1
AXA BANK BELGIUM – AXA BELGIUM DE EENMALIGE BEVRIJDENDE AANGIFTE (EBA) Inhoud 1. Wetteksten 2. Wat is een EBA? 3. Gevolgen van een EBA? 4. Wanneer kan een EBA worden ingediend? 5. Wie mag een EBA indienen? 6. Welke tegoeden kunnen worden aangegeven in een EBA? 7. Welke tegoeden kunnen niet worden aangegeven in een EBA? 8. Bij wie kan de EBA worden ingediend? 9. Berekeningsbasis en tarief van de eenmalige bijdrage? 10. Voorwaarde om te genieten van het verlaagde tarief van 6% van de eenmalige bijdrage? 11. Onder welke voorwaarde kan een EBA worden ingediend voor niet op een buitenlandse rekening geplaatste roerende waarden? 12. Wat gebeurt er als de investeringsverplichting of de deponeringsvoorwaarde niet worden nageleefd? 13. Bewijs van een EBA en van de betaling van een eenmalige bijdrage?
1. Wetteksten. -
De Wet van 31 december 2003 houdende invoering van een eenmalige bevrijdende aangifte (BS 6 januari 2004);
-
Het Koninklijk Besluit van 9 januari 2004 tot uitvoering van de artikelen 2, § 1, zevende lid, 4, § 2, 6, § 3, tweede lid, en 10 van de wet van 31 december 2003 houdende invoering van een eenmalige bevrijdende aangifte (BS 14 januari 2004);
-
Het Koninklijk Besluit van 9 januari 2004 tot vastlegging van de modellen van formulieren die moeten worden gebruikt worden ter uitvoering van de
2
wet van 31 december 2003 houdende invoering van een eenmalige bevrijdende aangifte (BS 14 januari 2004) ; -
De Brusselse Ordonnantie van 13 mei 2004 waarbij de bepalingen van de wet van 31 december 2003 houdende invoering van een eenmalige bevrijdende aangifte toepasselijk worden verklaard op de gewestelijke belastingen (BS 23 juni 2004) ;
-
Het Waalse Decreet van 27 mei 2004 waarbij de gevolgen van de wet van 31 december 2003 houdende invoering van een eenmalige bevrijdende aangifte van toepassing worden gemaakt op de gewestelijke belastingen (BS 25 juni 2004) ;
-
De Wet van 14 december 2004 tot wijziging van de wet van 31 december 2003 houdende invoering van een eenmalige bevrijdende aangifte (BS 24 december 2004);
2. Wat is een EBA ? De EBA is een schriftelijke aangifte waarin men sommen of roerende waarden aangeeft die het in België toepasselijke fiscaal en/of sociaal regime niet hebben ondergaan. Om de schriftelijke aangifte in te dienen moet de aangever gebruik maken van een officieel formulier dat werd gepubliceerd in het KB van 9 januari 2004 tot vastlegging van de te gebruiken modellen. Elke aangifte moet in tweevoud worden ingediend: een origineel en een duplicaat. Het origineel is bestemd voor de bank of de verzekeringsmaatschappij waar de EBA wordt ingediend. Het duplicaat is voor de aangever. Elk EBA-formulier bestaat uit twee delen: een vast deel en een strook die moet worden afgescheurd. De gegevens van de indiener worden vermeld op deze strook die na de betaling van de bijdrage aan de aangever wordt overhandigd.
3. Gevolgen van een EBA ? a) “Fiscale en sociale immuniteit”. De aangegeven tegoeden kunnen nooit meer het voorwerp uitmaken van een belastingsaanslag noch van een heffing van sociale zekerheidsbijdragen en zullen nooit aanleiding kunnen geven tot verhogingen van de belastingen of van de sociale lasten. Nalatigheidsinteresten of administratieve boetes kunnen evenmin worden gevorderd. b) “Strafrechtelijke immuniteit”.
3
Belastingplichtigen die zich met opzet aan hun fiscale of sociale verplichtingen onttrekken, maken zich schuldig aan een misdrijf waarop geldboetes en gevangenisstraffen staan. Wanneer de aangever op een correcte wijze gebruik heeft gemaakt van de EBA, is hij vrijgesteld van strafvervolging wegens voormelde misdrijven. Deze immuniteit geldt evenwel niet voor gemeenrechtelijke strafbare feiten als misbruik van vennootschapsgoederen, misbruik van vertrouwen of schending van de boekhoudwetgeving. Wanneer dergelijke misdrijven worden gepleegd in het kader van een belastingfraude blijven deze, ook na regularisatie middels een EBA, strafbaar.
4. Wanneer kan een EBA worden ingediend ? Een EBA kan worden ingediend vanaf 16-01-04 tot en met 31-12-04.
5. Wie mag een EBA indienen ? Een EBA mag alleen worden ingediend door natuurlijke personen ingezetenen en niet-ingezetenen van België (onderworpen aan de Belgische belasting). Vennootschappen (NV, BVBA, …) en andere rechtspersonen (bijvoorbeeld VZW’s) kunnen geen EBA indienen.
6. Welke tegoeden kunnen worden aangegeven in een EBA ? a) Kapitalen en roerende waarden op een buitenlandse rekening. Hierbij gaat het om geldsommen en roerende waarden die vóór 1 juni 2003 bij een buitenlandse bank (of beursvennootschap) op een rekening op naam van de aangever zijn geplaatst. Indien het een rekening betreft waarvan de aangever niet de houder is maar wel de uiteindelijke gerechtigde, kunnen de tegoeden eveneens worden geregulariseerd. Dit geldt voor bepaalde transparante structuren (zoals naamlening, fiduciair depot en niet-discretionaire trusts en stichtingen). Bewijsstukken Bij het indienen van de EBA moet de aangever hoe dan ook aantonen dat : - hij de eigenaar of uiteindelijke gerechtigde van de aangegeven tegoeden is; - deze tegoeden vóór 1 juni 2003 reeds op een buitenlandse rekening op zijn naam stonden. b) De niet op een buitenlandse rekening geplaatste roerende waarden. Dit zijn roerende waarden die de aangever vóór 1 juni 2003 reeds in zijn bezit heeft, maar die zich elders dan op een rekening in het buitenland bevinden.
4
Concreet gaat het om : - Belgische of buitenlandse effecten aan toonder in een kluis of in eigen handen; - roerende waarden op naam, ingeschreven in het register van de Belgische of buitenlandse emitterende onderneming; Bewijsstukken In elk van de bovenstaande gevallen moet de aangever op het ogenblik dat hij een EBA indient, kunnen aantonen dat hij deze roerende waarden reeds vóór 1 juni 2003 bezat. Bijvoorbeeld: - bij effecten aan toonder: met het aankoopborderel van de effecten of het bewijs van inning van coupons; - bij aandelen op naam: het bewijs van de inschrijving van de effecten in het register van de emittent.
7. Welke tegoeden kunnen niet worden aangegeven in een EBA ? a) Komen niet in aanmerking voor een EBA : - kapitalen en roerende waarden op een buitenlandse rekening na 1 juni 2003; - contant geld dat in België of in het buitenland in een kluis of elders wordt bewaard; - kapitalen op een Belgische rekening; - spaargeld dat in België of in het buitenland in onroerend goed is geïnvesteerd; - spaargeld dat belegd is in lichamelijke roerende goederen (zoals kunstvoorwerpen, juwelen,…); - opbrengsten uit verzekeringsovereenkomsten onderschreven bij een verzekeringsmaatschappij in België of in het buitenland.
b) Daarnaast hebben de EBA noch de betaling van de eenmalige bijdrage uitwerking voor : - beroepsinkomsten uit de belastingjaren 2002, 2003 en 2004; - tegoeden die afkomstig zijn van het verrichten van witwasoperaties (als drugs- en mensenhandel, terrorisme, ernstige en georganiseerde fiscale fraude, enz.); - tegoeden waarvoor de aangever, vóór de indiening van zijn aangifte, door onder meer de belastingadministratie in kennis is gesteld van lopende specifieke onderzoeksdaden (vaststelling van de belasting ambtshalve, verzoek om inlichtingen, enz); - voor wat betreft het Brussels Hoofdstedelijk Gewest en het Waals Gewest, tegoeden uit de nalatenschap van een Rijksinwoner : - geopend na 31 december 2002 (d.w.z. in verband met een overlijden op of na 1 januari 2003); - geopend vóór 1 januari 2003 (d.w.z. in verband met een overlijden vóór of op 31 december 2002) zonder dat een aangifte van nalatenschap
5
-
werd ingediend vóór 1 juni 2003 (of binnen de vóór deze datum en schriftelijk door de administratie toegestane termijn); voor wat betreft het Brussels Hoofdstedelijk Gewest en het Waals Gewest: tegoeden die voortkomen uit handelingen of transacties waarvan de registratie plaatsvond of had moeten plaatsvinden na 1 juni 2003.
8. Bij wie kan de EBA worden ingediend ? De EBA-wet voorziet twee soorten instanties bij wie een EBA kan worden ingediend: a) Bij financiële instellingen. De EBA kan worden ingediend bij in België gevestigde (en dus naar Belgisch recht opgerichte): - kredietinstellingen, - verzekeringsmaatschappijen en - beursvennootschappen (en in de bijkantoren van dergelijke instellingen die ressorteren onder het recht van een lidstaat van de Europese Unie of onder het recht van een nietlidstaat van de Europese Unie). In dit geval bepaalt de wet dat de tegoeden worden overgeschreven naar de financiële instelling waar de EBA wordt ingediend. b) Bij de Administratie van de Thesaurie Indien de aangever de tegoeden op zijn buitenlandse rekening wenst te behouden, dan kan hij zijn EBA indienen bij de Administratie van de Thesaurie – Dienst van de algemene boekhouding, Cel EBA, Wetstraat 71 te 1040 Brussel. De wet sluit deze mogelijkheid echter uit voor rekeningen bij financiële instellingen in een land of gebied uit de door de FAG (Financiële Actiegroep) opgestelde lijst met niet-meewerkende landen en gebieden, zijnde: de Cook Eilanden, Guatemala, Indonesië, Myanmar, Nauru, Nigeria en de Filippijnen.
9. Berekeningsbasis en tarief van de eenmalige bijdrage ? a) Berekeningsbasis van de eenmalige bijdrage. De verantwoordelijkheid voor het bepalen van het aan te geven bedrag berust bij de aangever. Voor geld in deviezen, wordt als wisselkoers die van de dag van de indiening van de EBA toegepast.
6
Voor roerende waarden dienen volgende waarderingsregels te worden toegepast : -
beursgenoteerde roerende waarden moeten in de EBA worden opgenomen voor hun marktwaarde op 1 juni 2003 zoals vastgesteld op grond van de slotkoers of de laatst bekendgemaakte verhandelingsprijs van de roerende waarden op 30 mei 2003;
-
niet-beursgenoteerde aandelen, andere dan rechten van deelneming in instellingen voor collectieve beleggingen (ICB’s) moeten voor hun boekwaarde in de EBA worden opgenomen. Zowel de wijze van berekening ervan als de jaarrekening op basis waarvan de berekening werd gemaakt, moeten samen met de EBA worden voorgelegd;
-
overige niet-beursgenoteerde roerende waarden moeten in de EBA worden opgenomen voor hun werkelijke waarde als vastgesteld met toepassing van de waarderingsregels die voor dergelijke waarden gelden met het oog op de heffing van de taks op de aflevering van effecten aan toonder, waarbij 1 juni 2003 als waarderingsdatum wordt gehanteerd.
b) Tarieven van de eenmalige bijdrage. De aangever heeft de keuze tussen 2 toepasselijke tarieven : 9% en 6%. Om in aanmerking te komen voor het verlaagde tarief van 6% moeten de aangegeven tegoeden worden geïnvesteerd (overeenkomstig de wettelijke voorwaarden). Het tarief van 9% is steeds van toepassing op EBA’s van effecten aan toonder (op een rekening, in een kluis of in eigen handen).
10. Voorwaarde om te genieten van het verlaagde tarief van 6% van de eenmalige bijdrage ? Met uitzondering van de effecten aan toonder, kunnen alle “regulariseerbare” tegoeden in aanmerking komen voor het verlaagde tarief van 6% op voorwaarde dat de aangegeven tegoeden worden gebruikt voor de in het KB bepaalde soorten beleggingen (= investeringsverplichting) Binnen de 30 dagen volgend op de indiening van de EBA moet de aangever de aangegeven tegoeden (na aftrek van de eenmalige bijdrage) investeren in één van de onderstaande soorten investeringen: 1/ de aankoop, het bouwen en/of de renovatie van gebouwde onroerende goederen in een EG-lidstaat De aankoop van een stuk grond is niet toegestaan.
7
2/ de aankoop of de totstandbrenging van materiële vaste activa uitsluitend gebruikt voor een beroepswerkzaamheid De investering moet worden aangewend voor de beroepsactiviteit van de aangever die hij als natuurlijke persoon uitoefent (en niet via een vennootschap). Zijn uitgesloten: onroerende goederen, personenwagens, auto’s voor dubbel gebruik, minibussen en het geheel van een computer met randapparatuur. 3/ investeringen in roerende waarden, zonder onderscheid naar aard (privé of publiek) of nationaliteit (Belgisch of buitenlands) van de emittenten. Hierbij moet onder andere worden gedacht aan aandelen, obligaties, kasbons, euroobligaties en deelbewijzen van beleggingsfondsen en -maatschappijen. Deze roerende beleggingswaarden moeten altijd nominatief zijn (dus ingeschreven in het register van de emitterende onderneming) of op een effectenrekening op naam van de aangever worden geplaatst. Dit betekent dat effecten aan toonder in een kluis of in eigen handen niet als roerende beleggingswaarden kunnen worden beschouwd. 4/ gelddeposito’s op een bankrekening op naam van de aangever Gereglementeerde spaardeposito’s komen hier niet in aanmerking. Geldsommen kunnen per verrichting voor een periode van ten hoogste 3 maanden op een zichtrekening worden geplaatst. De aangegeven bedragen kunnen dan op een zichtrekening op naam van de aangever worden geplaatst in afwachting van de gewenste investering (of herinvestering) ervan. 5/ storting van een verzekeringspremie De aangegeven tegoeden moeten steeds worden overgeschreven op een nieuwe (en niet op een bestaande) verzekeringsovereenkomst afgesloten door de aangever. Regels met betrekking tot de investeringsverplichting: De investeringsverplichting geldt voor een periode van 3 jaar, te rekenen vanaf de datum van de EBA. Tijdens deze periode van 3 jaar is het toegestaan om arbitrages uit te voeren. Het verkregen nettobedrag dient binnen 30 dagen te worden geherinvesteerd in één van de “toegestane” soorten investeringen uit het KB van 9 januari 2004. De oorspronkelijke investering en de eventuele herinvesteringen moeten gedurende 3 jaar op naam van de aangever blijven. Bij overlijden van de aangever tijdens de periode van 3 jaar gaat de investeringsverplichting over op de erfgenaam.
8
11. Onder welke voorwaarde kan een EBA worden ingediend voor niet op een buitenlandse rekening geplaatste roerende waarden ? Roerende waarden die niet op een rekening in het buitenland staan, moeten bij de aangifte altijd worden gedeponeerd op een rekening (= deponeringsvoorwaarde) Dit betekent dat de deponering: - gelijktijdig met de indiening van de EBA - moet worden gedaan op een effectenrekening op naam van de aangever; - moet worden verricht bij de in België gevestigde bank waar de EBA is ingediend; - gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar gehandhaafd moet blijven. Regels met betrekking tot de deponeringsvoorwaarde: Tijdens deze periode van 3 jaar is het toegestaan om arbitrages uit te voeren. Het volledige verkregen bedrag moet binnen 30 dagen verplicht worden geherinvesteerd in andere roerende waarden. De deponering moet gedurende 3 jaar op naam van de aangever blijven. Bij overlijden van de aangever tijdens de periode van 3 jaar is de erfgenaam niet aan de deponeringsverplichting gebonden.
12. Wat gebeurt er als de investeringsverplichting of de deponeringsvoorwaarde niet worden nageleefd ? Dan is er een bijkomende bijdrage van 6% van de aangegeven tegoeden verschuldigd. Concreet wordt er bij de betaling van de eenmalige bijdrage bij de bank of verzekeringsmaatschappij waar de EBA wordt ingediend een bedrag geblokkeerd dat gelijk is aan de bijkomende bijdrage zelf. Dit bedrag dient ter garantie voor de betaling van de eventuele bijkomende bijdrage aan de Schatkist. Voor deze blokkering moet er een “blokkeringsovereenkomst” worden gesloten tussen de aangever en de bank/verzekeringsmaatschappij waar de EBA werd ingediend. De aangever dient zelf aan te tonen dat hij aan de investeringsverplichting of deponeringsvoorwaarde heeft voldaan. Dit bewijs moet tussen 1 februari en 30 juni 2008 worden geleverd. Gebeurt dit niet, dan zal de waarborg worden overgemaakt aan de Schatkist. Let op: in het koninklijk besluit van 9 januari 2004 is bepaald hoe dit bewijs moet worden geleverd. Per type investering is vermeld welke bewijsstukken
9
nodig zijn en door de bank/verzekeringsmaatschappij mogen worden aanvaard om de waarborgsom vrij te kunnen geven. Ter informatie volgt hierna een overzicht van de bewijsstukken : -
Bij de aankoop van gebouwde onroerende goederen moet de aangever overhandigen: - de op zijn naam uitgeschreven notariële aankoopakte of een gelijkwaardige aankoopakte indien het goed in het buitenland is gelegen, - het bewijs dat deze investering tot aan het einde van de 3-jarige investeringsperiode werd gehandhaafd of een bewijs van herinvestering van de aangegeven tegoeden in een ander door het koninklijk besluit genoemd type investering.
-
Bij het bouwen en de renovatie van gebouwde onroerende goederen moet de aangever overhandigen: - de factuur van een geregistreerde aannemer voor de uitgevoerde werken, - het bewijs van betaling van deze factuur, - het bewijs dat het gebouwde of gerenoveerde onroerend goed gedurende de 3-jarige investeringsperiode zijn eigendom is gebleven of een bewijs van herinvestering van de aangegeven tegoeden in een ander door het koninklijk besluit genoemd type investering.
-
Bij materiële vaste activa gebruikt voor een beroepswerkzaamheid moet de aangever overhandigen: - de aankoopfactuur van deze materiële vaste activa, - het bewijs van betaling van deze factuur, - het bewijs dat de verworven materiële vaste activa gebruikt worden voor zijn beroepsactiviteit, - het bewijs dat de materiële vaste activa aan het einde van de 3-jarige investeringsperiode nog steeds in zijn onderneming zijn belegd.
-
Bij beleggingen in roerende waarden moet de aangever kunnen aantonen dat deze roerende waarden tot op het einde van de 3-jarige investeringsperiode: - ofwel op zijn naam zijn ingeschreven in het nominatief register van de emittent wanneer het effecten op naam betreft, - ofwel op zijn naam zijn gedeponeerd op een effectenrekening bij een bank (of beursvennootschap), - ofwel zijn omgezet in een nieuwe investering met inachtneming van de lijst uit het koninklijk besluit.
-
Bij de afsluiting van een levensverzekering of kapitalisatieovereenkomst bij een verzekeringsmaatschappij moet de aangever een kopie van de op zijn naam afgesloten levensverzekeringsof kapitalisatieovereenkomst overhandigen alsook het bewijs leveren - ofwel van het behoud van deze overeenkomst tot op het einde van de 3-jarige investeringsperiode,
10
-
ofwel van de herinvestering van de netto-afkoopwaarde met inachtneming van de lijst uit het koninklijk besluit.
13. Bewijs van een EBA en van de betaling van een eenmalige bijdrage ? Na indiening van de EBA en na betaling van de eenmalige bijdrage, ontvangt de aangever van de bank/verzekeringsmaatschappij een genummerd attest op zijn naam (met hetzelfde nummer als zijn EBA). In geval van een eventuele belastingcontrole achteraf kan dit attest als bewijs dienen dat de aangever de tegoeden heeft laten regulariseren en de eenmalige bijdrage heeft betaald. De aangever ontvangt het attest in één exemplaar. Duplicaten kunnen niet worden verkregen.
