ZÁPIS z „Pracovního setkání zaměstnanců krajských úřadů, kteří zpracovávají agendu výkonu přenesené působnosti na úseku místních poplatků“, které se konalo ve dnech 5. a 6. dubna 2016 v budově Krajského úřadu Plzeňského kraje, Škroupova ul. č. 18, Plzeň.
Program pracovního setkání:
Úterý 5. dubna 2016 - první den setkání
1. 12.30 Zahájení porady 2. 12.50 Kontroly výkonu přenesené působnosti – příspěvky účastníků 3. 13.50 Přestávka 4. 14.00 JUDr. PhDr. Karel Šimka, LL.M., Ph.D. – přednáška „Judikatura týkající se místních poplatků. Řízení před správními soudy“ 5. 15.45 Přestávka 6. 16.00 Příspěvky, diskuse 7. 17.00 Doprovodný program
Středa 6. dubna 2016 - druhý den setkání
1. 08.30 Příspěvky účastníků, diskuse 2. 09.30 Ing. Bc. Miroslav Veselý – vedoucí oddělení dozoru Ministerstva vnitra – příspěvek „Aktuální problémy a poznatky Ministerstva vnitra z obecní normotvorby“ 3. 10.00 Přestávka 4. 10.15 Mgr. Jiří Jung, vedoucí Oddělení daňové exekuce a insolvenčního řízení GFŘ – přednáška „Daňová exekuce – vybraná témata“ 5. 12.15 Přestávka 6. 12.30 Diskuse 7. 13.30 Zakončení porady 1
Setkání bylo připraveno Odborem ekonomickým, oddělením ekonomických analýz, s cílem navázat na pracovní poradu zorganizovanou Krajským úřadem Plzeňského kraje, která se konala ve dnech 23. a 24. dubna 2013. Pozvánka s programem jednání byla zaslána ředitelem Krajského úřadu Plzeňského kraje Mgr. Jiřím Leščinským všem krajským úřadů, Magistrátu hlavního města Prahy, Magistrátu města Plzně, Ministerstvu financí, Ministerstvu vnitra, Generálnímu finančnímu ředitelství a JUDr. Zdeňku Vlčkovi, Advokátní kancelář, Na Roudné č. 18, Plzeň.
5. dubna 2016 – 1. den setkání Pracovní poradu zahájil Ing. Karel Hladký, vedoucí odboru ekonomického KÚPK, který přivítal všechny zástupce krajských úřadů a magistrátů, a zástupce Ministerstva financí, Odboru 39 – Správní činnosti, Ing. Josefa Federsela, vedoucího oddělení 3903 - Správní činnosti v oblasti poplatků. Uvedl, že cílem tohoto setkání je vzájemné předání si zkušeností a názorů na problematiku místních poplatků a dále upozornil na skutečnost, že se organizátorům podařilo přizvat odborníky, kteří se touto právní a daňovou oblastní zajímají a připravili si pro účastníky setkání příspěvky na konkrétní témata. Za úvodní slovo poděkovala Mgr. Irena Sinkulová, seznámila přítomné s organizačními záležitostmi a informovala o přípravách tohoto setkání. Uvedla, že účast na setkání a zpracování přednášky na téma judikatury Nejvyššího správního soudu přislíbil JUDr. PhDr. Karel Šimka, LL.M., Ph.D., a dále s přednáškou na téma daňové exekuce vystoupí Mgr. Jiří Jung, vedoucí Oddělení daňové exekuce a insolvenčního řízení Generálního finančního ředitelství. Byl osloven rovněž doc. JUDr. Ing. Michal Radvan, Ph.D., který vyjádřil politování nad tím, že v dané době má neodkladné pracovní povinnosti a plánovaného jednání se nemůže zúčastnit. Uvedl však, že bude-li se konat další obdobné setkání, rád se zúčastní. V případě, že bychom jej požádali o stanovisko k některému problematickému institutu správy místních poplatků, vynasnaží se odpovědět. Prvním bodem, kterým se účastníci zabývali, byl průběh kontrol výkonu přenesené působnosti. Prezentaci na toto téma si připravili zástupci Krajského úřadu Zlínského kraje. K prezentaci pohovořila Mgr. Blanka Durďáková. PREZENTACE – Mgr. Blanka Durďáková „Místní poplatky (kontrolní činnost KÚZK za období 2013-2015)“, přehled všech krajů - příloha zápisu č. 1 Jednotliví zástupci krajských úřadů a magistrátů přiblížili svoje zkušenosti z konaných kontrol a uvedli odbor, oddělení a počet pracovníků, kteří se věnují problematice místních poplatků na příslušném úřadu. 2
Příspěvky přednesli zástupci těchto krajských Jihomoravského, Libereckého, Královéhradeckého, Olomouckého, Pardubického a Ústeckého.
úřadů: Plzeňského, Moravskoslezského,
Přestávka Po skončení přestávky byla zahájena druhá část programu. Mgr. Irena Sinkulová přítomným představila JUDr. PhDr. Karla Šimku, LL.M., Ph.D., soudce Nejvyššího správního soudu a poděkovala mu za to, že přijal pozvání a připravil si přednášku na téma místních poplatků. JUDr. PhDr. Karel Šimka, LL.M., Ph.D. vyjádřil poděkování za pozvání a dále uvedl, že je rád, že se krajské úřady snaží tímto způsobem sjednocovat praxi v rámci celé republiky. Připravil si přednášku, v jejíž první části se bude věnovat průřezu judikaturou Nejvyššího správního soudu, zmíní relativně složité kauzy výherních hracích přístrojů a jiných herních technických zařízení. Ve druhé části by se pokusil seznámit všechny s technikou procesu před správními soudy. JUDr. PhDr. Karel Šimka, LL.M., Ph.D. – přednáška „Místní poplatky v judikatuře NSS. Řízení před správními soudy“ PREZENTACE – přílohou č. 2 tohoto zápisu Nejprve se přednášející zabýval obecnými výkladovými zásadami. Upozornil na skutečnost, že u nejednoznačného výkladu ustanovení obecně závazných vyhlášek obcí, nemohou jít negativní následky výkladové nejistoty za poplatníkem, ale za tvůrcem předpisu (NSS, č.j. 2 Afs 122/2004-69). Dále pohovořil o zásadě „in dubio pro libertate“, kterou NSS zformuloval velmi pečlivě, v řadě daňových judikátů, a je interpretována v rozhodnutí rozšířeného senátu NSS č.j. 7 Afs 54/2006-155. Další zmíněnou obecnou zásadou, která se v poplatkovém právu občas problematicky uplatňuje, je požadavek zákonného, nebo v daném případě spíše obecně právního legálního zakotvení podkladu pro místní poplatek – judikát NSS č.j. 5 Afs 80/2013, který se týkal „hracích automatů“ v období před novelou ustanovení § 10a zákona o místních poplatcích provedenou zákonem č. 183/2010 Sb. Dále se více věnoval problematice „hracích automatů“ a rozebral klíčové rozhodnutí NSS č.j. 2 Afs 37/2013-26, o tom, jak vykládat § 10a zákona o místních poplatcích, ve znění zákona č. 183/2010 Sb. Následoval podrobný výklad ke „kvalifikovanému nesouhlasu“ poplatníka s poplatkem (NSS, č.j. 2 Afs 76/2011-62, starší judikát NSS č.j. 1 Afs 31/2011-56, protiargument), když zde následně rozhodoval rozšířený senát NSS pod č.j. 2 Afs 68/2012-34. Rozšířený senát dospěl k závěru, že správce poplatku má povinnost vydat platební výměr, pokud poplatník vyjádřil své pochybnosti o výši poplatku kvalifikovaným způsobem. Podrobně se JUDr. Šimka zabýval problematikou sankčního zvýšení poplatku (§ 11 odst. 3 zákona o místních poplatcích), kde je správce poplatku povinen provést 3
správní uvážení vedoucí k míře sankčního zvýšení, jak judikoval NSS v rozhodnutí č.j. 10 Afs 168/2015-45. Přednášející vyložil judikát NSS č.j. 1 As 116/2014-29 týkající se nezletilého poplatníka místního poplatku za provoz systému, shromažďování, sběru, přepravy, třídění, využívání a odstraňování komunálních odpadů. Stejným místním poplatkem se zabýval NSS ve věci č.j. 9 As 211/2014-97 a dospěl k závěru, že ustanovení § 10b odst. 1písm. a) zákona o místních poplatcích, ve znění zákona č. 185/2001 Sb., je v části týkající se uložení poplatkové povinnosti nezletilé fyzické osobě v rozporu s ústavním pořádkem České republiky, řízení dne 8. 4. 2015 přerušil a předložil věc Ústavnímu soudu s návrhem na vyslovení protiústavnosti předmětného zákonného ustanovení. Přednášející uvedl významné judikáty u dalších druhů místních poplatků, a to u poplatku ze psů, když NSS vydal rozhodnutí č.j. 2 Afs 107/2007-168, v němž stanovil, že útulky pro psy nepodléhají povinnosti platit poplatek ze psů. Další judikát NSS č.j. 9 Afs 86/2008-89, ač starší, tak stále významný, se zabýval záborem veřejného prostranství, stanovil, že povinnost hradit nájemné vyplývající ze soukromoprávního nájemního vztahu nenahrazuje veřejnoprávní povinnost platit místní poplatek za zvláštní užívání veřejného prostranství. V rozhodnutí č.j. 2 Afs 51/2009-85 dospěl NSS k závěru, že pobytem za úplatu dle ustanovení § 3 odst. 1 zákona o místních poplatcích je i pobyt fyzické osoby hrazený plně z prostředků veřejného zdravotního pojištění v rámci komplexní lázeňské péče, a fyzická osoba je poplatníkem místního poplatku za lázeňský nebo rekreační pobyt. Následně JUDr. Šimka pohovořil o osobní odpovědnosti úředních osob správců poplatku v první a druhé instanci poplatkového řízení. Uvedl, že četná judikatura Nejvyššího správního soudu hovoří sama o tom, že poplatkové řízení není jednoduché, zákon o místních poplatcích neřeší situace, které v poplatkovém řízení nastávají, proto aplikace práva na úrovni obecních a krajských úřadů není jednoduchá. V rámci soudního přezkumu poplatkových rozhodnutí nejsou v názoru jednotné krajské soudy a řešením jednotlivých kauz se názory senátů NSS vyvíjí a tím může dojít i k jednání rozšířeného senátu NSS, který vysloví konečné řešení, jak se v problematice místních poplatků již několikrát stalo. Obecní a krajské úřady jsou povinny se takto vysloveným právním názorem řídit se všemi důsledky, které přinesl. Ve druhé části přednášky JUDr. Šimka shrnul zásady a postupy před správními soudy na úrovni soudů krajských a také na úrovni Nejvyššího správního soudu. Přestávka Po přestávce JUDr. Karel Šimka odpovídal na dotazy, které mu byly posluchači kladeny. Otázkou na vyložení institutu „společně a nerozdílně“ v zákoně o místních poplatcích, se rozvinula diskuse, na jejímž závěru se účastníci shodli na nutnosti požádat Ministerstvo financí o stanovisko k výkladu tohoto institutu. 4
Mgr. Irena Sinkulová poděkovala všem za pozornost a ukončila první den této pracovní porady.
6. dubna 2016 – 2. den setkání Druhý den setkání zahájil Ing. Karel Hladký. Přivítal všechny zúčastněné a předal slovo řediteli Krajského úřadu Plzeňského kraje Mgr. Jiřímu Leščinskému. Ředitel KÚPK Mgr. Jiří Leščinský účastníky pozdravil, omluvil se za svoji nepřítomnost v předchozím dni, kdy byl pracovně mimo úřad. Vyslovil potěšení nad účastí na tomto jednání s tím, že je zde vidět zájem sejít se s kolegy a prodiskutovat aktuální problémy v této problematice. Účastníky rovněž přivítala Mgr. Irena Sinkulová a předala slovo dalším kolegům z krajských úřadů, kteří ještě nepohovořili o svých zkušenostech z kontrol přenesené působnosti u obcí a o problematice místních poplatků na svých úřadech. Příspěvky přednesli zástupci těchto krajských úřadů: Středočeského, Vysočiny, Jihočeského, dále Magistrátu hlavního města Prahy a Magistrátu města Plzně. Mgr. Irena Sinkulová poděkovala kolegům z uvedených úřadů za jejich příspěvky a předala slovo Mgr. Václavu Těžkému.
Mgr. Václav Těžký - prezentace na téma „Přechod daňové povinnosti“. PREZENTACE přílohou zápisu č. 3 Po přednesu prezentace následovala diskuse k tomuto tématu.
Mgr. Irena Sinkulová poděkovala za přednes příspěvku a přivítala Ing. Bc. Miroslava Veselého, vedoucího oddělení dozoru Ministerstva vnitra.
Ing. Bc Miroslav Veselý - vedoucí oddělení dozoru Ministerstva vnitra – příspěvek na téma „Aktuální problémy a poznatky Ministerstva vnitra z obecní normotvorby“ Ing. Bc. Miroslav Veselý pohovořil o činnosti Odboru dozoru a kontroly veřejné správy. Uvedl, že problémy při výkonu dozoru činí časté změny právního prostředí v oblasti místních poplatků. Příslušná územní pracoviště 5
metodicky vedou obce ve své působnosti. Pokud je potřeba reagovat na novou právní úpravu rychle, rozesílají metodické informace prostřednictvím e-mailu, jinak se snaží pravidelně informovat obce na hromadných akcích. Ve spolupráci s Ministerstvem financí se podařilo zpracovat rozšířené metodické materiály, které jsou předávány všem obcím a jsou také k dispozici na stránkách Ministerstva vnitra. K problémům, které se vyskytují ve zpracovaných obecně závazných vyhláškách v oblasti místních poplatků, uvedl, že se často opakují, domnívá se, že jsou výsledkem určité nepozornosti než úmyslu. Dle jeho poznatků jsou však problematickou skupinou obecně závazné vyhlášky na místní poplatek za zhodnocení stavebního pozemku. V zákoně o místních poplatcích není úprava tohoto poplatku nijak podrobná a neexistuje žádná lhůta pro vydání předmětné vyhlášky. Obce chybují zejména v tom, že mají v úmyslu vybírat tento místní poplatek dokonce několik let po vybudování stavby vodovodu či kanalizace. V rozporu se zákonem shledávají případy, kdy se zcela změnilo vlastnictví pozemků, nebo byly zastavěny. Problémem je také stanovení poplatníka, obce se domnívají, že poplatníkem je poslední vlastník pozemku, neurčují poplatníka zpětně k datu vydání vyhlášky, dokonce se domnívají, že pokud za dobu platnosti vyhlášky vznikne stavební pozemek z nestavebního, tak se na něj vyhláška bude v budoucnu aplikovat. Uvedl, že se snaží metodicky vést obce k tomu, aby poplatek vybraly jednorázově a pak vyhlášku nejlépe zrušily. Toto jsou věci, které způsobují závažné problémy právě při aplikaci obecně závazných vyhlášek. Dále upozornil na problematiku diskriminačního osvobození či úlev od placení místního poplatku. Ing. Veselý zodpověděl dotazy, které mu byly kladeny, a vyzval zástupce krajských úřadů, aby kontaktovaly Ministerstvo vnitra s podněty či návrhy k případným úpravám stávajících konkrétních obecně závazných vyhlášek především s ohledem na jejich aplikaci, nebo návrhům k metodické činnosti Ministerstva vnitra. Závěrem Ing. Veselý přítomné informoval o skutečnosti, že MV vede měsíční přehled nezákonných obecně závazných vyhlášek v jednotlivých krajích a vzhledem k tomu, že zástupci krajských úřadů měli zájem, z důvodu jejich metodické činnosti v oblasti správy místních poplatků, navrhl zasílání těchto přehledů na společnou adresu krajských úřadů, která mu byla během jednání pro tyto účely poskytnuta. Organizátoři poděkovali Ing. Veselému za jeho příspěvek a zodpovězení dotazů.
PŘESTÁVKA Mgr. Irena Sinkulová přítomným představila Mgr. Jiřího Junga - vedoucího oddělení daňové exekuce a insolvenčního řízení, Odboru vymáhání Generálního finančního ředitelství a poděkovala mu za to, že přijal pozvání a připravil si pro účastníky přednášku na téma vymáhání nedoplatků. 6
Mgr. Jiří Jung pozdravil posluchače a poděkoval za pozvání. Na úvod sdělil, že vymáhání nedoplatků územně samosprávnými celky je téma velmi rozsáhlé a také složité. Mgr Irena Sinkulová účastníky informovala o předchozím jednání s Mgr. Jiřím Jungem, který by byl na žádost krajských úřadů ochoten připravit několikadenní seminář na předmětné téma. Mgr. Jiří Jung - vedoucí oddělení daňové exekuce a insolvenčního řízení v rámci Odboru vymáhání Generálního finančního ředitelství – přednáška „Zajišťování a vymáhání podle zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů“ PREZENTACE přílohou zápisu č. 4 Na úvod se Mgr. Jiří Jung podrobně věnoval lhůtě pro placení daní a v průběhu zodpovídal otázky posluchačů. Dalším bodem bylo zajištění daní, a to především využití zástavního práva, které dle jeho poznatků není úřady příliš využíváno. Následoval blok o samotném vymáhání daní. Nejprve pohovořil o způsobech vymáhání daní, které upravuje daňový řád a dále se podrobně zabýval daňovou exekucí a způsoby jejího provedení. Detailně se Mgr. Jung věnoval exekuci přikázáním pohledávky z účtu u poskytovatele platebních služeb, upozornil na poslední novelu občanského soudního řádu. Informoval dále o postupu v exekuci přikázáním jiné peněžité pohledávky, v exekuci srážkami ze mzdy a postižením jiných majetkových práv. Mgr. Jung se dále věnoval problematice insolvenčního řízení z pohledu správce daně a upozornil na některá úskalí právní úpravy, a dále se zmínil o vymáhání pohledávek prostřednictvím soudního exekutora. Zde zmínil judikát soudu, který v případě, že organizace je připravena nebo vybavena tím, že má vymáhací složku, musí přednostně vymáhat jejím prostřednictvím a pak předávat případně dalším subjektům. Poslední část přednášky obsahovala informace o mezinárodním vymáhání na základě zákona o mezinárodní pomoci při vymáhání některých finančních pohledávek č. 471/2011 Sb. Na závěr Mgr. Jung informoval o projektu elektronických dražeb, který je určen pro veřejnou správu. Připravuje se aplikace elektronických dražeb s názvem „APED“. Tento systém bude otevřený pro finanční správu, také pro celní správu a pro další správce daně, kteří budou mít zájem se do systému zapojit. Rovněž obecní a krajské úřady by mohly být uživateli této aplikace. O podmínkách připojení bude GFŘ informovat jakmile bude systém připraven. PŘESTÁVKA
7
Organizátoři se omluvili zástupcům Moravskoslezského kraje, kteří z časových důvodů nepřednesli příspěvek na téma „Novela zákona o místních poplatcích“.
PREZENTACE přílohou zápisu č. 5
Závěr
Účastníci se shodli na následujících závěrech: 1. Vyžádání stanoviska k postupu správce daně v případě plnění poplatkové povinnosti společně a nerozdílně. 2. Vyjednání semináře GFŘ pro krajské úřady na téma vymáhání pohledávek dle daňového řádu. 3. Požadavek na Ing. Bc. Miroslava Veselého – Odbor dozoru a kontroly veřejné správy MV, na zasílání měsíčních přehledů nezákonných OZV. 4. Organizaci setkání v příštím roce předběžně přislíbili zástupci Moravskoslezského kraje.
Zapsala: Mgr. Irena Sinkulová
Přílohy: Příloha č. 1 prezentace Mgr. Blanka Durďáková „Místní poplatky (kontrolní činnost KÚZK za období 2013-2015)“, přehled správy místních poplatků jednotlivých krajských úřadů Přílohy č. 2 prezentace JUDr. PhDr. Karel Šimka, LL.M., Ph.D. – „Místní poplatky v judikatuře NSS. Řízení před správními soudy“ Příloha č. 3 prezentace Mgr. Václav Těžký - „Přechod daňové povinnosti“. Příloha č. 4 prezentace Mgr. Jiří Jung – „Zajišťování a vymáhání podle zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů“ Příloha č. 5 prezentace Mgr. Václav Těžký - „Novela zákona o místních poplatcích“. Příloha č. 6 prezenční listina
8
