zálohy, správce daně stanoví na základě jeho žádosti, nebo z moci úřední zálohy s přihlédnutím k očekávané daňové povinnosti; jde-li o daňový subjekt, kterému současně vznikne registrační povinnost, uvede údaje potřebné pro stanovení této zálohy při registraci


a to je vše k výkladu


záloha je někdy v obchodních vztazích nezbytností, ale záloha může přinést i určité daňové a účetní odlišnosti, na které je třeba myslet

Recommend Documents