Základy účetnictví 4. přednáška
Osnova přednášky 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Typické hospodářské operace a jejich vliv na stav majetku a zdrojů Změny rozvahových stavu a jejich charakteristika Účet jako nástroj sledování změn ve výchozích stavech majetku a zdrojů Způsoby záznamu změn na rozvahových účtech Náklady a výnosy jako zvláštní typy změn majetku a zdrojů, účty nákladů a výnosů Druhy účtů
Rozvaha Aktiva - Materiál 0,- Peníze na účtu 300 000,- Peníze v hot. 0,-------------------------Celkem A 300 000,-
Pasiva - Vlastní kapitál 300 000,- Dodavatelé 0,- Ú v ěr 0,-------------------------Celkem P 300 000,-
1. Přijetí faktury za mat.
ve výši 200 000,-
Rozvaha Aktiva Materiál
0,+ 200 000,Peníze na účtu 300 000,- Peníze v hot. 0,-----------------------------Celkem A 300 000,+ 200 000,500 000,-
Pasiva Vlastní kapitál 300 000,- Dodavatelé 0,+ 200 000,- Úvěr 0,-----------------------------Celkem P 300 000,+ 200 000,500 000,-
2. Částečná úhrada faktury za materiál ve výši 150 000,-
Rozvaha Aktiva Materiál
Pasiva 0,Vlastní kapitál 300 000,+ 200 000,- Dodavatelé 0,Peníze na účtu 300 000,+ 200 000,- 150 000,- 150 000,- Peníze v hot. 0,- Úvěr 0,----------------------------------------------------------Celkem A 300 000,Celkem P 300 000,+ 200 000,+ 200 000,500 000,500 000,- 150 000,- 150 000,350 000,350 000,3. Úhrada doplatku faktury za materiál z úvěru 50 000,-
Rozvaha Aktiva Materiál
Pasiva 0,Vlastní kapitál 300 000,+ 200 000,- Dodavatelé 0,Peníze na účtu 300 000,+ 200 000,- 150 000,- 150 000,- 20 000,- 50 000,Peníze v hot. 0,Úvěr 0,+ 20 000,+ 50 000,----------------------------------------------------------Celkem A 300 000,Celkem P 300 000,+ 200 000,+ 200 000,500 000,500 000,- 150 000,- 150 000,4. Výběr peněz do pokladny ve výši 20 000,-
Změny rozvahových stavů Možné změny rozvahy: 1) A+ P+ bilanční suma se zvýší 2) APbilanční suma se sníží 3) P+ Pbilanční suma se nemění 4) A+ Abilanční suma se nemění - vždy se mění dvě položky !
Účet Funkce účtu - „nástroj“ ke sledování stavu a změn jednotlivých položek rozvahy -
u každé položky může dojít ke dvěma možným změnám: a)zvýšení, b)snížení pův. stavu → základní uspořádání účtu: dvě části pro oddělené sledování zvýšení a snížení.
Schema účtu Název účtu (položky) Levá strana Pravá strana Má dáti /ve zkratce MD/ Debet, debetní strana Na vrub
Dal /ve zkratce D/ Kredit, kreditní strana Ve prospěch
Dvě oddělené části pro oddělené sledování přírůstku a úbytku položky
Obsah zápisů na účtech Název Počáteční stav Změny +, změny – Obrat Konečný stav
MD
D
Obsah zápisů na účtech Název účtu = označení položky Počáteční stav (PZ)= stav uvedený v rozvaze k rozvahovému dni Změny +, změny - = změny vyvolané hospodářskými operacemi Obrat = součet všech změn jednoho typu (bez počátečního zůstatku) → dva obraty na jediném účtu: obrat strany MD a obrat strany D
Konečný stav (KZ) = PZ + obrat(+) – obrat (-)
Obsah zápisů na účtech Rozvaha = souhrn aktiv a pasiv →
položky aktiv, položky pasiv → dva druhy účtů: 1) účty ke sledování položek aktiv („aktivní účty“) 2) účty ke sledování položek pasiv („pasivní účty) -
liší se způsobem zápisu jednotlivých údajů :
Způsob zápisů na účtech aktiv Název účtu (položky)
Zásoby
Má dáti
Dal
Počáteční zůstatek přírůstky
(+)
Obrat MD (suma +)
Konečný zůstatek
úbytky (-) Obrat D (suma -)
Způsob zápisů na účtech pasiv Název účtu (položky) Má dáti
Úvěr
Dal
Počáteční zůstatek úbytky (-)
přírůstky
(+)
Obrat MD (suma -)
Obrat D (suma +)
Konečný zůstatek
Příklad zápisu na aktivním účtu MD
Vklad na běžném účtu
D
1) PZ
500,-
2) přírůstek peněz 3) přírůstek peněz
100,20,-
4) úbytek peněz
130,-
120,-
Obrat D
130,-
Obrat MD 6) KZ /500+120-130/
490,-
Příklad zápisu na pasivním účtu MD
Závazky u dodavatelů 1) PZ
4) úbytek (splátka faktury) 80,5) úbytek,- (splátka faktury 50,-
2)
Obrat MD
Obrat D 6) KZ /800+120-130/
130,-
přírůstek (přijata faktura) 3) přírůstek (přijata faktura)
D 800,100,20,120,790,-
Účty rozvahové a výsledkové Pro zachycení všech hospodářských operací, které v průběhu účetního období při realizaci podnikové činnosti nastávají, však účty aktiv a pasiv nepostačují: Např. úhrada telefonních poplatků /služba pošty/ představuje úbytek peněžních prostředků /v hotovosti nebo z bankovního účtu/, ale nepředstavuje ani přírůstek aktiv ani úbytek pasiv. - některé hospodářské operace nemění strukturu majetku či jeho zdroje – pro jejich zachycení nenajdeme v rozvaze dvě položky, jejichž stav se danou operací mění.
Další příklady operací, které nemění strukturu aktiv a pasiv:
Výdej materiálu ze skladu do výroby Vyúčtování (faktura) elektrické energie Přijetí faktury za provedenou opravu strojů v našem podniku Vystavení faktury odběrateli za prodané zboží V hotovosti přijata úhrada za provedenou práci
Náklady a výnosy Prvé tři situace zachycují „zvláštní druh“ hospodářských operací, při nichž vznikají podniku náklady. Druhé dvě situace zachycují „zvláštní druh“ hospodářských operací, při nichž vznikají podniku výnosy /tržby/
Zápisy na nákladových účtech Nákladové účty nemají počáteční zůstatek (náklady se zjišťují vždy za účetní období, tzn. že na začátku období je výše nákladů daného období nulová) během období náklady narůstají (změna +) na konci období se celý objem nákladů (obrat nákladového účtu) převádí pro vyčíslení výsledku hospodaření na zvláštní účet (účet zisku a ztráty)
Účtování na účtech nákladů MD MD
Účty aktiv -
MD
Účty pasiv +
Nákladový účet /např. Spotřeba materiálu/
D
D snížení aktiv
přírůstky nákladů +
D zvýšení pasiv
+ - Snížení nákladů Obrat MD
převod obratu na účet hospodářského výsledku
Účtování na účtech výnosů Výnosový účet MD /např. Tržby za prodané výrobky/ D MD Snížení výnosů
přírůstky výnosů
převod obratu Obrat D /celkový na účet hosp. výsledku
objem výnosů/
D
Zvýšení aktiv MD
přírůstky výnosů
Účty aktiv
Účty pasiv
Snížení pasiv
D
Druhy účtů 1) Rozvahové - aktivní - pasivní 2) Výsledkové – nákladů - výnosů 3) Závěrkové – účet hospodářského výsledku - počáteční účet rozvažný - konečný účet rozvažný 4) Podrozvahové – evidenční, podle potřeby
Zjišťování hospodářského výsledku MD
Účet hospodářského výsledku
Obraty všech nákladových účtů
Náklady celkem
D
Obraty všech výnosových účtů
Výnosy celkem
Zisk
Ztráta
- převádí se na rozvahový účet jako nově vytvořený zdroj (do pasiv)
– převádí se na rozvahový účet jako snížení zdrojů (pasiv)
Příklady (vznik nákladů a výnosů)
1.ze skladu byl vydán materiál a spotřebován ve výrobě 2.do pokladny přijata úhrada za provedenou opravu 3.prodej nepotřebného materiálu – úhrada na běžný účet 4.posíláme fakturu odběratelům za provedené práce 5.přiznány mzdy pracovníkům za odvedenou práci 6.použití poštovních známek na dopisy akcionářům 7.přijata faktura za spotřebovanou elektrickou energii 8.opravářský podnik nám fakturuje provedenou opravu 9.pošta vyúčtovala telefonní hovory – nebyly uhrazeny 10.ve skladu vznikla škoda na skladovaném materiálu V každé situaci posuďte, s čím náklad či výnos spojen /s úbytkem či přírůstkem majetku či se zvýšením či snížením zdrojů/
