newsletter těsně před svým rozpuštěním. Konkrétně jde o novelu daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva (senátní tisk č. 176) a zákon o dani z nabytí nemovitých věcí (senátní tisk č. 170).
Aktuality z daňové oblasti 1. Daňové novely 2014 Po skončení letní prázdninové sezóny bychom Vás rádi informovali o nejdůležitějších událostech, které se přihodily v letním období, a o tom co nás v nejbližších týdnech a měsících v daňové oblasti čeká. Po hektickém podzimu a zimě minulého roku, kdy až do
informační magazín / září 2013
minulých Vánoc nebylo jisté, jaké budou platit v roce 2013 sazby DPH, a mohli jsme si libovolně vsadit na jednu z minimálně tří možností, bude závěr letošního roku bohužel ještě hektičtější. Jedná se samozřejmě o novely daňových zákonů, které Poslanecká sněmovna přijala
Senát ČR dle očekávání dne 12. 9. 2013 oba zákony zamítl, což díky rozpuštění Poslanecké sněmovny znamená, že tyto zákony definitivně nebudou schváleny. Vzhledem k tomu, že rekodifikace soukromého práva (tj. nový Občanský zákoník a zákon o obchodních korporacích) má být účinná již od 1. 1. 2014, přinese zamítnutí daňových zákonů v roce 2014 značnou nejistotu v daňové oblasti. Radikální rekodifikace soukromého práva totiž přinesla do občanského a obchodního práva významné terminologické změny, principiální změny i zcela nové instituty, na které v daňové oblasti mělo být reagováno formou výše zmíněných novel daňových zákonů. Zákonné opatření Základní změny daňové legislativy, které jsou nezbytné pro fungování rekodifikace soukromého práva od
newsletter 1.1.2014, by mohly být implementovány tzv. zákonným opatřením, které na návrh vlády přijme Senát. Ochota vlády takovéto zákonné opatření navrhnout a ochota Senátu toto opatření schválit se v tuto chvíli nedá odhadnout, stejně tak jako finální obsah případného zákonného opatření.
Proslýchá se ovšem, že i účinnost rekodifikace soukromého práva jako taková by mohla být odsunuta, minimálně o rok. Daňové subjekty by tak měly být připraveny jak na situaci, kdy základní daňové aspekty rekodifikace soukromého práva budou v určitém rozsahu řešeny zákonným opatřením, tak i na situaci, kdy rekodifikace soukromého práva vejde v účinnost bez změny daňových zákonů, či účinnost rekodifikace soukromého práva bude odložena. Pokud by od 1.1.2014 vešla rekodifikace soukromého práva v účinnost aniž by bylo schváleno zákonné opatření novelizující daňové zákony, daňové subjekty by musely řadu otázek řešit extenzivním informační magazín / září 2013
výkladem stávajících daňových zákonů, nicméně ani extenzivní výklad by v řadě případů nevedl ke smysluplným výsledkům. Připomeňme si tedy alespoň, že navrhované a Senátem zamítnuté novely daňových zákonů obsahovaly nejen změny nezbytné v návaznosti na rekodifikaci, ale i nesouvisející a kontroverzní body, které byly důvodem zamítnutí novel Senátem (např. osvobození dividend od zdanění a zdanění investičních fondů atd.) a „novelizace novely zákona o daních příjmů 2015“ (zákon č. 458/2011 Sb., o zřízení jednoho inkasního místa), kdy byla v zásadě posouvána účinnost některých ustanovení na 1. 1. 2014. Z obsahu Senátem České republiky zamítnutých novel vybíráme následující body:
a výzkumné a nájemné leasingu.
u
organizace finančního
- Zvýšení odpočtů na odporu odborného vzdělávání formou odpočtu až 110% vstupní ceny majetku používaného pro odborné vzdělávání (1. – 3. odpisová skupina) a paušalizovaných výdajů. - Zrušení daně dědické a darovací a jejich nahrazení daní z příjmů. - Upřesnění transfer-pricingové regulace. - Zmíněné osvobození dividend a zdanění investičních fondů. - Změny v oblasti daně z příjmů fyzických osob (např. prodloužení lhůty pro osvobození příjmů z prodeje cenných papírů z 6 měsíců na 3 roky či zvýšení limitů pro daňovou uznatelnost darů z 10% na 15 %).
1.1 Oblast daně z příjmů: - Mimořádné odpisy hmotného majetku a finanční leasing pořízený v období 1. 7. 2013 – 30. 6. 2014. - Změny v tvorbě daňových opravných položek k pohledávkám. - Změny v oblasti odpočtu na výzkum a vývoj. Za určitých podmínek bude možno uplatnit až 110% přírůstku nákladů, rozšíření množiny kvalifikovaných výdajů o nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, služby pořízené od veřejné vysoké školy
1.2 Daň z přidané hodnoty: - Přizpůsobení zákona o DPH terminologii nového soukromého práva. - Radikální změny v uplatnění DPH u nemovitostí, které vyplývají z nového principu,
newsletter podle kterého se stavby pevně spojené se zemí stávají součástí pozemku. Zejména se jedná o významné rozšíření počtu transakcí, kdy převod pozemku bude podléhat DPH. Zde se v praxi případně projeví mnoho nejasností, zejména v souvislosti s určováním jak velká část převáděného pozemku má podléhat DPH.
- Zmírnění pravidel pro ručení odběratele za daň neodvedenou dodavatelem v případě, kdy je platba provedena na jiný než zveřejněný bankovní účet. 1.3 Ostatní daně: - Zrušení daně z převodu nemovitostí a její nahrazení daní z nabytí nemovitých věcí. - Novelizace a přejmenování zákona o dani z nemovitostí (nově zákon o dani z nemovitých věcí). 2. Další daňové aktuality 2.1. Blíží se termín pro podání žádosti o vrácení DPH zaplacené v jiném členském státě za rok 2012 – 30. 9. 2013. Plátci DPH mají do 30. 9. 2013 možnost podat žádost o vrácení daně zaplacené v jiném členském státě např. při služební cestě (hotel, PHM, nákup materiálu atd.). Proces
informační magazín / září 2013
žádosti probíhá výhradně elektronicky, přes portál www.daneelektronicky.cz. 2.2. Termín pro podání žádosti o registraci DPH skupiny – 31. 10. 2013 DPH skupinu mohou vytvořit minimálně dva kapitálově nebo osobně spojené daňové subjekty. Charakteristickým znakem DPH skupiny je, že jakákoliv plnění mezi členy skupiny nepodléhají DPH. DPH skupina může podnikateli přinést celou řadu výhod, počínaje zjednodušením administrativních nákladů, přes zlepšení cash-flow až po absolutní úsporu na DPH. 2.3. Změna výše minimální mzdy od 1.8.2013 Podle nařízení vlády od 1. 8. 2013 základní sazba minimální mzdy pro stanovenou týdenní pracovní dobu 40 hodin činí 8 500 Kč za měsíc nebo 50,60 Kč za hodinu. Toto se projeví zejména v případech, jsou-li prováděny doplatky na pojistném v případech, kdy je základ pro pojistné nižší než stanovené minimum. Nové pojistné za zaměstnance za srpen 2013 je splatné do 20. září 2013.
2.4. Prodloužení moratoria na ručení za DPH nezaplacenou dodavatelem při platbě na nezveřejněný účet
Dne 11. 9. 2013 GFŘ zveřejnilo informaci, že správce daně nebude vyzývat ručitele k úhradě nedoplatku na DPH, pokud dodavatel neodvede z daného zdanitelného plnění DPH, a ručitel poukázal platbu za zdanitelné plnění na účet, který není zveřejněný v databázi plátců DPH. Toto moratorium má trvat do 31. prosince 2013. Důvodem pro toto opatření je, že dosud není zřejmé, zda novely daňových zákonů, které obsahují i novelizaci stávajícího ustanovení o ručení, budou schváleny. 3. Změny v mezinárodní m zdanění V červenci OECD představila Akční plán OECD ohledně rozmělňování daňového základu a přesouvání zisků. Tento dokument je zaměřen proti neúnosnému trendu, kdy mezinárodní korporace strukturovaly své operace tak, aby zisky byly přesouvány do jurisdikcí s nízkým nebo žádným zdaněním, a tedy bylo dosaženo co nejnižšího daňového zatížení zisků korporací. Akční plán obsahuje výčet oblastí, jejichž změnou by mělo být dosaženo nápravy současného stavu. Časový plán je rozfázován na období příštích 2,5 let. Jedná se zejména: - o úpravu směrnice OECD o převodních cenách;
newsletter - o úpravu Modelové smlouvy OECD;
a souvisejících nákladů.
- o doporučení adresovaná legislativám jednotlivých států.
4. Judikatura Soudního dvora Evropské unie (SDEU) Dále bychom Vás rádi seznámili se dvěma novými rozhodnutími SDEU, které mají přímý dopad i na české daňové subjekty.
Konkrétně by mělo být zpřísněno posuzování stálé provozovny, zejména při účelovém použití výjimek ze stálé provozovny (např. závislý agent). OECD konečně schvaluje použití principu CFC1, tj. zdanění příjmů korporátní daní v centrále korporace, nikoliv v zahraničních dcerách (v minulosti OECD tento princip neakceptovalo). OECD také indikovalo velké změny v oblasti elektronického obchodu (stávající koncept stálé provozovny jako pevného místa se ukázal pro zdaňování elektronického obchodu jako naprosto nevhodný) a opatření proti umělým přesunům nehmotného majetku (např. licencí) do zemí s nízkým zdaněním. V oblasti transfer-pricingu se doporučuje přechod ke zdanění zisků v zemi, odkud je korporace fakticky řízena, tj. tam, kde dochází k rozhodnutím a kde se fakticky vytváří hodnoty. V oblasti nízké kapitalizace OECD doporučuje zpřísnění stávajících pravidel a další snížení daňové uznatelnosti úroků 1
CFC – Controlled Foreign Corporation. V ČR tyto pravidla nejsou zavedena.
informační magazín / září 2013
finančních
4.1. C-124/12 AES-3C Maritza East 1 EOOD V tomto rozhodnutí správce daně zpochybnil nárok na odpočet DPH u společnosti Maritza East u vstupů, které použili zaměstnanci jiné společnosti pro činnost pro společnost Maritza East. Maritza East si totiž pronajímá část zaměstnanců od jiné společnosti („pronajímatel“), ale některé náklady na najaté zaměstnance na základě smlouvy s pronajímatelem hradí přímo Maritza East (např. pracovní oděvy a pomůcky). Správce daně zpochybnil nárok na odpočet DPH u těchto nákladů na základě domněnky, že tyto plnění nebyly použity pro ekonomickou činnost společností Maritza East, ale pronajímatelem. SDEU připomenul, že nárok na odpočet může být uplatněn, jen pokud přijaté plnění souvisí přímo a bezprostředně
s uskutečněným plněním na výstupu nebo obecně s ekonomickou činností společnosti, která zakládá nárok na odpočet DPH. Dále dovodil, že se uvedená souvislost musí posuzovat čistě ekonomicky. Za použití těchto východisek SDEU zmíněná přijatá plnění podrobil testu použití těchto plnění pro ekonomické aktivity společnosti Maritza East a došel k závěru, že Maritza East tyto plnění použila pro své ekonomické aktivity. Závěrem SDEU je tedy to, že společnost, která nakoupila vybavení pro zaměstnance, kteří formálně nejsou jejími zaměstnanci, ale pro společnost pracují, má nárok na odpočet DPH u těchto přijatých plnění. Toto rozhodnutí SDEU tedy umožňuje plátcům DPH obhájit nárok na odpočet DPH v některých situacích, kdy plnění nakoupená tímto plátcem jsou sice obecně použita v rámci ekonomické činnosti plátce, ale nikoliv přímo plátcem samým, nýbrž jeho subdodavatelem. 4.2. C-155/12 RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland sp. z o.o. V tomto rozhodnutí SDEU řešil dlouhodobě problematickou otázku, zda skladovací služby jsou služby související s nemovitostí (tj. skladem), a podléhají DPH v zemi umístění skladovacího areálu,
newsletter nebo jsou tzv. obecnou službou, která při poskytování mezi podnikateli podléhá zdanění v zemi sídla příjemce služby. Společnost 12 RR Donnelley Global Turnkey („RR D“) poskytuje komplexní skladovací službu, tj. příjem a uložení zásilky, nakládku a vykládku zboží, někdy také třídicí a balicí služby.
SDEU konstatoval, že skladovací služba sice má vztah k nemovitosti, ale nikoliv dostatečně přímý a těsný. Aby byla služba považována jako související s nemovitostí, musí nemovitost představovat cíl a podstatu dané služby. SDEU
zmiňuje, že skladovací služba by mohla být považována za související s nemovitostí, např. pokud by příjemce služby měl právo využívat konkrétní část skladu a měl do této části neomezený přístup.
I. Zákon o obchodních korporacích – důvod k nadějím či obavám
SDEU se tedy přiklání k názoru, že standardní skladovací služba bude mít obvykle charakter obecné služby, tj. bude podléhat DPH v zemi sídla příjemce služby. Na základě tohoto rozhodnutí by se tak měla sjednotit daňová praxe všech zemí EU, kdy některé členské státy EU zastávaly názor, že skladovací služby jsou službami souvisejícími s nemovitostí.
I. Změny v odpovědnosti statutárních orgánů – má se management obávat rizika? Termín: 14.11.2013 od 9 do 11 hod (v závislosti na dotazech účastníků)
5. Klientské semináře pořádané LTA v souvis-losti s rekodifikací soukromého práva Závěrem bychom Vám rádi připomněli, že LTA pořádá cyklus seminářů zaměřený na dopady rekodifikace soukromého práva. Jedná se o následující semináře:
LTA Melzer Brázdil s.r.o. advokáti
LTA Tax s.r.o.
Termín: 09.10.2013 od 9 do 11 hod (v závislosti na dotazech účastníků)
Pro přihlášení a další dotazy ohledně seminářů nás neváhejte kontaktovat na adrese
[email protected] či telefonicky na +420 246 089 010.
čísle
Váš LTA team
LTA Audit s.r.o.
Anglická 140/20, 120 00 Praha 2, www.LTApartners.com Tel: +420 246 089 010, Fax: +420 246 089 012
[email protected] LTA je moderní poradenská kancelář poskytující integrované právní a daňové poradenství, vedení účetnictví a auditorské služby tuzemským i zahraničním subjektům.
Dovolujeme si Vás upozornit, že informace v tomto newsletteru mají pouze obecný charakter a nenahrazují právní nebo daňové poradenství. Doporučujeme Vám, abyste se v případě potřeby obrátili na některého z našich odborníků.
informační magazín / září 2013
