Uplatnění nákladů vynaložených na VaV jako odčitatelná položka od základu daně z příjmů BDO Appraisal services – Znalecký ústav s.r.o. Ing. Karel Šimek
Náplň semináře ⇒ Stručné přiblížení odčitatelné položky na VaV ⇒ Podmínky pro uplatnění odčitatelné položky na VaV ⇒ Sporné otázky při posouzení nákladů VaV ⇒ Problémy s vyčíslením odčitatelné položky na VaV
Strana 2
Právní východiska • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění (dále také „ZDP“) • Zákon č. 130/2002 Sb., o podpoře výzkumu, experimentálního vývoje a inovací z veřejných prostředků a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o podpoře výzkumu a vývoje), v platném znění (dále také „Zákon o podpoře VaV“) • Pokyn č. D-288 Ministerstva financí České republiky k jednotnému postupu při uplatňování ustanovení § 34 odst. 4 a 5 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále také „D-288“)
Strana 3
Přínosy odčitatelné položky • odečet 100 % nákladů na VaV od základu daně • významné úspory na daních z příjmů • konečná úspora: Uznatelné náklady * sazba daně z příjmu PO
• pro rok 2011: uznatelné náklady * 0,19 • pro rok 2012: uznatelné náklady * 0,19 • Pro rok 2013: uznatelné náklady * 0,19 Lze uplatnit při splnění požadavků ZDP
Strana 4
Požadavky ZDP pro uplatnění nákladů na VaV ⇒ Formální ⇒ Technické ⇒ Ekonomické
Strana 5
Formální podmínky uplatnitelnosti
formální dokument projektu vedení oddělené evidence
Formální dokument projektu • Vypracování dokumentu „projekt VaV“, a to před realizací posuzovaného projektu. Tento dokument musí zejména obsahovat: Základní identifikační údaje, Cíle projektu, Začátek a předpokládané ukončení řešení projektu, Předpokládané celkové náklady a náklady v členění na jednotlivé roky trvání projektu, - Seznam pracovníků, kteří budou odborně zastřešovat posuzovaný projekt s uvedením jejich kvalifikace a pracovněprávního vztahu k poplatníkovi, - Způsob kontroly a hodnocení postupu řešení projektu a dosažených výsledků, - Datum, místo, jméno a příjmení oprávněné osoby, která projekt schválila před jeho zahájením -
Rovněž v D-288 Strana 7
Formální dokument projektu
• Pozornost na veškeré formální požadavky dokumentu projektu • Administrativní záležitost, avšak nezbytná podmínka pro uznání odčitatelné položky • Lehce ověřitelné ze strany finančních úřadů
Strana 8
Vedení oddělené evidence nákladů projektu výzkumu a vývoje § 34 odst. 4 ZDP: „… Výdaje (náklady), které lze odečíst od základu daně, musí být výdaji (náklady) vynaloženými na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů a musí být evidovány odděleně od ostatních výdajů (nákladů) poplatníka. …“ D-288, bod 5.: „Poplatník je povinen vést o výdajích (nákladech), u kterých aplikuje ustanovení § 34 odst. 4 a 5 zákona oddělenou evidenci v členění na jednotlivé projekty a jednotlivé účetní případy. Tato evidence musí splňovat požadavek přehlednosti a prokazatelnosti oprávněnosti použití ustanovení § 34 odst. 4 a 5 zákona s tím, že důkazní břemeno je na poplatníkovi. ⇒ Jak má ale oddělená evidence vypadat? Přehledně a prokazatelně! • analytické účty, vnitropodnikové účetnictví, tabulky v MS Excel Strana 9
Technické podmínky uplatnitelnosti
Technické požadavky ZDP Odkaz na Zákon o podpoře výzkumu a vývoje:
• § 2 odst. 1 písm. a) až c) Zákona o podpoře výzkumu, kde je definován: - Základní výzkum, - Aplikovaný výzkum a - Experimentální vývoj
Rovněž v D-288
Strana 11
Technická stránka projektu VaV – úskalí Základní kritérium rozlišení VaV od ostatních obdobných činností:
- Přítomnost ocenitelného prvku novosti a - Vyjasnění výzkumné nebo technické nejistoty Dále doplňující (pomocná) kritéria - úprava D-288:
• Stanovené cíle projektu (jejich dosažitelnost a vyhodnotitelnost po ukončení projektu) • Prvek novosti nebo novátorství (v rámci) možných informací, které může mít poplatník k dispozici v dané době • Hledání předtím neodhalených jevů, struktur nebo vztahů • Aplikace poznatků nebo techniky novým způsobem
Strana 12
Technická stránka projektu VaV – úskalí pokračování:
Dále doplňující (pomocná) kritéria - úprava D-288:
• Výsledkem má být nové, hlubší chápání jevů, vztahů, principů s významem širším, než pro jednu organizaci • Očekávaný přínos, tj. patent, licence, chráněný vzor apod. • Kvalifikace pracovníků zařazených do projektu VaV • Používané metody • Souvislost s větším celkem (např. s programem, s činností podniku) • Míra obecnosti předpokládaných výsledků • Souvislost projektu s jinou vědeckotechnickou činností
Strana 13
Ekonomické podmínky uplatnitelnosti
obecné ekonomické podmínky úskalí při stanovení odčitatelné položky na VaV
Obecné podmínky uplatnitelnosti
Strana 15
Ekonomické požadavky ZDP • Vynaložení nákladů v daném zdaňovacím období, za které se podává daňové přiznání • Musí se jednat o náklady vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů (dále „daňově uznatelné“), • Odpočet nelze obecně uplatnit na: služby, licenční poplatky, náklady, na které byla i jen z části poskytnuta podpora z veřejných zdrojů, a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje pořízené od jiných osob, • Výjimka od předchozího: lze uplatnit náklady na certifikaci výsledků výzkumu a vývoje, energie, telekomunikační poplatky, • Pokud byla použita na VaV pouze část nákladů, použije se pro odečet od základu daně jen tato relevantní část, Rovněž v D-288 Strana 16
Uplatnitelnost odčitatelné položky od základu daně • Uplatnitelnost odčitatelné položky max. 3 roky po zdaňovacím období, ve kterém nárok na odpočet vznikl • Možnost přenosu neuplatněné části odčitatelné položky na právního nástupce • Neuplatněnou část odpočtu lze převést do dalšího období (při podání dodatečného daňového přiznání na nižší daňovou povinnost) • Daňová ztráta vs. odčitatelné položka
Strana 17
Uplatnitelné náklady ⇒ Za výdaje (náklady) lze považovat: • Osobní náklady na výzkumné a vývojové zaměstnance • Odpisy, nebo jejich část, hmotného movitého majetku a nehmotného majetku • Další provozní náklady (materiál, zásoby, knihy, časopisy, energie,…) • Náklady na certifikaci výsledků výzkumu a vývoje • Cestovní náhrady poskytované zaměstnavatelem zaměstnancům ⇒ Období uplatnění nákladů na VaV: • Zaúčtované v účetnictví / zahrnuté v daňové evidenci • Při respektování časové a věcné souvislosti a jsou současně daňově uznatelné v příslušném zdaňovacím období Strana 18
Odčitatelná položka vs. podpora z veřejných zdrojů
Strana 19
Co je to veřejný zdroj ⇒ Za veřejné zdroje lze považovat prostředky poskytnuté ze: • Státního rozpočtu, • Rozpočtu krajů a obcí, • Státních fondů, • Grantů Evropských společenství, • Veřejných rozpočtů, • Jiných peněžních fondů cizího státu.
Strana 20
Typy podpor z veřejných zdrojů a jejich řešení • Podílová podpora z veřejných zdrojů na projekty jako celek -
Projekty, které jsou jako celek (a tedy i každý jednotlivý náklad), podílově financovány z veřejných zdrojů (a to byť jen jednou korunou), je nutné vyloučit z možné uplatnitelnosti v rámci odčitatelné položky na VaV veškeré náklady vynaložené pouze na příslušný projekt
• Podpora konkrétního nákladového druhu -
Pokud je podpořena konkrétní nákladová položka popř. celý nákladový druh, není možné tento náklad popř. příslušný nákladový druh (tj. ani jeho část) uplatnit v odčitatelné položce na VaV.
-
Např. dotace na zaměstnance z úřadu práce Obdržená dotace na nákup investičního majetku
Strana 21
Stanovení odčitatelné položky na VaV
Strana 22
Nejvíce problematické položky nákladů VaV • Zaměstnávání agenturních pracovníků • Mzdové náklady administrativních profesí • Odstupné, náhrady mzdy (dovolená, návštěva lékaře) • Roční odměny vs dohadné položky na roční odměny • Administrativní a právní úkony spojené s patentovou či licenční činností • Investiční pobídky vs. odčitatelná položka nákladů na VaV • Odpisy nemovitostí - D-288 vs. ZDP
Strana 23
Nejvíce problematické položky nákladů VaV • Cestovné v přímé souvislosti s VaV - jen to, které vyplácí zaměstnavatel zaměstnanci podle zákoníku práce - např. ne cestovné vědeckého pracovníka na vědeckou konferenci • Certifikace - Získání certifikace vs. zkoušky v souvislosti s certifikací vs. běžné služby v souvislosti s certifikací • Kalkulované položky - nelze použít např. plánované mzdové sazby pracovníků podílejících se na realizaci projektu VaV, plánované náklady,… • Zásoby vlastní výroby • Přímá souvislost s projektem • Atd. Strana 24
Využitelnost znaleckého posudku • Důkazní prostředek v řízení s příslušným správcem daně • Posouzení všech podmínek uplatnitelnosti nákladů VaV • Kompletní kalkulace odčitatelné položky • Nalezení potenciálu v uznatelných, ale doposud neuplatňovaných nákladech • Přenos rizika na znalecký ústav a tedy minimalizace rizika poplatníka ve vztahu ke správci daně • Posouzení uznatelnosti aktivit souvisejících s výzkumem a vývojem • A další Strana 25
BDO Appraisal services – Znalecký ústav s.r.o. Italská 26 120 00 Praha 2 Tel. +420 226 253 900
[email protected] [email protected] Tel: +420 739 324 022
Strana 26
