Vybrané změny v daňových zákonech od 1.1.2013 a vybraných dalších předpisů Zákon o daních z příjmů Novela schválena zejména zákonem č.500/2012 Sb. o změně daňových, pojistných a dalších zákonů v souvislosti se snižováním schodků veřejných rozpočtů a dále zákonem č. 403/2012 Sb. (doplňk.penzijní spoření) Daň z příjmů fyzických osob Omezení výše odpočtu výdajů při uplatnění výdajů paušálem (zejména § 7 odst.7 písm.c a d) a § 35ca)
U činností spadajících do paušálů ve výši 40% (zejména právníci, auditoři, pojišťovnictví apod. – písm.c v §7) bude absolutní výše odpočtu prostřednictvím paušálů omezena 800 000,-Kč (tj. maximálním možným odpočtem rovným 40% z mezního příjmu stanoveného ve výši 2 mil.Kč), u činností spadajících do paušálů ve výši 30% ( tj. z příjmů z pronájmu majetku zařazeného v obchodním majetku – písm.d v §7) bude absolutní výše odpočtu prostřednictvím paušálu omezena 600 000,-Kč (tj. maximálním možným odpočetem rovným 30% z mezního příjmu stanoveného ve výši 2 mil.Kč) Stejně jako u příjmů z pronájmu majetku v § 7 bude omezen i paušál dle § 9 odst.4, tj. u majetku, který není zařazen v obchodním majetku Další omezení je v § 35 ca), kdy poplatníci budou moci uplatnit slevu na dani na manželku (manžela) a daňově zvýhodnění na vyživované dítě pouze za předpokladu, že součet dílčích základů, u kterých neuplatňuje výdaje paušálem přesahuje 50% jeho celkového základu
Nový § 16a – solidární zvýšení daně Pro roku 2013 – 2015 platí u poplatníků, kteří mají příjmy nad stropy sociálního pojištění tzv.solidární zvýšení daně ve výši 7% nadlimitního příjmu – tj.příjmu dosahovaného ze závislé činnosti (§6) a příjmu z podnikání.(§7), pokud přesáhne 48násobek průměrné mzdy Do dílčího základu daně se nepočítá „superhrubá mzda“, ale pouze hrubý příjem Poplatníci musí vždy podat daňového přiznání, zavádí se současně solidární zvýšení zálohy, upřesňuje se z tohoto důvodu postup při slevách na dani a daňovém zvýhodnění Ostatní
1
Pro zdaňovací období 2013-2015 nemají starobní důchodci, kteří k 1.1. příslušných let budou pobírat starobní důchod, nárok na základní slevu na dani ve výši 24 840,- Kč Novelou č.403/2012 Sb. bylo schváleno zvýšení osvobozené částky platby zaměstnavatele na penzijní a životní pojištění z 24 000,-Kč na 30 000,-Kč (§ 6, odst.9, písm..p )
Zdravotní pojištění OSVČ rok 2013 maximální roční vyměr.základ minimální měsíční záloha
rok 2012
zrušen 1 748,-
1 809 864,1 697,-
minimální záloha ve výši 1 748,-Kč je splatná nejpozději do 8.února 2013, tj. počínaje lednem 2013 (neplatí pro osoby, pro které není stanoven minimální vyměřovací základ) "Přehled za rok 2012" je povinnost podat nejpozději do 1 měsíce od podání daňového přiznání , tj. stejný termín jako pro OSSZ, není povinnost již podávat potvrzení o podání přiznání
Sociální pojištění OSVČ
z hlediska OSVČ je i v roce 2013 (s případným vlivem u NP – viz níže) dělení na - hlavní (tyto mají povinnost platit pojistné vč.záloh vždy bez ohledu na výši příjmů) - a na osoby, které svoji činnost vykonávají jako vedlejší - jsou zejména osoby - které v r.2012 vykonávaly zaměstnání (není již podmínka příjem 12násobek minimální mzdy) - které jsou poživatelem starobního nebo plného či částečného invalidního důchodu - nezaopatřené děti ve smyslu § 20 odst. 3 písm. a) zák.155/95 (studenti) - poživatelé rodičovského příspěvku vyměřovací základ je i v roce 2013 50% , přičemž nemocenského je
pojistné bez platby
minim. měsíční pojistné 2013 2012 OSVČ hlavní
1 890
1 836 2
OSVČ vedlejší
756
735
(maximální pojistné 2013 stanoveno z ročního vyměř.základu 1 242 432,-Kč 48 x 25 884) nemocenské pojištění (je stále dobrovolné, splatné od 1. do 20.dne následujícího měsíce) je minimálně měsíčně 115,- Kč (vychází z minim.měs.základu 5 000,-Kč) -
zálohy se v r.2013 platí do dne podání (event.dne povinnosti podání) Přehledu za r.2012 stejně jako v minulém roce (zdravotní pojištění je ale jiné – již na měsíc leden 2012 musí být zaplacena záloha minimálně ve výši 1 1 748,-Kč), ode dne podání (event. dne povinnosti podání) Přehledu již ve výši dle tohoto Přehledu, minimálně však ve výši 1 890,- + 115,-- = 2005,- Kč (pokud je i účast na nemocenském, toto představuje minimálně 115,-Kč). Toto platí i v případě, že osoba s hlavní činností dosáhla v r.2012 třeba ztrátu - osoby s vedlejší činností, které v roce 2012 nedosáhly příjmů (tj. příjem po odpočtu výdajů stejně jako u všech zde uváděných příjmů) 60 329,-Kč a dobrovolně se přihlásí k účasti na důchodovém pojištění, platí zálohy v minimální výši 756,-Kč (pokud nejsou účastni NP). Pokud mají osoby s vedlejší činností rozdíl příjmů a výdajů nižší než 60 329,-Kč v přiznání daně z příjmů za r.2012, nejsou povinni platit zálohy a v případě, že platily zálohy na rok 2012, budou jim v plné výši vráceny (netýká se ale nemocenského pojištění)
Cestovní náhrady Od 1.1.2013 1) Sazby stravného při tuzemských pracovních cestách (§ 2 a 3 vyhl.MPSV č.472/2012 Sb.) rozmezí stravného
prac.cesta
2013 66,- – 79,- Kč 100,- – 121,- Kč 157,- – 188,- Kč
5- l2 hod. 12-18 hod. nad l8 hod.
2012 64,- -- 76,- Kč 96,- – 116,- Kč 151,- – 181,- Kč
OSVČ nemohou uplatňovat stravné při tuzemských pracovních cestách trvajících 5 – 12 hod. Ceny PHM pro zaměstnance (§ 4vyhl. MPSV č.472 /2012 Sb.): benzin 95 oktanů benzin 98 oktanů motorová nafta
r.2013 36,10 38,60 36,50
r.2012 34,90 36,80 34,70
3
Od roku 2009 umožňuje zákon o daních z příjmů používat tyto ceny i pro OSVČ (tj.nemusí čekat na konec roku na vyhlášení průměrných cen) - § 24, odst.2, písm.k) bod 3 zákona. Sazba základní náhrady za 1 km jízdy (§ 1 vyhl.MPSV č.472/2012 Sb.):
Sazby základní náhrady za 1 km u jednostopých vozidel a tříkolek je od 1.1.2013 stejná jako v r.2012, tj. 1,00 Kč ,
sazba základní náhrady u osobních silničních motorových vozidel je od 1.1.2013 nižší o 0,10 Kč proti roku 2012 , tj. 3,60 Kč
Sazby zahraničního stravného pro rok 2013 zveřejněny vyhl. MF ČR č. 392/2012 Sb. Sazby se v roce 2013 u rozhodujících zemí snižují u Bosny a Hercegoviny, Černé Hory, Chorvatska, Srbska, zvyšují u Slovenska. Sazby základní sazby stravného (tj. plné) jsou zde např.:
Německo Rakousko USA Itálie Francie Slovensko Kanada Srbsko Rusko Velká Británie Švýcarsko Polsko Chorvatsko
r.2013
r.2012
45 EUR 45 EUR 50 USD 45 EUR 45 EUR 35 EUR 45 USD 35 EUR 45 EUR 40 GBP 75 CHF 35 EUR 35 EUR
45 EUR 45 EUR 50 USD 45 EUR 45 EUR 30 EUR 45 USD 40 EUR 45 EUR 40 GBP 75 CHF 35 EUR 40 EUR
Zákon o dani z přidané hodnoty Schváleny s účinností od 1.1.2013 2 novely: Novela č./2012 Sb., o změně daňových, pojistných a dalších zákonů v souvislosti se snižováním schodků veřejných rozpočtů, kde se zvyšuje snížená sazba DPH ze 14 na 15% a základní sazba z 20 na 21% a dále se zejména upřesňuje výpočet DPH Rozsáhlá technická novela schválená zákonem č. 502/2012 Sb., kde se upravuje zejména :
4
Změny a upřesnění názvosloví
definice místa pobytu, sídla, provozovny zavádí se nový pojem „osoba neusazená v tuzemsku“, který se týká zejména poskytování přeshraničních služeb a dodání zboží s instalací nebo montáží (v případě subjektů s jiných členských států EU již nebude podstatné, zda jsou nebo nejsou registrovány k DPH v rámci EU) např. pokud osoba neusazená v tuzemsku poskytne služby s místem plnění v ČR tuzemské osobě povinné k dani, jež není plátcem DPH , stane se dle novely příjemce těchto služeb tzv.identifikovanou osobou (tj. ne jako dříve plátcem) – dle zákona bude mít ve vztahu k DPH pouze omezené povinnosti zavádí se nový pojem „osvobozená osoba“ – jedná se o osoby povinné k dani, které podléhají v jiném čl.státě zvláštnímu režimu osvobození pro malé podniky novela umožňuje pro přepočet na českou měnu použít nejen kurz ČNB, ale nově též kurz Evropské centrální banky
Rozšíření ručení příjemce zdanitelného plnění
nově bude příjemce zdanitelného plnění ručit za nezaplacenou daň i v případě, že provede platbu zcela nebo zčásti na jiný účet než účet poskytovatele plnění, který bude správcem daně zveřejněn a dále v případech, kdy správce daně zveřejní skutečnost, že poskytovatel plnění je nespolehlivý plátce specificky je nově řešeno v § 109 též ručení příjemce za nezaplacenou daň distributorem PHM
Zveřejnění bankovních účtů ve vazbě na ručení příjemce plnění
v návaznosti na ručení příjemce budou zveřejněny správcem daně cca od 1.dubna 2013 u každého plátce nebo identifikované osoby čísla účtů používaných pro ekonomickou činnost, plátci registrovaní do konce roku 2012 mají povinnost nejpozději do 28.2.2013 oznámit správci daně všechna čísla účtů používaných pro ekonomickou činnost event.určit, která budou zveřejněna
byl vydán nový tiskopis „Oznámení o změně registračních údajů“ vzor č.1, který lze též využít k naplnění § 96 zákona o DPH - zveřejnění účtů pro ekonomickou činnost
Nespolehlivý plátce
správce daně má právo takto označit plátce, který závažně porušuje své povinnosti ke správě daně – jeho určení bude komplikované, v návaznosti na ručení za daň u příjemce plnění je nutno toto sdělení sledovat
zveřejnění je v systému ARES – MF (bude postupně doplňováno – dnes zatím uváděno nespolehlivý plátce „ne“
Registrace k DPH
5
zavádí se nový pojem „identifikovaná osoba“, který nahrazuje a rozšiřuje dosavadní pojem „osoba identifikovaná k dani“ , jež se týkal pouze právnických osob nepovinných k dani identifikovanou osobou se stanou nově i osoby povinné k dani, které by se dle stávajícího zákona stali povinné plátci DPH (např.při přijetí služeb od osob neusazených v tuzemsku) – tyto osoby budou podávat přiznání pouze v případě vzniku daňové povinnosti, nebudou muset uplatňovat daň na výstupu, nebudou ale mít nárok na odpočet atd. dochází ke zkrácení lhůty pro registrační povinnost z titulu překročení obratu (stále platí 1 000 000,-Kč, limit 750 000,- Kč bude asi od 1.2.2015) – stanou se plátci od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročily stanovený obrat, tj. zkrácení o 1 měsíc
Zdaňovací období
nově bude zdaňovacím období plátce obecně kalendářní měsíc a pouze pokud jeho obrat za bezprostředně předcházející kalendářní rok nepřesáhne 10 mil.Kč a nebude se jednat o nespolehlivého plátce bude plátce moci rozhodnout, že jeho zdaňovací období je kalendářní čtvrtletí – tuto změnu musí oznámit správci daně do konce ledna příslušného roku v době kdy plátce byl registrován a bezprostředně následujícím roce bude zásadně zdaň.období kalendářní měsíc (lze však požádat o změnu) současných čtvrtletních plátců registrovaných v roce 2011 a dříve se tato změna nedotkne, registrovaní v roce 2012, kteří mají v roce 2012 kalendářní čtvrtletí se budou moci rozhodnout, že jejich zdaň.období pro rok 2013 bude i nadále čtvrtletí a toto do konce ledna musí oznámit správci daně „nespolehlivý plátce“ bude mít zdaň.období vždy kalendářní měsíc
Povinnost přiznat daň Novela vypouští z § 21 odst.2, který doposud umožňoval plátci, který nevede účetnictví, aby přiznal daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění – v praxi tzn., že např.pronajimatel, plátce DPH zdaňující příjmy dle § 9 zákona o daních z příjmů musí od r.2013 odvádět DPH již z přijatých záloh na dodávky el.energie, vody, topení aj., ne až při vyúčtování těchto služeb spojených s nájmem Daňové doklady, změny v oblasti fakturace
S použitím daňového dokladu v elektronické podobě musí souhlasit osoba, pro kterou se plnění uskutečňuje (dosud bylo jen „s vystavením daňového dokladu“) – tj. nově i např.nejen s vystavením, ale i jeho předáním nebo vč.jeho uchování po celou dobu stanovenou pro uchovávání daňových dokladů Lhůta pro vystavení zůstává 15denní, novela ale stanoví v § 28, odst.4 výjimky , kdy lhůta pro vystavení bude trvat do l5 dnů od konce kalendářního měsíce, ve kterém se dané plnění uskutečnilo Ruší se povinnost doplňovat údaje přímo na daňovém dokladu, neboť obsah daňových dokladů v listinné a elektronické podobě musí zůstat po celou dobu uchování nezměněn – tím přestává platit současný stav, že datum doplnění údajů 6
na doklad je datum vystavení daň.dokladu – tím bude nově vždy datum uvedený vystavitelem Novela zavádí následující konkrétní formulace, které by měly být používány na daňových dokladech: - „vystaveno zákazníkem“, je-li osoba, pro kterou bylo plnění uskutečněno, zmocněna k vystavení daňového dokladu – např. u dodávek řetězcům je toto zmocnění časté - „daň odvede zákazník“, je-li osobou povinnou přiznat daň osoba, pro kterou je plnění uskutečněno (např. st.práce) – není zde potřeba uvádět sazbu daně a výši daně nově bude možné použít zjednodušený daňový doklady i při bezhotovostní platbě , tento je vystavován na podkladě rozhodnutí osoby poskytující plnění dále jsou upraveny zásady věrohodnosti dokladů, čitelnosti, neporušenosti apod. Změny v oblasti osvobozených plnění bez nároku na odpočet
zásadní a významná změna je v § 56, kdy dosavadní tříletá lhůta, po kterou je převod nemovitosti zdanitelným plněním, je prodloužena na 5 let v případě nemovitostí nabytých do konce roku 2012 se použije i nadále 3letá lhůta, ale plátce se může rozhodnout, zda bude postupovat dle nového zákona a daň uplatní (tato možnost platí i po 5 letech od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo od data, kdy bylo zahájeno první užívání stavby) dále dochází k rozšíření osvobození ve vazbě na penzijní reformu
Změny v režimu přenesení daňové povinnosti
do § 92e byl doplněn nový odstavec 2, který v podstatě uvádí, kdy poskytovatel služeb uplatní režim přenesení daňové povinnosti a uvede na doklad nové znění „daň odvede zákazník“, a příjemce tento doklad akceptuje tím, že doplní výši daně ve své evidenci pro daňové účely (nikoli na doklad – novela ruší povinnost doplňovat údaje přímo na daňovém dokladu), použije se právní fikce že dané plnění režimu daňové povinnosti podléhá (i když se následně třeba zjistí, že tomu tak není)
Je uveden pouze stručný výtah z této novely č.502/2002 Sb. – rozsah změn je velmi rozsáhlý. Zákon o dani silniční Žádné změny. Zákon o dani z nemovitostí
Novelou stavebního zákona č.350/2012 Sb. byl novelizován i zákon o dani z nemovitosti – změna se týká především osvobození u kulturních památek v § 9, odst.1, písm.p), kde dosavadní znění „ stavby kulturních památek na dobu osmi let, počínaje rokem následujícím po vydání stavebního povolení na stavební
7
úpravy prováděné vlastníkem“ se nahrazuje zněním „stavby kulturních památek po provedení stavební úpravy, počínaje rokem následujícím po vydání kolaudačního souhlasu, a to na dobu 8 let“
Zákon o účetnictví + vyhláška
Zákonem č. 239//2012 Sb. byla schválena novela zákona o účetnictví, která mimo jiné obsahuje významné změny v § 30 zákona týkající se inventarizace majetku a závazků – uvádí nové termíny při periodické inventarizaci tak, že inventarizaci lze zahájit nejdříve 4 měsíce před rozvahovým dnem a ukončit nejpozději dva měsíce po rozvahovém dni (inventarizaci však účetní jednotka musí ukončit do dne sestavení účetní závěrky, pokud je sestavena dříve než dva měsíce po rozvahovém dni). Změny se použijí poprvé v účetním období, které započalo v roce 2012 nebo později V rozvaze (bilanci) byly v roce 2012 přidány 2 nové řádky do části vlastní kapitál 416 – Rozdíly z ocenění při přeměnách společnosti . 426 - Jiný výsledek hospodaření minulých let (A.IV.3) Položka Jiný výsledek hospodaření (§ 15a vyhlášky) se ale použije až od 1.1.2013, v roce 2012 se postupuje postaru (viz ČÚS č.19 – mimořádné náklady a mimořádné výnosy) Reorganizace daňové správy od 1.1.2013 Jedná se o rozsáhlou reorganizaci v souladu s novým zákonem o Finanční správě ČR
K 1.lednu 2013 místo stávajících 199 finančních úřadů a 8 finančních ředitelství vznikne 14 (krajských) finančních úřadů a jedno Odvolací finanční ředitelství v Brně, ze stávajících finančních úřadů se stanou územní pracoviště (celkový přehled je uveden v příloze č.1 pokynu GFŘ-D-12 na serveru MF ČR) – v jižních Čechách bude pouze FU Č.Budějovice a územní pracoviště Současně se mění čísla účtů správců daně také od 1.1.2013 – jsou též uvedeny na serveru MF ČR v části Gener.fin.řed.jako příloha článku „Jak správně zaplatit daň finančnímu úřadu v roce 2013“ – např. pro Finanční úřad pro Jihočeský kraj (Č.Budějovice) bude pro Placení DPH účet 705-77627231/0710 Předpokládá se, že po určitou dobu budou platit i staré čísla účtů. Z hlediska daně z nemovitostí v rámci jednoho kraje bude nově vykonávat správu této daně též jeden finanční úřad – např. Finanční úřad pro Jihočeský kraj, spisovou agendu si FU předají. Nové přiznání se bude podávat pouze jedno za všechny nemovitosti v kraji, stejně bude i jedna platba. Způsob určení poplatníka pro příslušný kraj je uveden též na serveru MF ČR, ale i ve vydaném informačním letáku. Jediným odvolacím orgánem bude Odvolací finanční ředitelství se sídlem v Brně
8
Stručný výtah změn v ostatních zákonech Důchodová reforma Druhý pilíř – důchodové spoření
V rámci 2.pilíře důchodové reformy (důchodové spoření) budou zaměstnavatelé plnit povinnosti vůči finančnímu úřadu (vazba na budoucí jediné inkasní místo) - měsíčně předkládat do 20.dne následujícího měsíce na místně příslušný FÚ hlášení k záloze na pojistné (zaměstnanec je povinen účast na spoření zaměstnavateli ohlásit), k registraci dojde ze strany FU automaticky při podání hlášení, povinnost oznámení změny že již nikoho nezaměstnává - záloha na důch.spoření je splatná v termínu odvodu záloh, tj. do 20.dne následujícího měsíce - po skončení roku bude podáno vyúčtování důchodového spoření, a to obecně do 1.dubna - na měsíčním přehledu pro OSSZ bude nutno uvádět úhrn vyměřovacích základů zaměstnanců, kteří se zúčastní důchodového spoření Veškerá podání jsou možná pouze elektronicky Pokud se týká OSVČ, tak měsíční hlášení nepodávají a informaci o pojistném na důchodovém spoření podají až v pojistném přiznání po skončení roku 2013
Třetí pilíř – penzijní připojištění
Mění se výše státní podpory od l.ledna 2013, a to následovně :
Měsíční příspěvek Státní podpora
100 200 300 400 500 600 700 800 900 1 000 . 0 0 90 110 130 150 170 190 210 230
Maximum je 230,-Kč při měsíční úložce 1 000,-Kč Na dosažení maximálního zvýhodnění je nutno spořit 24 000,-Kč ročně – tj. 12 x 1 000,-Kč měsíční příspěvek (státní podpora 2 760,-Kč) a 12 000,-Kč pro odpočet od daňového základu (úspora 1 800,-Kč ročně) Výhodou u smluv uzavřených do 30.11.2012 (veškerých) je garance vkladů a zejména nezáporné zhodnocení Ostatní
ČSSZ zveřejnila na svých stránkách seznam tiskopisů, kde je připuštěno v roce 2013 jejich písemné podání - u OSVČ se jedná o přehled o příjmech a výdajích, oznámení o zahájení činnosti a přihlášky na důchodové a nemocenské pojištění, a to v celém roce 2013 - další tiskopisy je možno podat písemně pouze v období od 1.1.2013-31.3.2013 (tj.evidenční list důchodového pojištění, přehled o výši pojistného, přihlášky, rozhodnutí o dočasné pracovní neschopnosti atd.)
9
Vybrané soudní rozhodnutí
Ústavní soud v rozsudku sp.zn.I.ÚS 3521/12 se zabýval otázkou možností navýšit sjednanou kupní cenu o daň z přidané hodnoty. V dané situaci měli 2 plátci uzavřenou nájemní smlouvu se sjednaným nájemným ve výši 12 000,-Kč měsíčně. Nájemce následně odmítl pronajimateli uhradit navýšení smluvního nájemného o DPH. ÚS dospěl k závěru, že ujednání o ceně v smlouvě vždy zahrnuje i DPH, z čehož jednoznačně vyplývá, že sjednanou cenu nelze o DPH jednostranně navýšit. Ujednání, že ke sjednané ceně bude připočtena DPLH dle platných právních předpisů, musí být ve smlouvě výslovně uvedeno
Jsou zde uváděny jen některé změny ve stručném vyjádření, které mají význam pro většinu podnikatelských subjektů.
10
