What is Fraud? AKSIOMA TENTANG FRAUD. THE MAGIC OF FRAUD The Hand Is Quicker Than the Eye

TRAINING – EVENT MANAGEMENT - CONFERENCES

What is Fraud?

New World Dictionary Kecurangan yang disengaja menyerahkan barang atau hak.

sehingga

orang

lain

The Association of Fraud Examiners Penggunaan jabatan untuk memperkaya diri dengan cara sengaja menggunakan sumber daya atau aset perusahaan dengan cara tidak benar.

The Federal Bureau of Investigation Proses mendapatkan uang atau barang dengan cara curang, termasuk pencurian dengan menggunakan cek kosong di luar pemalsuan.

The Australian Institute of Criminology Perilaku curang dan tidak jujur untuk mendapatkan keuntungan dari pihak lain menyimpang dari prinsip keadilan.

AKSIOMA TENTANG FRAUD THE MAGIC OF FRAUD – The Hand Is Quicker Than the Eye Unsur-unsur Dasar Fraud : : Niat – Secara sengaja melakukan perbuatan jahat, atau upaya untuk menipu orang lain. : Menyamarkan – Manipulasi atau misrepresentasi. : Kepercayaan – Memanfaatkan keteledoran atau kecerobohan orang lain. : Penyembunyian – Membuat korban fraud tidak mengetahui/peduli atas kejadian tersebut. : Keahlian – Kemampuan untuk menggunakan teknik fraud secara efektif.

Fraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation --- BMI Training & Consulting ---

1


BASIC FRAUD BELIEFS : Fraud mungkin saja terjadi pada situasi pengendalian yang ketat. : Bagian yang terlihat dari suatu fraud hanya menyangkut sedikit uang, tetapi di balik itu, sangat mengerikan (fenomena gunung es). : Tanda-tanda suatu kecurangan akan terlihat sangat jelas apabila diperhatikan secara teliti dan mendalam. : Pelaku fraud dapat berasal dari mana saja, top management ataupun kelompok pekerja lainnya.

Edwin H. Sutherland z

z

First defined “white-collar crime” ¾ Criminal acts of corporations ¾ Individuals in corporate capacity Theory of differential association ¾ Crime is learned ¾ Not genetic ¾ Learned from intimate personal groups

Donald R. Cressey z z z

Studied embezzlers Why people become “trust violators” Developed the Fraud Triangle


2


FRAUD TRIANGLE

Ra

O pp or tu ni ty

Financial Need/Greed

tio na liz at io n

The Fire Triangle

He at

e yg Ox n

Fuel


3


ed Pr e

a liz n tio

Pe rc eiv

na tio Ra

ss ur

e

The Fraud Triangle

Perceived Opportunity

Fraud Triangle

Perceived Pressure

Perceived Opportunity

A situation where someone believes that they have a need to commit a fraud. A situation where someone believes they have a favorable or promising combination of circumstances to commit an undetectable fraud.

Rationalization

To devise a self-satisfying but incorrect reasons for one’s behavior.


4


The First Element : Pressure

95% of frauds are either financial or vice related Common Pressures 1. Greed 2. Living beyond your means 3. High bills or personal debt 4. Poor credit 5. Personal financial losses 6. Unexpected financial needs

The Second Element : Perceived Opportunity

What are the three component of perceived opportunity?

1.

Lack of Detection

2.

Ignorance/Apathy

3.

Lack of Audit Trail


5


The Third Element : Rationalization

They owe it to me I’m only borrowing the money Nobody will get hurt I deserve more It’s for a good cause We’ll fix the books as soon as we get past this little financial problem It’s for my sick child

W. Steve Albrecht

1940’s U.S. Analyzed 212 actual frauds Developed “Red Flags” Personal characteristics Organizational environment Fraud Scale


6


The Fraud Scale

Situational pressures Immediate problems with environment Usually debts/losses

Perceived opportunities

Poor controls

Personal integrity

Individual code of behavior

The Fraud Scale


7


Fraud comes off the bottom line

Fraud

Profits

Motive Fraud (Faktor Pendorong Terjadinya Fraud) Tekanan masalah keuangan

menjaga gaya Ambang batas hidup kuota

Personal Dendam pada perusahaan

Menjaga kredibilitas kredit

Corporate

Manipulasi Menyembunyik harga saham an fakta legal

Memenuhi peraturan perundangan


8


1

Judi, pengaruh obat-obatan terlarang dan alkohol Gaya hidup diluar kendali

Tekanan pekerjaan -tidak mendapat pengakuan yg layak atas pekerjaan - ketidak puasan dg pekerjaannya - takut kehilangan pekerjaan - ber-angan2 dipromosikan - merasa tdak mendapat kompensasi yang layak

Tekanan (pressure)

Tekanan keuangan Serakah Gaya hidup lebih dari kemampuannya Utang pribadi yang tinggi Pemberian kredit yang buruk Kerugian keuangan pribadi Kebutuhan keuangan yang tidak diharapkan sebelumnya

Tekanan lainnya Misal keluarga

2

Kelemahan Internal Control : Beberapa contoh Kelamahan IC yang mendorong terjadinya fraud menciptakan Opportunity (Kesempatan)

lingkungan pengendalian: Peran manajemen dan contoh Ketidak jujuran dan perilaku manajemen yg tidak tepat menjadi model bagi karyawan Contoh: Top manajemen merekayasa pendapatan sehingga kelihatan lebih tinggi → karyawan akan meniru dgn merekayasa biaya Komunikasi manajemen Mengkomunikasikan apa yang tepat dan yang tidak tepat (a.l melalui Kode perilaku/etik Komunikasi dilakukan secara konsisten

sistem akuntansi

prosedur atau aktivitas pengendalian

• Kurangnya pengendalian yg mencegah perilaku seseorang u/melakukan fraud • ketidakmampuan u/menilai kualitas kinerja • kegagalan u/membuat pelaku fraud disiplin • kurangnya akses atas informasi • ketidakmautahuan, apatis • Kurangnya audit trail •Stuktur organisasi yang jelas • Kejelasan tanggung jawab setiap individu •Rekrutmen yg tidak tepat Integritas dari karyawan yang direkrut •Adanya internal audit dan fungsi keamanan yg efektif


9


3

Faktor Pendorong Terjadinya Fraud (lanjutan) Lemahnya Law Enforcement terhadap kasus-kasus fraud Sanksi administratif dan hukuman yang cukup ringan

Kejahatan tidak berkurang dan pelaku tidak jera

4

Conflict of Interest? Conflict of interest is generally thought of as any situation involving hidden "self-dealing", "related-party transactions", "non-arms length relationships", or "serving two masters" that results in gain to one party at the expense of another.


10


Why ? Padahal dia adalah orang kepercayaan saya… Dia adalah konsumen saya yang paling bagus Dia adalah teman saya yang paling baik

Hasil riset oleh suatu lembaga riset menunjukkan bahwa pelaku FRAUD biasanya berumur antara 31 s/d 60 tahun….. ?????????????

KARAKTERISTIK FRAUDSTER Karakteristik Orang yang Dapat Dipercaya (trustworthy people) z

z

z z z

z

z

Tidak punya catatan kejahatan Tidak melanggar normanorma sosial Pendidikan cukup tinggi Menikah atau ingin menikah Tidak sedang menuju perceraian Anggota kelompok keagamaan Memegang posisi/jabatan

Karakteristik Pelaku Fraud (Fraudster)

Tidak ada catatan kejahatan Tidak melanggar normanorma sosial Pendidikan cukup tinggi Menikah atau ingin menikah Tidak sedang menuju perceraian Memegang posisi/jabatan


11


Jadi, Profil Fraudster adalah …

Laki-laki atau perempuan (tapi kebanyakan laki-laki) Intelligent (bisa menemukan kelemahan sistem) Hard worker (jarang mengambil cuti) Tidak perlu mempunyai akses langsung ke kas Nampak jujur dan dapat dipercaya Problem pribadi yg tersembunyi rapi (stress, krisis keuangan, kegagalan perkawinan, dll) Menjadi risk taker & rule breaker

WHY? Mengapa karakteristik dari orang yang jujur dan dapat dipercaya sama baiknya dengan orang-orang yang berbuat curang?

Penyebabnya …

Fraud dilakukan oleh orang yang tega mengkhianati orang lain. Posisi kepercayaan kadang-kadang memperoleh akses ke asset yang bernilai tinggi. Pembatasan atau kontrol relatif longgar atau lebih sedikit terhadap orang-orang yang nampak dapat dipercaya.


12


Rationalization Contoh: Organisasi

meminjamkannya kepada saya Saya hanya meminjam uang, nanti saya kembalikan Tidak seorangpun yang disakiti Uang tersebut akan digunakan untuk maksud baik

KLASIFIKASI FRAUD BERDASARKAN PENCATATAN BERDASARKAN FREKUENSI BERDASARKAN KONSPIRASI BERDASARKAN KEUNIKAN BERDASARKAN PELAKU


13


BERDASARKAN PENCATATAN (PENCURIAN ASET) :

TERBUKA DALAM PEMBUKUAN (FRAUD OPEN ON THE BOOKS) Æ duplikasi pembayaran yang tercantum dalam catatan akuntansi

TAMPAK PADA BUKU TAPI TERSEMBUNYI DI ANTARA CATATAN AKUNTANSI YG VALID (FRAUD HIDDEN ON THE BOOKS)

TIDAK TAMPAK DALAM PEMBUKUAN (FRAUD OFF THE BOOKS) Æ pencurian uang pembayaran piutang dagang yang telah dihapusbukuan (write off)

BERDASARKAN FREKUENSI : z

z

TIDAK BERULANG (NON-REPEATING FRAUD) Æ pembayaran cek mingguan karyawan memerlukan kartu kerja mingguan BERULANG (REPEATING FRAUD) Æpembulatan ke bawah atas selisih saldo tabungan dan memindahkannya ke rekening tertentu (terkait dengan program aplikasi komputer)

BERDASARKAN KONSPIRASI

TERJADI KONSPIRASI ATAU KOLUSI TIDAK TERDAPAT KONSPIRASI TERDAPAT KONSPIRASI PARSIAL

Bonafide Conspiracy

Pseudo Conspiracy


14


BERDASARKAN KEUNIKAN

FRAUD KHUSUS (SPECIALIZED FRAUD) Æ pengambilan aset yang disimpan pada lembaga keuangan, klaim asuransi yang tidak benar. FRAUD UMUM (GARDEN VARIETIES OF FRAUD) Æ penetapan harga yang tidak benar, pesanan pembelian yang lebih tinggi dari kebutuhan, pembayaran ganda.

BERDASARKAN PELAKU FRAUD YANG DILAKUKAN THD ORGANISASI (FRAUD COMMITTED AGAINST AN ORGANIZATION) Æ dilakukan pegawai karena kedudukannya bisa eksekutif, manajer atau pegawai biasa. Ciri-cirinya: - Dilakukan sembunyi-sembunyi - Melanggar kepercayaan organisasi - Untuk keuntungan pelaku - Membebani aset, pendapatan atau cadangan yang dimiliki perusahaan

Lanjutan FRAUD YANG DILAKUKAN UNTUK KEPENTINGAN ORGANISASI (FRAUD BEHALF OF AN ORGANIZATION ) Æ dilakukan oleh top management, ch. Kecurangan dalam pelaporan keuangan. Pihak yang dirugikan: Pemegang saham, kreditur dan pihak-pihak yang rely on laporan keuangan perusahaan.


15


Jenis-jenis Kecurangan Jenis

Korban

Pelaku

Penjelasan

Pencurian oleh karyawan

Karyawan

Karyawan

Karyawan secara langsung atau tdk langsung mencuri karyawan lainnya

Kecurangan oleh manajemen (Management fraud)

Pemegang Saham, Kreditur dan phk lain yg berkepentingan dg laporan keuangan

Top management

Top mgt menyediakan informasi yg menyesatkan dlm laporan keuangan

Investasi

Investor

Individu

Cara-cara individu untuk menarik investor menanamkan uangnya

Kecurangan oleh pemasok

Organisasi yang membeli Organisasi atau barang atau jasa individu yg menjual barang atau jasa

Kecurangan oleh pembeli

Organisasi yang menjual barang atau jasa

Konsumen

Organisasi membebankan biaya ya lebih tinggi atas brg atau jasa atau barang tidak dikirim meskipun pembayaran sudah dilakukan Konsumen tidak membayar sebagaimana yang sudah ditetapkan

Contoh-contoh Kasus Fraud Management fraud

Top management Investor

Proses Akuntansi

Laporan Keuangan


16


Pencurian oleh karyawan Langsung Tidak ada keterlibatan pihak ketiga Karyawan mencuri uang perusahaan, peralatan kantor dll Tidak langsung menggunakan nama perusahaan Misal: membebankan konsumen harga yg lebih tinggi dari yg ditetapkan perusahaan, tidak mengirim barang yg sudah dipesan, mengirim barang yg rusak

Vendor Fraud Pelaku Fraud dilakukan sendiri oleh si supplier Kolusi antara supplier dan pembeli

Bentuknya: Membebankan harga yang lebih tinggi Kualitas barang yang dikirim tidak sesuai dengan yang dijanjikan Barang tidak dikirim, meskipun pembayaran sudah dilakukan

Customer Fraud ¾ ¾

Konsumen tidak membayar Memperoleh sesuatu untuk sesuatu hal yang sebetulnya tidak ada (penipuan transfer rekening bank)

Fraud pada Aktivitas Pendanaan/Keuangan

Linked Financing Æ nasabah menyimpan sejmlah uang kpda bank dg syarat bank tsb memberikan pinjaman kpd pihak ttt. Jk waktu deposito lebih pendek daripada jangka waktu pinjaman Contraction Loan Æ Pinjaman yang diberikan kpd pihak ketiga u/pekerjaan konstruksi (penggelembungan perkiraan biaya, biaya overhead developer) Land Flips Æ praktek jual beli real estate dalam waktu yang sangat pendek dengan maksud untuk meningkatkan harga aset. Terjadi diantara pihak terkait. Forged Checks Æ Pemalsuan fisik check & tanda tangan diiringi dg lemahnya pengendalian intern atau penambahan nol pd check yg sudah ditandatangani. Stop Payment Orders Æ Pembelian brg dg harga mahal & dibayar dg check. Kemudian ybs meminta bank u/tdk membayar check tsb. Pelaku memberitahu penjual bhw brngnya rusak & akan diretur. Pada saat meretur barang dia meminta pengembalian uang atas harga barang yang diretur. Kitting Æ Pembayaran dari bbrp customer dg menggunakan check. Mencairkan check I & digunakan u/kepentingan pribadi & tidak dibukukan ke perusahaan. Pencairan check kedua dibukukan sebagai penerimaan perusahaan dari check yg I (sebelumnya). Payroll Check Fraud Æ Pembayaran gaji dengan menggunakan check. Pembayar gaji menerbitkan 2 lembar check gaji untuk pegawai yang sama, namun hanya menyerahkan satu lembar check kepada pegawai yang bersangkutan, sedangkan check satunya untuk kepentingan pribadi.


17


Charles Ponzi’s scheme

Calon investor dibujuk untuk melakukan investasi awal $ 1,000 Investasi tersebut sebetulnya tidak ada. Uang tetap $1,000 Untuk meyakinkan investor pada akhir tahun diberikan return 30% yaitu $300. Sebetulnya sisa uang yang ada pada Ponzi sebesar $ 700, karena uang si investor tidak diinvest. Karena dapat return tinggi, investor tertarik untuk invest yang lebih besar dan menyebar luaskan tentang investasi yang menarik ini. Dalam waktu singkat Ponzi berhasil mengumpulkan 20 juta dollar dan kemudian melarikan diri dari negaranya.

Kesimpulan: • Pelaku • Membangun kepercayaan orang

CONTOH FRAUD YANG DILAKUKAN MANAJEMEN Kasus Laporan Keuangan Ganda

Sebuah bank swasta nasional yang sudah go public menerbitkan laporan keuangan yang berbeda untuk periode yang sama. Laporan yang diterbitkan pada tanggal yang berbeda tersebut menunjukkan adanya penurunan nilai assets dan perubahan kondisi perusahaan dari laba menjadi rugi.


18


Contoh-Contoh Lain Fraud (berkenaan dengan kondisi Conflict of Interest)

Administrative Decisions/Funding: Seorang manajer PT X ternyata juga sebagai manajer atau direksi PT A. Beliau ikut terlibat dalam proses pengambilan keputusan yang melibatkan kedua perusahaan tersebut. Karyawan atau manajer melakukan tindakan administrasi tertentu yg menguntungkan pihak di luar perusahaan dimana dia memiliki kepentingan keuangan.

Contoh-Contoh Lain Fraud (lanjutan)

Procurements: Melakukan transaksi atas nama perusahaan dengan supplier/kontraktor/konsultan yg mempunyai hubungan keluarga atau istimewa lainnya tanpa pemberitahuan kepada perusahaan. Fraud terjadi jika benturan kepentingan tersebut menyebabkan dibelinya barang/jasa yang tidak diperlukan oleh perusahaan, atau perusahaan membayar lebih tinggi dari harga pasar yang wajar atas barang/jasa yang dibeli perusahaan. Nilai kerugian adalah nilai uang yang dibelanjakan lebih tinggi atau untuk pembelian barang/jasa yang tidak diperlukan. Consulting/Business Interests → masalah conflict of interest : Seorang direktur, manajer atau karyawan memberikan referensi kepada sebuah perusahaan dimana dia atau anggota keluarganya memiliki kepentingan keuangan. Seorang direktur, manajer atau karyawan memiliki kepentingan pada perusahaan lain yg melakukan bisnis dengan perusahaan. Menjadi tenaga konsultan pada perusahaan lain yang merupakan pesaing.


19


Contoh-Contoh Lain Fraud (lanjutan)

Materials and Equipment: Manajer atau karyawan menggunakan asset perusahaan untuk kegiatan di luar bisnis perusahaan.→ menyewakan aset perusahaan dan hasilnya untuk pribadi Memindahkan sebagian asset perusahaan ke rumah pribadi saat perpindahan kantor/pembukaan cabang baru

COMPUTER AND INTERNET FRAUD COMPUTER FRAUD :

Trojan Horse Trap Doors Salami Techniques Logic Bombs Data Diddling Data Leakage Piggybacking/Impersonation Computer Viruses (Macro, Boot Sector, Network Viruses, etc.)


20


INTERNET FRAUD :

Modem Hijacking Internet Commerce Pyramid Schemes Foreign Trusts Phishing Pharming etc

COMBATING INTERNET FRAUD

Encryption Customer Validation Internal network security Firewalls

LANGKAH-LANGKAH MEMINIMALISIR TERJADINYA FRAUD Apa yg Harus Dilakukan

Jika anda menduga adanya fraud: 9 Beritahu supervisor/atasan 9 Beritahu Internal Audit 9 Bekerja sama dgn pihak yg menyelidiki 9 Amankan catatan penting jika memungkinkan

• Karyawan dan manajemen dalam melaksanakan tugasnya diharapkan untuk bertindak atas nama dan demi kepentingan terbaik (on behalf of and in the best interests) organisasi tempat mereka bekerja. • Jika pada suatu waktu dan suatu tempat ada potensi benturan kepentingan, segera memberitahukan kepada pihak perusahaan.


21


Apa yg Tidak Boleh Dilakukan Jangan melakukan penyelidikan sendiri Jangan diskusikan dengan orang lain selain supervisor, atasan yg lebih tinggi atau pihak yang sedang melakukan penyelidikan

Pembenahan Sistem Akuntansi dan Aktivitas Pengendalian Transaksi

Catatan akuntansi

Sistem akuntansi dapat meyakinkan bahwa transaksi: Sah (valid) Diotorisasi dg tepat Lengkap Diklasifikasikan dg tepat Dilaporkan dalam periode yg tepat Dinilai secara tepat Disummarykan dg tepat

Untuk membedakan Fraud atau kesalahan yg tidak disengaja

Aktivitas Pengendalian z z z

z z

Pemisahan tugas Sistem otorisasi Pengecekan secara independen: ¾ Jika seseorang tahu pekerjaan mereka diawasi, maka akan dpt diperoleh Keamanan fisik Dokumen dan catatan-catatan


22


UPAYA PENCEGAHAN FRAUD KEJUJURAN & INTEGRITAS

MINIMALISIR RISIKO DAN HILANGKAN KESEMPATAN BERBUAT FRAUD

FAKTOR PENDORONG KETIDAKJUJURAN :

Contoh tidak baik dari top manajemen

Target yang tidak relistis

Penghargaan kepada individu, bukan kelompok

Persaingan tidak sehat antar pekerja


23


Hal-hal yang Perlu Dikomunikasikan oleh Manajemen : 1.

Appropriate Values & Ethics

2.

Fraud Awareness & Training

3.

Consistent Punishment of Violators

Faktor-Faktor yang Berkaitan dengan Tingginya Fraud : 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.

Kurangnya perhatian top manajemen terhadap etika perilaku. Kurangnya penghargaan atas kinerja pegawai Ketidakadilan dalam organisasi Manajemen yang otoriter Loyalitas kepada organisasi rendah Target anggaran yang tidak rasional Gaji yang rendah Kesempatan untuk pelatihan dan promosi tidak jelas Tingkat perputaran pegawai yang tinggi Tanggung jawab dalam organisasi yang tidak jelas Komunikasi tidak berlangsung dengan baik


24


Mengeliminasi Kesempatan 1.

Identifikasi Sumber dan Ukuran Risiko dengan Threat Assessments

2.

Implementasikan Appropriate Fraud Prevention & Detection Controls

3.

Ciptakan sistem check and balances/Monitoring by Employees

4.

Terapkan Independent Checks, including an Effective Audit/Investigative Function

Who Detects Most Frauds? Research Shows… Employees & Managers

NOT

Auditors Detect Most Frauds


25


KORUPSI Fraud di Indonesia Pengertian Korupsi UUPTPK :

Perbuatan memperkaya diri sendiri atau orang lain, Dilakukan secara melawan hukum, Atau perbuatan tersebut patut disangka, Yang secara langsung maupun tidak langsung merugikan keuangan negara dan atau perekonomian negara.

Jenis Korupsi KORUPSI DEFENSIF Korupsi yang dilakukan oleh pegawai bergaji kecil untuk memenuhi kebutuhan hidup

KORUPSI OPENSIF Korupsi dilakukan oleh pegawai bergaji tinggi untuk menjamin kehidupan mewah termasuk turunannya

Sumber: Artikel Sarwono Kusumaajmata


26


Secara umum Korupsi dibagi:

Penyuapan Penyelewengan Pemerasan Kolusi Nepotisme

Ciri Khas Korupsi:

Penyalahgunaan wewenang Menghalalkan segala cara Kolusi/persengkokolan Melibatkan keserba-rahasiaan Berlindung dibalik pembenaran hukum Pelanggaran atas norma dan tatanan masyarakat

Akibat Negatif Korupsi


27


Akibat Korupsi :

Merusak sistem tatanan masyarakat Kerugian dan penderitaan sektor ekonomi, hukum, politik dan administrasi > penderitaaan masyarakat Ekonomi biaya tinggi Frustasi, gangguan mental dan konflik

Strategi Pemberantasan Korupsi :

Penindakan Pencegahan Pengembangan Kapasitas Peran Serta Masyarakat

Perkembangan Pemberantasan Korupsi :

Penindakan Sudah, Sedang dan Akan lebih intensif sejalan dengan capacity building dan institutional building yang semakin mapan. Semenjak SBY memimpin; sudah 7 Gubernur; 63 Bupati/walikota/wakilnya, dan Gubernur telah memberikan ijin untuk 767 anggota DPRD dari 110 kabupaten dan 25 kota untuk diperiksa baik sebagai saksi maupun tersangka. Jumlah SP3 di th 2004 adalah 37 dan di th 2005 menurun hanya sejumlah 14 kasus. Jumlah pengembalian uang ke negara yang telah di setor meningkat dari Rp. 64 milyar di th 2004 menjadi Rp. 2.75 Triliun di th 2005.

80% korupsi di Pengadaan dan melibatkan swasta. Korupsi lainnya menyangkut Penyalah gunaan kewenangan.


28


Langkah ke Depan Bersama Seluruh Elemen Bangsa

Penindakan, Supervisi dan Koordinasi Meningkatkan Penindakan untuk memberikan efek jera. Meningkatkan Supervisi Meningkatkan koordinasi dengan Instansi Lain Pencegahan Mendorong reformasi birokrasi Perbaikan sistim LHKPN dan Gratifikasi Meningkatkan kepatuhan terhadap LHKPN Meningkatkan pemeriksaan Meningkatkan best practices sharing : Good Governance Pendidikan Anti Korupsi Kampanye dan Sosialisasi

RENUNGAN 1. Tersangka/terdakwa harus dinyatakan tidak bersalah sampai terbukti di pengadilan bahwa ia bersalah. 2. Hukum berat/dekat dengan orang kecil, tetapi jauh/tidak menyentuh orang besar/kaya. 3. Korupsi menjadi tantangan dan juga ancaman buat auditor. 4. Pengendalian intern tidak menjamin tidak terjadinya kecurangan dalam organisasi. 5. Koruptor tidak pernah tidur, maka waspadalah. 6. Evidence doesn’t lie – Gil Grissom 7. Koruptor tidak akan mudah menceritakan kebenaran kepada Anda, meskipun ia berada di hadapanmu. 8. Berpikirlah seperti seorang koruptor, tetapi janganlah bertindak menjadi koruptor. 9. Pengungkapan kasus korupsi di TV/Film hanya dalam hitungan menit, tetapi kenyataannnya sulit untuk mengungkap kasus korupsi. 10.Auditor tidak menghakimi, tetapi hanya mengungkapkan fakta/proses kejadian suatu penyimpangan/korupsi….


29


COMPUTER FRAUD AND ABUSE Computer Fraud

Any illegal act for which knowledge of computer technology is essential for its perpetration, investigation, or prosecution What are examples of computer fraud? unauthorized

use, access, modification, copying, and destruction of software or data theft of money by altering computer records or the theft of computer time theft or destruction of computer hardware use or the conspiracy to use computer resources to commit a felony intent to illegally obtain information or tangible property through the use of computers

CSI/FBI 2004 Computer Crime and Security Survey

Sabotage $871,000 System penetration $901,500 Website defacement $958,100 Misuse of public Web application $2,7747,000 Telecom fraud $3,997,500 Laptop theft $6,734,500 Financial fraud $7,670,500 Abuse of wireless network $10,159,250 Insider Net abuse $10,601,055 Theft of proprietary info $11,460,000 Denial of service $26,064,050 Virus $55,053,900 Total losses for 2004 $141,496,560


30


Computer Fraud Economic

espionage Cybersleuths

Computer Fraud: Classifications Data Fraud

Input Fraud

Processor Fraud

Output Fraud

Computer Instructions Fraud

Processor Fraud Involves

unauthorized system use Includes theft of computer time and services.


31


Computer Fraud: Classifications

Computer Instructions Fraud Involves tampering with software that processes company data May include: Modifying the software Making illegal copies Using it in an unauthorized manner Data Fraud Involves: Altering or damaging a company’s data files; or Copying, using, or searching the data files without authorization. Sale of stolen data Output Fraud Stealing or misusing system output. Use computers and peripheral devices to create counterfeit outputs

Computer Fraud and Abuse Techniques • • • • • • • • • •

Data diddling Data leakage Denial of service attacks Eavesdropping Email threats Email forgery Hacking Phreaking Hijacking Identity theft


32


Computer Fraud and Abuse Techniques • • • • • • • • • •

Internet misinformation Internet terrorism Logic time bombs Masquerading or impersonation Packet sniffers Password cracking Phishing Piggybacking Round-down technique Salami technique

Computer Fraud and Abuse Techniques • • • • • • • • • • • • •

Social engineering Software piracy Spamming Spyware Keystroke loggers Superzapping Trap doors Trojan horse War dialing War driving Virus Worms The low-tech, do-it-yourself attack


33


Deterring and Detecting Computer Fraud

Measures to decrease the potential for fraud and resulting losses: Make fraud less likely to occur Increase the difficulty of committing fraud Improve detection methods Reduce fraud losses


Make fraud less likely to occur Culture that stresses integrity Organizational structure, management philosophy, and operating style Independent audit committee Assign authority and responsibility Identify risky areas Develop a comprehensive set of security policies Implement human resource policies that send messages about ethical behavior and integrity Effectively supervise employees Train employees in integrity and ethical considerations, as well as security and fraud prevention measures. Require annual employee vacations and periodic rotation of duties Implement project development and acquisition controls Prosecute fraud perpetrators more vigorously


34



Increase the difficulty of committing fraud Develop a strong system of internal controls Segregate the accounting functions of: Authorization Recording Custody Implement segregation of duties between systems functions Restrict physical and remote access to system resources Require authorization of transactions and activities Adequate design of documents and records Safeguard all assets, records, and data Require independent checks Implement computer-based controls Encryption of stored and transmitted data Install latest updates to software


Improve detection methods Create an audit trail Conduct periodic audits Install fraud detection software Implement a fraud hotline Employ a computer security officer Monitor system activities Use intrusion detection systems Reduce Fraud Losses Maintain adequate insurance Develop comprehensive fraud contingency, disaster recovery, and business continuity plans Backup copies Monitor system activity


35


PENDETEKSIAN FRAUD Teknik Mendeteksi Fraud Perhatikan

kelemahan sistem pengendalian intern yang berlaku bagi perusahaan/instansi Tentukan titik kelemahan yang memiliki risiko kegagalan yang tinggi Perhatikan informasi awal yang ada, yang berasal dari: Hasil audit sebelumnya (audit ekstern/intern) Informasi masyarakat Media massa Masukan dari stakeholder dll

TITIK-TITIK LEMAH FRAUD

Aliran uang masuk Aliran uang keluar Pengalokasian anggaran/barang Penyimpanan barang berharga Pengadaan barang/jasa Pelayanan pelanggan Penegakan hukum/peradilan Pengisian formasi kepegawaian


36


Audit Fraud PENGERTIAN

FRAUD: Perbuatan melawan/melanggar hukum yang dilakukan oleh orang/orang-orang dari dalam dan/atau dari luar organisasi, dengan maksud untuk mendapatkan keuntungan pribadi dan/atau kelompoknya yang secara langsung atau tidak langsung merugikan pihak lain

Klasifikasi Fraud Korban

Pelaku

Akibat Hukum

Entitas

Manajemen

Penggantian

organisasi Pihak lain

Non-manajemen

kerugian negara Perdata Pidana

Pihak Kolusi

ke-3


37


SIAPA YANG BERBUAT FRAUD? Like you and me No specific psychological profile 70% male, while females make up 30% Older Sok religious Less substance abuse

Siapa yang berbuat fraud? Masa Kerja 30%

70%

1, 2, 3, 4, 5, 6, ………………………………., 35

Berapa usia pada umumnya orang melakukan fraud?

35 - 44


38


Integritas Pribadi 20% 60%

Jujur

20%

Tdk Jujur

Tgt Situasi

Sumber: ACFE

FAKTOR-FAKTOR YANG MENDORONG FRAUD

“GONE” G – Greed (Keserakahan) O – Opportunity (Kesempatan) N – Need (Kebutuhan) E – Exposure (Pengungkapan)


39


AUDIT INVESTIGATIF Pra-Perencanaan

PERENCANAAN

Perencanaan Pengumpulan Bukti

PELAKSANAAN Evaluasi Bukti

Pelaporan

PELAPORAN

Tindak Lanjut

TAHAP AUDIT INVESTIGASIF

Pra Perencanaan

Sumber Info

Telaah

Perencanaan

Hipotesa

Evaluasi Bukti

Pelaporan

Tindak Lanjut

Analisa Bukti

Prinsip Pelaporan

Keterangan Ahli

Revisi Hipotesa

Format Pelaporan

Kerugian Keuangan Negara

Unsur Delik

Substansi Pelaporan

Bukti Audit Program Rencana Sumber Daya

Keputusan Penanganan

Pengumpulan Bukti

Teknik Pengumpulan Bukti

Penugasan


40


BAGAN ARUS PROSES AUDIT INVESTIGATIF MULAI

INFORMASI AWAL

EXPOSE

PENELAAHAN INFORMASI TIDAK

TAMBAHAN INFORMASI YA

PENGUMPULAN TAMBAHAN INFORMASI

LAYAK AUDIT INVESTIGASI

LAPORAN (NOTA DINAS)

TIDAK

YA

SUSUN HIPOTESIS

LAPORAN HASIL AUDIT INVESTIGASI .

SUSUN AUDIT PROGRAM PENGUMPULAN BUKTI EVALUASI BUKTI

YA

YA TIDAK

REVISI HIPOTESIS

TERBUKTI

TIDAK

SELESAI

Aspek Hukum Setiap

kesimpulan bahwa dugaan awal ttg TPK dinyatakan TERBUKTI atau sebaliknya, harus didasarkan pada Aspek Hukum positif Pada dasarnya, TPK harus ada unsur melawan hukum Hukum meliputi berbagai peraturan yang berlaku, baik peraturan perundangan pada umumnya maupun aturan internal organisasi


41


PENGERTIAN KORUPSI Pasal 2 UU 31/1999

(1) Setiap orang yang secara melawan hukum melakukan perbuatan memperkaya diri sendiri atau orang lain atau suatu korporasi yang dapat merugikan keuangan negara atau perekonomian negara, dipidana penjara seumur hidup atau paling singkat 4 tahun dan paling lama 20 tahun dan denda paling sedikit Rp 200 juta dan paling banyak Rp 1miliar (2) Dalam hal TPK dilakukan dalam keadaan tertentu pidana mati dapat dijatuhkan

Penjelasan Pasal 2 UU 31/1999

Setiap orang: adalah orang perseorangan atau termasuk korporasi Melawan hukum: dalam pengertian formil dan materiil, materiil, termasuk perbuatan tercela yang menurut perasaan keadilan masyarakat harus dituntut dan dipidana Korporasi: Korporasi: kumpulan orang/kekayaan yang terorganisasi baik merupakan badan hukum maupun bukan badan hukum Keadaan tertentu: tertentu: saat negara dalam keadaan bahaya, bahaya, bencana alam nasional, nasional, pengulangan TPK, atau negara dalam keadaan krisis ekonomi dan moneter Putusan bebas dalam perkara tindak pidana korupsi tidak menghapuskan hak untuk menuntut kerugian terhadap keuangan negara


42


KEUANGAN NEGARA MELIPUTI (UU 17/2003):

Hak negara yang dapat dinilai dengan uang: Memungut pajak kepada warganya Mencetak dan mengedarkan uang Melakukan pinjaman Kewajiban negara yang dapat dinilai dengan uang: Menyelenggarakan tugas negara (keamanan, perbaikan jalan) Membayar tagihan pihak ketiga (pemborong, utang negara) Penerimaan negara/daerah Pengeluaran negara/daerah Kekayaan negara/daerah yang dikelola sendiri atau oleh pihak lain berupa uang, surat berharga, piutang, barang, serta hak-hak lain Kekayaan negara/daerah yang dipisahkan (BUMN/BUMD) Kekayaan pihak lain yang dikuasai oleh pemerintah dalam rangka penyelenggaraan tugas pemerintahan/kepentingan umum

PENGERTIAN KORUPSI Pasal 3 UU 31/1999

Setiap orang yang dengan tujuan menguntungkan diri sendiri atau orang lain atau suatu korporasi, menyalahgunakan kewenangan, kesempatan, atau sarana yang ada padanya karena jabatan atau kedudukan atau sarana yang ada padanya karena jabatan atau kedudukan yang dapat merugikan keuangan negara atau perekonomian negara Pengembalian kerugian keuangan negara atau perekonomian negara tidak menghapuskan dipidananya pelaku tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 dan Pasal 3


43


PENGERTIAN KORUPSI Pasal 5 UU No 20/2001

Setiap orang yang: memberi atau menjanjikan sesuatu kepada pegawai negeri atau penyelenggara negara dengan maksud supaya berbuat atau tidak berbuat sesuatu dalam jabatannya yang bertentangan dengan kewajibannya memberi sesuatu kepada pegawai negeri atau penyelenggara negara karena atau berhubungan dengan sesuatu yang bertentangan dengan kewajiban, dilakukan atau tidak dilakukan dalam jabatannya. Pegawai negeri atau penyelenggara negara yang menerima pemberian atau janji spt tsb di atas

Penyelenggara Negara:

adalah Pejabat Negara yang menjalankan fungsi eksekutif, legislatif, atau yudikatif, dan pejabat lain yang funsi dan tugas pokoknya berkaitan dengan penyelenggaraan negara (UU No 28/1999)

Pegawai Negeri:

Pegawai negeri sebagaimana dimaksud dalam: Undang-undang tentang Kepega-waian; Kitab Undang-undang Hukum Pidana; Orang yang menerima gaji atau upah dari: keuangan negara atau daerah; suatu korporasi yang menerima bantuan dari keuangan negara atau daerah; korporasi lain yang mempergunakan modal atau fasilitas dari negara atau masyarakat.


44



pegawai negeri atau orang selain pegawai negeri yang ditugaskan menjalankan suatu jabatan umum secara terus menerus atau untuk sementara waktu, dengan sengaja menggelapkan uang atau surat berharga yang disimpan karena jabatannya, atau membiarkan uang atau surat berharga tersebut diambil atau digelapkan oleh orang lain, atau membantu dalam melakukan perbuatan tersebut.


pegawai negeri atau orang selain pegawai negeri yang diberi tugas menjalankan suatu jabatan umum secara terus menerus atau untuk sementara waktu, dengan sengaja memalsu buku-buku atau daftar-daftar yang khusus untuk pemeriksaan administrasi


45



PN atau penyelenggara negara yang menerima hadiah atau janji padahal diketahui atau patut diduga, bahwa hadiah atau janji tersebut diberikan karena kekuasaan atau kewenangan yang berhubungan dengan jabatannya, atau yang menurut pikiran orang yang memberikan hadiah atau janji tersebut ada hubungan dengan jabatannya PN atau penyelenggara negara yang menerima hadiah atau janji padahal diketahui atau patut diduga, bahwa hadiah atau janji tersebut diberikan karena kekuasaan atau kewenangan yang berhubungan dengan jabatannya, atau yang menurut pikiran orang yang memberikan hadiah atau janji tersebut ada hubungan dengan jabatannya

PENGERTIAN KORUPSI Pasal 12 UU No 20/2001 (lanjutan)

PN atau penyelenggara negara yang menguntungkan diri sendiri atau orang lain secara melawan hukum, atau menyalahgunakan kekuasaannya memaksa seseorang memberikan sesuatu, membayar, atau menerima pembayaran dengan potongan, atau untuk mengerjakan sesuatu bagi dirinya sendiri; PN/penyelenggara negara yang pada waktu menjalankan tugas, meminta, menerima, atau memotong pembayaran kepada pegawai negeri atau penyelenggara negara yang lain atau kepada kas umum, seolah-olah pegawai negeri atau penyelenggara negara yang lain atau kas umum tersebut mempunyai utang kepadanya, padahal diketahui bahwa hal tersebut bukan merupakan utang


46


PENGERTIAN KORUPSI Pasal 12 UU No 20/2001 (lanjutan) PN/penyelenggara negara yang pada waktu menjalankan tugas: meminta atau menerima pekerjaan, atau penyerahan barang, seolah-olah merupakan utang kepada dirinya bertentangan dengan peraturan telah menggunakan tanah negara yang di atasnya terdapat hak pakai, seolaholah sesuai dengan peraturan perundang-undangan, merugikan orang yang berhak langsung/tidak langsung sengaja turut serta dalam pemborongan, pengadaan, atau persewaan yang pada saat dilakukan perbuatan, untuk seluruh atau sebagian ditugaskan untuk mengurus atau mengawasinya

PENGERTIAN KORUPSI Pasal 12B UU No 20/2001 (lanjutan)

Setiap gratifikasi kepada PN/penyelenggara negara dianggap pemberian suap, apabila berhubungan dengan jabatannya dan yang berlawanan dengan kewajiban atau tugasnya, dengan ketentuan sebagai berikut: yang nilainya Rp 10juta/lebih, pembuktian bahwa bukan suap oleh penerima gratifikasi; yang nilainya kurang dari Rp 10 juta pembuktian bahwa gratifikasi oleh penuntut umum Kecuali jika penerima melaporkannya ke KPK paling lambat 30 hari kerja


47


Yang dimaksud dengan "gratifikasi" Adalah pemberian dalam arti luas, meliputi pemberian uang, barang, rabat (discount), komisi, pinjaman tanpa bunga, tiket perjalanan, fasilitas penginapan, perjalanan wisata, pengobatan cuma-cuma, dan fasilitas lainnya, baik yang diterima di DN maupun di LN, dengan atau tanpa menggunakan sarana elektronik. (Penjelasan UU 20/2001)

Interview (Wawancara) Pengertian Wawancara: Wawancara adalah proses interaksi lisan, metode tanya jawab untuk memperoleh: Informasi Pendapat Keyakinan Perasaan Motivasi seseorang mengenai sesuatu hal Tuangkan hasil wawancara dalam BAPK (Berta Acara Permintaan Keterangan, contoh terlampir)


48


CARA MENJALIN HUBUNGAN BAIK DENGAN PIHAK YANG DIWAWANCARAI

Penampilan pewawancara ramah Awal pembicaraan yang menarik Kemukakan tujuan wawancara Tariklah minat ke pokok masalah Ciptakan suasana bebas Jangan tergesa-gesa/kurang percaya Berikan kesadaran bawa ia orang penting yang sangat diperlukan

PEDOMAN MELAKUKAN WAWANCARA

Awali dengan pertanyaan ringan/netral Gaya bicara lugas Nada/irama bervariasi, tidak membosankan Sikap pewawancara akrab Usahakan ia menggunakan bahasa sendiri Perdalam informasi yang diperoleh Buat catatan seperlunya Hindarkan memaksakan kehendak, terima informasi yang sesuai fakta


49


MENENTUKAN WAKTU DAN ORANG YANG HENDAK DIWAWANCARAI Waktu

wawancara sesuai kesediaan yang diwawancarai Pihak yang diwawancarai benar-benar relevan/handal/kompeten

ETIKA PEWAWANCARA: Jujur, sesuai tujuan wawancara Cermat, teliti, tidak ceroboh Obyektif, netral, tidak mengarahkan jawaban Menulis jawaban yang diberikan Menaruh perhatian/pengertian Ciptakan suasana tenang Hargai pihak yang diwawancarai Bersikap ramah, muka ceria, senyum


50


FAKTOR-FAKTOR PENDUKUNG WAWANCARA

Taktik wawancara:

Sediakan ruangan khusus Waspadai jawaban yang tidak konsisten Jangan segera mau dengan jawaban “tidak tahu” Jawaban bersyarat (ya jika…), sertakan Tulis komentar yang diberikan Jangan mau jawaban yang terlalu umum Ulang pertanyaan yang belum dimengerti dengan bahasa lain Hindarkan suasana facum Cek hasil sebelum dinyatakan selesai

INVESTIGASI Audit investigasi bertujuan untuk membuktian kebenaran terhadap informasi ttg dugaan awal bahwa telah terjadi TPK di suatu instansi tertentu oleh orang/pejabat tertentu Audit investigasi membuat terang suatu informasi yang sebelumnya masih gelap Kesimpulan Investigasi: “TERBUKTI” atau “TIDAK TERBUKTI”


51


ALAT BUKTI (KUHAP) Alat bukti diperlukan untuk membuktikan adanya unsur tindak pidana. Pengertian alat bukti yang sah menurut pasal 184 ayat (1) KUHAP adalah : Keterangan saksi Keterangan ahli Surat Petunjuk Keterangan terdakwa

Kesaksian/Ahli Saksi

adalah orang yang dapat memberikan keterangan guna kepentingan penyidikan, penuntutan dan peradilan tentang suatu perkara pidana yang ia dengar sendiri, ia lihat sendiri dan ia alami sendiri Æ Keterangan saksi harus menyebut alasan dan pengetahuannya itu Keterangan ahli ialah apa yang seorang ahli nyatakan di sidang pengadilan.


52


SURAT yang dibuat atas sumpah jabatan atau dikuatkan dengan sumpah, adalah:

berita acara/surat yang dibuat oleh pejabat umum tentang kejadian atau keadaan yang didengar, dilihat atau yang dialaminya sendiri, disertai dengan alasan yang jelas dan tegas surat yang dibuat menurut ketentuan peraturan perundangan dalam tata laksana yang menjadi tanggung jawabnya dan yang diperuntukkan bagi pembuktian sesuatu hal atau sesuatu keadaan; surat keterangan dari seorang ahli yang memuat pendapat berdasarkan keahliannya mengenai sesuatu hal/keadaan yang diminta secara resmi dari padanya; surat lain hanya dapat berlaku jika ada hubungannya dengan isi dari alat pembuktian yang lain.

Laporan Bentuk Laporan: 1. Laporan Bentuk Surat Æ JIKA TIDAK TERBUKTI 2. Laporan Bentuk Bab Æ TERBUKTI

LAPORAN BENTUK SURAT Sekurang-kurangnya memuat materi: Dasar Penugasan Audit Sasaran dan Ruang Lingkup Audit Data Unit Kerja/Kegiatan yang Diaudit Materi Pengaduan dan Prosedur Audit yang Telah Dilaksanakan Kesimpulan bahwa TIDAK TERBUKTI Informasi Lain yang Perlu


53


Laporan Bentuk Bab Bab I: Simpulan dan Rekomendasi Bab II : Umum 1. Dasar Penugasan Audit 2. Sasaran dan Ruang Lingkup Audit 3. Data Unit Kerja/Kegiatan yang diaudit Bab III : Uraian Hasil Audit 1. Jenis Penyimpangan 2. Fakta-fakta dan Proses Kejadian 3. Penyebab dan Dampak Kecurangan/ Penyelewengan 4. Pihak-pihak Diduga Terlibat/Bertanggungjawab 5. Bukti yang Diperoleh 6. Kesepakatan Pelaksanaan Tindak Lanjut dengan Pimpinan Unit Kerja Auditan 7. Penyampaian Kasus Kepada Pihak Instansi Penyidik atau Gugatan Perdata

JENIS dan MODUS OPERANDI FRAUD Jenis Kecurangan Penyuapan

dan Korupsi Penyalahgunaan assets Rekayasa laporan

Penyuapan dan Korupsi Penyuapan

adalah tindakan tdk etis dan ilegal dg cara menawarkan, memberi atau menerima dengan tujuan untuk mempengaruhi keputusan demi keuntungan penyuap


54


TINDAK PIDANA KORUPSI Setiap

orang yang secara melawan hukum melakukan perbuatan memperkaya diri sendiri atau orang lain atau suatu korporasi yang dapat merugikan keuangan negara atau perekonomian negara. (PASAL 2) Setiap orang dengan tujuan menguntungkan diri sendiri atau orang lain atau suatu korporasi, menyalahgunakan kewenangan, kesempatan, atau sarana yang ada padanya karena jabatan atau kedudukan yang dapat merugikan keuangan negara atau perekonomian negara (PASAL 3)

Karakteristik Korupsi Adanya

pelaku Adanya tindakan yang melanggar hukum (dan/atau norma lainnya) Adanya unsur merugikan keuangan negara atau perekonomian negara (masyarakat) Adanya unsur tujuan untuk kepentingan atau keuntungan pribadi/keluarga/kelompok/golongan


55


Keunggulan UU 31/1999 dibandingkan UU 3/1971 Tindak

pidana korupsi dirumuskan sebagai delik formil Pengembalian kerugian keuangan negara atau perekonomian negara tidak menghapuskan dipidananya pelaku

PENYALAHGUNAAN ASET Misappropriation

of assets adalah penyalah gunaan atau pencurian harta perusahaan untuk keuntungan pribadi pelaku. Sering disebut juga occupational fraud. umumnya terjadi pada kas, persediaan dan asset lainnya


56


MODUS OPERANDI pencurian setelah transaksi dibukukan (larceny) pencurian sebelum transaksi dibukukan (skimming) seperti lapping piutang dinyatakan tak tertagih, telah di write-off

barang dinyatakan belum terjual

pengembalian penjualan yg tidak benar

pembiayaan curang (fraudulent disbursement), SEPERTI: biaya fiktif seperti faktur dari dummy/shell company, beli untuk pribadi, gaji fiktif, biaya ditinggikan.

Penyalah gunaan persediaan dan asset lainnya a.l.: disalah gunakan untuk pribadi (misuse), dicuri (larceny)

REKAYASA LAPORAN Fraudulent

financial reporting atau pelaporan keuangan curang adalah jenis fraud yang dilakukan untuk keuntungan organisasi atau perusahaan. Pelakunya adalah manajemen, maka disebut juga management fraud. Tehnik yang dilakukan biasanya dengan rekayasa akuntansi.


57


REKAYASA AKUNTANSI

AKUNTANSI BISA DIREKAYASA SESUAI KEINGINAN PELAKU DENGAN CARA MELANGGAR PRINSIP-PRINSIP ATAU STANDAR AKUNTNASI

Misalnya:

Nilai asset

Pendapatan

Nilai hutang

Biaya

Nilai asset

Pendapatan

Nilai Hutang

Biaya

PELAKU FRAUD TIDAK AKAN MAMPU SECARA SEMPURNA MENUTUPI PERBUATANNYA

AKAN TERJADI KEJANGGALAN-KEJANGGALAN YANG DAPAT DIDETEKSI MELALUI CATATAN AKUNTANSI (AUDIT TRAIL)

Contoh Penyimpangan Dokumen Document

Hilang “Item Tidak Jelas” pd Rekonsiliasi Bank Payee Names & Addresses = Customer Names & Addresses Payee Names & Addresses = Employee Names & Addresses Photocopied Altered

Documents

Documents

Duplicate

Payments


58


MODUS OPERANDI

Unexplained Inventory Shortages or Adjustments

Deviations from Specifications

Increased Scrap

Excess Purchases

Too Many Debit or Credit Memos

Significant increase or decrease in account balances

Physical Anomalies

Cash Shortages or Overages

Excessive Late Charges

Unreasonable Expenses or Reimbursements

BEDA FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING DENGAN MISAPPROPRIATION OF ASSETS URAIAN

FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING

MISAPPROPRIATION OF ASSETS

Pelaku

Biasanya manajemen

Biasanya pegawai

Pihak yang dirugikan

Pengguna laporan keuangan, pihak ketiga

Organisasi / perusahaan

Pihak yang diuntungkan

Perusahaan, keuntungannya dirasakan tidak langsung dan terjadi pada titik waktu tertentu

Pelaku, langsung dan segera terasa

Relevansi dengan pengendalian intern

Hubungan tidak langsung antara oengendalian dengan risiko fraud, dapat terjadi pada pengendalian intern yang kuat maupun lemah

Terdapat hubungan langsung antara pengendalian dengan risiko, apabila pengendalian intern lemah maka risiko terjadinya tinggi

Pengaruhnya terhadap laporan keuangan

Hampir selalu material terhadap laporan keuangan

Bisa material bisa tidak


59


MEMBANGUN BUDAYA dan ETIKA PERUSAHAAN MODEL PEMIKIRAN ARAH KORPORASI

GOVERNANCE NILAI BUDAYA

GCG (Good Corporate Governance) GCC (Good Corporate Culture)

MANAJEMEN

Gambar diadaptasi dari basic cultural model (Catwright, 1999, 11)

Definisi

Etika dapat di definisikan sebagai Standar perilaku dalam tata pergaulan pada suatu kelompok masyarakat.

Norma adalah kumpulan dari Nilai-2 yang terintegrasi dan diformulasikan menjadi pedoman perilaku bagi kelompok masyarakat tertertu

Nilai (Value) adalah hasil internalisasi dari pengalaman, pendidikan/proses pembelajaran setiap individu dan menjadi pendorong serta landasan berpijak dalam berfikir, bertutur kata, bersikap, bertindak dan berperilaku.


60


Budaya Korporasi …adalah

budaya dari suatu organisasi bisnis – profit maker institusions

…adalah

sistem nilai-nilai yang diyakini semua anggota organisasi dan yang dipelajari, diterapkan serta dikembangkan secara berkesinambungan, berfungsi sebagai sistem perekat, dan dapat dijadikan acuan berperilaku dalam organisasi untuk mencapai tujuan perusahaan yang telah ditetapkan (Moeljono, 2003)

Fungsi Budaya Korporat Identitas/ Pembeda Pengendali

Komitmen

Stabilitas

Budaya Korporat

Dinamika

Pemakna

Pelepas Perekat


61


TAMPILAN PERILAKU BAGIAN YANG TAMPAK Bentuk gedung dan layout ruangan Cara berpakaian Cara berkomunikasi Gaya Kepemimpinan Cara mengambil keputusan Cara Pembagian kewenangan

Phisik - Skill Perilaku

BAGIAN YANG TDK TAMPAK Keyakinan Nilai-nilai Perasaan Harapan / Impian Harga Diri Paradigma

- Knowledge

Attitude -Kepribadian -Karakter

ada sisi lain dari perusahaan yang penting, namun kurang mendapatkan perhatian yang memadai yaitu budaya perusahaan. Saya sendiri mengakui bahwa hal itu “wajar” mengingat budaya ibarat bagian yang terbenam dari suatu gunung es.

Model Umum Ethical Decision Making James

Rest (Four Component Model)

Trevino

Model (Person-Situation Interactionist

Model) Ferrell,

Gresham and Fraedrich (A Synthesis

Model)


62


Tujuan Ethics Awareness Programs Memberikan

panduan agar karyawan dan manajemen bertanggungjawab thd tindakannya Menghilangkan gap karena perbedaan kedudukan, karyawan dan manajemen mempunyai tanggungjawab dan komitmen yg sama Menjadi dasar penciptaan budaya unggul perusahaan krn dikaitkan dg reward system Menjamin harga diri setiap orang dlm perusahaan Meningkatkan reputasi perusahaan Membedakan perusahaan dari pesaingnya

Memotivasi Karyawan Komunikasikan

target penjualan dan justikasinya Ajarkan strategi penjualan dan taktiknya Gunakan insentif jk pendek, menengah, dan panjang Tetapkan target team Beri penghargaaan kinerja team dan individu Jangan mendikte kegiatan, tekankan pd hasil Jangan mempermalukan atau menghukum Sebarkan kisah sukses, bukan hanya angkanya Beri penghargaan peer coaching dan mentoring Buat bank data penjualan dan cara penjualannya


63


Kode Etik codes

of ethics are important because they outline the values and principles management wishes to promote to safeguard the company's business operations Code of ethics ≠ code of conducts A code of ethics attempts to capture the organization's culture. It sets out the ethical framework by which management should run the business and it has to go beyond legal compliance Typically, codes of conduct cover areas like occupational health and safety, harassment, bullying, discrimination, conflicts of interest, gifts and benefits, confidentiality, and rules about email and Internet usage as well as private phone calls

Managing Values Organisasi

hrs mampu mengelola nilai yg berlaku di perusahaan (misalnya: integrity, respect, teamwork and professionalism) Masalah mungkin dihadapi perusahaan multinasional Perusahaan hrs mampu menyelaraskan gaya kepemimpinan, pola pengembangan karir, planning, organization dan controls untuk menjamin sistem tsb sesuai dg misi, visi dan values organisasi


64


Why do employees hesitate to come forward with fraud information? 1. They’re Not 100% Sure a Fraud Is Occurring 2. They Don’t Want to Wrongly Accuse Someone 3. They Have Heard Horror Stories About What Happens to Whistle Blowers 4. Intimidation by Fraudsters 5. Condition Against Squealing

STUDI KASUS MELAKSANAKAN FRAUD AUDITING Aksioma Audit Kecurangan Kecurangan, pada hakekatnya, tersembunyi. Tidak ada keyakinan absolut yang dapat diberikan bahwa kecurangan benar-benar terjadi atau tidak terjadi. Untuk mendapatkan bukti bahwa kecurangan tidak terjadi, orang harus juga berupaya membuktikan kecurangan telah terjadi. Untuk mendapatkan bukti bahwa kecurangan telah terjadi, orang harus juga berupaya membuktikan kecurangan tidak terjadi. Penetapan final apakah kecurangan terjadi merupakan tanggung jawab pengadilan (hakim), bukan pemeriksanya.


65


Prinsip-prinsip Audit Kecurangan

Investigasi adalah tindakan mencari kebenaran, Kegiatan investigasi mencakup pemanfaatan sumber-sumber bukti yang dapat mendukung fakta yang dipermasalahkan, Semakin kecil selang antara waktu terjadinya tindak kejahatan dengan waktu untuk ‘merespons’ maka kemungkinan bahwa suatu tindak kejahatan dapat terungkap akan semakin besar, Auditor mengumpulkan fakta-fakta sehingga bukti-bukti yang diperolehnya tersebut dapat memberikan kesimpulan sendiri/bercerita, Bukti fisik merupakan bukti nyata. Bukti tersebut sampai kapanpun akan selalu mengungkapkan hal yang sama. Informasi yang diperoleh dari hasil wawancara dengan saksi akan sangat dipengaruhi oleh kelemahan manusia. Jika auditor mengajukan pertanyaan yang cukup kepada sejumlah orang yang cukup, maka akhirnya akan mendapatkan jawaban yang benar. Informasi merupakan nafas dan darahnya investigasi.

TAHAP-TAHAP AUDIT INVESTIGASI Phase I : Problem Recognition and Review Planning Phase II : Evidence Collections Phase III : Evidence Evaluation Phase IV: Report Findings


66


Problem Recognition Tujuan penyusunan Hipotesa: Memberikan batasan serta mempersempit ruang lingkup audit. Menyiagakan auditor terhadap semua fakta dan hubungan antar fakta yang telah teridentifikasi. Sebagai alat yang sederhana dalam membangun fakta-fakta yang tercerai-berai tanpa koordinasi ke dalam suatu kesatuan penting dan menyeluruh Sebagai panduan dalam pengujian serta penyesuaian fakta dan antar fakta.

Problem Recognition COMPLAINT/ RED FLAGS

IDENTIFIKASI

EVALUASI

ANALISA

INFORMASI TAMBAHAN

Ada indikasi Tidak ada indikasi

STOP

Audit Investigatif


67


PROBLEM RECOGNITION Source data (internal/ external).

Revised Analyzing

Who; How; Where; When

Hypotheis

Tentative Audit Objective

Testing

Hypotheis

Final Audit Objective

WHAT? Informasi

penyimpangan “apa” yang telah dilakukan, berguna dalam hipotesa awal untuk menentukan unsur melawan hukum dan atau penyimpangan yang dilakukan. Penyimpangan harus dianalisis apakah kegiatan tersebut mengakibatkan dampak adanya kerugian keuangan perusahan


68


WHO? Informasi

tentang siapa yang melakukan penyimpangan, mungkin saja tidak terungkap dalam pengaduan. Namun demikian sepanjang informasi lainnya diungkap dalam pengaduan seperti unsur what, where, dan when, maka auditor dapat melakukan hipotesa awal kemungkinan siapa yang melakukan penyimpangan dan mungkin saja data/informasi ini akan diperoleh setelah melakukan audit investigatif

WHERE? Informasi

tentang dimana terjadinya penyimpangan juga merupakan salah satu faktor yang sangat penting yang harus ada untuk menentukan layak tidaknya dilakukan audit investigatif. Tidak adanya informasi ini akan menjadi kendala dalam menentukan ruang lingkup penugasan. Oleh karena itu diperlukan informasi/data tambahan sehingga kriteria tersebut dapat diperoleh


69


WHEN? Informasi

tentang kapan terjadinya penyimpangan juga merupakan salah satu faktor yang sangat penting yang harus ada untuk menentukan layak tidaknya dilakukan audit investigatif. Tidak adanya informasi ini akan menjadi kendala dalam menentukan ruang lingkup penugasan. Oleh karena itu diperlukan informasi/data tambahan sehingga kriteria tersebut dapat diperoleh

WHY? Identifikasi

tentang “why” dalam informasi awal penting untuk menentukan alasan logis atas terjadinya suatu penyimpangan sehingga memperkuat hipotesa yang akan ditetapkan. Meskipun informasi ini jarang terungkap dalam pengaduan, namun hal ini tidak mengurangi perlunya dilaksanakan audit investigatif atas suatu informasi awal, apabila informasi atas unsur-unsur lainnya telah mencukupi


70


HOW? Unsur

“how” berkaitan langsung dengan modus atau cara seseorang atau pihak tertentu melakukan penyimpangan atau pelanggaran. Unsur “how” merupakan tindakan-tindakan verbal seseorang sehingga secara keseluruhan merupakan indikasi penyimpangan, atau sebaliknya seseorang tidak melakukan suatu tindakan sehingga mengakibatkan penyimpangan atau kerugian keuangan

Review Planning Karakteristik yang Unik, a.l.: Variabel struktural, a.l.: Kesulitan yang umum, a.l. :

SMEAC Model

Sasaran Sumber informasi Ruang lingkup dampak Referensi yang digunakan Peran setiap individu Ruang lingkup Tujuan Kedalaman analisis Komunikasi tentang biaya Kesepakatan Struktur Tim Kerahasiaan Kecukupan Data

Situations Mission Execution Administration & Logistic Communications


71


EVIDENCE COLLECTION

Meyakini bahwa bukti-bukti yang diperoleh selama fase identifikasi masalah dapat diandalkan atau tidak (misleading). Mengidentifikasi ketiga elemen kecurangan: tindakan (act), penyembunyian (concealment), dan perubahan (conversion). Without evidence, there is no case Evidence is all means by which an alleged matter of fact is establish or disproved Hakim tidak boleh menjatuhkan pidana pada seseorang kecuali apabila sekurang-kurangnya dua alat bukti yang sah ia memperoleh keyakinan bahwa suatu tindak pidana benarbenar terjadi dan bahwa terdakwalah yang bersalah melakukannya

Evidence Collections Tujuan untuk mengidentifikasi :

¾ Tindakan (Act) ¾ Penyembunyian (Concealment) ¾ Pengubahan (Conversion)

Hal-hal yang perlu diperhatikan : 1. Relevan dan sah 2. Teknik Pengumpulan Bukti 3. Langkah-Langkah Pengumpulan Bukti

9Is it relevant ? 9Is it admissible ? 9Is The Witness Competent ? 9Observasi Fisik 9Analisis 9Interview 9Membangun circumstantial Evidence dan mengumpulkan informasi melalui saksi yang kooperatif. 9Identifikasi Direct Evidence berdasarkan circumstantial evidence 9Seal the case


72


KUALITAS BUKTI Bukti

dianggap cukup relevan jika bukti tersebut merupakan salah satu bagian dari rangkaian bukti-bukti (chain of evidence) yang menggambarkan suatu proses kejadian atau jika bukti tersebut secara tidak langsung menunjukkan kenyataan dilakukan atau tidak dilakukannya suatu perbuatan. materialitas dalam audit investigasi menekankan pada hubungan bukti terhadap sangkaan yang diindikasikan.

METODE PENGUMPULAN BUKTI

Membangun circumstantial case; Menggunakan circumstantial evidence untuk mengidentifikasi dan beralih ke saksi internal yang dapat memberikan bukti langsung tentang pihak-pihak yang diduga terlibat; Seal the case


73


Metode Pengumpulan Bukti

Interview Suspect

EVALUASI BUKTI

Untuk meyakinkan bahwa simpulan yang diambil telah didukung dengan bukti-bukti yang cukup;

Suatu tahapan dimana ditentukan apakah kegiatan reviu dianggap cukup atau perlu diperluas;

Perlunya menggunakan Value Judgement auditor dalam menentukan kecukupan bukti.


74


PENDEKATAN dan TUJUAN EVALUASI

PENDEKATAN: Jenis-jenis bukti yang dihasilkan Elemen-elemen fraud TUJUAN: menilai kesesuaian hipotesa yang disusun terhadap fakta kenyataan yang ada perlu atau tidaknya pengembangan suatu bukti, Sebagai acuan dalam menentukan bukti-bukti yang harus diperoleh Sebagai referensi dalam permintaan keterangan (interview) kepada pihak-pihak terkait Sebagai bagian dalam penyusuanan laporan audit investigasi

METODE EVALUASI BUKTI 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Find Read and Interpret Document Determined Relevance Verify The Evidence Assemble The Evidence Draw Conclusions


75


PELAPORAN kegiatan

menuangkan hasil audit dalam format tertentu untuk dikomunikasikan kepada pihak-pihak yang relevan mempertimbangkan penggunaan bukti-bukti audit sebagai alat bukti hukum

PRINSIP-PRINSIP PELAPORAN Pengungkapan

atas arti penting. Kegunaan informasi dan ketetapan waktu pelaporan. Objektifitas informasi yang disajikan. Tingkat keyakinan penyajian. Penyajian yang ringkas, sederhana namun jelas dan lengkap


76

What is Fraud? AKSIOMA TENTANG FRAUD. THE MAGIC OF FRAUD The Hand Is Quicker Than the Eye

Recommend Documents