2281
ÚČTOVÉ TŘÍDY
Op.
Text
Částka
Způsob A
Způsob B
MD
D
MD
D
15 000
131
622
504
622
2
Vnitropodniková přeprava zboží
3
Příjemka zboží na sklad
500 000
132
131
x
x
4
Prodej zboží v hotovosti
300 000 60 000 360 000
x x 211
604 343 x
x x 211
604 343 x
5
Vyskladnění prodaného zboží
250 000
504
132
x
x
6
Faktura vydaná na prodej zboží
350 000 70 000 420 000
x x 311
604 343 x
x x 311
604 343 x
7
Vyskladnění prodaného zboží
250 000
504
132
x
x
8
Faktura za zboží od tuzemského dodavatele A
200 000 40 000 240 000
131 343 x
x x 321
504 343 x
x x 321
9
Příjemka zboží od tuzemského dodavatele B
250 000
132
131
x
x
10
Úhrada závazku z operace 1
582 000
321
221
321
221
11
Přijetí úhrady od odběratele z operace 4
360 000
221
311
221
311
12
K rozvahovému dni nedošlo zboží od dodavatele A
200 000
139
131
139
504
13
K rozvahovému dni nedošla faktura za zboží od dodavatele B
250 000
131
389
504
389
14
Převod počátečního stavu zásoby zboží do nákladů
100 000
x
x
504
132
15
Převod konečného stavu zásoby zboží do rozvahy
350 000
x
x
132
504
4.4
Účtová skupina 15 – Poskytnuté zálohy na zásoby 2281
Ve výkazu Rozvaha nalezneme informace o výši konečných zůstatků syntetických účtů účtové skupiny 15 v následujících položkách: Účet
Položka rozvahy Aktiva
151 – Poskytnuté zálohy na materiál
C.I.6.
152 – Poskytnuté zálohy na zvířata
C.I.6.
153 – Poskytnuté zálohy na zboží
C.I.6.
52
Pasiva
ÚČTOVÁ TŘÍDA 1
2283–2285
4.4.1
151 – Poskytnuté zálohy na materiál Na tomto účtu evidujeme uhrazené zálohy související s pořizováním zásob materiálu. Účetní jednotky by měly o poskytnuté záloze účtovat až v okamžiku její faktické úhrady, nikoliv již v okamžiku přijetí zálohové faktury. Následný fakturovaný závazek je snížen právě o hodnotu uhrazené zálohy.
Účetní jednotky v praxi často místo správného účtu 151-Poskytnuté zálohy na materiál chybně používají účet 314-Poskytnuté provozní zálohy.
2283
Pohledávky z titulu poskytnutých záloh nelze vzájemně zúčtovávat, a to ani v průběhu roku, ani při účetní závěrce. Účtování o poskytnutých zálohách na materiál naznačuje následující tabulka souvztažností. MD
D
Poskytnutí zálohy
Operace
151
211, 221, 231, 461
Zúčtování zálohy
321
151
Pozn.: Vzhledem k tomu, že jsou stejným způsobem účtovány i další opravné položky v rámci této subkapitoly (152 a 153), nebude tato tabulka dále opakována.
4.4.2
152 – Poskytnuté zálohy na zvířata 2285
Na tomto účtu evidujeme uhrazené zálohy související s pořizováním zvířat. Účetní jednotky by měly o poskytnuté záloze účtovat až v okamžiku její faktické úhrady, nikoliv již v okamžiku přijetí zálohové faktury. Následný fakturovaný závazek je snížen právě o hodnotu uhrazené zálohy.
Účetní jednotky v praxi často místo správného účtu 151-Poskytnuté zálohy na zvířata chybně používají účet 314-Poskytnuté provozní zálohy. Pohledávky z titulu poskytnutých záloh nelze vzájemně zúčtovávat, a to ani v průběhu roku, ani při účetní závěrce.
4.4.3
153 – Poskytnuté zálohy na zboží Na tomto účtu evidujeme uhrazené zálohy související s pořizováním zásob zboží. Účetní jednotky by měly o poskytnuté záloze účtovat až v okamžiku její faktické úhrady, nikoliv již v okamžiku přijetí zálohové faktury. Následný fakturovaný závazek je snížen právě o hodnotu uhrazené zálohy. 53
2290–2301
2290
ÚČTOVÉ TŘÍDY
Účetní jednotky v praxi často místo správného účtu 151-Poskytnuté zálohy na zboží chybně používají účet 314-Poskytnuté provozní zálohy. Pohledávky z titulu poskytnutých záloh nelze vzájemně zúčtovávat, a to ani v průběhu roku, ani při účetní závěrce. Nyní problematiku poskytnutých záloh ilustrujme na praktickém příkladu. PŘÍKLAD
Účetní uskutečnila v průběhu období následující účetní operace související s oblastí zásob: Op.
Text
Částka
Způsob A
Způsob B
MD
D
MD
D
100 000 20 000 120 000
151 343Z x
x x 221
151 343Z x
x x 221
50 000 10 000 60 000
153 343Z x
x x 221
153 343Z x
x x 221
1
Úhrada zálohy na nákup materiálu
2
Úhrada zálohy na nákup zboží
3
Faktura za nákup materiálu
150 000 30 000 180 000
111 343 x
x x 321
501 343 x
x x 321
4
Zúčtování zálohy
100 000 20 000 120 000
x x 321
151 343Z x
x x 321
151 343Z x
5
Přeprava materiálu provedena vnitropodnik. útvarem
10 000
111
622
501
622
6
Příjemka materiálu na sklad
160 000
112
111
x
x
7
Faktura za nákup zboží
100 000 20 000 120 000
131 343 x
x x 321
504 343 x
x x 321
8
Zúčtování zálohy
50 000 10 000 60 000
x x 321
153 343Z x
x x 321
153 343Z x
9
Přeprava zboží hrazena v hotovosti
5 000 1 000 6 000
131 343 x
x x 211
504 343 x
x x 211
10
Příjemka zboží na sklad
105 000
132
131
x
x
4.5
Účtová skupina 19 – Opravné položky k zásobám 2301
Ve výkazu Rozvaha nalezneme informace o výši konečných zůstatků syntetických účtů účtové skupiny 19 v následujících položkách: Účet
Položka rozvahy Aktiva
191 – Opravná položka k materiálu
K/C.I.1.
192 – Opravná položka k nedokončené výrobě
K/C.I.2.
193 – Opravná položka k polotovarům vlastní výroby
K/C.I.2.
194 – Opravná položka k výrobkům
K/C.I.3.
54
Pasiva
2305–2316
ÚČTOVÁ TŘÍDA 1 Účet
Položka rozvahy Aktiva
195 – Opravná položka ke zvířatům
Pasiva
K/C.I.4.
196 – Opravná položka ke zboží
K/C.I.5.
197 – Opravná položka k zálohám na materiál
K/C.I.6.
198 – Opravná položka k zálohám na zboží
K/C.I.6.
199 – Opravná položka k zálohám na zvířata
K/C.I.6.
Opravné položky k zásobám účetní jednotka tvoří za situace, kdy je účetní ocenění zásob vyšší než hodnota zásob na trhu. Mezi účetními jednotkami jejich tvorba není příliš oblíbená, neboť tato není uznávána jako daňově účinný náklad. Netvoření opravných položek však zkresluje reálný obraz o majetku účetní jednotky a dochází tím k porušování § 7 ZU.
§ 7 ZU
4.5.1
191 – Opravná položka k materiálu Na tomto účtu účetní jednotky evidují inventarizací zjištěné dočasné snížení ocenění zásob materiálu. Tvorba této opravné položky (účtováno na vrub účtu 559-Tvorba a čerpání ostatních opravných položek) není daňově účinným nákladem. POZNÁMKA
V praxi často účetní jednotky tyto opravné položky netvoří, ačkoli reálně došlo k dočasnému snížení ocenění zásob materiálu. Účet opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek.
Účtování o opravných položkách k materiálu naznačuje následující tabulka souvztažností. MD
D
Dočasné snížení ocenění zásob
Operace
559
191
Částečné či úplné zrušení dočasného snížení ocenění zásob
191
559
2305 2307
Pozn.: Vzhledem k tomu, že jsou stejným způsobem účtovány i další opravné položky v rámci této subkapitoly (192 – 196), nebude tato tabulka dále opakována.
4.5.2
192 – Opravná položka k nedokončené výrobě Na tomto účtu účetní jednotky evidují inventarizací zjištěné dočasné snížení ocenění zásob nedokončené výroby.
2316
POZNÁMKA
Tvorba této opravné položky (účtováno na vrub účtu 559-Tvorba a čerpání ostatních opravných položek) není daňově účinným nákladem. V praxi často účetní jednotky tyto opravné položky netvoří, ačkoli reálně došlo k dočasnému snížení ocenění zásob nedokončené výroby. Účet opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek. 55
2320–2345
ÚČTOVÉ TŘÍDY
4.5.3
193 – Opravná položka k polotovarům vlastní výroby Na tomto účtu účetní jednotky evidují inventarizací zjištěné dočasné snížení ocenění zásob polotovarů.
POZNÁMKA
Tvorba této opravné položky (účtováno na vrub účtu 559-Tvorba a čerpání ostatních opravných položek) není daňově účinným nákladem. V praxi často účetní jednotky tyto opravné položky netvoří, ačkoli reálně došlo k dočasnému snížení ocenění zásob polotovarů. Účet opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek.
2320
4.5.4
194 – Opravná položka k výrobkům Na tomto účtu účetní jednotky evidují inventarizací zjištěné dočasné snížení ocenění zásob výrobků.
POZNÁMKA
Tvorba této opravné položky (účtováno na vrub účtu 559-Tvorba a čerpání ostatních opravných položek) není daňově účinným nákladem. V praxi často účetní jednotky tyto opravné položky netvoří, ačkoli reálně došlo k dočasnému snížení ocenění zásob výrobků. Účet opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek.
2325
4.5.5
195 – Opravná položka ke zvířatům Na tomto účtu účetní jednotky evidují inventarizací zjištěné dočasné snížení ocenění zvířat.
2342
POZNÁMKA
Tvorba této opravné položky (účtováno na vrub účtu 559-Tvorba a čerpání ostatních opravných položek) není daňově účinným nákladem. V praxi často účetní jednotky tyto opravné položky netvoří, ačkoli reálně došlo k dočasnému snížení ocenění zvířat. Účet opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek.
4.5.6
196 – Opravná položka ke zboží Na tomto účtu účetní jednotky evidují inventarizací zjištěné dočasné snížení ocenění zásob zboží.
2345 56
ÚČTOVÁ TŘÍDA 1
2350–2375
POZNÁMKA
Tvorba této opravné položky (účtováno na vrub účtu 559-Tvorba a čerpání ostatních opravných položek) není daňově účinným nákladem. V praxi často účetní jednotky tyto opravné položky netvoří, ačkoli reálně došlo k dočasnému snížení ocenění zásob zboží. Účet opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek.
4.5.7
197 – Opravná položka k zálohám na materiál Na tomto účtu účetní jednotky evidují inventarizací zjištěné dočasné snížení ocenění poskytnutých záloh na materiál.
2350
POZNÁMKA
Tvorba této opravné položky (účtováno na vrub účtu 579-Tvorba a čerpání ostatních opravných položek) není daňově účinným nákladem. V praxi často účetní jednotky tyto opravné položky netvoří, ačkoli reálně došlo k dočasnému snížení ocenění těchto záloh. Účet opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek.
Účtování o opravných položkách k zálohám na materiál naznačuje následující tabulka souvztažností. Operace
MD
2355
D
Dočasné snížení ocenění záloh na zásoby
579
197
Částečné či úplné zrušení dočasného snížení ocenění záloh na zásoby
197
579
Pozn.: Vzhledem k tomu, že jsou stejným způsobem účtovány i další opravné položky v rámci této subkapitoly (198 a 199), nebude tato tabulka dále opakována.
4.5.8
198 – Opravná položka k zálohám na zboží Na tomto účtu účetní jednotky evidují inventarizací zjištěné dočasné snížení ocenění poskytnutých záloh na zboží.
2371
POZNÁMKA
Tvorba této opravné položky (účtováno na vrub účtu 579-Tvorba a čerpání ostatních opravných položek) není daňově účinným nákladem. V praxi často účetní jednotky tyto opravné položky netvoří, ačkoli reálně došlo k dočasnému snížení ocenění těchto záloh. Účet opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek.
4.5.9
199 – Opravná položka k zálohám na zvířata Na tomto účtu účetní jednotky evidují inventarizací zjištěné dočasné snížení ocenění poskytnutých záloh na zvířata.
2375 57
2378
ÚČTOVÉ TŘÍDY
POZNÁMKA
Tvorba této opravné položky (účtováno na vrub účtu 579-Tvorba a čerpání ostatních opravných položek) není daňově účinným nákladem. V praxi často účetní jednotky tyto opravné položky netvoří, ačkoli reálně došlo k dočasnému snížení ocenění těchto záloh. Účet opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek.
2378
Na závěr této pasáže naznačme problematiku vyčíslení opravných položek k zásobám na praktickém příkladu. PŘÍKLAD
Účetní jednotka má k rozvahovému dni následující informace o účetním ocenění jednotlivých zásob zboží, jejich reálných hodnotách, resp. nákladech spojených s jejich prodejem: Zboží
Účetní hodnota
Reálná hodnota
Náklady spojené s prodejem
A
20 000
22 000
1 000
B
60 000
65 000
7 000
C
40 000
35 000
2 000
D
50 000
52 000
2 000
Jak zobrazí dané zásoby v rozvaze? Nejprve je třeba identifikovat, na které ze zásob zboží budou tvořeny opravné položky, tzn. musíme vypočítat tzv. čistou realizovatelnou hodnotu. Tu pak poměříme s účetní hodnotou. Je-li účetní hodnota vyšší než čistá realizovatelná hodnota, potom vyčíslíme opravnou položku. Zboží
Účetní hodnota
Čistá realizovatelná hodnota
A
20 000
21 000
NE
B
60 000
58 000
2 000
C
40 000
33 000
7 000
D
50 000
50 000
NE
Zobrazení v rozvaze: Zboží
58
Opravná položka
Brutto
Korekce
Netto
A
20
0
20
B
60
2
58
C
40
7
33
D
50
0
50
Celkem
170
9
161
