UNIVERSITAS INDONESIA

UNIVERSITAS INDONESIA

PROSEDUR AUDIT UMUM ATAS ASET TETAP PADA LAPORAN KEUANGAN PT BANK XYZ TBK

LAPORAN MAGANG

RIZKI FITRIADI 0906525730

FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI DEPOK JULI 2013

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

UNIVERSITAS INDONESIA

PROSEDUR AUDIT UMUM ATAS ASET TETAP PADA LAPORAN KEUANGAN PT BANK XYZ TBK

LAPORAN MAGANG Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi

RIZKI FITRIADI 0906525730

FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI DEPOK JULI 2013





KATA PENGANTAR

Puji dan syukur saya panjatkan kepada Allah SWT, karena atas rahmat dan karunia-Nya, saya dapat menyelesaikan laporan magang ini. Terima kasih Allah SWT atas setiap rencana-Mu yang aku yakini adalah yang terbaik dan terima kasih juga atas segala bantuan-Mu yang datang pada waktu dan tempat yang tidak terduga. Penulisan laporan magang ini dilakukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Fakultas Ekonomi, Universitas Indonesia. Saya menyadari bahwa laporan magang ini dapat saya selesaikan berkat bantuan dan bimbingan dari berbagai pihak, dari masa perkuliahan sampai pada penyusunan laporan magang ini. Oleh karena itu, saya ingin mengucapkan terima kasih kepada: 1. Bapak Dr. Ludovicus Sensi Wondabio, selaku dosen pembimbing, yang telah banyak membantu penulis dalam menyusun laporan magang ini. Terima kasih untuk kritik, saran, dan pengetahuan yang telah diberikan sepanjang proses penyusunan laporan magang ini. 2. Bapak Robert P. Tobing dan Ibu Eliza Fatima, selaku dewan penguji sidang laporan magang, yang telah meluangkan waktu untuk membaca dan memberikan masukan, serta memberikan kritik yang berguna dalam penyusunan laporan magang ini. 3. Semua staf pengajar, staf karyawan dan asisten pengajar FEUI, khususnya Departemen Akuntansi FEUI yang telah membantu, membimbing, dan mengajarkan banyak hal kepada saya selama proses perkuliahan di FEUI. 4. Rekan-rekan Deloitte, yang telah memberi saya pengalaman magang yang sangat berharga. Terima kasih, terutama kepada tim audit PT Bank XYZ Tbk: Ci Merli, Ci Marlinna, Koh Riva, Ci Karen, Ardy, Felicia, Stephan, Timothy, Ferra, Tya, Kezza, dan Mega. Terima kasih karena telah memberikan saya pembelajaran yang berharga selama empat bulan di Deloitte.

v Universitas Indonesia


5. Keluarga saya yang tercinta: Papa, Mama, dan Mas Andy yang selalu memberikan dukungan, perhatian, dan kasih sayang sehingga saya bisa menyelesaikan laporan magang ini. Terima kasih untuk kesabaran dan nasehat Papa dan Mama selama ini yang terus mendorong saya untuk terus maju. 6. Maya Lyubov, Pitra Dewi Sekartaji, terima kasih untuk dorongan moriil selama ini. Kehadiranmu sangat berarti dalam penyusunan laporan magang ini. 7. Teman seperjuangan brevet dan magang yaitu Denis dan Verdi. Semoga pengalaman yang kita peroleh selama magang di Deloitte dapat menjadi bekal bagi kita dalam menghadapi dunia kerja nantinya. 8. Rekan-rekan di FEUI terutama Fuji, Tiwi, Disa, dan teman-teman lainnya yang tidak bisa disebutkan satu per satu. Terima kasih untuk pembelajaran selama perkuliahan ini. Penulis juga berterima kasih kepada pihak-pihak lainnya yang tidak disebutkan di atas yang ikut membantu dalam proses penyusunan laporan magang ini.

Depok, Juli 2013

Penulis

vi Universitas Indonesia



ABSTRAK

Nama : Rizki Fitriadi Program Studi : Akuntansi Judul : Prosedur Audit Umum atas Aset Tetap pada Laporan Keuangan PT Bank XYZ Tbk Laporan magang ini menggambarkan dan membahas pelaksanaan audit atas akun aset tetap pada PT Bank XYZ Tbk. Auditor telah melaksanakan proses audit sesuai Audit Approach Manual yang dirancang Deloitte Global, meliputi tahap penerimaan klien, perencanaan audit, perancangan dan pelaksanaan prosedur audit, dan penyelesaian audit. Terdapat selisih perhitungan beban penyusutan klien dengan auditor yang kemudian menjadi temuan audit. Temuan audit lain berkaitan dengan asuransi, berita acara pemeriksaan aset tetap, dan label kode. Temuan lain tersebut telah disampaikan kepada klien melalui management letter. Secara keseluruhan, auditor telah menerbitkan opini bahwa laporan keuangan telah disajikan secara wajar dalam semua hal yang material. Kata kunci : bank, aset tetap, prosedur audit

viii Universitas Indonesia


ABSTRACT

Name Study Program Title

: Rizki Fitriadi : Accounting : General Audit Procedures for Premises and Equipments in PT Bank XYZ Tbk’s Financial Statement

This report illustrates and discusses audit process of premises and equipments in PT Bank XYZ Tbk. Auditor has conducted the audit process based on Audit Approach Manual, designed by Deloitte Global, including acceptance client phases, planning, design and perform audit procedures, and completing audit. There is difference depreciation expense calculation between client’s and auditor’s which became audit finding. There are other findings related to insurances, report of fixed asset stock opname, and barcode tag. These other findings has been communicated to client through management letter. Overally, auditor concluded opinion that the financial statements presents fairly, in all material respects. Keywords : bank, premises and equipments, audit procedures

ix Universitas Indonesia


DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL ............................................................................................... i HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS ................................................... ii TANDA PERSETUJUAN LAPORAN AKHIR MAGANG.................................iii HALAMAN PENGESAHAN................................................................................ iv KATA PENGANTAR ............................................................................................v HALAMAN PERNYATAAN PERSETUJUAN PUBLIKASI ........................... vii ABSTRAK .......................................................................................................... viii ABSTRACT .......................................................................................................... ix DAFTAR ISI ...........................................................................................................x DAFTAR GAMBAR ........................................................................................... xii DAFTAR TABEL ............................................................................................... xiii DAFTAR LAMPIRAN ....................................................................................... xiv 1.

PENDAHULUAN ..........................................................................................1 1.1 Latar Belakang Pelaksanaan Program Magang ........................................1 1.2 Waktu dan Tempat Pelaksanaan Magang .................................................2 1.3 Aktivitas Selama Magang .........................................................................2 1.4 Latar Belakang Tema Laporan Magang ...................................................3 1.5 Ruang Lingkup Penulisan Laporan Magang .............................................5 1.6 Tujuan Pembahasan ..................................................................................6 1.7 Sistematika Penulisan Laporan Magang ...................................................6

2.

LANDASAN TEORI .....................................................................................9 2.1 Teori Akuntansi Aset Tetap ......................................................................9 2.1.1 Definisi Aset Tetap .......................................................................9 2.1.2 Pengakuan Aset Tetap .................................................................10 2.1.3 Pengukuran Aset Tetap ...............................................................10 2.1.4 Pengukuran Setelah Pengakuan Aset Tetap ................................12 2.1.5 Penyusutan Aset Tetap ................................................................13 2.1.6 Penghentian Pengakuan Aset Tetap ............................................15 2.1.7 Pengungkapan Aset Tetap ...........................................................16 2.2 Teori Pengendalian Internal ....................................................................18 2.3 Teori Pengauditan Aset Tetap .................................................................20 2.3.1 Definisi Audit ..............................................................................20 2.3.2 Jenis Audit ..................................................................................20 2.3.3 Asersi Manajemen ......................................................................21 2.3.4 Risiko Audit ................................................................................25 2.3.5 Bukti Audit ..................................................................................27 2.3.6 Tahap Audit ................................................................................29 2.3.7 Prosedur Audit untuk Aset Tetap ................................................31

3

PROFIL PERUSAHAAN ............................................................................38 3.1 Profil Perusahaan Akuntan Publik OBSE ...............................................38 3.2 Profil Perusahaan Klien PT. Bank XYZ Tbk .........................................41 x Universitas Indonesia


4

PEMBAHASAN ...........................................................................................44 4.1 Kebijakan Akuntansi Bank XYZ ............................................................44 4.2 Pengendalian Internal Bank XYZ ...........................................................48 4.3 Audit Aset Tetap dan Temuannya ..........................................................55 4.3.1 Tahap Penerimaan Klien ………………………………………. 55 4.3.2 Tahap Perencanaan Audit …………………………………… ...57 4.3.3 Tahap Perancangan Audit …………………………………… ...63 4.3.4 Tahap Pekerjaan Lapangan …………………………………… .64 4.3.5 Tahap Penyelesaian dan Penyusunan Laporan keuangan Hasil Audit …………………………………………………………. ..80 4.4 Analisis Kebijakan Akuntansi Aset Tetap Bank XYZ dengan PSAK .....85 4.5 Analisis Prosedur Audit KAP OBSE ......................................................87

5

KESIMPULAN DAN SARAN ....................................................................90 5.1 Kesimpulan .............................................................................................90 5.2 Saran .......................................................................................................91 5.2.1 Saran untuk KAP OBSE .............................................................91 5.2.2 Saran untuk Bank XYZ ...............................................................91

DAFTAR REFERENSI ........................................................................................92 LAMPIRAN ..........................................................................................................93

xi Universitas Indonesia


DAFTAR GAMBAR Gambar 3.1

Struktur Organisasi Divisi Audit & Assurance KAP OBSE ..........39

Gambar 3.2

Struktur Entitas Anak Bank XYZ ..................................................43

Gambar 3.3

Struktur Organisasi PT Bank XYZ Tbk ........................................43

Gambar 4.1

Penyajian Akun Aset Tetap Bank XYZ dalam Laporan Keuangan 2012 ................................................................................................81

Gambar 4.2

Catatan Atas Laporan Keuangan Atas Aset Tetap Bank XYZ.......83

xii Universitas Indonesia


DAFTAR TABEL Tabel 2.1

Empat Tahap dalam Audit ..............................................................30

Tabel 2.2

Tujuan Audit-Terkait Saldo dan Pengujian Perincian Saldo untuk Penambahan Aset Tetap .......................................................33

Tabel 4.1

Jenis Aset Tetap, Metode Penyusutan, Persentase, dan Umur Manfaat ..........................................................................................47

Tabel 4.2

Ringkasan Kebijakan Akuntansi Bank XYZ .................................48

Tabel 4.3

Ringkasan Alur Akuisisi Aset Tetap Bank XYZ ..........................49

Tabel 4.4

Pengendalian Internal Bank XYZ saat Aset Tetap Dimiliki ..........51

Tabel 4.5

Ringkasan Alur Penjualan Aset Tetap Bank XYZ .........................52

Tabel 4.6

Perhitungan Materialitas untuk Bank XYZ ....................................60

Tabel 4.7

Identifikasi dan Penilaian Risiko oleh Auditor ..............................62

Tabel 4.8

Selisih Perhitungan Beban Penyusutan Tanah & Bangunan per Audit dan Perhitungan Klien ..........................................................73

Tabel 4.9

Proposed Adjustment Journal Entry ...............................................74

xiii Universitas Indonesia


DAFTAR LAMPIRAN Lampiran 1

Audit Approach Diagram ..............................................................93

Lampiran 2

Neraca Aktiva Bank XYZ ............................................................94

Lampiran 3

Model Audit Program – Aset Tetap Bank XYZ .............................95

Lampiran 4

Leadsheet Aset Tetap Bank XYZ .................................................119

Lampiran 5

Rencana Pengujian Substantif terkait Aset Tetap Bank XYZ ......121

Lampiran 6

Audit Checklist terkait Aset Tetap pada Bank XYZ ....................125

xiv Universitas Indonesia


BAB 1 PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang Pelaksanaan Program Magang Dunia pendidikan di Indonesia terus mengalami perkembangan. Semakin banyak perguruan tinggi menawarkan jasa pendidikan dengan kurikulum berstandar internasional. Selain itu, banyak perguruan tinggi bekerjasama dengan perguruan tinggi di luar negeri demi menghasilkan lulusan-lulusan yang siap berkompetisi dalam menghadapi persaingan dunia kerja. Untuk menciptakan sumber daya manusia yang berkualitas, banyak perguruan tinggi merancang kurikulum agar memenuhi kebutuhan dunia usaha saat ini. Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia, (yang kemudian disebut FEUI), senantiasa membekali mahasiswanya agar menjadi lulusan yang memiliki nilai lebih dibandingkan lulusan-lulusan dari universitas lain. FEUI menerapkan program link and match pada sistem pendidikan tinggi yang dimilikinya. Dengan program link and match, mahasiswa akan diberi ilmu yang tepat guna di tempat kerja kelak. Dengan demikian, diharapkan agar lulusan FEUI akan memenuhi persyaratan yang diinginkan dunia kerja setelah lulus dari bangku kuliah. FEUI juga merupakan salah satu universitas yang memberikan pilihan karya akhir bagi mahasiswa. Pilihan tugas akhir yang dapat dipilih mahasiswa adalah laporan magang, skripsi, ataupun studi mandiri. Program magang dapat diambil bagi mahasiswa yang telah mengambil minimal 120 sks. Umumnya kantor akuntan publik mengutamakan mahasiswa yang bisa bekerja full time melaksanakan program magang. Kantor akuntan publik juga mengutamakan mahasiswa semester tingkat akhir dan maksimal mengambil satu mata kuliah dalam semester disaat mahasiswa mengambil program magang. Pilihan tugas karya akhir kedua adalah skripsi. Skripsi merupakan sebuah karya tulis dengan bimbingan seorang dosen yang bertujuan meningkatkan kemampuan analisis mahasiswa yang berkaitan dengan bidang keilmuannya. Skripsi dapat diambil apabila mahasiswa telah lulus minimal 120 sks. Studi Mandiri merupakan salah satu pilihan tugas akhir mahasiswa yang bertujuan memberi pengalaman melakukan riset mandiri bagi mahasiswa. Untuk mengambil karya akhir berupa studi mandiri, mahasiswa harus menyelesaikan 1 Universitas Indonesia


2

minimum 120 sks. Selain itu, studi mandiri berbobot 3 sks sehingga mahasiswa diwajibkan mengambil satu mata kuliah pilihan agar memenuhi syarat minimum sks untuk kelulusan, yaitu sebanyak 145 sks. Selanjutnya mahasiswa akan dibimbing seorang pengajar untuk melakukan kajian literatur atas suatu topik, aplikasi atau teori yang baru. Hasil akhir dari studi mandiri berupa makalah yang berjumlah 20 – 30 lembar halaman yang siap dipublikasikan dalam jurnal ilmiah. Penulis memilih program magang sebagai tugas akhir karena penulis tidak hanya ingin mempraktikkan ilmu yang diperoleh selama bangku kuliah tetapi juga ingin mendapat nilai tambah karena telah merasakan pengalaman kerja. Nilai tambah yang diperoleh penulis tidak hanya ilmu yang bersifat hardskill, (ilmu akuntansi dan audit), tetapi juga ilmu softskill. Nilai softskill tersebut dapat berupa

kemandirian,

kedisiplinan,

kemampuan

bekerjasama

dalam

tim,

beradaptasi dengan lingkungan baru, berkomunikasi dengan tim, dan lain sebagainya. Dengan mendapat ilmu berupa hardskill dan softskill yang didapat dari program magang, penulis akan memiliki nilai tambah dalam menghadapi persaingan di dunia kerja.

1.2 Waktu dan Tempat Pelaksanaan Magang Penulis berkesempatan melakukan program magang di Kantor Akuntan Publik Osman Bing Satrio & Eny (yang selanjutnya disebut KAP OBSE). KAP OBSE adalah kantor akuntan publik yang berafiliasi dengan Deloitte Touche Tohmatsu Limited. KAP OBSE berkantor pusat di gedung The Plaza Office Tower, Jalan M.H. Thamrin Kav. 28 – 30, Jakarta. Waktu pelaksanaan program magang dilaksanakan selama empat bulan yang dimulai pada tanggal 4 Januari 2013 dan berakhir pada 30 April 2013.

1.3 Aktivitas Selama Magang Selama pelaksanaan program magang di KAP OBSE, penulis ditempatkan pada divisi audit dengan grup Financial Services & Insurances 3 (FSI 3). Grup tersebut adalah grup yang memberikan jasa audit untuk industri yang bergerak di sektor industri keuangan seperti bank, asuransi, dan perusahaan pembiayaan. Penulis menjalankan program magang selama empat bulan sebagai

Universitas Indonesia


3

Assurance & Advisory Trainee. Walaupun berstatus trainee, pekerjaan yang diberikan kepada penulis tidak jauh berbeda dengan pegawai baru yang berstatus Associate 1. Penulis umumnya diberikan pekerjaan yang tidak terlalu rumit dan berisiko rendah dibandingkan dengan pegawai lain yang sudah menjadi pegawai tetap di kantor akuntan publik OBSE. Selama periode magang, penulis hanya berkesempatan mengaudit satu perusahaan yaitu PT. Bank XYZ Tbk (selanjutnya disebut Bank XYZ). Hal ini disebabkan bahwa bank tersebut merupakan salah satu klien terbesar KAP OBSE dimana proses audit yang dilakukan membutuhkan waktu lebih dari empat bulan. Tim audit yang ditugaskan untuk melakukan audit di Bank XYZ terdiri dari: •

1 (satu) orang lead client service partner,

•

1 (satu) orang advisor

•

1 (satu) orang ERN partner

•

3 (tiga) orang manager

•

1 (satu) orang audit in-charge,

Selama melakukan audit di Bank XYZ, penulis diberi kesempatan melakukan audit di tiga tempat, yaitu kantor pusat Bank XYZ, kantor cabang utama Senayan dan kantor cabang utama Palmerah. Di tiga tempat tersebut, pekerjaan yang diberikan kepada penulis terdiri dari melakukan pengujian substantif, melakukan pengujian perincian saldo, dan mengumpulkan bukti audit yang didapat dari melakukan konfirmasi, inquiry dengan klien, dokumentasi, dan perhitungan ulang.

1.4 Latar Belakang Tema Laporan Magang Entitas pada umumnya membagi aset ke dalam aset lancar dan aset tidak lancar. Aset lancar adalah kas dan aset lain di dalam perusahaan yang diekspektasikan dikonversi, dijual, dikonsumsi dalam satu tahun atau dalam satu siklus operasi. Sedangkan aset tidak lancar adalah aset yang tidak memenuhi definisi aset lancar, yaitu aset di dalam perusahaan yang diekspekasikan dikonversi, dijual, dikonsumsi lebih dari satu tahun atau lebih dari satu siklus operasi.



4

Namun, dalam industri perbankan, aset terbagi menjadi aset produktif dan aset non-produktif. Aset produktif adalah aset yang digunakan untuk menghasilkan pendapatan bagi bank seperti kredit, call money, giro, dan lain sebagainya. Sedangkan aset non-produktif adalah aset yang dimiliki bank yang penggunaannya tidak untuk menghasilkan pendapatan. Pada umumnya aset nonproduktif digunakan untuk operasional perusahaan. Aset tetap pada industri perbankan dikelompokkan ke dalam aset non-produktif. Aset tetap memiliki beberapa karakteristik. Umumnya aset tetap memiliki nilai perolehan yang besar. Akan tetapi, nilai aset terbesar pada industri perbankan adalah aset keuangan yang berupa kredit. Aset keuangan memiliki ciri frekuensi transaksinya yang sering terjadi. Sedangkan aset tetap memiliki frekuensi transaksi yang sangat jarang terjadi namun dengan nilai transaksi yang besar. Karakteristik aset tetap yang lain adalah memiliki umur lebih dari satu tahun. Jika aset memiliki umur dibawah satu tahun, maka aset tersebut digolongkan ke dalam aset lancar. Aset lancar tidak disusutkan karena umumnya aset lancar dicatat sebagai beban yang akan habis dalam satu tahun sedangkan aset tetap memiliki perlakuan khusus karena memiliki umur diatas satu tahun. Pada umumnya aset tetap dicatat sebagai biaya perolehan yang kemudian disusutkan setiap periode. Karakteristik selanjutnya adalah bahwa aset tetap selalu berbentuk aset berwujud (tangible asset) sehingga identifikasinya mudah dilakukan. Perusahaan dapat melihat wujud fisik aset tetap yang dimilikinya. Lain halnya dengan aset lancar berupa kredit yang tidak memiliki wujud. Pembelian aset tetap adalah untuk operasional perusahaan, baik produksi, disewakan, maupun untuk keperluan administrasi. Selain itu, terdapat penilaian kembali (revaluasi) nilai wajar aset apabila model yang digunakan perusahaan berupa model revaluasian untuk mengukur nilai aset tetap setelah pengakuan awal. Beberapa karakteristik di atas membuat akun aset tetap memiliki proses audit yang berbeda dengan proses audit lainnya sehingga menarik untuk dibahas. Selain itu, penulis berkesempatan melakukan audit terhadap akun aset tetap dan



5

ingin melakukan analisis antara praktik yang terjadi di lapangan dengan teori yang didapat selama bangku kuliah. Oleh karena itu, penulis mengambil topik yang berkaitan dengan audit aset tetap dengan judul, “Prosedur Audit Umum atas Aset Tetap pada Laporan Keuangan PT Bank XYZ Tbk” untuk laporan magang ini.

1.5 Ruang Lingkup Penulisan Laporan Magang Laporan magang ini memiliki ruang lingkup yang penulis batasi pada prosedur audit yang dilakukan KAP OBSE atas aset tetap Bank XYZ untuk periode yang berakhir pada 31 Desember 2012. Penulis juga membatasi ruang lingkup laporan magang ini pada aset tetap induk Bank XYZ. Sedangkan konsolidasi Bank XYZ dengan anak usaha bukan merupakan ruang lingkup laporan magang ini. Selain itu, aset tetap yang akan dibahas adalah aset tetap yang dimiliki sendiri oleh Bank XYZ. Aktiva sewa guna usaha tidak akan dibahas karena Bank XYZ tidak memiliki aktiva sewa guna usaha per 31 Desember 2012. Pembahasan laporan magang ini dimulai dengan kebijakan akuntansi Bank XYZ, yang meliputi pengakuan, penyusutan, penurunan nilai, penghentian pengakuan (pelepasan), dan pengungkapan pada laporan keuangan. Dalam hal pengakuan, penulis akan membahas mengenai kapan saat aset tetap diakui dan berapa nilai yang akan dicatat. Lalu penulis akan membahas mengenai metode penyusutan yang digunakan Bank XYZ. Penulis juga akan membahas kondisi dimana aset tetap tidak lagi dicatat sebagai aset tetap yang dimiliki perusahaan. Terakhir, penulis akan membahas mengenai pengungkapan aset tetap pada laporan keuangan Bank XYZ. Selanjutnya penulis akan membahas pengendalian internal Bank XYZ dengan membahas standar operasional prosedur Bank XYZ terkait aset tetap. Pengendalian yang akan dibahas penulis adalah pengendalian Bank XYZ pada saat penambahan aset tetap, pemeliharaan aset tetap, dan pelepasan aset tetap. Setelah membahas mengenai prosedur akuntansi dan pengendalian internal Bank XYZ, penulis akan membahas prosedur audit yang dilakukan KAP OBSE pada Bank XYZ. Prosedur audit yang akan dibahas meliputi beberapa tahap yaitu tahap perencanaan audit, pelaksanaan audit, hingga tahap pelaporan audit. Pada tahap pelaksanaan audit, penulis akan membahas prosedur audit sesuai



6

dengan tujuan auditnya baik tujuan audit terkait saldo maupun tujuan audit terkait presentasi dan pengungkapan. Selain itu, penulis juga akan membahas temuan audit KAP OBSE atas aset tetap di Bank XYZ. Pada bagian terakhir dalam bab pembahasan laporan magang, penulis akan membandingkan kesesuaian kebijakan akuntansi Bank XYZ dengan teori. Penulis juga akan membandingkan kesesuaian prosedur audit yang dilakukan KAP OBSE atas aset tetap Bank XYZ dengan teori.

1.6 Tujuan Pembahasan Laporan magang merupakan salah satu tugas akhir mahasiswa sebagai syarat kelulusan dari FEUI. Laporan magang berisi mengenai kegiatan yang dilakukan mahasiswa selama program magang dan pelajaran yang diambil dari program magang. Laporan magang ini dibuat dengan tujuan: •

memberi gambaran mengenai prosedur akuntansi dan pengendalian internal yang terkait dengan aset tetap di Bank XYZ,

•

menganalisis kebijakan akuntansi yang dilakukan Bank XYZ dan melihat kesesuaiannya dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK), serta literatur-literatur terkait,

•

membahas prosedur dan temuan audit yang dilakukan KAP OBSE terhadap akun aset tetap pada Bank XYZ. Dengan demikian, laporan magang dapat memberi manfaat baik bagi diri

penulis pribadi maupun bagi pembaca. Manfaat tersebut adalah bertambahnya pengetahuan mengenai praktik akuntansi dan audit yang berlaku di lapangan terkait aset tetap. Selain itu, pembaca dari golongan mahasiswa juga akan mendapatkan gambaran mengenai program magang di kantor akuntan publik.

1.7 Sistematika Penulisan Laporan Magang Laporan magang ini tersusun atas 5 (lima) bab disertai dengan beberapa lampiran sebagai informasi tambahan. Berikut ini merupakan sistematika penulisan laporan magang: a. Bab 1 Pendahuluan



7

Bab ini berisi latar belakang pelaksanaan magang, waktu dan tempat pelaksanaan magang, dan aktivitas yang dilakukan penulis selama periode magang. Dalam bab ini, penulis juga akan menjelaskan mengenai latar belakang tema laporan magang yang dipilih, ruang lingkup, dan tujuan laporan magang. Poin terakhir dari bab ini adalah sistematika penulisan laporan magang. b. Bab 2 Landasan Teori Bab ini akan membahas mengenai teori akuntansi dan audit terkait aset tetap yang akan digunakan dalam analisis dan pembahasan bab 4. Pembahasan teori akuntansi yang dibahas dalam bab 2 antara lain pengakuan, pengukuran saat akuisisi, pengukuran setelah akuisisi, penyusutan, penurunan nilai, penghentian pengakuan, dan pengungkapan aset tetap. Bab 2 juga akan membahas sedikit teori mengenai pengendalian internal. Selanjutnya akan dibahas mengenai teori audit dimulai dari definisi audit, jenis audit, asersi manajemen dan tujuan audit, risiko audit, bukti audit dan prosedur audit untuk aset tetap. Landasan teori yang dimuat dalam laporan magang ini mengacu pada Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP), Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK), buku teks kuliah, dan berbagai literatur mengenai pengauditan dan akuntansi. c. Bab 3 Profil Perusahaan Pada bab 3, akan dibagi menjadi 2 (dua) subbab. Satu subbab akan membahas mengenai profil kantor akuntan publik dimana penulis melaksanakan program magang. Subbab ini memberikan gambaran umum mengenai KAP Osman, Bing, Satrio & Eny seperti sejarah berdirinya, jasa profesional yang ditawarkan, serta divisi-divisi yang ada di dalamnya. Subbab selanjutnya akan membahas profil perusahaan klien yang diaudit KAP OBSE dimana penulis menjalani program magang selama empat bulan. Pembahasan subbab bagian kedua akan menjelaskan gambaran umum Bank XYZ, sejarah berdirinya, produk yang ditawarkan, dan informasi lainnya yang berkaitan dengan Bank XYZ. d. Bab 4 Pembahasan



8

Bab ini berisi pembahasan kebijakan akuntansi untuk aset tetap yang diterapkan di Bank XYZ. Pembahasan selanjutnya adalah pembahasan mengenai pengendalian internal yang dilakukan Bank XYZ. Selanjutnya, bab ini akan menjelaskan dengan rinci tiap-tiap prosedur audit yang dijalankan dalam mengaudit aset tetap Bank XYZ dan membahas temuan audit yang ditemukan dalam pelaksanaan audit. Pembahasan terakhir akan berisi analisis penulis mengenai kesesuaian praktek di lapangan dengan teori akuntansi dan teori audit. e. Bab 5 Kesimpulan Saran Bab yang menjadi bab terakhir dalam laporan magang ini berisi kesimpulan yang diperoleh atas seluruh proses audit terkait aset tetap pada Bank XYZ. Penulis juga akan memberikan saran kepada KAP OBSE terkait dengan kegiatan magang dan saran kepada Bank XYZ terkait dengan kebijakan akuntansi untuk akun aset tetap berdasarkan analisis dan pengalaman penulis selama melakukan audit.



BAB 2 LANDASAN TEORI 2.1 Aset Tetap 2.1.1 Definisi Aset Tetap “Sebuah aset adalah sumber daya yang dikuasai entitas sebagai hasil dari kejadian masa lampau dan dimana keuntungan ekonomis di masa depan diharapkan mengalir ke entitas”. IASB (AASB) Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements (paragraf 49). Sementara itu, Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) 16 revisi 2011 tentang aset tetap mendefinisikan aset tetap sebagai aset berwujud yang: 1. Dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa, untuk direntalkan pada pihak lain, atau untuk tujuan administratif. 2. Diperkirakan untuk digunakan selama lebih dari satu periode. Sedangkan aset tetap menurut Kieso, Weygandt, & Warfield (2011) memiliki tiga karakterisitik yaitu: 1. Aset tetap digunakan untuk berproduksi dan memiliki umur lebih dari satu periode dan disusutkan tiap periode. Aset tetap memiliki tujuan menghasilkan arus kas masa depan bagi perusahaan. Misalkan mesin yang digunakan untuk proses produksi akan menghasilkan produk yang akan dijual. 2. Aset tetap merupakan tangible asset. Aset tetap mudah dilacak dan mudah dicari karena memiliki wujud fisik atau barangnya benar-benar ada. 3. Aset memiliki umur yang panjang dan bertujuan tidak untuk dijual kembali. Aset tetap berbeda dengan persediaan karena aset tetap digunakan untuk jangka waktu yang panjang. Aset tetap kurang sensitif terhadap nilai wajar sedangkan persediaan sensitif terhadap nilai wajar karena persediaan berkaitan dengan likuiditas. Pedoman Akuntansi Perbankan Indonesia (PAPI), yang merupakan petunjuk teknis akuntansi operasional bagi bank, mendefinisikan aset tetap sebagai aset berwujud yang dimiliki untuk digunakan dalam penyediaan jasa atau 9 Universitas Indonesia


10

untuk mendukung kegiatan operasional yang digunakan selama lebih dari satu periode.

2.1.2 Pengakuan Aset Tetap Biaya perolehan aset tetap diakui sebagai aset jika dan hanya jika kemungkinan besar entitas akan memperoleh manfaat ekonomis masa depan dari aset tersebut dan biaya perolehannya dapat diukur secara andal. Aset tetap diakui setelah aset tetap telah berada pada lokasi dan kondisi yang diinginkan supaya aset siap digunakan sesuai maksud manajemen. Setelah itu, biaya-biaya lain yang mengkapitalisasi nilai aset tetap dihentikan pengakuannya. Biaya-biaya yang tidak bisa mengkapitalisasi nilai aset tetap tersebut dapat berupa: •

biaya yang terjadi setelah aset tetap mampu beroperasi sesuai maksud manajemen namun belum digunakan atau beroperasi dibawah kapasitas penuh,

•

kerugian awal operasi seperti ketika permintaan terhadap keluaran masih rendah, dan

•

biaya relokasi atau reorganisasi sebagian atau seluruh operasi entitas. Biaya perawatan sehari-hari tidak dikapitalisasi sebagai aset tetap entitas.

Biaya pemeliharaan, suku cadang, dan tenaga kerja saat digunakannya aset tetap ini, hanya dicatat sebagai biaya pada saat terjadinya. Biaya tersebut kemudian diakui ke dalam laba rugi pada periode disaat biaya tersebut timbul.

2.1.3 Pengukuran Biaya Perolehan Biaya perolehan aset tetap adalah setara harga tunai pada tanggal pengakuan. Lebih lanjut, Kieso, Weygandt, & Warfield (2011) menjelaskan bahwa dasar mengukur nilai aset tetap adalah biaya historis yaitu menggunakan nilai kas atau kas ekuivalen untuk memperoleh aset dan membawa aset tersebut pada tempat dan kondisi yang diinginkan manajemen untuk tujuan yang diinginkan. Jika pembayaran ditangguhkan melampaui jangka waktu kredit normal, maka perbedaan antara harga tunai dan total pembayaran diakui sebagai



11

beban bunga selama periode kredit, kecuali beban bunga tersebut dikapitalisasi sesuai dengan PSAK 26: Biaya Pinjaman. PSAK 16 revisi 2011 menyatakan komponen-komponen biaya perolehan terdiri dari: a. Harga perolehannya, termasuk bea impor dan pajak pembelian yang tidak dapat dikreditkan setelah dikurangi diskon pembelian dan potongan lain. b. Setiap biaya yang dapat diatribusikan secara langsung untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi yang diinginkan supaya aset tersebut siap digunakan sesuai dengan maksud manajemen. c. Estimasi awal biaya pembongkaran dan pemindahan aset tetap dan restorasi lokasi aset tetap. Kewajiban tersebut timbul ketika aset tetap diperoleh atau sebagai konsekuensi penggunaan aset tetap selama periode tertentu untuk tujuan lain selain untuk menghasilkan persediaan. Pada poin (b) dijelaskan bahwa komponen biaya perolehan salah satunya berasal dari biaya yang dapat diatribusikan secara langsung. Berikut adalah contoh-contoh biaya yang bisa diatribusikan ke dalam biaya perolehan aset tetap yaitu: a. Biaya imbalan kerja yang timbul secara langsung dari konstruksi atau perolehan aset tetap. b. Biaya penyiapan lahan untuk pabrik. c. Biaya penanganan dan penyerahan awal. d. Biaya perakitan dan instalasi. e. Biaya pengujian aset apakah aset berfungsi dengan baik, setelah dikurangi hasil neto penjualan setiap produk yang dihasilkan sehubungan dengan pengujian tersebut, contohnya hasil dari peralatan yang sedang diuji. f. Komisi professional. Sedangkan contoh biaya-biaya yang bukan merupakan biaya perolehan aset tetap adalah: a. Biaya pembukaan fasilitas baru. b. Biaya pengenalan produk atau jasa baru (termasuk biaya iklan dan aktivitas promosi).



12

c. Biaya penyelenggaraan bisnis di lokasi baru atau kelompok pelanggan baru (termasuk biaya pelatihan staf). d. Biaya administratif dan biaya overhead umum lain.

2.1.4 Pengukuran Setelah Pengakuan Aset Tetap Setelah aset tetap diakui, terdapat dua model untuk mengukur nilai aset tetap. Dua model tersebut adalah model biaya dan model revaluasi. Disebut model biaya apabila aset diakui pada biaya perolehan dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi rugi penurunan nilai. Sedangkan model revaluasi, aset tetap diakui pada jumlah revaluasian, yaitu nilai wajar pada tanggal revaluasi dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi rugi penurunan nilai setelah tanggal revaluasi. Revaluasi dilakukan dengan keteraturan yang cukup teratur untuk memastikan bahwa jumlah tercatat tidak berbeda secara material dengan jumlah yang ditentukan dengan menggunakan nilai wajar pada akhir periode pelaporan. Jika aset tetap direvaluasi, entitas dapat memilih satu dari dua perlakuan yang bisa digunakan untuk menyusutkan aset tetap yang direvaluasi tersebut, yaitu: a. Disajikan kembali secara proporsional dengan perubahan dalam jumlah tercatat bruto aset sehingga jumlah tercatat aset setelah revaluasi sama dengan jumlah revaluasiannya. Metode ini sering digunakan jika aset direvaluasi dengan cara memberi indeks untuk menentukan biaya pengganti tersusutkan. b. Dieliminasi terhadap jumlah tercatat bruto aset dan jumlah tercatat neto setelah eliminasi disajikan kembali sebesar jumlah revaluasian dari aset tersebut. Metode ini sering digunakan untuk bangunan. Dalam metode revaluasi, setiap kelompok aset harus direvaluasi secara lengkap. Jika perusahaan A ingin melakukan revaluasi pada tanah, maka semua tanah harus direvaluasi tanpa terkecuali. Perusahaan A tidak boleh merevaluasi sebidang tanah sedangkan tanah yang lainnya tidak direvaluasi. Revaluasi secara lengkap dilakukan agar menghindari revaluasi secara selektif dan bercampurnya biaya perolehan dengan nilai lain pada tanggal berbeda.



13

Jika jumlah tercatat aset meningkat akibat revaluasi, maka kenaikan tersebut diakui dalam pendapatan komprehensif lain dan terakumulasi dalam ekuitas bagian surplus revaluasi. Namun, kenaikan tersebut diakui dalam laba rugi hingga sebesar jumlah penurunan nilai aset yang sama akibat revaluasi yang pernah diakui sebelumnya dalam laba rugi. Jika jumlah tercatat aset turun akibat revaluasi, maka penurunan tersebut diakui dalam laba rugi. Namun, penurunan nilai tersebut diakui dalam pendapatan komprehensif lain sepanjang tidak melebihi saldo surplus revaluasi untuk aset tersebut. Penurunan nilai yang diakui dalam pendapatan komprehensif lain tersebut mengurangi jumlah akumulasi dalam ekuitas pada bagian surplus revaluasi. Jika entitas mengubah kebijakan akuntansi dari model biaya ke model revaluasi dalam pengukuran aset tetap, maka perubahan tersebut berlaku secara prospektif.

2.1.5 Penyusutan Penyusutan adalah alokasi sistematis jumlah yang dapat disusutkan dari suatu aset selama masa manfaatnya. Umur manfaat berarti suatu periode dimana aset diharapkan akan digunakan oleh entitas; atau jumlah produksi atau unit serupa yang diharapkan akan diperoleh dari aset tersebut oleh entitas. Beban penyusutan diakui dalam laporan laba rugi setiap periode Metode penyusutan yang digunakan mencerminkan ekspektasi pola pemakaian manfaat ekonomi masa depan aset oleh entitas. Metode penyusutan yang digunakan untuk suatu aset dikaji setidak-tidaknya setiap akhir tahun buku dan jika terjadi perubahan yang signifikan dalam ekspektasi pola pemakaian manfaat ekonomi masa depan aset tersebut, maka metode penyusutan diubah untuk mencerminkan perubahan pola tersebut. Beberapa metode yang dapat digunakan untuk mengalokasikan jumlah tersusutkan dari aset secara sistematis selama umur manfaatnya yaitu: 1. Metode garis lurus



14

Metode garis lurus menghasilkan pembebanan yang tetap selama umur manfaat aset jika nilai residunya tidak berubah. 2. Metode saldo menurun Metode saldo menurun menghasilkan pembebanan yang menurun selama umur manfaat aset. 3. Metode unit produksi Metode unit produksi menghasilkan pembebanan berdasarkan pada ekspektasi penggunaan atau keluaran dari aset. Pemilihan salah satu metode di atas didasarkan pada ekspektasi pola pemakaian manfaat ekonomis masa depan aset. Jika entitas telah menerapkan salah satu dari metode di atas, maka entitas tersebut wajib menerapkannya di periode selanjutnya secara konsisten, kecuali terdapat perubahan dalam ekspektasi pola pemakaian manfaat ekonomis masa depan aset tersebut. Penyusutan suatu aset dimulai ketika aset siap untuk digunakan, yaitu pada saat aset berada pada lokasi dan kondisi yang diinginkan supaya aset tetap siap digunakan sesuai dengan maksud manajemen. Aset tidak akan berhenti disusutkan kecuali aset tersebut tidak digunakan atau dihentikan penggunaannya. Akan tetapi, aset yang telah habis disusutkan nilainya, tidak disusutkan lagi. Khusus untuk aset yang metode penyusutannya menggunakan metode pemakaian (misal metode unit produksi), beban penyusutan menjadi nol ketika tidak ada produksi. Metode penyusutan, nilai residu dan umur manfaat dikaji sekurangkurangnya setiap akhir tahun buku. Jika hasil kajian berbeda dengan estimasi sebelumnya, maka perbedaan tersebut diperlakukan sebagai perubahan estimasi akuntansi. Dalam menentukan umur manfaat ekonomi, beberapa faktor berikut ini turut diperhitungkan: 1. Ekspektasi daya pakai dari aset. Daya pakai dinilai dengan merujuk pada ekspektasi kapasitas atau keluaran fisik dari aset. 2. Ekspektasi tingkat keausan fisik. Keausan fisik tergantung pada faktor pengoperasian aset seperti jumlah penggiliran

penggunaan

aset

dan

program

pemeliharaan

dan



15

perawatannya, serta perawatan dan pemeliharaan saat aset tidak digunakan. 3. Keusangan teknis dan keusangan komersial. Keusangan yang disebabkan oleh perubahan atau peningkatan produksi, atau karena perubahan permintaan pasar atas produk atau jasa yang dihasilkan oleh aset. 4. Pembatasan hukum atau yang serupa atas penggunaan aset, seperti berakhirnya waktu penggunaan sehubungan dengan sewa.

2.1.6 Penghentian Pengakuan Aset Tetap Pengakuan aset tetap dihentikan pengakuannya pada saat pelepasan aset tetap atau ketika tidak terdapat lagi manfaat ekonomis masa depan yang diekspektasikan dari penggunaan atau pelepasannya. Jika suatu entitas memiliki kegiatan usaha yang menyewakan / merentalkan aset dan akan menjual asetnya, maka entitas tersebut memindahkan aset tetap tersebut menjadi persediaan sebesar nilai tercatatnya ketika tidak lagi direntalkan dan menjadi aset dimiliki untuk dijual. Pelepasan aset tetap dapat dilakukan dengan berbagai cara, misalnya dijual, disewakan dalam sewa pembiayaan, atau disumbangkan. Keuntungan atau kerugian yang timbul dari penghentian pengakuan aset tetap dimasukkan dalam laba rugi ketika aset tetap tersebut dihentikan pengakuannya. Setelah aset dilepas, dengan kata lain dijual, akan timbul nilai kerugian atau keuntungan. Sesuai PSAK 16 revisi 2011 paragraf 72, “Keuntungan atau kerugian yang timbul dari penghentian pengakuan aset tetap ditentukan sebesar selisih antara jumlah hasil pelepasan neto, jika ada, dan jumlah tercatatatnya”. Keuntungan akan dicatat sebesar nilai wajarnya saat aset tersebut dijual. Jika aset tetap tersebut pembayarannya ditangguhkan maka nilai yang dicatat pada awalnya sebesar nilai yang setara dengan harga jual tunai sebagai pendapatan. Keuntungan selanjutnya karena pembayaran yang ditangguhkan akan dicatat sebagai pendapatan bunga.



16

2.1.7 Pengungkapan Aset Tetap PSAK 16 paragraf 74-80 menjelaskan mengenai informasi-informasi yang perlu diungkapkan dalam laporan keuangan terkait aset tetap. Setiap kelompok aset tetap mengungkap: 1. Dasar pengukuran yang digunakan dalam menentukan jumlah tercatat bruto. 2. Metode penyusutan yang digunakan. 3. Umur manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan. 4. Jumlah tercatat bruto dan akumulasi penyusutan (agregat dengan akumulasi rugi penurunan nilai) pada awal dan akhir periode. 5. Rekonsiliasi jumlah tercatat pada awal dan akhir periode yang menunjukkan: a) penambahan, b) aset yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual atau termasuk dalam kelompok lepasan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58: Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan dan pelepasan lain, c) perolehan melalui kombinasi bisnis, d) peningkatan atau penurunan akibat revaluasi sesuai dengan paragraf 31, 39, dan 40 serta dari rugi penurunan nilai yang diakui atau dibalik dalam pendapatan komprehensif lain sesuai dengan PSAK 48: Penurunan Nilai Aset, e) rugi penurunan nilai yang diakui dalam laba rugi sesuai dengan PSAK 48, f)

pembalikan rugi penurunan nilai dalam laba rugi sesuai dengan PSAK 48,

g) penyusutan, h) selisih kurs neto yang timbul dalam penjabaran laporan keuangan dari mata uang fungsional menjadi mata uang pelaporan dari entitas pelapor, dan



17

i)

perubahan lain.

Informasi-informasi lain yang juga diungkapkan dalam laporan keuangan: 1. Keberadaan dan jumlah pembatasan atas hak milik dan aset tetap yang dijaminkan untuk liabilitas. 2. Jumlah pengeluaran yang diakui dalam jumlah tercatat aset tetap yang sedang dalam konstruksi. 3. Jumlah komitmen kontraktual untuk memperoleh aset tetap. 4. Jumlah kompensasi dari pihak ketiga untuk aset tetap yang mengalami penurunan nilai, hilang, atau dihentikan yang termasuk dalam laba rugi jika tidak diungkapkan secara terpisah dalam laporan laba rugi komprehensif. Dalam menentukan metode penyusutan dan estimasi umur manfaat aset, entitas memerlukan pertimbangan tertentu. Kebijakan akuntansi yang memerlukan pertimbangan juga perlu diungkap seperti penjelasan mengenai penyusutan, apakah diakui dalam laba rugi atau diakui sebagai bagian dari biaya perolehan aset lain, selama suatu periode; dan akumulasi penyusutan pada akhir periode. Jika suatu entitas mengubah kebijakan akuntansinya, maka entitas tersebut perlu mengungkap informasi-informasi terkait dengan perubahan kebijakan akuntansi yaitu nilai residu, estimasi biaya pembongkaran, pemindahan atau restorasi aset tetap, umur manfaat, dan metode penyusutan. Entitas yang menggunakan model revaluasian dalam pencatatannya perlu mengungkapkan: 1. Tanggal efektif revaluasi. 2. Apakah melibatkan penilai independen. 3. Metode dan asumsi signifikan yang digunakan dalam estimasi nilai wajar. 4. Penjelasan mengenai nilai wajar aset tetap yang ditentukan secara langsung dengan mengacu pada harga terobservasi dalam pasar aktif atau transaksi pasar terkini yang wajar atau diestimasi menggunakan teknik penilaian lain. 5. Untuk setiap kelompok aset tetap, jumlah tercatat aset seandainya aset tersebut dicatat dengan model biaya.



18

6. Surplus revaluasi, yang menunjukkan perubahan selama periode dan setiap pembatasan distribusi kepada pemegang saham. Informasi lain yang mungkin relevan dengan kebutuhan pengguna laporan keuangan dapat diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. Informasi tersebut seperti: 1. Jumlah tercatat aset tetap yang tidak dipakai sementara. 2. Jumlah tercatat bruto dari setiap aset tetap yang telah disusutkan penuh dan masih digunakan. 3. Jumlah tercatat aset tetap yang dihentikan dari penggunaan aktif dan tidak diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58: Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk dijual dan Operasi yang Dihentikan. 4. Jika model biaya digunakan, maka nilai wajar aset tetap ketika berbeda secara material dengan jumlah tercatat.

2.2 Teori Pengendalian Internal Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) menyatakan suatu pengendalian internal terdiri dari kebijakan dan prosedur yang sengaja didesain untuk memberi keyakinan yang memadai bahwa perusahaan akan mencapai tujuan yang diinginkan. Pengendalian internal memiliki tiga tujuan utama, yaitu: 1. Keandalan laporan keuangan. 2. Efektivitas dan efisiensi dari operasi perusahaan. 3. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan. Pengendalian internal dirancang untuk memenuhi tiga tujuan di atas. Jika tiga tujuan pengendalian internal tercapai, maka akan meminimalisir risiko yang dapat mengganggu tercapainya tujuan perusahaan. Pengendalian internal diterapkan pada semua bagian dalam suatu perusahaan, termasuk aset tetap yang dimiliki perusahaan. Pengendalian internal terkait aset tetap dapat berupa: •

penggunaan berkas induk untuk setiap aset tetap,

•

pengendalian fisik atas aset tetap yang mudah dipindahkan,

•

penetapan nomor identifikasi untuk setiap aset tetap,



19

•

perhitungan fisik secara periodik,

•

terdapat ketentuan otorisasi penjualan dan pelepasan aset,

•

terdapat metode formal untuk memberikan informasi kepada manajemen tentang aset tercatat,

•

terdapat verifikasi internal yang memadai atas pelepasan yang dicatat untuk meyakini bahwa aset tersebut telah dihapus dari catatan akuntansi. Sedangkan Warren, Reeve, dan Fees (2005), menjelaskan pengendalian

internal aset tetap dilakukan pada tiga tahap: a. Tahap akuisisi aset tetap Perusahaan hendaknya memiliki suatu prosedur yang mengatur proses pengadaan suatu aset tetap. Pengadaan aset tetap membutuhkan otorisasi dan persetujuan dari pihak yang memiliki jabatan tinggi dalam perusahaan mengingat aset tetap bernilai signifikan. b. Tahap pemeliharaan aset tetap Pada saat perusahaan telah memiliki aset tetap, maka perusahaan seharusnya melakukan pencatatan pada rincian aset tetap dan general ledger. Perusahaan juga umumnya melakukan pengkodean / penomoran aset tetap untuk memudahkan perusahaan mengidentifkasi aset tetap yang dimiliki. Pemeriksaan aset secara rutin juga perlu dilakukan sehingga dapat dilakukan perbaikan segera untuk aset yang mengalami kerusakan. Perusahaan juga dapat mengasuransikan aset tetap yang dimilikinya untuk mengalihkan risiko kehilangan, pencurian, bencana alam, atau kebakaran yang mungkin dihadapi. c. Tahap pelepasan aset tetap Seperti pengadaan aset tetap, pelepasan aset tetap juga memerlukan prosedur dan otorisasi yang lebih tinggi dibanding pelepasan aset lainnya. Jika aset tetap ingin dilepas karena telah habis masa manfaatnya, maka perusahaan tidak boleh langsung mengeluarkan aset tetap tersebut dari pencatatan sebelum memperoleh otorisasi pelepasan aset tetap sesuai dengan prosedur.



20

2.3 Teori Pengauditan 2.3.1 Definisi Audit Pengauditan didefinisikan sebagai akumulasi dan evaluasi bukti-bukti yang diperoleh mengenai informasi yang digunakan untuk menentukan dan melaporkan tingkat korespondensi antara informasi yang diterima dan kriteria yang ditetapkan. Auditor mengevaluasi segala informasi dan menentukan apakah informasi tersebut telah sesuai dengan standar yang telah ditetapkan oleh pihak yang berwenang yaitu Dewan Standar Akuntansi Keuangan. Selain itu, untuk memperoleh keyakinan dari pihak di luar manajemen bahwa laporan keuangan telah disajikan secara wajar, seorang auditor haruslah independen dan kompeten. Menurut Standar Auditing 110, auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melakukan audit untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan telah bebas dari salah saji material, baik karena kecurangan maupun kekeliruan. Auditor tidak bertanggung jawab atas laporan keuangan karena laporan keuangan merupakan tanggung jawab dari manajemen. Dalam melaksanakan tugasnya, auditor harus mematuhi standar auditing dan kode etik profesi yang berlaku.

2.3.2 Jenis Audit Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) menyebut 3 (tiga) jenis audit yang dapat dilakukan oleh auditor independen, antara lain: a. Audit operasional Audit operasional menekankan pada efisiensi dan efektivitas prosedur dan metode operasional perusahaan. Auditor akan menilai efektifitas dan efisiensi operasi dan memberikan rekomendasi yang bernilai tambah bagi perusahaan. Nilai tambah yang dimaksud dapat berupa operasional perusahaan yang lebih efisien maupun operasional lebih efektif. b. Audit kepatuhan Suatu audit kepatuhan dilakukan untuk menentukan apakah auditee (pihak yang diaudit) telah mengikuti prosedur, peraturan, atau regulasi yang telah ditetapkan oleh regulator, seperti pemerintah.



21

c. Audit laporan keuangan Audit atas laporan keuangan dilakukan untuk menentukan apakah laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan kriteria yang spesifik dan bebas dari salah saji material. Pada umumnya kriteria yang dimaksud berupa prinsip akuntansi yang berlaku umum.

2.3.3 Asersi Manajemen Asersi manajemen berdasarkan SA seksi 110 adalah suatu deklarasi atau suatu rangkaian deklarasi secara keseluruhan oleh pihak yang bertanggung jawab atas deklarasi tersebut. Asersi manajemen berhubungan langsung kepada standar akuntansi keuangan, sebagai bagian dari kriteria yang digunakan manajemen untuk mencatat dan mengungkap informasi akuntansi dalam laporan keuangan. Dengan demikian, kita dapat menyimpulkan bahwa asersi adalah pernyataan yang dibuat oleh manajemen bahwa informasi yang dinyatakan telah sesuai dengan standar. SA 326 mengelompokkan asersi ke dalam tiga kategori: 1. Asersi mengenai kelas transaksi Asersi yang dinyatakan manajemen mengenai kelas transaksi lebih menekankan pada kebenaran dan ketepatan pencatatan pada saat transaksi terjadi. Asersi mengenai kelas transaksi terdiri dari Keterjadian (apakah transaksi yang dicatat benar-benar terjadi), Kelengkapan (apakah pencatatan sudah lengkap), Akurasi (apakah nilai yang tercatat dicatat pada nilai yang tepat), Klasifikasi (apakah pencatatan telah dicatat pada akun yang tepat), dan Cut-off (apakah pencatatan benar terjadi pada periode yang tepat). 2. Asersi mengenai saldo akun pada periode berakhir a. Keberadaan, asersi ini menunjukkan apakah aset, kewajiban, dan ekuitas di dalam laporan posisi keuangan benar-benar ada pada saat tanggal laporan. b. Kelengkapan, asersi kelengkapan menekankan pada tercatatnya seluruh transaksi. Sebagai contoh penjualan selama setahun benar-



22

benar tercatat seluruhnya tidak ada satu transaksi pun yang tidak tercatat. c. Valuasi & Alokasi, asersi ini menunjukkan apakah aset, kewajiban, dan ekuitas di dalam laporan posisi keuangan menunjukkan nilai yang tepat, termasuk setiap valuasi atau alokasi yang merefleksikan nilai saat dibuatnya laporan. d. Hak & Kewajiban, asersi ini berhubungan dengan menentukan apakah entitas benar-benar memiliki hak atas aset dan liabilitas benar-benar kewajiban yang dimiliki entitas. 3. Asersi mengenai presentasi dan pengungkapan a. Keterjadian dan Hak & Kewajiban, asersi ini berhubungan dengan apakah kejadian yang diungkap benar terjadi dan merupakan hak dan kewajiban entitas. b. Kelengkapan, asersi ini menekankan untuk mengungkap semua informasi yang dibutuhkan ke dalam laporan keuangan. c. Akurasi dan valuasi, asersi ini menekankan untuk mengungkap dengan benar dan tepat informasi keuangan. d. Klasifikasi

dan

dapat

dipahami

(classification

and

understandability), asersi ini berhubungan dengan apakah jumlah yang diklasifikasikan telah wajar, dan apakah informasi yang diungkapkan dapat dengan mudah dipahami. Asersi manajemen adalah deklrasai yang dibuat pihak manajemen. Tujuan audit adalah memastikan kebenaran dari asersi manajemen. Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) menjelaskan terdapat tiga kelompok besar tujuan audit, yaitu: a. Tujuan Audit terkait Transaksi (Transaction-Related Audit Objectives) Tujuan audit terkait transaksi memberikan kerangka bagi auditor dalam mengumpulkan bukti yang cukup dan sesuai berhubungan dengan kelaskelas transaksi. Terdapat 6 (enam) tujuan audit terkait transaksi, yaitu; •

Keterjadian (Occurence)



23

Tujuan audit ini berkaitan dengan apakah transaksi yang dicatat benarbenar terjadi. Biasanya tujuan audit ini untuk memeriksa adanya kemungkinan kelebihan pencatatan (overstatement) oleh klien pada laporan keuangannya. •

Kelengkapan (Completeness) Tujuan audit ini berkaitan dengan apakah semua transaksi yang seharusnya dicatat telah dicatat oleh klien. Biasaya tujuan audit ini untuk memeriksa adanya kemungkinan kekurangan pencatatan (understatement) pada laporan keuangan oleh klien.

•

Ketepatan (Accuracy) Tujuan audit ini berkaitan dengan apakah transaksi yang dicatat telah dicatat pada jumlah yang benar.

•

Posting and Summarization Tujuan audit ini berkaitan dengan apakah transaksi yang telah dicatat telah diposting ke master file yang tepat dan apakah transaksi telah diringkas secara tepat.

•

Klasifikasi (Classification) Tujuan audit ini adalah untuk melihat apakah transaksi yang dicatat dalam jurnal telah diklasifikasikan dengan benar, yakni dimasukkan ke akun yang benar.

•

Ketepatan Waktu (Timing) Tujuan audit ini untuk melihat apakah transaksi telah dicatat pada tanggal yang tepat.

b. Tujuan Audit terkait Saldo (Balance-Related Audit Objectives) Tujuan audit terkait saldo adalah memberikan kerangka bagi auditor dalam mengumpulkan bukti yang cukup dan sesuai berhubungan dengan saldo akun pada laporan keuangan. Terdapat 8 (delapan) tujuan audit terkait saldo, yaitu; •

Keberadaan (Existence) Tujuan audit ini adalah memastikan bahwa jumlah yang tercantum dalam laporan keuangan untuk setiap akun benar-benar terjadi. Tujuan Universitas Indonesia


24

audit

existence

adalah

mengantisipasi

adanya

kemungkinan

overstatement oleh klien pada laporan keuangannya. •

Kelengkapan (Completeness) Tujuan audit ini berkaitan dengan apakah jumlah yang benar-benar ada dan seharusnya tercantum dalam saldo akun telah dicantumkan. Tujuan audit completeness adalah mengantisipasi kemungkinan understatement oleh klien pada laporan keuangannya.

•

Ketepatan (Accuracy) Tujuan audit ini adalah bahwa jumlah yang tersaji di setiap akun telah dicantumkan pada jumlah yang tepat.

•

Klasifikasi (Classification) Tujuan audit ini adalah bahwa jumlah yang tercantum dalam laporan keuangan telah diklasifikasikan dengan tepat.

•

Pisah Batas (Cut-off) Tujuan audit ini adalah bahwa transaksi yang terjadi mendekati tanggal neraca telah dicatat pada periode yang tepat.

•

Kaitan Rinci (Detail Tie-in) Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa jumlah yang tercantum dalam saldo akun sesuai dengan jumlah pada master file.

•

Nilai yang Terealisasi (Realizable Value) Tujuan audit ini adalah bahwa aset dicatat pada jumlah estimasi yang dapat direalisasikan.

•

Hak dan Kewajiban (Rights and Obligations) Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa aset yang diakui dalam laporan keuangan benar-benar telah dimiliki klien karena merupakan hak klien. Liabilitas yang diakui dalam laporan keuangan benar-benar kewajiban klien sehingga wajib dicantumkan dalam laporan keuangan.

c. Tujuan Audit terkait Presentasi dan Pengungkapan (Presentation and Disclosure-Related Audit Objectives)



25

Tujuan audit terkait presentasi dan pengungkapan adalah memberikan kerangka bagi auditor untuk mengumpulkan bukti yang cukup dalam memastikan bahwa segala informasi yang diungkap dalam laporan keuangan telah tersaji dengan benar dan lengkap. Tujuan audit terkait presentasi dan pengungkapan antara lain sebagai berikut; •

Keterjadian, Hak dan Kewajiban Tujuan audit ini berkaitan dengan apakah kejadian yang diungkapkan klien benar-benar terjadi, dan apakah kejadian tersebut merupakan hak atau kewajiban dari klien.

•

Kelengkapan Tujuan audit ini memastikan bahwa semua informasi yang seharusnya dicantumkan oleh klien dalam laporan keuangannya telah tercantum dengan lengkap.

•

Valuasi dan Alokasi Tujuan audit ini menentukan apakah informasi yang diungkapkan klien telah wajar, dan apakah penentuan alokasi yang ditetapkan klien telah wajar.

•

Klasifikasi dan Understandability Tujuan audit ini memastikan bahwa klien telah mengklasifikasikan akun dalam laporan keuangannya dengan tepat, dan memberikan penjelasan yang memadai sehingga dapat dipahami oleh pengguna laporan keuangan.

2.3.4 Risiko Audit Terdapat 4 (empat) jenis risiko dalam pengauditan (Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf, 2009), antara lain:

•

Risiko deteksi yang telah direncanakan (planned detection risk) adalah risiko bahwa bukti audit yang didapat akan gagal mendeteksi salah saji



26

yang melebihi batas toleransi. Risiko ini akan menentukan besarnya bukti substantif yang akan direncanakan auditor. Jika risiko deteksi yang telah direncanakan semakin rendah, maka jumlah bukti audit yang akan dibutuhkan akan bertambah. •

Risiko bawaan (inherent risk) adalah kerentanan suatu saldo akun atau golongan transaksi terhadap suatu salah saji material, dengan asumsi bahwa tidak terdapat pengendalian yang terkait (SA seksi 312). Sedangkan Arens, Elder, & Beasley menyatakan inherent risk mengukur penilaian auditor terhadap kemungkinan bahwa terdapat salah saji material sebelum mempertimbangkan keefektifan kontrol internal. Lebih lanjut, Tuanakotta (2011) menjelaskan bahwa terdapat tiga hal penting dalam makna inherent risk. Pertama, inherent risk bisa terjadi karena kompleksitas akun atau transaksi yang bersangkutan karena sifat bisnis, misalnya persediaan yang cepat usang seperti dalam bisnis komputer yang begitu cepat berkembang. Kedua, inherent risk terjadi pada transaksi yang secara umum memiliki kontrol internal namun untuk hal khusus yang menjadi bagian dari transaksi khusus itu, belum ada pengaturannya. Contohnya Toserba yang memberi potongan harga pada bulan tertentu, namun sebagian barang tidak dipisahkan dari barang lainnya dan tidak diberi label khusus “Diskon”. Hal ini mengakibatkan terjadinya risiko penjualan barang yang seharusnya tidak didiskon namun dijual dengan harga diskon. Ketiga, auditor tidak dapat memengaruhi risiko bawaan. Tidak ada prosedur audit untuk mengurangi risiko bawaan. Auditor hanya dapat mengukur atau menilai besaran risiko bawaan ini untuk merencanakan dengan baik bagaimana proses audit yang akan dijalankan.

•

Risiko pengendalian (control risk) adalah risiko tidak tercegahnya dan/atau tidak ditemukannya salah saji yang melebihi batas toleransi dalam waktu yang singkat, oleh sistem pengendalian internal pada entitas. Semakin efektif pengendalian internal yang dimiliki entitas, maka risiko pengendalian akan semakin rendah sehingga risiko deteksi yang telah direncanakan akan meningkat. Risiko pengendalian sama seperti risiko



27

bawaan dimana tidak ada prosedur audit yang dapat mengurangi risiko pengendalian. Auditor hanya menilai berapa besar risiko pengendalian sebagai dasar untuk merencanakan prosedur audit yang akan dilakukan auditor. •

Risiko audit yang dapat diterima (acceptable audit risk) adalah besaran risiko yang dapat diterima auditor ketika terdapat salah saji material dalam laporan keuangan setelah proses audit selesai dan opini wajar tanpa pengecualian telah dikeluarkan. Jika risiko audit yang dapat diterima tinggi akan membuat risiko deteksi yang telah direncanakan akan meningkat juga. Dengan demikian, risiko audit yang dapat diterima tinggi akan menurunkan jumlah bukti audit yang dibutuhkan auditor.

2.3.5 Bukti Audit Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) mendefinisikan bukti audit sebagai informasi yang digunakan oleh auditor untuk menentukan apakah informasi yang diaudit telah sesuai dengan kriteria yang telah ditetapkan. Terdapat 8 (delapan) jenis bukti audit yang dapat digunakan oleh auditor dalam proses audit, antara lain: •

Pemeriksaan fisik (physical examination) Pemeriksaan fisik dilakukan dengan inspeksi ke lapangan dan menghitung secara fisik suatu aset berwujud. Pemeriksaan fisik adalah salah satu cara untuk memverifikasi bahwa aset yang dicatat benar-benar ada (existence) dan telah dicatat seluruhnya (completeness).

•

Konfirmasi (confirmation) Konfirmasi adalah respon langsung atau tertulis dari pihak ketiga yang independen untuk meyakinkan keakuratan informasi yang dimiliki klien. Auditor meminta keakuratan informasi kepada klien dan klien kemudian akan membuatkan konfirmasi kepada pihak ketiga atas nama klien bukan atas nama auditor.

•

Dokumentasi (documentation) Dokumentasi diartikan sebagai pemeriksaan atas dokumen-dokumen yang



28

dimiliki klien untuk memperkuat informasi yang terdapat dalam laporan keuangan. Dokumen dapat berasal dari internal maupun dari pihak eksternal klien. •

Prosedur analitis (analytical procedure) Prosedur analitis dilakukan auditor dengan membandingkan saldo akun periode berjalan dengan periode sebelumnya, dengan perhitungan auditor, serta menganalisis hubungan antar akun untuk melihat apakah pergerakan saldo akun cukup masuk akal. Prosedur analitis umumnya dilakukan tiga kali dalam audit, yaitu sebelum pelaksanaan audit (preliminary analytical procedure), saat berlangsungnya audit, dan penyelesaian audit.

•

Bertanya kepada klien (inquires of the client) Bertanya kepada klien baik secara lisan maupun tertulis digunakan auditor sebagai bukti yang menguatkan prosedur audit lainnya. Seringkali auditor bertanya kepada klien apabila tidak menemukan bukti audit dalam bentuk tertulis sehingga auditor bertanya untuk mencari tahu informasi yang diperlukannya.

•

Perhitungan ulang (recalculation) Perhitungan ulang dilakukan auditor untuk memverifikasi kebenaran angka yang disajikan klien.

•

Perlakuan ulang (reperformance) Perlakuan ulang dilakukan auditor dengan melakukan tes independen atas prosedur akuntansi atau pengendalian internal klien. Hasil dari perlakuan ulang untuk memastikan bahwa hasil dari tes yang dilakukan auditor sama dengan hasil yang dilakukan klien. Dengan demikian, auditor dapat menilai tingkat kepatuhan klien terhadap prosedur yang telah dibuat klien.

•

Observasi (observation) Observasi adalah penggunaan panca indera untuk menilai baik aktivitas maupun fasilitas klien. Contohnya, auditor dapat berkeliling pabrik untuk memperoleh kesan umum mengenai kondisi aset yang dimiliki klien.



29

2.3.6 Tahap Audit Tahap audit yang digunakan kantor akuntan peringkat teratas pada umumnya menggunakan audit dengan pendekatan terpadu seperti yang ditulis Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) dalam bukunya. Secara umum tahap audit dibagi menjadi empat bagian seperti pada tabel 2.1 dibawah ini. Tahap satu dimulai dengan penerimaan klien dan melakukan perencanaan audit awal. Auditor melakukan pemahaman atas industri dan bisnis klien untuk menilai risiko bisnis yang dimiliki klien. Setelah itu, auditor melakukan prosedur analitis awal dan memahami pengendalian internal klien. Dari pengendalian internal, auditor dapat menilai control risk dan menggabungkannya dengan informasi lain untuk menilai risiko-risiko ada. Penilaian risiko tersebut akan menjadi dasar auditor dalam membuat rencana audit. Pada tahap kedua, auditor melakukan pengujian pengendalian untuk menguji kepatuhan klien terhadap pengendalian internal yang telah dibuat klien. Jika hasil pengujian pengendalian menunjukkan bahwa pengendalian yang dilakukan berjalan efektif, maka auditor dapat mengurangi risiko pengendalian yang telah ditetapkan di awal. Hal tersebut mengurangi bukti audit yang dibutuhkan auditor dalam pengujian substantif. Pengujian selanjutnya adalah melakukan pengujian substantif. Auditor menguji apakah transaksi-transaksi yang terjadi telah akurat dan sesuai dengan yang dicantumkan dalam laporan keuangan. Pada tahap ketiga, auditor akan melakukan prosedur analitis untuk menilai apakah kenaikan atau penurunan saldo akun yang diaudit berada dalam batas yang wajar. Jika kenaikan atau penurunan saldo akun berada pada tahap yang tidak sewajarnya, maka investigasi lebih lanjut dilakukan auditor. Selain itu, auditor juga akan melakukan pengujian perincian saldo untuk memastikan tidak ada salah saji pada suatu akun. Pengujian perincian saldo dilakukan dengan menguji saldo akhir neraca dan laporan laba rugi. Biasanya pengujian perincian saldo dilakukan apabila pengujian substantif belum memberi keyakinan yang memadai bagi auditor. Tahap yang terakhir dilakukan auditor adalah mengumpulkan semua bukti audit dan informasi yang diperoleh auditor. Berdasarkan bukti dan informasi yang



30

Tabel 2.1 Empat Tahap dalam Audit

Tahap 1: Melakukan perencanaan dan mendesain pendekatan audit.

Tahap 2: Melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi.

Tahap 3: Melakukan prosedur analitis dan tes perincian saldo.

Tahap 4: Tahap penyelesaian audit dan penerbitan laporan audit.

Sumber: Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) yang telah diolah kembali

diperoleh, auditor akan melakukan evaluasi apakah bukti dan informasi yang diperoleh telah memadai untuk mendukung kesimpulan akhir. Jika auditor telah mendapat keyakinan memadai bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar dan bebas dari salah saji material maka auditor akan menerbitkan laporan audit berupa opini dan melakukan komunikasi dengan komite audit beserta manajemen.



31

Hal-hal

yang

dibahas

dalam

komunikasi

biasanya

berupa

kekurangan

pengendalian internal dan saran auditor. Pada tahap keempat auditor juga akan melakukan tes tambahan terkait pengungkapan. Auditor akan melakukan tes tambahan setelah tanggal neraca seperti pemeriksaan contingent liabilities dan subsequent events. Contingent liabilites adalah kewajiban perusahaan terhadap pihak lain yang mungkin muncul di masa depan namun sifatnya masih belum pasti. Subsequent events adalah transaksi atau peristiwa yang mungkin muncul setelah tanggal laporan keuangan diterbitkan, namun bisa mempengaruhi nilai transaksi di periode tersebut. Kedua pemeriksaan tersebut dilakukan untuk menentukan apakah ada hal yang material yang dapat memengaruhi kewajaran pengungkapan di laporan keuangan.

2.3.7 Prosedur Audit untuk Aset Tetap Audit atas aset tetap bertujuan untuk memastikan seluruh perlengkapan yang dicatat secara fisik benar-benar ada pada tanggal neraca (asersi keberadaan) dan seluruh perlengkapan yang dimiliki telah tercatat (asersi kelengkapan). Auditor akan melakukan penilaian risiko. Setelah penilaian risiko, auditor memutuskan apakah verifikasi keberadaan aset tetap perlu dilakukan. Jika terjadi kemungkinan bahwa aset tetap hilang dalam jumlah yang material, maka auditor dapat memilih sampel dari catatan klien dan melakukan pemeriksaan fisik. Pemeriksaan fisik jarang dilakukan auditor. Apabila pemeriksaan fisik dilakukan, auditor biasanya hanya mengawasi pemeriksaan tersebut. Dari delapan tujuan audit-terkait saldo, pengujian aset tetap menggunakan tujuh tujuan audit-terkait saldo yaitu: keberadaan, kelengkapan, akurasi, klasifikasi, pisah batas, kecocokkan perincian, dan hak & kewajiban. Pada tabel 2.2 adalah contoh tujuan audit-terkait saldo dan prosedur pengujian yang dilakukan. Auditor akan meminta pencatatan utama yang dimiliki klien berupa berkas utama aset tetap. Berkas utama berisi rincian mengenai deskripsi aset, tanggal akuisisi, biaya perolehan, penyusutan tahun berjalan, dan akumulasi penyusutan. Berkas utama juga mencatat informasi mengenai properti yang diakuisisi dan



32

dijual pada periode berjalan. Berkas utama aset tetap ini akan digunakan auditor sebagai dokumen pembanding pencatatan staf akuntansi dengan saldo general ledger klien. Pengujian aset tetap dan akun-akun terkait dibagi menjadi beberapa kategori, yaitu: a. Melakukan prosedur analitis Auditor akan membuat prosedur analitis untuk membangun ekspektasi auditor. Ekspektasi dibangun dengan melakukan perhitungan rasio dan/atau membandingkannya nilai perolehan, biaya penyusutan, akumulasi penyusutan periode berjalan dengan periode sebelumnya. Hasil perhitungan dan perbandingan akan dianalisis auditor. Jika terjadi kenaikan atau penurunan yang tidak wajar, maka auditor akan melakukan investigasi lebih lanjut untuk mencari penyebab ketidakwajaran saldo tersebut. b. Melakukan verifikasi akuisisi tahun berjalan Salah satu karakteristik aset tetap adalah nilai akuisisi yang besar sehingga memerlukan otorisasi Direksi. Aset tetap juga memiliki jangka waktu lebih dari satu tahun. Jika terjadi kesalahan pencatatan nilai penambahan aset tetap, maka nilai yang tercatat tersebut akan memiliki dampak jangka panjang pada neraca dan laporan laba rugi sampai aset tetap tersebut dihentikan penggunaannya. Berdasarkan berkas utama klien khususnya catatan akuisisi aset tetap selama periode berjalan, auditor akan memeriksa faktur atas pembelian dan dokumen pendukung untuk memastikan bahwa nilai yang tercatat telah sesuai dengan catatan akuisisi. Auditor juga harus memperhatikan

apakah

terdapat

biaya-biaya

yang

tidak

boleh

dikapitalisasi ke aset tetap yang tercatat ke biaya perolehan.



33

Tabel 2.2 Tujuan Audit-Terkait Saldo dan Pengujian Perincian Saldo untuk Penambahan Aset Tetap. Tujuan audit –

Prosedur pengujian umum

terkait saldo

atas perincian saldo

Akuisisi

tahun

berjalan

dalam

•

Menjumlahkan ke bawah

Komentar •

skedul akuisisi. •

Penjumlahan bawah

ke skedul

skedul

akuisisi

sesuai

dengan

masing akuisisi ke berkas

penelusuran akuisisi

jumlah pada berkas

utama untuk jumlah dan

individu seharusnya

utama dan totalnya

deskripsinya.

dibatasi kecuali bila

Menelusuri totalnya ke

pengendalian lemah.

•

sesuai dengan buku besar

(kecocokkan

Menelusuri

akuisisi

masing-

•

buku besar.

perincian)

dan

Seluruh peningkatan saldo

buku

sepanjang harus

besar tahun

direkonsiliasi

dengan skedulnya. tahun •

Akuisisi berjalan

terbukti •

keberadaannya

Memeriksa faktur vendor Pemeriksaan fisik tidak dan laporan penerimaan.

biasa dilakukan, kecuali

Memeriksa fisik aset.

jika pengendalian lemah atau jumlahnya material.

(keberadaan) Akuisisi yang ada •

Memeriksa faktur vendor Merupakan

telah

dari akun terkait seperti terpenting

dicatat

(kelengkapan)

pemeliharaan

seharusnya

dalam

audit

dan aset tetap.

perbaikan

menemukan

tujuan

untuk akun

yang

merupakan

aset tetap. •

Menelaah perjanjian sewa guna usaha dan sewa biasa

Akuisisi tahun

Memeriksa faktur vendor

Perluasan bergantung



34

(sambungan) berjalan

dicatat

pada risiko bawaan dan

secara

akurat

efektivitas

(akurasi)

internal. tahun •

Akuisisi

pengendalian

Memeriksa faktur vendor Tujuan ini berkaitan erat

berjalan dicatat dan

dalam aset tetap untuk dengan

diklasifikasikan

menemukan

dengan

seharusnya

benar

(klasifikasi)

kelengkapan,

yang dapat dilakukan terkait

akun

dengan

tujuan

tersebut

sebagai dan pengujian akurasi.

diklasifikasikan

peralatan kantor, bagian dari

bangunan,

atau

perbaikan. •

Memeriksa faktur vendor dan akun terkait, misalnya perbaikan, menemukan

untuk akun

seharusnya

yang

merupakan

peralatan manufaktur. •

Memeriksa guna

biaya

usaha

kapitalisasi

sewa untuk

sewa

guna

usaha. Akuisisi

tahun Menelaah transaksi mendekati Biasanya

berjalan

tercatat tanggal neraca untuk melihat sebagai

dilakukan bagian

dari

dalam periode yang apakah sudah masuk periode pengujian pisah batas atas benar (pisah batas) Klien hak

yang benar.

mempunyai Memeriksa faktur vendor. atas

akuisisi

tahun berjalan (hak)

utang dagang. Biasanya

tidak

masalah

ada dengan

perlengkapan.



35

(sambungan) Dokumentasi

properti

abstrak dan tagihan pajak diperiksa atas tanah atau bangunan utama. Sumber: Elder, Arens, Beasley & Jusuf (2009)

c. Melakukan verifikasi penghentian aset tahun berjalan Pencatatan aset tetap dihentikan ketika terjadi penjualan, transaksi tukar tambah, ataupun penghentian dalam operasi. Verifikasi penghentian aset tetap dilakukan untuk memastikan bahwa penghentian dicatat dalam jumlah yang benar (akurasi). Akurasi diverifikasi dengan memeriksa faktur penjualan dan berkas utama aset tetap. Biaya dan akumulasi penyusutan yang tercatat pada berkas utama aset tetap dibandingkan dengan jurnal pada buku besar. Laba / rugi atas penghentian aset dihitung kembali oleh auditor dan dibandingkan dengan catatan akuntansi klien. Penghentian aset tetap memerlukan otorisasi pejabat yang lebih tinggi. Bagian akuntansi dan bagian lain yang terkait akan mencatat tanggal penghentian penggunaan aset tetap, harga penjualan, dan akumulasi penyusutan. Auditor akan mencocokkan dokumen pendukung dan buku besar klien untuk memastikan aset tetap yang dijual telah dihapusbukukan. Prosedur yang biasa digunakan dalam melakukan verifikasi penghentian yaitu: • menelaah apakah terdapat akuisisi aset baru yang menghentikan aset lama, • menganalisis laba dan rugi penghentian aset dan pendapatan lainlain sebagai penerimaan kas dari penghentian aset, • menelaah modifikasi pabrik dan perubahan dalam lini produk, pajak properti, atau asuransi yang merupakan indikasi penghapusan aset,



36

• melakukan tanya jawab dengan manajemen dan personel bagian produksi tentang kemungkinan penghentian aset. Ketika terjadi tukar tambah, auditor harus memastikan bahwa aset baru dikapitalisasi dan aset lama langsung dihapus dari pencatatan dengan mempertimbangkan nilai buku dari aset yang ditukarkan dan tambahan biaya untuk aset baru yang menggantikan aset lama. d. Melakukan verifikasi saldo akhir pada akun aset Langkah audit yang dilakukan dalam verifikasi saldo akhir akun aset tetap berfokus pada tujuan kecocokkan perincian. Auditor mencocokkan aset tetap yang terdapat pada rincian aset tetap dengan buku besar. Perusahaan seringkali menghentikan pemakaian aset tetap. Jika nilai dari aset tetap yang dihentikan tersebut material, auditor perlu mengevaluasi apakah nilai aset tetap tersebut perlu dihapuskan ke nilai relisasi lebih (net realizable value) atau diklasifikasikan ke “perlengkapan yang tidak lagi digunakan.” e. Melakukan verifikasi beban penyusutan Akurasi adalah tujuan audit-terkait saldo yang paling penting dalam verifikasi beban penyusutan. Auditor berfokus pada konsistensi penerapan beban penyusutan dari periode ke periode dan memastikan bahwa perhitungan beban penyusutan klien sudah benar. Informasi yang perlu diketahui auditor dalam menguji beban penyusutan adalah umur ekonomis untuk akuisisi di masa sekarang, metode penyusutan, estimasi nilai sisa, kebijakan penyusutan aset selama tahun akuisisi dan penghentian. Informasi dapat diperoleh dari berdiskusi dengan pegawai yang tepat dan membandingkan jawaban mereka dengan rincian aset tetap. Untuk menentukan kewajaran umur ekonomis aset yang baru diakuisisi, auditor mempertimbangkan umur fisik aset, umur ekonomis yang diharapkan (ditetapkan dengan tingkat keusangan aset atau kebijakan normal perusahaan dalam penggantian aset) dan kebijakan yang diterapkan perusahaan dalam tukar-tambah aset.



37

Jika perusahaan harus mengevaluasi kembali umur ekonomis aset, maka auditor harus melakukan evaluasi ulang dengan memasukkan perubahan estimasi akuntansi bukan perubahan prinsip akuntansi. Auditor juga harus mengevaluasi hasil dari penyusutan tersebut. Dalam melakukan verifikasi beban penyusutan pengujian prosedur analitis dilakukan auditor untuk menguji kewajaran kenaikan atau penurunan beban penyusutan. Jika pengujian kewajaran tidak dapat dilakukan sepenuhnya, maka pengujian perincian perlu dilakukan. Auditor akan melakukan perhitungan ulang penyusutan atas aset tetap dan membandingkannya dengan buku besar. f. Melakukan verifikasi saldo akhir dalam akumulasi penyusutan Dua tujuan audit-terkait saldo yang biasa ditekankan dalam pengujian saldo akhir akumulasi peenyusutan adalah: 1.

Apakah saldo akhir akumulasi penyusutan dalam rincian aset tetap telah sesuai dengan buku besar. Auditor mengujinya dengan menjumlah akumulasi penyusutan dalam rincian asset tetap dan mencocokkan nilainya ke buku besar (kecocokkan perincian).

2.

Apakah nilai akumulasi penyusutan dalam rincian aset tetap telah akurat (akurasi).



BAB 3 PROFIL PERUSAHAAN 3.1 Profil Kantor Akuntan Publik OBSE Kantor Akuntan Publik Osman, Bing, Satrio & Eny (KAP OBSE) merupakan kantor akuntan publik yang berafiliasi dengan Deloitte Touche Tohmatsu Ltd. Bersama dengan KPMG, E&Y, dan PwC, Deloitte termasuk salah satu jajaran kantor akuntan big four. Deloitte merupakan kantor akuntan yang memperoleh pendapatan terbesar ke-2 di dunia dalam jasa audit & assurance. Pada tahun 2012, Deloitte telah memiliki jaringan lebih dari 150 negara di dunia dan memiliki karyawan sebanyak 193.000 orang. Deloitte Indonesia sendiri dibentuk dari tiga kantor akuntan publik dan konsultasi yang melakukan penggabungan. Untuk praktik audit dikenal dengan Hans, Tuanakotta & Mustofa (HTM). Sedangkan untuk divisi pajak dan jasa konsultasi manajemen dikenal dengan nama Capelle Suryadinata & Setiawan (CSS). Pada Juni 2003 HTM berubah nama menjadi Hans, Tuanakotta, Mustofa & Halim (HTMH). Dua tahun setelah mengganti nama menjadi HTMH, nama kantor akuntan kembali diubah menjadi Osman, Ramli, Satrio & Rekan pada tahun 2005. Perubahan selanjutnya terjadi pada tahun bulan Oktober 2007, dimana nama kantor akuntan diubah menjadi Osman, Bing, Satrio & Rekan. Perubahan terakhir terjadi pada Januari 2013, dimana nama Osman, Bing, Satrio & Rekan diganti dengan nama Osman Bing Satrio & Eny. Jasa profersional yang ditawarkan KAP OBSE terdiri dari: a) Audit and Assurance Services Divisi ini menyediakan jasa audit atas laporan keuangan dan praktik penyusunan laporan keuangan berdasarkan International Financial Reporting Standards (IFRS). Jasa yang diberikan divisi audit tidak hanya audit tahunan tetapi juga menyediakan jasa atestasi, review, dan konsolidasi laporan keuangan. Divisi audit dibagi lagi menjadi beberapa grup berdasarkan jenis industrinya yaitu: grup Financial, Services & Insurances (FSI), Consumer Business Transaction (CBT), Manufacturing & Transportation (M&T), dan Energy, Resources & Mining (ERM), serta Technology, Media, & Communication (TMT). Gambar dibawah ini ialah 38 Universitas Indonesia


39

struktur organisasi pada divisi assurance & advisory services.

Managing Partner

CBT

Deputy Managing Partner

NPPD / Quality Assurance

Audit

IOS

JSG

MFG

FSI

E&R / TMT

IFRS

IPO / Crossborder

Gambar 3.1 Struktur Organisasi Divisi Audit & Assurance KAP OBSE Sumber: internal KAP OBSE

b) IFRS Service Divisi ini menawarkan jasa konsultasi penyusunan laporan keuangan berdasarkan International Financial Reporting Standard (IFRS). Jasa IFRS berupa review kepatuhan atas IFRS, konvergensi IFRS, dan konsolidasi berdasarkan IFRS. c) Enterprise Risk Services (ERS) Divisi ini memberikan jasa-jasa yang berkaitan dengan risiko. Divisi ERS melakukan penilaian terhadap risiko-risiko yang ada dan membuat rekomendasi yang memberi nilai tambah kepada klien. Lima area utama dalam divisi ERS adalah kontrol audit internal, pengelolaan risiko, kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan, pengendalian internal, dan jasa keamanan sistem informasi berbasis teknologi informasi. d) Financial Advisory Services (FAS) Divisi ini memberikan jasa berupa konsultasi keuangan. Tiga jasa utama yang ditawarkan divisi financial advisory services: Pertama corporate finance, yaitu jasa konsultasi merger, akuisisi, dan proyeksi keuangan. Kedua, jasa restrukturisasi berupa jasa konsultasi yang membantu klien Universitas Indonesia


40

yang menghadapi masalah pendanaan. Ketiga adalah jasa forensik yaitu melakukan investigasi mendalam mengenai masalah yang dihadapi klien. e) Tax Services Divisi ini memberi jasa konsultasi pajak dan kepatuhan terhadap peraturan perpajakan. Divisi ini juga menawarkan jasa perhitungan pajak dalam negeri, transfer pricing, dan pajak internasional. KAP OBSE menggunakan metodologi audit yang telah dirancang secara global oleh Deloitte Touche Tohmatsu Limited. Metodologi audit dibuat sedemikian rupa agar memenuhi International Standard on Auditing (ISA). Metodologi audit telah diringkas menjadi the audit approach diagram yang dapat dilihat pada lampiran 1. Dari the audit approach diagram, tahapan audit dikelompokkan lima tahap utama audit, yaitu: a) Tahap Penerimaan Klien Pada tahap ini, auditor dituntut memahami latar belakang calon klien. Auditor juga mengevaluasi informasi-informasi, kejadian-kejadian, dan risiko-risiko yang dapat mempengaruhi perikatan antara auditor dengan klien. b) Tahap Perencanaan Pada tahap ini, auditor dituntut untuk melakukan prosedur analitis awal, memahami lingkungan bisnis klien, memahami pengendalian internal klien, menentukan dan mengukur risiko, serta menentukan nilai materialitas untuk dilakukannya audit prosedur c) Tahap Perancangan Pada tahap ini, auditor dituntut untuk mengembangkan prosedur audit yang akan dilakukan dan dikoordinasikan dengan klien. KAP OBSE menggunakan istilah MAP (Model Audit Program) yang berisi rancangan pengujian pengendalian dan pengujian substantif yang dilakukan. d) Tahap Pekerjaan Lapangan Pada tahap ini, auditor dituntut melakukan berbagai prosedur audit yang telah dirancang pada tahap audit designing. MAP yang telah dibuat menjadi pedoman untuk melakukan prosedur audit. MAP akan membantu mendapatkan berbagai bukti audit yang dibutuhkan. Auditor pada tahap ini



41

juga melakukan pengujian-pengujian untuk mendapatkan bukti memadai seperti pengujian pengendalian internal, prosedur analitis, pengujian detail transaksi, pemeriksaan fisik, konfirmasi, pengujian atas konsistensi kebijakan akuntansi, pengujian terhadap isu going concern, kepatuhan terhadap hukum dan peraturan, litigasi, dan klaim, serta komitmen dan kontijensi. e) Tahap Penyelesaian Audit Pada tahap yang merupakan tahap akhir, auditor melakukan evaluasi atas temuan audit setelah prosedur audit dilakukan, selanjutnya pada tahapan ini juga dilakukan prosedur lanjutan mengenai subsequent event (periode setelah tanggal neraca berakhir dan sebelum laporan audit diterbitkan dan pada tahapan ini pula diterbitkan laporan audit.

3.2 Profil perusahaan PT. Bank XYZ Tbk PT. Bank XYZ Tbk adalah salah satu bank komersial di Indonesia yang merupakan hasil dari penggabungan tiga bank. Bank XYZ menjalankan usaha bank umum dalam arti kata seluas-luasnya baik di dalam maupun di luar negeri, sesuai dengan anggaran dasar Bank. Bank, yang berdiri tahun 1971, menjadi bank devisa pada 1972. Bank XYZ adalah bank di Indonesia yang pertama melakukan penawaran saham perdana kepada masyarakat. Bank XYZ adalah bank yang memiliki struktur permodalan yang kuat dan rasio kecukupan modal yang tinggi sehingga termasuk bank kategori “A” yang tidak harus direkapitalisasi pemerintah pasca krisis 1998. Struktur kepemilikan Bank XYZ terdiri dari Bank XYZ Financial Tbk (45,94%), ABC Ltd yang dimiliki oleh grup bank asal Australia (38,82%), dan publik baik domestik maupun internasional (15,24%). Visi Bank XYZ adalah: “Sebagai salah satu bank papan atas di Indonesia, Bank XYZ akan senantiasa menjaga dan meningkatkan kinerja keuangannya secara sehat, meneruskan kepeloporan dan peranannya dalam pertumbuhan industri perbankan nasional.”



42

Misi Bank XYZ adalah: “Mentransformasi Bank XYZ menjadi salah satu bank konsumer dan bisnis terkemuka di Indonesia.”

Per 31 Desember 2012, Bank XYZ memiliki 54 kantor cabang utama di Indonesia, 1 cabang di Cayman Islands, dan 1 kantor perwakilan di Singapura. Selama tahun 2011 dan 2012, rata-rata jumlah karyawan grup mencapai masingmasing 8199 dan 7031 karyawan. Bank XYZ memiliki empat entitas anak. Akan tetapi keluarnya Peraturan Bank Indonesia (PBI) No. 14/14/PBI/2012, tentang Transparansi dan Publikasi Laporan Bank yang berlaku efektif pada tanggal 18 Oktober 2012, membuat PT Asuransi X (entitas anak Bank XYZ), tidak dikonsolidasikan lagi. Penyertaan dalam PT Asuransi X dicatat sebagai penyertaan dalam bentuk saham dan diklasifikasikan sebagai aset keuangan tersedia untuk dijual. Dengan tidak dikonsolidasikannya PT Asuransi X maka Bank XYZ memiliki tiga entitas anak seperti pada gambar 3.2. Produk yang ditawarkan Bank XYZ berupa produk simpanan, produk pinjaman, perbankan elektronik, dan layanan lainnya. Berikut ini adalah penjabaran produk yang ditawarkan Bank XYZ. •

Produk simpanan terdiri dari tabungan, giro, deposito baik perorangan maupun perusahaan. Selain itu, tabungan dapat dalam mata uang rupiah ataupun mata uang asing.

•

Produk pinjaman terdiri dari fasilitas kredit perorangan ataupun perusahaan. Fasilitas kredit terdiri dari kredit ekspress, kredit pemilikan mobil, kredit serbaguna, kredit untuk usaha kecil dan menengah, kredit mikro, kartu kredit, kredit korporasi, dan kredit sindikasi.

•

Perbankan elektronik yang terdiri dari fasilitas ATM, Call Banking, Mobile Banking, Internet Banking, dan Biznet Banking.

•

Layanan lainnya seperti Cash Management, Bank Remittance, Bank Prioritas, dan Safe Deposit Boxes.



43

PT Bank XYZ Tbk

PT CDE Finance Indonesia

PT Bank XYZ Syariah

PT VWX Multi Finance

Gambar 3.2 Struktur Entitas Anak Bank XYZ Sumber: Laporan Tahunan PT Bank XYZ Tbk 2012 yang telah diolah kembali.

Bank XYZ yang lebih dari 40 tahun berdiri memiliki struktur organisasi yang kompleks seperti dibawah ini:

Gambar 3.3 Struktur Organisasi PT Bank XYZ Tbk Sumber: website PT Bank XYZ Tbk.



BAB 4 PEMBAHASAN 4.1 Kebijakan Akuntansi Bank XYZ Bank XYZ melakukan penyusunan laporan keuangan sesuai dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) dan Interpretasi Standar Akuntansi Keuangan (ISAK) yang dibuat oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan (DSAK) dari Ikatan Akuntan Indonesia (IAI). PSAK yang dibuat DSAK masih bersifat umum sehingga Bank Indonesia berinisiatif membuat petunjuk lebih teknis yang disebut Pedoman Akuntansi Perbankan Indonesia (PAPI). Dengan PAPI, diharapkan agar laporan keuangan bank lebih mudah dimengerti dan dibandingkan. Bank XYZ juga merupakan bank yang menggunakan PAPI sebagai acuan dalam akuntansi operasional bank. Dasar penyusunan laporan keuangan Bank XYZ adalah dasar akrual kecuali untuk laporan arus kas. Mata uang yang digunakan dalam laporan keuangan adalah (Rp.) rupiah. Bank XYZ menyusun laporan keuangan berdasarkan nilai historis kecuali untuk beberapa akun tertentu yang disusun berdasarkan pengukuran lain sebagaimana diuraikan dalam kebijakan akuntansi masing-masing akun tersebut. Perangkat lunak akuntansi yang digunakan Bank XYZ untuk mencatat aset tetap, menghitung beban penyusutan, dan akumulasi penyusutan adalah fixed asset web. Akan tetapi, di beberapa cabang yang belum 100% mengimplementasikan sistem, pencatatan dan penghitungan aset tetap menggunakan microsoft excel spreadsheet. Catatan mengenai aset tetap dimasukkan ke dalam fixed assets web maupun microsoft excel spreadsheet yang memuat data-data mengenai jenis aset tetap, tahun perolehan aset tetap, harga perolehan aset tetap, nilai penyusutan aset tetap sampai dengan tahun lalu, nilai sisa buku aset tetap, tarif penyusutan aset tetap, nilai penyusutan aset tetap sampai berakhirnya periode, nilai sisa buku aset tetap pada 31 Desember, dan tahun berakhirnya penyusutan aset tetap. Kebijakan akuntansi Bank XYZ terkait aset tetap menyesuaikan dengan PSAK 16 revisi 2011. PSAK revisi tersebut diimplementasikan Bank XYZ efektif per 1 Januari 2012. Biaya perolehan yang diterapkan Bank XYZ adalah nilai total termasuk biaya angkut, bongkar pasang, dan sebagainya termasuk biaya pajak. 44 Universitas Indonesia


45

Aktiva yang diakui Bank XYZ adalah aktiva berwujud yang diperoleh dalam bentuk siap pakai atau dengan dibangun lebih dahulu, yang digunakan dalam operasi perusahaan, tidak dimaksudkan untuk dijual dalam rangka kegiatan normal perusahaan dan mempunyai manfaat lebih dari 1 (satu) tahun. Sesuai dengan Surat Edaran Direksi Bank XYZ, aktiva tetap yang dikapitalisasi adalah aktiva dengan harga beli diatas Rp. 20.000.000,- per unit. Oleh karena itu, aset tetap diakui Bank XYZ jika memenuhi kondisi-kondisi, yaitu: •

harga beli diatas Rp. 20.000.000,- per unit,

•

memiliki masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun,

•

digunakan dalam operasi perusahaan,

•

tidak dimaksudkan untuk dijual dalam rangka kegiatan normal perusahaan,

•

telah diterima, dan

•

siap dan/atau telah dioperasikan. Setelah memenuhi seluruh kondisi diatas, aset tetap yang diakui

dikelompokkan menjadi tiga kelompok yaitu tanah & bangunan, inventaris golongan satu, dan inventaris golongan dua. Pengelompokkan aset tetap menjadi tiga seperti di atas disesuaikan dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku yaitu Keputusan Menteri Keuangan No. 82/KMK.04/1995 tanggal 07 Februari 1995. Berdasarkan peraturan tersebut, disebutkan bahwa yang termasuk dalam inventaris golongan satu adalah mebel dan peralatan dari kayu, mesin kantor, peralatan teknologi dan sepeda motor. Sedangkan yang termasuk ke dalam inventaris golongan 2 adalah lemari tahan api dari logam, safe deposit box, elevator, mobil, bus, truk, generator, stabilizer, air conditioning, dan proyektor. Selanjutnya, peralatan kantor yang terdiri dari kursi, meja, cubicle, di-itemisasi ke dalam furnitur kantor dalam inventaris golongan 1. Pada inventaris golongan 1 juga terdapat peralatan teknologi yang terdiri dari komputer dan printer. Elevator pada gedung yang dimiliki Bank XYZ dimasukkan ke dalam inventaris golongan 2 bukan melekat pada nilai bangunan. Sedangkan biaya penggantian tali elevator dikategorikan ke dalam beban umum dan administrasi (BUA). Setelah aset tetap diakui, Bank XYZ menggunakan model biaya untuk untuk mengukur aset tetapnya. Khusus untuk aset tetap berupa tanah & bangunan, Bank XYZ telah melakukan penilaian kembali aset tetap berupa tanah dan Universitas Indonesia


46

bangunan pada tahun 2001. Penilaian kembali dilakukan berdasarkan peraturan pemerintah yang berlaku yaitu Surat Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia No. 384/KMK.04/1998 tanggal 14 Agustus 1998 dan Surat Edaran Direktorat Jenderal Pajak No. SE-29/PJ.42/1998 tanggal 17 September 1998. Bank XYZ menggunakan hasil laporan penilai independen tanggal 26 Oktober 2001 dalam menentukan nilai aset tetap berupa tanah dan bangunan. Akan tetapi aset tetap yang telah dinilai kembali pada tahun 2001 tersebut pada laporan keuangan tahun 2008 dianggap sebagai biaya perolehan (deemed cost) untuk tujuan penerapan PSAK 16 (revisi 2007) dan telah sesuai dengan peraturan pemerintah. Sebagai konsekuensinya, Bank XYZ menggunakan model biaya untuk mengukur aset tetap berupa tanah dan bangunan setelah penerapan PSAK 16 (revisi 2007). Begitu pula dengan inventaris 1 dan inventaris 2, Bank XYZ berpendapat bahwa model biaya masih relevan dalam mengukur nilai inventaris 1 dan 2 setelah pengakuan. Oleh karena itu, penilaian kembali untuk inventaris 1 dan 2 tidak perlu dilakukan. Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa, model yang digunakan Bank XYZ dalam hal pengukuran setelah pengakuan menggunakan model biaya untuk seluruh aset tetapnya. Bank XYZ melakukan penyusutan dengan menggunakan dua metode, yaitu metode garis lurus (straight-line method) untuk jenis aset bangunan dan metode saldo penurunan berganda (double-declining method) untuk inventaris. Masa manfaat ditaksir berdasarkan kegunaan yang diharapkan dari aset. Taksiran masa manfaat didasarkan pada evaluasi teknis internal dan pengalaman atas aset sejenis. Secara periodik, masa manfaat dikaji ulang. Jika prakiraan berbeda dengan kondisi sebelumnya seperti adanya keausan, keusangan teknis dan komersial, hukum, atau keterbatasan lainnya sehingga kemungkinan hasil operasi di masa mendatang dapat terpengaruh secara signifikan, maka masa manfaat akan disesuaikan. Secara ringkas, metode penyusutan, persentase yang digunakan, dan umur manfaat Bank XYZ dapat dilihat dari tabel dibawah ini. Selain itu, metode penyusutan, masa manfaat, dan umur manfaat tidak hanya dikaji ulang setiap tahun tetapi juga berlaku prospektif.



47

Tabel 4.1 Jenis Aset Tetap, Metode Penyusutan, Persentase, dan Umur Manfaat. Jenis Aset Tetap

Metode

Persentase

Umur manfaat

-

∞

Penyusutan Tanah

Tidak disusutkan

Bangunan

Metode

garis 4,54% - 8,33 %

12 – 22 tahun

saldo 50 % per tahun

4 tahun

saldo 25% per tahun

8 tahun

lurus Inventaris 1

Metode menurun

Inventaris 2

Metode menurun

Sumber: Standar Operasional Prosedur Bank XYZ dan Catatan atas Laporan Keuangan yang telah diaudit Desember 2012 Bank XYZ yang telah diolah kembali.

Beban pemeliharaan dan perbaikan dibebankan sebagai beban umum & administratif pada laporan laba rugi komprehensif pada saat terjadinya. Biayabiaya lain setelah pengakuan aset yang timbul untuk menambah, mengganti atau memperbaiki aset tetap dicatat sebagai biaya perolehan aset jika dan hanya jika besar kemungkinan manfaat ekonomis di masa depan berkenaan dengan aset tersebut akan mengalir ke entitas dan biaya perolehan aset dapat diukur secara andal. Aset tetap yang sudah tidak digunakan lagi, hilang atau yang telah dijual, dikeluarkan dari kelompok aset tetap berikut akumulasi penyusutannya. Keuntungan atau kerugian dari penjualan aset tetap tersebut dibukukan dalam laporan laba rugi komprehensif pada periode yang bersangkutan. Sedangkan aktiva tetap yang mempunyai nilai buku nihil dan masih digunakan dalam operasi perusahaan tetap harus dicantumkan dalam daftar aktiva tetap. Untuk lebih ringkasnya, kita bisa melihat ringkasan kebijakan akuntansi Bank XYZ pada tabel di halaman berikut ini.



48

Tabel 4.2 Ringkasan Kebijakan Akuntansi Bank XYZ Critical Issue pada Aset

Penjelasan

Tetap Pengakuan Aset Tetap

Aset tetap diakui jika: •

harga beli diatas Rp. 20.000.000,- per unit, (kecuali sepeda motor)

•

memiliki masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun,

•

digunakan dalam operasi perusahaan,

•

tidak dimaksudkan untuk dijual dalam rangka kegiatan normal perusahaan,

Pengukuran Aset Tetap

•

telah diterima, dan

•

siap dan/atau telah dioperasikan.

•

Biaya perolehan aset tetap terdiri harga perolehan ditambah biaya-biaya yang

biaya-biaya yang

dapat diatribusikan ke secara langsung ke lokasi dan kondisi supaya aset tersebut siap digunakan sesuai dengan maksud manajemen seperti biaya instalasi dan biaya pengiriman. Pengukuran

setelah •

pengakuan

Menggunakan model biaya untuk seluruh aset tetap.

Penyusutan Aset Tetap

•

Metode garis lurus untuk bangunan, dan

•

Metode saldo menurun ganda untuk inventaris golongan 1 dan 2.

Penghentian Aset Tetap

Pengakuan Aset tetap yang dikeluarkan dari kelompok aset tetap adalah aset tetap yang dijual, hilang, atau tidak digunakan lagi dalam operasi.

Sumber: Catatan atas Laporan Keuangan Bank XYZ dan Buku Pedoman Operasional yang telah diolah kembali.

4.2 Pengendalian Internal Bank XYZ Bank XYZ telah memiliki buku pedoman operasional yang menjadi pedoman operasional sehari-hari Bank XYZ dalam menerapkan kebijakan Universitas Indonesia


49

akuntansinya. Buku pedoman operasional Bank XYZ terakhir direvisi pada Oktober 2010. Di dalam buku pedoman operasional dijelaskan mengenai alur pengadaan, pengendalian internal yang dilakukan Bank XYZ, dan alur penjualan aset tetap. Alur pengadaan pada buku pedoman operasional Bank XYZ memiliki alur yang panjang. Hal tersebut dilakukan karena akuisisi aset tetap umumnya bernilai material sehingga perlu pengendalian yang lebih ketat. Berikut ini adalah ringkasan alur akuisisi aset tetap pada Bank XYZ:

Tabel 4.3 Ringkasan Alur Akuisisi Aset Tetap Bank XYZ Kegiatan Permintaan

Penjelasan

pengadaan Pengadaan aset tetap dilakukan apabila terdapat

aset tetap

permintaan pengadaan dari divisi yang membutuhkan Divisi yang meminta pengadaan akan membuat memo permintaan pembelian barang yang telah diotorisasi pimpinan cabang dan diserahkan kepada bagian logistik.

Pemeriksaan

anggaran

•

Bagian logistik KCU yang menerima memo

dan pelaporan ke kantor

permintaan pembelian barang akan melakukan

pusat.

pemeriksaan

ke

anggaran.

Jika

permintaan

pengadaan aset tetap termasuk dalam anggaran maka bagian logistik akan membuat pemberitahuan kepada bagian umum kantor pusat secara tertulis. •

Bagian

umum

kantor

pusat

akan

membuat

pemberitahuan tertulis kepada bagian logistik KCU bahwa pengadaan aset tetap disetujui. Persetujuan pengadaan dari kantor pusat diotorisasi oleh Direksi. Negosiasi harga kepada Bagian logistik KCU akan menyerahkan kepada bagian pemasok

umum KCU selaku pihak yang diperbolehkan yang melakukan

pembelian. Bagian umum KCU akan

melakukan negosiasi harga kepada pemasok.



50

(sambungan) Otorisasi

purchase Setelah harga pembelian disepakati, bagian umum akan

order

memeriksa nilai transaksi pembelian. Pejabat bagian umum diperbolehkan membuat dan mengotorisasi purchase order serta melakukan pembelian apabila nilai transaksi dibawah limit / wewenang yang ditetapkan. Jika nilai transaksi diatas limit / wewenang maka purchase order diotorisasi pejabat bagian umum & pimpinan cabang. Selanjutnya, purchase order dikirim ke pemasok dan meminta tanda terima purchase order.

Penerimaan aset tetap

Barang yang dikirim pemasok akan diperiksa terlebih dahulu kesesuaiannya dengan purchase order. Jika spesifikasi telah sesuai maka pejabat bagian umum akan menandatangani tanda terima barang, meminta garansi, dan meminta tembusan surat pengantar.

Pencatatan sistem

ke

dalam Berdasarkan faktur, invoice, ataupun kwitansi, bagian logistik KCU akan mencatat penambahan daftar aset tetapnya.

Pembayaran

Bagian logistik KCU akan membuat media transaksi pembayaran berdasarkan tagihan, kuitansi ataupun faktur. Dalam media transaksi tercantum nominal transaksi, tanggal, akun, dan rekening pemasok. Media transaksi akan diserahkan kepada pejabat bagian logistik KCU. Jika data yang terdapat pada media transaksi telah benar maka pejabat logistik KCU akan mengotorisasi media transaksi sesuai limit/wewenang untuk dilakukan pembayaran.

Sumber: Buku Pedoman Operasional Bank XYZ yang telah diolah kembali.

Setelah aset tetap diakuisisi, Bank XYZ harus memelihara aset tetapnya dengan baik. Bank XYZ mewajibkan setiap aset tetap yang dimiliki diberi label Universitas Indonesia


51

kode sebagai bentuk identifikasi aset tetap. Staf bagian logistik juga diwajibkan mengontrol dan mengawasi keberadaan aset tetap. Kontrol dan pengawasan diperlukan jika terjadi kerusakan, maka dapat diperbaiki segera. Apabila terjadi beban pemeliharaan harus diketahui pimpinan dan diotorisasi pimpinan cabang. Pembayaran dapat dilakukan jika telah mendapat persetujuan pimpinan cabang. Setiap aset tetap yang dimiliki juga wajib diasuransikan. Setiap bulan Bank XYZ membuat laporan daftar aset tetap sebagai untuk perhitungan beban penyusutan Bank XYZ. Beban perhitungan yang telah dihitung bagian logistik kemudian dicocokkan dengan perhitungan bagian akuntansi. Jika terjadi selisih, maka bagian logistik dan akuntansi akan mencari selisih dan merekonsiliasinya. Kebenaran rekonsiliasi akan diteliti oleh pejabat berwenang dan diotorisasi sebagai media pembukuan ke general ledger. Ringkasan pengendalian internal setelah aset tetap diakuisisi dapat dilihat pada tabel 4.4 dibawah ini.

Tabel 4.4 Pengendalian Internal Bank XYZ saat Aset Tetap Dimiliki Kegiatan

Penjelasan

Identifikasi aset tetap

Menempel label kode untuk setiap aset tetap Bank XYZ

Kontrol dan pengawasan

• Staf logistik harus mengontrol dan mengawasi

keberadaan aset tetap. • Setiap bulan bagian logistik akan membuat daftar aset tetap yang dimiliki. • Pimpinan

cabang

dan

pejabat

berwenang

memeriksa kebenaran nilai beban pemeliharaan atau perbaikan, nilai aset tetap, nilai beban penyusutan dan akumulasi penyusutan. Pemeliharaan

dan Beban pemeliharaan dan perbaikan harus dengan

perbaikan

sepengetahuan pimpinan cabang dan pembayaran hanya dapat dilakukan setelah mendapat otorisasi pimpinan cabang.

Manajemen risiko aset

Setiap aset tetap yang dimiliki wajib diasuransikan.



52

(sambungan) tetap Pengendalian

beban Setiap bulan bagian logistik akan membuat laporan

penyusutan

bulanan

beban

penyusutan

dan

akumulasi

penyusutan. Laporan tersebut akan dibandingkan dengan perhitungan bagian akuntansi. Perbandingan tersebut direkonsiliasi jika terjadi selisih. Jika nilai telah sesuai, maka hasil rekonsiliasi tersebut akan menjadi media pembukuan ke general ledger. Sumber: Buku Pedoman Operasional Bank XYZ yang telah diolah kembali.

Alur pelepasan aset tetap milik Bank XYZ lebih sederhana dibandingkan alur pengadaan. Prosedur penghentian aset tetap dilakukan dimulai dengan mengajukan permohonan penjualan. Bagian logistik KCU, yang diketahui pimpinan cabang, akan mengajukan permohonan penjualan kepada Bagian umum kantor pusat. Permohonan tersebut berisi alasan penjualan, seperti kondisi yang sudah tidak ekonomis atau umur ekonomis telah habis. Bagian logistik kantor pusat akan memberitahu bagian logistik KCU bahwa permohonan penjualan disetujui. Setelah permohonan penjualan disetujui, bagian logistik akan menyerahkan proses penjualan ke bagian umum. Bagian umum akan mengambil salinan kepemilikan aset tetap, misalnya BPKB, yang nantinya akan diserahkan dalam melakukan penjualan. Setelah penjualan dilakukan, bagian logistik akan mendokumentasikan hasil penjualan. Bagian logistik akan membuat nota jurnal dan melampirkan bukti pendukung. Pejabat berwenang akan mengotorisasi nota jurnal tersebut dan menyerahkannya kepada bagian akuntansi untuk dijurnal ke general ledger. Tabel 4.5 dibawah ini adalah ringkasan alur penjualan aset tetap Bank XYZ.

Tabel 4.5 Ringkasan Alur Penjualan Aset Tetap Bank XYZ. Kegiatan

Penjelasan

Mengajukan permohonan

Bagian logistik, yang diketahui pimpinan cabang,



53

(sambungan) penjualan

mengajukan permohonan penjualan kepada bagian umum kantor pusat dengan menyerahkan surat permohonan beserta alasannya, seperti kondisi tidak ekonomis atau umur ekonomis telah habis. Jika permohonan penjualan disetujui kantor pusat, maka bagian umum dapat melaksanakan penjualan yang harus diketahui pimpinan KCU atau pejabat operasional.

Penjualan

oleh

bagian Setelah permohonan penjualan disetujui bagian

umum

umum

kantor

pusat,

bagian

umum

akan

mempersiapkan dokumen-dokumen yang dibutuhkan, seperti surat kepemilikan aset tetap dan melakukan transaksi penjualan aset tetap. Penghapusbukuan rincian aset tetap

pada Setelah transaksi penjualan dilakukan, bagian logistik akan menghapus aset tetap yang dijual pada rincian aset tetap.

Pencatatan oleh bagian Bagian logistik membuat nota jurnal, mencantumkan akuntansi

nama dan nomor general ledger, tanggal, dan nilai transaksi

yang

kemudian

diotorisasi

pejabat

berwenang. Setelah diotorisasi, nota jurnal tersebut kemudian diserahkan ke bagian akuntansi untuk dijurnal. Sumber: Buku Pedoman Operasional Bank XYZ yang telah diolah kembali.

Dari buku pedoman operasional yang dimiliki Bank XYZ diatas menunjukkan bahwa terdapat beberapa pengendalian internal: •

Bank XYZ memiliki segregation of duties dimana terdapat pembagian tugas antara: bagian umum yang melakukan pembelian, penawaran harga dan penjualan; bagian logistik yang menerima memo permintaan, memeriksa anggaran, menerima barang, dan menghapusbuku aset tetap; dan bagian akuntansi yang melakukan pencatatan. Universitas Indonesia


54 •

Selain itu, setiap pembelian atau penjualan aset tetap yang dilakukan harus diketahui pimpinan yang berwenang. Bagian umum kantor pusat pun wajib diberi pemberitahuan dimana Direksi akan memberi otorisasi perihal pembelian atau penjualan aset tetap.

•

Bank XYZ telah membuat berkas induk untuk mencatat informasiinformasi terkait aset tetap.

•

Bagian logistik bertanggung jawab untuk melakukan kontrol dan pengawasan atas keberadaan aset tetap.

•

Memiliki label kode untuk identifikasi aset tetap.

•

Saat aset tetap dimiliki Bank XYZ, setiap aset tetap diasuransikan oleh Bank XYZ. Hal ini dilakukan sebagai salah satu bentuk manajemen risiko yang dilakukan oleh Bank XYZ. Selain itu terdapat kewajiban menempel label kode untuk memudahkan identifikasi aset tetap.

•

Pengendalian terkait penyusutan adalah adanya rekonsiliasi oleh bagian logistik dan bagian akuntansi mengenai beban penyusutan dan akumulasi penyusutan. Setiap akhir bulan dan akhir tahun, bagian logistik membuat laporan penyusutan aset tetap. Laporan tersebut kemudian diteliti kebenarannya oleh bagian akuntansi sebelum diinput ke dalam general ledger. Jika terjadi perbedaan, maka bagian akuntansi dan bagian umum akan melakukan rekonsiliasi. Jika nilai telah sesuai maka petugas bagian logistik dan bagian akuntansi akan menandatangani laporan tersebut.

•

Pemeriksaan anggaran juga salah satu contoh pengendalian Bank XYZ. Hal ini dilakukan agar Bank XYZ tidak melakukan pembelian di luar kebutuhan. Namun dalam kondisi tertentu, terdapat keperluan di luar anggaran sehingga diperlukan pembelian aset tetap. Dalam kondisi terdesak, Bank XYZ dapat membeli aset tetap namun tetap atas persetujuan bagian umum kantor pusat. Auditor akan melakukan pengujian pengendalian. Akan tetapi, sebelum

melakukan pengujian pengendalian, auditor harus memahami pengendalian internal Bank XYZ. Dengan pemahaman pengendalian internal, auditor dapat menentukan apakah pengendalian internal telah dijalankan dengan efektif. Jika pengendalian internal telah efektif dijalankan, maka auditor dapat mengurangi Universitas Indonesia


55

bukti-bukti substantif yang dibutuhkan untuk memperoleh keyakinan yang memadai bahwa informasi yang disajikan telah bebas dari salah saji material.

4.3 Audit Aset Tetap dan Temuannya Prosedur audit yang dilakukan KAP OBSE mengikuti Audit Approach Diagram yang dirancang oleh Deloitte Global. Sesuai dengan Audit Approach Diagram pada lampiran 1, proses audit KAP OBSE memiliki lima tahap yaitu tahapan penerimaan klien, tahapan perencanaan audit, tahapan perancangan audit, tahapan pekerjaan lapangan, tahapan penyelesaian dan penyusunan laporan keuangan hasil audit. Berikut ini akan penulis bahas tahap demi tahap prosedur audit yang dilakukan KAP OBSE dalam audit laporan keuangan Bank XYZ.

4.3.1 Tahap Penerimaan Klien Pada

tahap

penerimaan

klien,

pertama-tama

auditor

melakukan

pengkondisian awal penugasan audit (precondition for an audit engagement), yaitu menyepakati apa saja tanggung jawab manajemen Bank XYZ yaitu laporan keuangan dan pengendalian internal. Manajemen bertanggung jawab terhadap laporan keuangan telah sesuai dengan peraturan akuntansi yang berlaku umum sedangkan tanggung jawab manajemen terkait pengendalian internal untuk memastikan bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material baik dari kecurangan atau kesalahan. Disamping itu, auditor juga harus melihat kerangka laporan keuangan yang disajikan manajemen, apakah kerangka laporan keuangan telah sesuai dengan sifat industri bank, dan kesesuaiannya dengan PSAK dan Peraturan Bank Indonesia. Selanjutnya manajemen Bank XYZ harus menyetujui bahwa auditor diizinkan mengakses semua informasi, meminta tambahan informasi yang dibutuhkan, dan akses tak terbatas untuk memperoleh bukti audit. Setelah melakukan pengkondisian awal penugasan audit, auditor melakukan prosedur (acceptance and continuance decision), yaitu melakukan prosedur yang dibutuhkan untuk mengambil kesimpulan apakah setuju menerima klien atau meneruskan penugasan lama. Prosedur yang disebut dengan “know your client” dimulai dari pertimbangan risiko yang timbul jika menerima klien baru atau meneruskan klien lama. Salah satu risiko yang patut dipertimbangkan Universitas Indonesia


56

adalah engagement risk yaitu risiko bahwa kemungkinan besar klien mengalami gagal bisnis dan bangkrut setelah terbit opini wajar tanpa pengecualian. Kebangkrutan yang murni disebabkan gagal bisnis bukan gagal audit akan memberi kerugian yang serius bagi auditor. Auditor dapat dituntut secara hukum yang akan merusak reputasi auditor. Lalu KAP OBSE melakukan riset mengenai calon klien yaitu memeriksa latar belakang calon klien baik latar belakang manajemen maupun latar belakang entitas. Selain itu, Bank XYZ merupakan klien lama KAP OBSE dimana pada periode sebelumnya mendapat opini wajar dalam semua hal yang material dari KAP OBSE. Bank XYZ memiliki keberlangsungan usaha yang baik karena mengalami peningkatan laba operasional sebesar 11,7% pada tahun 2011. KAP OBSE berkesimpulan bahwa Bank XYZ akan mengalami perkembangan bisnis dan peningkatan pendapatan. Akan tetapi dikarenakan Bank XYZ adalah perusahaan terbuka yang terdaftar di lantai bursa dimana banyak regulasi yang harus dipatuhi membuat engagement risk Bank XYZ berada pada kondisi greater than normal. Auditor juga harus meyakini bahwa tim audit yang terlibat telah memenuhi persyaratan etika yaitu independensi dan kompetensi profesional. Setelah prosedur know your client dilakukan, auditor dapat menyimpulkan dan memutuskan untuk menerima perikatan dengan Bank XYZ. Aktivitas terakhir yang dilakukan KAP OBSE dalam tahap penerimaan klien adalah menyepakati perjanjian dari penugasan audit (agree the terms of an audit engagement). Auditor akan berdiskusi dengan manajemen untuk mencapai kesepakatan yang disetujui kedua belah pihak. Kesepakatan yang telah dicapai dituangkan ke dalam surat penugasan (engagement letter). Surat penugasan tersebut berisi tanggung jawab auditor KAP OBSE, tanggung jawab manajemen Bank XYZ, komunikasi auditor dengan Bank XYZ dan Bank Indonesia, pernyataan independensi, pembatasan kewajiban auditor, dan yurisdiksi hukum. Surat penugasan dibuat oleh Partner KAP OBSE. Jika disetujui oleh Bank XYZ, maka ditanda-tangani oleh pihak Bank XYZ yang berwenang yaitu Presiden Direktur Bank XYZ.



57

4.3.2 Tahap Perencanaan Audit Pada tahap perencanaan, auditor melakukan tahap-tahap berdasarkan Deloitte Audit Approach Manual yang terdiri dari aktivitas: melakukan pemahaman atas bisnis dan lingkungan klien, menentukan materialitas, mengidentifikasi apa saja kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan yang material, serta mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material. Berikut akan dijelaskan aktivitas-aktivitas yang dilakukan KAP OBSE dalam tahap perencanaan audit. 1. Memahami Bisnis dan Lingkungan Bisnis Bank XYZ Pada tahap ini, KAP OBSE memperoleh pemahaman atas Bank XYZ, yaitu pemahaman atas bisnis Bank XYZ, kebijakan akuntansi yang digunakan, pengendalian internal, pengukuran dan review kinerja keuangan, dan melakukan prosedur analitis awal. Walaupun periode audit sebelumnya Bank XYZ telah diaudit KAP OBSE, bukan berarti KAP OBSE tidak melakukan pemahaman pada periode audit yang berakhir pada 31 Desember 2012. KAP OBSE tetap melakukan pemahaman terhadap bisnis dan lingkungan bisnis Bank XYZ dan memutakhirkan informasi-informasi terbaru yang dapat memengaruhi entitas. Salah satunya informasi yang perlu diketahui auditor adalah informasi mengenai prospek industri perbankan. Auditor perlu mengetahui indikasi yang dapat mendorong ataupun menghambat industri perbankan seperti pertumbuhan ekonomi, tingkat inflasi, BI rate, dan program pemerintah seperti Master Plan Percepatan dan Perluasan Pembangunan Ekonomi Indonesia (MP3EI). Informasi tersebut didapat auditor dari publikasi yang berkaitan seperti Bank Indonesia dan perundang-undangan. Berdasarkan

pemahaman

auditor

terhadap

indikasi-indikasi

dapat

memengaruhi industri perbankan, auditor yakin bahwa industri perbankan masih prospektif. Auditor juga perlu mengetahui informasi dari internal Bank XYZ seperti apakah terjadi perubahan bisnis klien, implementasi teknologi informasi baru, dampak peraturan terbaru seperti Peraturan Bank Indonesia, PSAK, peraturan perpajakan dan peraturan lain yang terkait. Universitas Indonesia


58

Selain itu, KAP OBSE perlu mengetahui apa saja produk yang ditawarkan Bank XYZ, struktur modal Bank XYZ, pihak berelasi, dan sumber pendapatan Bank XYZ. Informasi internal Bank XYZ didapat dari diskusi dengan direktur keuangan dan manajer akuntansi Bank XYZ. Pada penilaian informasi internal, auditor berpendapat tidak terdapat perubahan signifikan pada bisnis Bank XYZ, manajemen, dan pengendalian internal. Dalam memahami pengendalian internal Bank XYZ, penilaian awal mengenai pengendalian internal dilakukan KAP OBSE dengan menilai desain pengendalian internal yang dimiliki Bank XYZ. Bank XYZ memiliki Buku Pedoman Operasional yang mengatur setiap fungsi dan tanggung jawab dari masing-masing bagian maupun individu yang terlibat didalamnya. Setelah memahami buku pedoman operasional, auditor dapat menilai kecukupan pengendalian internal Bank XYZ. Buku Pedoman Operasional terakhir diubah pada Oktober 2010 dan belum ada perubahan lagi sampai periode audit yang berakhir pada 31 Desember 2012 dilaksanakan. KAP OBSE melakukan penilaian desain pengendalian internal didasarkan pada penilaian audit periode sebelumnya dikarenakan tidak ada perubahan Buku Pedoman Operasional sejak Oktober 2010. Hasil penilaian KAP OBSE terhadap pengendalian internal adalah bahwa tidak ditemukan kelemahan atas pengendalian internal yang memiliki dampak material. Bank XYZ juga melakukan prosedur analitis awal yaitu dengan menggunakan rasio-rasio tertentu dan perbandingan saldo tahun ini dengan saldo tahun lalu. Berdasarkan neraca aktiva Bank XYZ pada lampiran 2, kita dapat melihat bahwa akun aset tetap memiliki persentase sebesar 1,22% dari total aktiva yang dimiliki Bank XYZ. Selain itu, pada tahun 2012 terjadi kenaikan nilai aset tetap sebesar 1,3% dari tahun sebelumnya. Berdasarkan diskusi dengan direktur keuangan Bank XYZ, diketahui bahwa Bank XYZ sedang memperluas jaringannya sehingga terdapat pembukaan kantor cabang baru. Hal inilah yang meningkatkan nilai aset tetap Bank XYZ.



59

2. Menentukan Materialitas Auditor

akan

menentukan

materialitas

keseluruhan

dan

menentukan performance materiality untuk menilai risiko salah saji material dan menentukan sifat, waktu, dan sejauh mana audit prosedur akan dilakukan. Pertama-tama, auditor menentukan benchmark (elemen laporan keuangan atau ukuran keuangan yang diturunkan dari laporan keuangan klien) yang akan digunakan sebagai dasar dalam menentukan materialitas. Dalam hal ini, auditor menggunakan income before tax sebagai benchmark. Income before tax dipilih karena nilainya yang relatif stabil dibanding dengan jumlah pendapatan. Nilai income before tax yang didapat dari trial balance Bank XYZ dikali 10%. Pada umumnya, jangkauan persentase yang digunakan pada perusahaan terbuka berkisar antara 5 – 10 %. Pemilihan persentase 10% berdasarkan pertimbangan bahwa: •

salah saji yang teridentifikasi pada audit periode sebelumnya sedikit,

•

penilaian tim audit terhadap pengendalian internal adalah efektif,

•

Bank XYZ tidak mengalami perubahan signifikan dalam bisnis, manajemen, dan pengendalian internal,

•

pelaporan keuangan Bank XYZ adalah akurat. Auditor akan mendapat nilai materialitas keseluruhan sebesar akan

mendapat materialitas yang telah dihitung sebesar Rp. 252.341.182.844,Setelah itu, auditor akan menghitung nilai performance materiality yaitu mengkalikan 90% dengan nilai materialitas sehingga didapatlah angka Rp. 227.107.064.560. Setelah kita mengetahui nilai materialitas dan nilai performance materiality, auditor akan mencari lagi nilai clearly trivial misstatements threshold (CTM) yang didapat dari pengkalian nilai materialitas dengan 5%. Maka auditor akan mendapat nilai CTM sebesar Rp.12.617.059.142. Dalam melaksanakan audit, jika terdapat salah saji yang melebihi materialitas

sebesar

Rp.

252.341.182.844,

maka

auditor

harus



60

menginvestigasi lebih lanjut penyebab salah saji tersebut dan memperoleh bukti audit tambahan. Namun jika ditemukan nilai salah saji tidak material, maka nilai akumulasi semua salah saji tidak material tidak boleh melebihi performance materiality sebesar Rp. 227.107.064.560. Nilai CTM digunakan apabila KAP OBSE melakukan sampling terhadap beberapa transaksi dalam satu akun. Nilai salah saji dalam sampel transaksi yang diambil tidak boleh melebihi nilai CTM yaitu Rp. 12.617.059.412. Jika nilai salah saji melebihi CTM maka auditor harus melakukan prosedur audit tambahan. Pemilihan persentase 90% dalam performance materiality dan 5% dalam CTM berdasarkan pertimbangan bahwa tidak ada uncorrected misstatement pada audit periode tahun lalu sehingga auditor menggunakan angka tersebut yang telah sesuai dengan Deloitte Audit Approach Manual. Secara ringkas perhitungan materialitas dapat dilihat dalam tabel 4.6 dibawah ini.

Tabel 4.6 Perhitungan Materialitas untuk Bank XYZ Laba sebelum beban pajak Rp. 2.523.411.828.440 Materialitas Rp. 2.523.411.828.440 ' 10% Materialitas Rp. 252.341.182.844 )*+ ,-./.-0 Rp. 252.341.182.844 ' 90% )*+ ,-./.-0 Rp. 227.107.064.560 4//0 5.6./ ,.77---7 Rp. 252.341.182.844 ' 5% 4//0 5.6./ ,.77---7 Rp. 12.617.059.142 Sumber: Kertas Kerja KAP OBSE yang telah diolah kembali

3. Mengidentifikasi dan Menentukan Kelas Transaksi, Saldo Akun, dan Pengungkapan yang Material Universitas Indonesia


61

Pada tahap ini, auditor akan membuat daftar kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan yang dimiliki Bank XYZ. Auditor menentukan apakah akun, saldo akun, dan pengungkapan tersebut material sehingga akan dilakukan audit atas akun tersebut. Penentuan dilakukan dengan professional judgement auditor baik secara kuantitatif maupun secara kualitatif.

Secara

kuantitatif

auditor

akan

membandingkan

nilai

materialitas dengan nilai saldo pada setiap akun yang dimiliki bank XYZ. Jika nilai saldo akun melebihi materialitas yang telah dihitung sebelumnya maka akan dilakukan prosedur audit untuk menguji akun tersebut. Akan tetapi, nilai akun diatas materialitas bukan berarti akun tersebut material. Secara kualitatif, auditor, dengan professional judgement-nya, akan menentukan apa saja akun, saldo akun, dan pengungkapan yang memiliki dampak material terhadap Bank XYZ. Auditor dapat menentukan bahwa suatu kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan menjadi tidak material walaupun nilai saldonya diatas materialitas. Begitu pula sebaliknya, nilai saldo akun yang tidak material dapat menjadi material bagi auditor dengan professional judgement-nya. Nilai aset tetap pada trial balance Bank XYZ sebesar Rp. 1.726.003.169.000 melebihi materialitas sebesar Rp. 252.341.182.844. Secara kuantitatif, nilai aset tetap termasuk ke dalam akun yang material. Selain itu, secara kualitatif, auditor juga menilai bahwa terdapat hal-hal yang harus menjadi perhatian auditor dalam aset tetap. Diantaranya adalah terdapat risiko nilai residu dan estimasi masa manfaat yang diterapkan tidak tepat dan terdapat risiko penambahan aset tetap tidak valid atau tidak tercatat dengan tepat. Dengan demikian, melihat penilaian secara kuantitatif dan kualitatif, nilai akun aset tetap termasuk ke dalam akun yang material.

4. Identifikasi dan Menilai Risiko Salah Saji Material Pada bagian ini, auditor akan mengidentifikasi dan melakukan penilaian terhadap risiko. Khusus untuk akun aset tetap, auditor telah melakukan identifikasi risiko-risiko dan menilai risiko tersebut. Risiko yang telah Universitas Indonesia


62

diidentifikasi dan dinilai dapat dilihat dalam tabel 4.7 dibawah ini. Penilaian risiko sangat penting karena proses audit yang dirancang Deloitte Global adalah audit berbasis risiko. Auditor akan menitikberatkan pada kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan yang memiliki risiko besar dan merancang prosedur audit yang diperlukan untuk memperoleh bukti audit yang memadai. Untuk kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan yang tidak berisiko, auditor tidak akan menitikberatkan prosedur auditnya dan lebih menitikberatkan pada kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan yang berisiko besar. Dengan demikian, auditor dapat melaksanakan proses audit lebih efektif dan efisien. Selain itu, hasil dari penilaian risiko akan digunakan sebagai dasar untuk perancangan pengujian pengendalian dan pengujian substantif.

Tabel 4.7 Identifikasi dan Penilaian Risiko oleh Auditor Risiko salah saji Risiko

material

Klasifikasi

Asersi yang

mengarah

risiko

relevan

pada fraud (Ya/Tidak) Terjadi salah saji aset tetap karena Tidak

Berisiko

Keberadaan

nilai aset tetap tidak direkonsiliasi

(existence),

dengan General Ledger.

dan kelengkapan (completeness)

Terdapat risiko penambahan aset tetap Tidak

Berisiko

yang tidak valid atau tidak tepat

Keberadaan (existence)

dikarenakan: -

Biaya perolehan tidak sesuai dengan

definisi

biaya

pengakuan awal.



63

(sambungan) -

Beban

perolehan

tidak

dikapitalisasi dengan benar -

Penggantian suku cadang dari suatu aset tidak dicatat dengan benar.

Penghentian aset tetap tidak tercatat

Tidak

Berisiko

dengan tepat.

Keberadaan (existence)

Impairment aset tetap tidak dicatat, Tidak

Berisiko

atau nilai impairment ditentukan

Valuasi

dan

alokasi

dengan tidak tepat. Nilai

residu

dan

estimasi

umur Tidak

Berisiko

manfaat tidak tepat. Beban

penyusutan

dan

alokasi tidak

dihitung Tidak

Berisiko

dengan tepat.

Akurasi

dan

valuasi

Nilai aset tetap lebih saji dikarenakan Tidak entitas

Valuasi

sebenarnya

sudah

Berisiko

tidak

Hak

dan

kewajiban

menguasai atau memiliki hak kontrol atas aset tetap saat pencatatan per periode berakhir. Sumber: Kertas Kerja Audit yang telah diolah kembali

4.3.3 Tahap Perancangan Audit Pada tahap ini, auditor akan merancang sebuah Model Audit Program (MAP) sebagai respon auditor atas risiko-risiko yang telah diidentifikasi sebelumnya. MAP adalah rancangan yang dibuat staf audit senior berisi pengujian pengendalian dan substantif yang perlu dilakukan untuk mendapat bukti audit yang cukup dan tepat. MAP dibuat untuk setiap kelas transaksi. Auditor seharusnya membaca MAP sebelum melakukan audit atas suatu akun tertentu agar auditor dapat mengetahui risiko yang dihadapi dan apa yang harus dilakukan auditor. Auditor harus mengerjakan semua prosedur audit yang tertera pada MAP dan memberi inisial pada setiap kertas kerja yang telah dibuat. Di dalam MAP Universitas Indonesia


64

juga disebutkan nomor referensi kertas kerja yang telah dilakukan auditor. Penulis akan membahas informasi-informasi yang terdapat dalam MAP seperti dibawah ini. Informasi pertama dalam MAP adalah informasi mengenai materialitas. Nilai materialitas, Performance materiality dan Clearly Trivial Misstatements Threshold (CTM) dimasukkan sebagai panduan jika terjadi perbedaan yang melebihi materialitas. Informasi kedua dalam MAP adalah informasi mengenai pengujian pengendalian. Auditor akan merencanakan seperti apa pengujian pengendalian yang akan dilakukan berdasarkan risiko yang telah diidentifikasi. Selanjutnya, MAP juga memuat informasi mengenai staf audit yang melakukan pengujian pengendalian dan hasil pengujian pengendalian. Informasi terakhir dalam MAP adalah informasi mengenai pengujian substantif yang akan dilakukan auditor. Seperti halnya pengujian pengendalian, auditor akan merencanakan seperti apa pengujian substantif yang akan dilakukan dalam tahap pekerjaan lapangan berdasarkan risiko yang dihadapi. MAP untuk akun aset tetap dapat dilihat pada lampiran 3.

4.3.4

Tahap Pekerjaan Lapangan

4.3.4.1 Pengujian Pengendalian Pada tahapan pekerjaan lapangan, sebelum melakukan pengujian substantif, auditor akan melakukan pengujian pengendalian terlebih dahulu. Auditor telah memahami desain pengendalian internal yang dilakukan manajemen dalam merespon risiko pada tahap perencanaan. Auditor telah menyimpulkan bahwa tidak ditemukan kelemahan atas pengendalian internal yang memiliki dampak material. Sedangkan pada tahap pekerjaan lapangan, auditor melakukan pengujian untuk menilai keefektifan pengendalian internal Bank XYZ. Berikut akan dijabarkan risiko yang dihadapi dalam aset tetap, kemudian bagaimana pengendalian internal yang dilakukan manajemen dalam merespon risiko, dan bentuk pengujian pengendalian internal yang dilakukan auditor. 1. Risiko Terjadi salah saji aset tetap karena nilai aset tetap tidak direkonsiliasi dengan General Ledger Universitas Indonesia


65

Pengendalian

internal

yang dilakukan

Bank

XYZ adalah

melakukan rekonsiliasi antara Daftar Inventaris Barang Modal dengan General Ledger per tiga bulan. Jika nilai rekonsiliasi telah sesuai maka petugas bagian umum dan bagian akuntansi akan menandatangani hasil rekonsiliasi tersebut. Pengujian yang dilakukan auditor adalah melakukan review laporan inventory barang inventaris. Review tersebut dilakukan dengan membandingkan rincian bagian akuntansi dan umum untuk melihat apakah terdapat perbedaan pada kedua rincian tersebut. 2. Risiko penambahan aset tetap yang tidak valid Bagian umum selaku pihak yang melakukan pembelian aset tetap akan mencatat apabila terjadi penambahan aset tetap. Bagian logistik kemudian membuat nota jurnal dan dokumen pendukung untuk diserahkan ke bagian akuntansi. Bagian akuntansi kemudian menerima nota jurnal dan dokumen pendukung untuk memeriksa kembali nilai dan akun, serta tanggal yang akan diinput ke dalam sistem. Jika telah sesuai maka bagian akuntansi akan memasukkan data tersebut ke dalam sistem. Bagian akuntansi juga akan memasukkan penambahan aset tetap tersebut ke dalam rincian aset tetap miliki bagian akuntansi, dan membuat perhitungan penyusutan secara periodik. Setiap bulan bagian akuntansi akan menyerahkan rincian aset tetap yang dimiliki Bank XYZ, penambahannya, dan perhitungan penyusutannya kepada bagian logistik untuk dicocokkan. Auditor melakukan pengujian pengendalian dengan memilih sampel dari transaksi penambahan. Dari transaksi yang terpilih dalam sampel tersebut, auditor akan mengecek ke nota jurnal dan dokumen pendukung. Nilai yang tertera pada sistem dan rincian bagian akuntansi akan dibandingkan.

3. Penghentian aset tetap tidak tercatat dengan tepat. Jika Bank XYZ ingin melakukan penjualan aset tetap maka harus diotorisasi oleh Direksi. Bagian umum akan membuat suatu permohonan Universitas Indonesia


66

penjualan yang berisi jenis aset, nilai buku aset, nilai pasar, dan nilai penawaran tertinggi yang diajukan calon pembeli. Apabila penjualan disetujui, maka bagian penjualan akan melakukan eksekusi penjualan. Dari eksekusi, bagian umum mengumpulkan bukti-bukti penjualan untuk kemudian menghapus aset tetap tersebut dari sistem fixed assets web. Bagian logistik kemudian membuat laporan kepada bagian akuntansi untuk menghapus rincian aset tetap yang dimiliki dalam pencatatan bagian akuntansi. Bagian akuntansi juga akan membuat jurnal-jurnal terkait penjualan seperti penghapusan aset tetap, penghapusan penyusutan, dan jurnal keuntungan / kerugian dari hasil penjualan tersebut. Hasil dari penjurnalan tersebut akan diberikan kepada bagian logistik sebagai bukti bahwa aset tetap yang dijual sudah dihapus dari pencatatan bagian akuntansi. Untuk penjualan aset tetap milik cabang, setelah formulir penjualan aset tetap diotorisasi direksi, bagian umum cabang harus mengirimkan nota pembatalan asuransi kepada bagian umum kantor pusat. Hal tersebut dikarenakan seluruh asuransi aset tetap cabang diasuransikan dan dokumennya disimpan di bagian umum kantor pusat. Auditor melakukan uji pengendalian dengan memilih sampel penjualan aset tetap. Berdasarkan sampel yang dipilih, auditor mengkaji ulang Laporan Pengajuan Penjualan Aset Tetap dan melihat apakah laporan tersebut sudah mendapat otorisasi Direksi. Selanjutnya auditor membandingkan nilai pada nota jurnal dengan nilai yang disetujui Direksi pada Laporan Pengajuan Penjualan Aset Tetap. Terakhir, auditor mengecek fixed assets web untuk memastikan bahwa aset yang dijual sudah tidak tercantum pada sistem.

4. Impairment aset tetap tidak dicatat, atau nilai impairment ditentukan dengan tidak tepat. Bank XYZ tidak melakukan impairment sehingga tidak terdapat penurunan nilai aset tetap.



67

5. Nilai residu dan estimasi umur manfaat tidak tepat. Untuk aset tetap berupa inventaris 1 dan 2, Bank XYZ menyamakan umur manfaat aset tetapnya dengan umur manfaat pada peraturan pajak. Hal ini dilakukan agar pada akhir periode Bank XYZ tidak perlu melakukan rekonsiliasi pajak. Khusus untuk aset tetap berupa tanah & bangunan, umur manfaat mengacu pada laporan penilai independen. Selain itu, tidak ada kebijakan Bank XYZ yang menyebut nilai residu sehingga semua aset tetap memiliki nilai residu 0 (nol) pada akhir masa manfaatnya. Auditor

menguji

pengendalian

internal

dengan

cara

membandingkan masa manfaat dan nilai residu pada sistem dengan kebijakan akuntansi yang ditetapkan pada surat edaran direksi, standar operasional prosedur dan laporan penilai independen.

6. Beban penyusutan tidak dihitung dengan tepat. Penyusutan aset tetap dihitung dengan menggunakan sistem fixed asset web. Perhitungan seperti metode yang digunakan, masa manfaat, dan nilai residu disesuaikan dengan kebijakan Bank XYZ. Perhitungan secara otomatis akan dilakukan sistem setiap akhir bulan. Bagian akuntansi akan melakukan tes hitung pada bulan pertama setelah aset tetap diakuisisi dan membandingkannya dengan perhitungan sistem. Jika perhitungan telah sama maka untuk bulan-bulan selanjutnya perhitungan beban penyusutan dilakukan dengan sistem. Khusus untuk cabang, perhitungan beban penyusutan belum 100% bergantung pada sistem. Bagian akuntansi dan bagian logistik melakukan perhitungan sendiri-sendiri. Pada akhir bulan, bagian logistik akan mencocokkan hasil perhitungan penyusutan dengan perhitungan sistem pada bagian akuntansi. Jika nilai telah sesuai maka bagian akuntansi akan melapor kepada bagian akuntansi kantor pusat. Setiap tiga bulan, seluruh rincian aset tetap akan dilaporkan ke bagian akuntansi kantor pusat untuk dicek dan dicocokkan ke neraca. Nilai selisih akumulasi penyusutan yang timbul akan dikonfirmasi ke masing-masing cabang yang terdapat selisih. Universitas Indonesia


68

Pengendalian internal yang dilakukan auditor adalah melakukan review atas Laporan Outstanding Aset Tetap yang dilaporkan cabangcabang dan memeriksa bahwa laporan tersebut telah diotorisasi oleh pihak yang berwenang. Setelah itu, auditor akan melakukan rekalkulasi beban penyusutan sesuai dengan metode penyusutan dan umur ekonomis aset dan membandingkannya dengan perhitungan sistem.

7. Nilai aset tetap yang tercatat lebih saji dikarenakan entitas sebenarnya sudah tidak menguasai atau memiliki hak kontrol atas aset tetap saat pencatatan per periode berakhir. Bagian logistik melakukan stock opname pada akhir tahun namun hanya untuk inventaris di bawah 20 juta rupiah. Untuk inventaris yang telah dihapus buku, bagian logistik akan menghapus inventaris yang dihapus dari sistem. Bagian logistik juga akan membuat rincian aset tetap yang dihapus buku per bulan. Bagian akuntansi setiap akhir bulan akan menanyakan kepada bagian logistik untuk melihat aset tetap yang telah habis disusutkan dan aset tetap yang telah dihapus bukukan. Bagian logistik akan memberi konfirmasi apabila terdapat aset tetap yang sudah tidak dimiliki. Informasi tersebut digunakan oleh bagian akuntansi untuk menghapus aset tetap yang sudah tidak dimiliki dari rincian aset tetap. Setiap tiga bulan sekali dilakukan rekonsiliasi antara Daftar Inventaris Barang Modal dengan General Ledger namun hanya untuk Inventaris Gol. 2 yang nilainya lebih besar dari 20 juta rupiah. Jika nilai rekonsiliasi telah sesuai maka petugas bagian umum dan petugas bagian akuntansi akan menandatangani hasil rekonsiliasi tersebut. Pengendalian internal diuji auditor dengan melakukan review atas berita acara stock opname untuk memastikan apakah berita acara telah diotorisasi. Selain itu, auditor akan melakukan review atas rekap rincian write-off dan memilih sampel. Dari sampel yang telah dipilih, auditor akan melihat ke dalam sistem fixed assets web untuk memastikan apakah aset tetap tersebut masih ada di sistem atau tidak. Universitas Indonesia


69

KAP OBSE telah melakukan pengujian pengendalian dan telah menyimpulkan bahwa pengendalian internal Bank XYZ telah efektif dilakukan. Hal ini membuat KAP OBSE tidak memerlukan banyak bukti substantif untuk mendukung keyakinan auditor.

4.3.4.2 Pengujian Substantif a. Membuat Leadsheet Setelah auditor melakukan pengujian pengendalian, auditor akan melakukan dibutuhkan.

pengujian

substantif untuk

Pertama-tama auditor akan

memperoleh membuat

bukti-bukti leadsheet.

yang

Auditor

memasukkan nilai biaya perolehan, beban penyusutan, dan akumulasi penyusutan periode berjalan ke dalam leadsheet. Nilai leadsheet didapat dari trial balance Bank XYZ. Agar dapat melakukan perbandingan, auditor juga memasukkan nilai biaya perolehan dan akumulasi penyusutan periode sebelumnya ke dalam leadsheet. Dengan perbandingan periode berjalan dan periode sebelumnya, auditor juga dapat melakukan prosedur analitis. Penulis memasukkan contoh leadsheet ke dalam lampiran 4. Leadsheet pada lampiran 4 adalah leadsheet atas aset tetap Bank XYZ. Di dalam leadsheet pada lampiran 4, terdapat kolom “% Diff > 10%”. Apabila terjadi kenaikan atau penurunan diatas 10% dari tahun lalu, auditor akan memasukkan berapa nilai persentase tersebut ke dalam kolom “% Diff > 10%”. Jika kenaikan atau penurunan dibawah 10%, maka nilai persentase tidak akan dimasukkan auditor. Kolom ini menjadi titik awal jika terdapat kenaikan atau penurunan yang signifikan. Kolom selanjutnya “Difference > 252.341.183” adalah kolom dimana kenaikan atau penurunan melebihi materialitas yang telah ditetapkan. Dari kedua kolom diatas, auditor juga melakukan prosedur analitis dan menentukan akun-akun yang harus mendapat perhatian lebih. Berdasarkan lampiran 4, kita dapat melihat bahwa terdapat kenaikan diatas 10% pada akun akumulasi penyusutan bangunan, inventaris golongan 1 dan inventaris golongan 2 tahun sebelumnya dan terdapat kenaikan diatas 10% pada jumlah akumulasi penyusutan bangunan dan jumlah akumulasi penyusutan inventaris 1 dan 2 per 31 Desember 2012. Universitas Indonesia


70

b. Meminta rincian aset tetap kepada Bank XYZ Sebelum meminta rincian aset tetap Bank XYZ, penulis melihat kertas kerja akun aset tetap periode sebelumnya. Penulis mendapat sedikit pengarahan bagaimana mengerjakan kertas kerja dari staf senior dan mengetahui data-data yang dibutuhkan untuk membuat kertas kerja. Data-data yang diperlukan untuk membuat kertas kerja adalah rincian aset tetap yang dimiliki klien. Rincian aset tetap yang dimiliki klien berisi informasi mengenai jumlah, jenis aset, tahun perolehan, harga perolehan, akumulasi penyusutan sampai dengan tahun lalu, nilai buku awal tahun, tarif penyusutan, nilai yang disusutkan sampai periode berakhir, nilai buku per akhir tahun, dan tahun nilai buku berakhir. Data-data tersebut adalah data-data yang akan digunakan auditor dalam melakukan perhitungan ulang dalam kertas kerja audit.

c. Membuat Kertas Kerja Akun Aset Tetap 1. Memasukkan infornasi yang didapat dari klien ke dalam kertas kerja. Setelah melihat format kertas kerja periode sebelumnya, auditor akan memasukkan informasi-informasi yang diperlukan ke dalam kertas kerja berdasarkan rincian aset tetap yang telah diperoleh auditor sebelumnya. Informasi tersebut terdiri dari: •

Jenis harta,

•

Jumlah,

•

Tahun perolehan,

•

Harga perolehan,

•

Nilai beban penyusutan 31 Desember 2011,

•

Akumulasi penyusutan sampai dengan 31 Desember 2011,

•

Nilai buku 1 Januari 2012,

•

Beban penyusutan selama 2012,

•

Nilai buku 31 Desember 2012, dan

•

Masa Manfaat

•

Tahun aset tetap selesai disusutkan

•

Alamat, (untuk kertas kerja aset tetap tanah & bangunan)



71 •

Tahun penilaian kembali, (untuk kertas kerja aset tetap tanah & bangunan)

2. Menelusuri apa saja yang menjadi penambahan dan pengurangan aset tetap pada 2012. Setelah memasukkan informasi-informasi yang dibutuhkan ke dalam kertas kerja audit, auditor akan mengelompokkan penambahan aset tetap dan pengurangan aset tetap. Pada periode audit yang berakhir 31 Desember 2011, auditor juga telah membuat kertas kerja untuk akun aset tetap dan tidak mendapati adanya salah saji yang material. Auditor berasumsi bahwa kertas kerja tahun lalu sudah benar sehingga auditor akan menggunakannya untuk menelusuri penambahan ataupun pengurangan pada periode audit yang berakhir pada 31 Desember 2012. Untuk mencari penambahan, auditor akan mencari di rincian aset tetap yang ada pada 31 Desember 2012 dimana pada 31 Desember 2011 aset tetap tersebut tidak tercatat. Sedangkan pelepasan diketahui auditor dengan mencari aset tetap yang tercatat pada 31 Desember 2011 dimana aset tetap tersebut tidak tercatat pada 31 Desember 2012. Penambahan ataupun pengurangan akan dikelompokkan sendiri sehingga dalam kertas kerja akan terbagi menjadi tiga bagian; pertama, daftar aset tetap yang tercatat pada 31 Desember 2012; kedua, bagian penambahan aset tetap. Dan; ketiga, bagian pelepasan aset tetap. Setelah memasukkan dan mengelompokkan aset tetap tersebut, auditor akan menghitung jumlah nilai aset tetap yang seharusnya tercatat. Perhitungan jumlah tercatat aset tetap dihitung dengan: Jumlah Tercatat Tahun Lalu Penambahan Tahun Berjalan (Pengurangan Tahun Berjalan) Jumlah Tercatat Periode Berjalan Jumlah tercatat periode berjalan yang telah dihitung auditor akan dicocokkan dengan nilai perolehan aset tetap yang tertera pada leadsheet. Universitas Indonesia


72

Jika nilai perhitungan auditor dan leadsheet telah sesuai, tujuan audit saldo terkait saldo yaitu detail tie-in terpenuhi.

3. Melakukan perhitungan ulang atas beban penyusutan. Auditor telah memasukkan data yang berasal dari rincian aset tetap ke dalam kertas kerja audit. Kertas kerja audit juga berisi perhitungan beban penyusutan yang dilakukan Bank XYZ. Auditor akan melakukan perhitungan ulang beban penyusutan dalam kertas kerja audit dengan memasukkan tiga kolom pada kolom paling kanan. Kolom tersebut adalah kolom bulan pada tahun 2012, penyusutan tahun berjalan, dan selisih. Kolom bulan pada tahun 2012 akan diisi berapa bulan aset tetap disusutkan dalam periode berjalan. Kolom penyusutan tahun berjalan akan diisi auditor dengan perhitungan nilai beban penyusutan pada periode berjalan. Sedangkan kolom selisih untuk menentukan apakah terdapat selish antara perhitungan klien dengan perhitungan audit. auditor melakukan perhitungan ulang dengan mengambil biaya perolehan dan menentukan berapa penyusutan periode berjalan berdasarkan masa manfaat dan metode penyusutan yang ditetapkan manajemen. Berdasarkan risiko yang telah diidentifikasi sebelumnya, perhitungan ulang beban penyusutan dan akumulasi penyusutan merupakan bentuk respon audit terhadap risiko beban penyusutan tidak dihitung dengan tepat. Selain itu, jika terdapat selisih maka asersi manajemen mengenai akurasi tidak tercapai. Setelah melakukan perhitungan ulang, auditor menemukan perbedaan perhitungan antara perhitungan klien dengan perhitungan auditor. Seperti pada tabel dibawah ini, auditor menemukan bahwa pada perhitungan beban penyusutan bangunan Bank XYZ terdapat lebih saji pada trial balance sebesar Rp. 73.846.810.



73

Tabel 4.8 Selisih Perhitungan Beban Penyusutan Tanah & Bangunan per Audit dan Perhitungan Klien Perhitungan Bank XYZ

Perhitungan audit

Jumlah

80.589.947.516

80.504.331.940

Per Trial Balance

80.578.178.750

80.578.178.750

11.768.766

-73.846.810

Selisih

Sumber: Kertas Kerja Aset Tetap Tanah & Bangunan yang telah diolah kembali.

Auditor menelusuri perbedaan perhitungan tersebut dengan melakukan inquiry kepada klien dan menemukan bahwa terdapat perlakuan akuntansi yang berbeda pada salah satu aset tanah & bangunan milik Bank XYZ yang berlokasi di Medan. Tanah & bangunan tersebut diperoleh pada tahun 2001 dan memiliki masa manfaat 12 tahun. Pada bulan Desember 2012, seharusnya aset tetap tersebut telah habis disusutkan. Akan tetapi, pada bulan Januari 2012, Bank XYZ memperpanjang umur manfaatnya menjadi 10 tahun. Nilai buku pada 1 Januari 2012 adalah Rp. 95.128.408 dan disusutkan kembali 10 tahun. Dengan demikian, beban penyusutan yang diakui selama tahun 2012 adalah Rp. 9.512.841. Bank XYZ tidak mengubah perhitungan beban penyusutan karena perubahan estimasi akuntansi tersebut. Bank XYZ tetap menyusutkan tanah & bangunan tersebut sehingga nilai bukunya habis disusutkan pada 31 Desember 2012. Akibatnya, menurut perhitungan KAP OBSE, nilai pada trial balance lebih saji sebesar Rp. 73.846.810. Hal yang perlu dilakukan auditor adalah alasan Bank XYZ menerapkan perlakuan akuntansi yang berbeda untuk tanah & bangunan tersebut. Auditor harus mengetahui alasan tersebut karena terdapat tanah & bangunan lain yang habis disusutkan pada tahun 2012 namun umur manfaatnya tidak diperpanjang. Manajemen Bank XYZ menjelaskan bahwa mereka telah mengevaluasi umur manfaat saat akhir periode tahun lalu. Bank XYZ merasa bangunan masih dalam kondisi yang sangat baik dan seharusnya memiliki masa manfaat yang lebih lama. Oleh karena itu, pada tahun 2012, Bank XYZ memperpanjang umur manfaat tanah & bangunan tersebut 10 Universitas Indonesia


74

tahun lebih lama. Selain itu, auditor juga akan meminta bukti tertulis dari manajemen

Bank

XYZ

dalam

inquiry

sehingga

auditor

dapat

mendokumentasikannya. Selanjutnya, hal perlu diperhatikan adalah apakah perubahan umur manfaat tersebut telah sesuai dengan PSAK. Auditor berpendapat bahwa terjadi perubahan estimasi umur manfaat pada kasus tersebut. Sesuai dengan PSAK 25 tentang perubahan kebijakan estimasi akuntansi. Berdasarkan PSAK 25 paragraf 34, estimasi mungkin perlu direvisi jika terjadi perubahan keadaan yang menjadi dasar estimasi atau akibat informasi baru atau tambahan pengalaman. Revisi estimasi tidak terkait dengan periode lalu dan bukan koreksi suatu kesalahan. PSAK 25 paragraf 36 juga menyatakan bahwa dampak perubahan estimasi akuntansi tersebut diakui secara prospektif. Melihat PSAK 25 terutama mengenai perubahan estimasi, auditor berpendapat perubahan tidak bertentangan dengan PSAK. Auditor telah meyakini bahwa kebijakan akuntansi terkait perpanjangan umur manfaat untuk salah satu tanah & bangunan Bank XYZ tidak bertentangan dengan PSAK. Akan tetapi, berdasarkan perhitungan audit, Bank XYZ masih mencatat lebih saji sehingga nilai tersebut perlu disesuaikan agar sesuai perhitungan audit yang telah mempertimbangkan penambahan umur manfaat pada salah satu tanah & bangunan di Medan. Auditor meminta Bank XYZ untuk melakukan Adjustment Journal Entry (AJE) agar sesuai dengan perhitungan audit seperti pada table 4.10 dibawah ini.

Tabel 4.9 Proposed Adjustment Journal Entry Nomor Akun 13.519.000

Nama Akun Penyusutan

Bangunan

Jumlah Debet (Rp.) 73.846.810

Kredit (Rp.) -

untuk Tahun Berjalan 46.002.100

Biaya Penyusutan Gedung

-

73.846.810

Sumber: Kertas Kerja Aset Tetap Tanah & Bangunan yang telah diolah kembali



75

4. Membandingkan hasil perhitungan dengan trial balance. Auditor telah melakukan perhitungan untuk menentukan: •

nilai jumlah tercatat aset tetap per 31 Desember 2012,

•

akumulasi penyusutan aset tetap sampai dengan 31 Desember 2011,

•

beban penyusutan aset tetap selama tahun 2012.

Setelah mengetahui berapa nilai perhitungan tersebut, auditor akan membandingkannya dengan trial balance. Jika terdapat selisih antara perhitungan auditor dengan trial balance, maka auditor perlu untuk mencari tahu terlebih dahulu darimana perbedaan tersebut bisa terjadi. Seperti pada temuan audit pada perhitungan beban penyusutan diatas, auditor telah mencari tahu terlebih dahulu asal perbedaan perhitungan terjadi dan meminta Bank XYZ untuk menyesuaikannya dengan perhitungan auditor. Dengan demikian, tidak terdapat selisih antara perhitungan audit dengan trial balance. Auditor perlu untuk bersikap skeptis, karena kesalahan mungkin terjadi karena

kesalahan

auditor

sendiri

ataupun

kesalahan

manajemen.

Professional skepticism juga dilakukan karena terdapat kemungkinan terdapat informasi baru yang belum diketahui auditor sehingga auditor perlu untuk mengetahuinya. Auditor telah bersikap skeptis pada perlakuan akuntansi terkait penambahan umur manfaat salah satu tanah & bangunan.

5. Membuat lead kertas kerja. Sebelum auditor membuat lead kertas kerja, auditor harus memastikan bahwa perbedaan antara perhitungan audit dengan trial balance adalah tidak material atau tidak ada. Auditor juga perlu meyakini bahwa perhitungan dalam kertas kerja telah benar. Lead kertas kerja berisi ringkasan kertas kerja yang telah dibuat auditor. Lead kertas kerja berada dalam kertas kerja yang sama dengan perhitungan kertas kerja sebelumnya. Dalam lead, berisi juga informasi-informasi lain seperti nama entitas yang diaudit, periode buku yang diaudit, nama akun yang diaudit, pembuat kertas kerja dan tanggal pembuatan kertas kerja. Universitas Indonesia


76

Selain itu juga terdapat informasi lain berupa sumber informasi yang dibutuhkan untuk membuat kertas kerja, yaitu trial balance dan rincian aset tetap. Sumber informasi juga mencatat kepada siapa sumber informasi Bank XYZ diminta. Informasi lainnya berupa sifat akun tersebut dan prosedur untuk membuat kertas kerja. Selanjutnya auditor akan memasukkan ringkasan perhitungan auditor dalam lead kertas kerja. Terakhir auditor akan membuat kesimpulan atas hasil audit atas akun aset tetap. Dalam hal akun aset tetap, auditor telah membuat kesimpulan bahwa akun aset tetap telah disajikan tanpa adanya kesalahsajian yang material.

d. Melakukan vouching atas penambahan dan pengurangan aset tetap. Auditor KAP OBSE akan melakukan vouching dengan membuat kertas kerja lain untuk mencari sampel. Pencarian sampel dilakukan setelah mengetahui apa saja yang menjadi penambahan aset tetap dan pengurangan aset tetap. Auditor biasanya melakukan vouching setelah perhitungan nilai perolehan, beban penyusutan, dan akumulasi penyusutan telah sesuai dengan leadsheet. Jika auditor telah mencari sampel untuk transaksi penambahan atau pengurangan tetapi terjadi perubahan pada penambahan atau pengurangan, maka auditor harus memasukkan data terbaru mengenai penambahan dan pengurangan. Perubahan data yang dimasukkan untuk mencari sampel, dapat mengubah sampel yang seharusnya di-vouching. Transaksi penambahan akan dikelompokkan tersendiri. Kemudian auditor akan mencari sampel transaksi penambahan yang akan digunakan untuk memverifikasi akuisisi tahun berjalan. Begitu pula dengan verifikasi penghentian aset tetap. Transaksi penghentian dikelompokkan tersendiri dan auditor akan mencari sampel untuk penghentian aset tetap. Setelah menemukan sampel yang terpilih, auditor akan meminta dokumen berupa nota jurnal dan dokumen pendukung kepada Bank XYZ. Tanggal transaksi, akun yang digunakan, saldo akun, otorisasi pihak pejabat, akan diverifikasi auditor. Informasi tersebut akan auditor cocokkan dengan data pada rincian aset tetap untuk membuktikan kebenaran asersi manajemen terkait Universitas Indonesia


77

keterjadian, kecocokkan perincian, klasifikasi, pisah batas, dan hak. Selain itu, auditor akan memasukkan informasi yang didapat dari nota jurnal dan dokumen pendukung pada tickmarks di dalam kertas kerja untuk mencari sampel.

e. Menganalisis aset pajak tangguhan yang berkaitan dengan aset tetap Aset Pajak Tangguhan (Deferred Tax Asset) terjadi apabila terdapat perbedaan antara perhitungan beban pajak penghasilan klien dengan perhitungan yang diatur dalam peraturan perpajakan di Indonesia. Aset pajak tangguhan akan timbul apabila jumlah pajak terutang (dibayarkan) lebih besar dari beban pajak yang diakui klien. Hal tersebut mengakibatkan pajak terutang di kemudian hari menjadi lebih kecil. Berkaitan dengan aset tetap, aset pajak tangguhan dapat muncul dari perbedaan temporer pada metode penyusutan, masa manfaat, dan nilai residu yang digunakan manajemen Bank XYZ dan yang diatur oleh otoritas pajak. Contoh timbulnya perbedaan temporer adalah jika manajemen menetapkan masa manfaat 5 tahun dengan metode garis lurus tanpa nilai residu. Sedangkan yang diatur dalam perhitungan pajak adalah 4 tahun. Perbedaan ini tentu akan berdampak pada perbedaan beban penyusutan yang berbeda antara perhitungan Bank XYZ dan otoritas pajak. Nilai pajak yang terutang akan berbeda dengan yang dibebankan. Perbedaan ini hanya terjadi temporer karena pada suatu waktu, nilai perhitungan pajak dan perhitungan Bank XYZ akan tersesuaikan. Pada laporan keuangan Bank XYZ sebelum diaudit, terdapat akun aset pajak tangguhan dari penyusutan aset tetap senilai Rp. 3.908.719.551 juta rupiah. Auditor telah melakukan pengujian terhadap aset pajak tangguhan dengan melakukan perhitungan ulang. Hasil perhitungan auditor akan dibandingkan dengan hasil perhitungan Bank XYZ. Hasil perhitungan auditor telah sesuai dengan hasil perhitungan Bank XYZ. Akun aset pajak tangguhan tersebut terjadi karena Bank XYZ tidak menerapkan masa manfaat untuk akun tanah & bangunan yang sama. Peraturan perpajakan mengatur bangunan permanen disusutkan selama 20 tahun. Namun pada praktiknya, Bank XYZ tidak menerapkan semua masa manfaat tanah & Universitas Indonesia


78

bangunan selama 20 tahun karena Bank XYZ pernah melakukan menilai kembali tanah & bangunan pada tahun 2001. Hasil penilaian kembali yang dinilai oleh jasa penilai adalah bahwa umur manfaat antara 12 s.d. 22 tahun. Hal tersebut yang menyebabkan terjadinya perbedaan perhitungan pajak dengan perhitungan akuntansi sehingga menimbulkan aset pajak tangguhan.

f. Prosedur audit terkait penurunan nilai aset Prosedur audit yang dilakukan auditor terkait penurunan nilai aset adalah dengan melakukan inquiry dengan Bank XYZ. Auditor dan Bank XYZ membahas apakah terdapat indikasi penurunan nilai aset tetap. Jika terdapat indikasi penurunan nilai aset tetap, maka Bank XYZ akan melakukan test impairment. Berdasarkan kertas kerja audit yang mendokumentasikan diskusi antara

auditor

dengan

manajemen

Bank

XYZ,

Bank

XYZ

telah

mempertimbangkan; •

Bahwa nilai pasar aset tetap tidak turun secara signifikan melebihi penurunan akibat proses normal depresiasi.

•

Bahwa dalam waktu dekat tidak terjadi perubahan memburuk yang signifikan dalam proses teknologi, pasar, kondisi ekonomi, atau hukum tempat perusahaan beroperasi, atau dalam pasar produk atau jasa yang dihasilkan dari aset tersebut.

•

Bahwa tarif diskonto pasar atau tingkat kembalian investasi pasar tidak mengalami peningkatan.

Pada tahun 2012, perusahaan memperoleh pendapatan secara fluktuatif dengan menggunakan aset tetap yang sebagian besar aset tetap lama (mesin, kendaraan, peralatan, dan struktur). Penambahan aset tetap sebagian besar berasal dari inventaris berupa mesin-mesin ATM yang ditempatkan di lokasilokasi tertentu. Melihat kas yang dihasilkan dari operasi perusahaan (operating cash flow) yang positif maka tidak terdapat indikasi adanya penurunan nilai aset. Disamping itu, berdasarkan hasil observasi yang dilakukan terhadap aset tetap yang dimiliki perusahaan ketika audit dilaksanakan, aset tetap masih dapat berjalan dengan optimal dan produktif. Aset tetap yang digunakan Bank Universitas Indonesia


79

XYZ masih dapat beroperasi hingga masa manfaatnya berakhir. Dengan demikian, sesuai dengan pertimbangan tersebut diatas, maka tidak diperlukan penurunan nilai aktiva per 31 Desember 2012.

4.3.4.3 Prosedur Substantif Lain Terkait Aset Tetap a. Prosedur audit terkait asuransi. Auditor juga melakukan pengujian terkait asuransi. Auditor ingin menguji apakah asuransi telah mengcakup semua aset tetap. Pertama-tama auditor meminta polis asuransi kepada Bank XYZ. Bank XYZ memberi auditor polis, dimana terdapat rincian aset tetap didalamnya. Asuransi terdiri dari dua jenis asuransi yaitu asuransi untuk bangunan & peralatan kantor dan asuransi untuk kendaraan bermotor. Di dalam rincian asuransi tersebut, terdapat rincian aset tetap dan nilai pertanggungannya (sum insured). Untuk menguji apakah setiap aset tetap Bank telah ter-cover asuransi, auditor mencocokkan nilai buku aset tetap dengan nilai pertanggungan yang terdapat dalam asuransi. Setelah mencocokkan rincian dalam asuransi dan rincian Bank XYZ, ditemukan bahwa banyak aset tetap yang belum diasuransikan dan banyak aset tetap yang nilainya tidak ter-cover asuransi. Temuan ini auditor masukkan ke dalam management letter untuk ditanggapi manajemen Bank XYZ. Management letter akan dikirim ke Bank Indonesia sehingga Bank XYZ perlu untuk menanggapinya sebelum Bank Indonesia yang menanyakan temuan audit tersebut.

b. Label kode. Sesuai dengan buku pedoman operasional, setiap aset yang dimiliki Bank XYZ wajib ditempel label kode. Tujuan penempelan label kode adalah bentuk pengendalian internal agar dapat mengidentifikasi apa saja aset tetap yang dimiliki Bank XYZ. Auditor menemukan bahwa beberapa aset tetap tidak ditempel label kode. Temuan ini disampaikan auditor kepada manajemen Bank XYZ melalui management letter. Dalam menanggapi management letter, Bank XYZ menyampaikan kepada auditor bahwa Universitas Indonesia


80

barcode tag belum ditempel karena pembayaran aset tetap tersebut belum dilunasi. Dengan jawaban manajemen, auditor meninjau kembali ke buku pedoman operasional untuk melihat kapan saat dimana label kode harus ditempel. Tidak adanya pernyataan yang tegas mengenai saat penempelan label kode, membuat auditor menghapus temuan auditor yang disebabkan belum lunasnya pembayaran.

c. Berita acara pemeriksaan aset tetap. Pada saat melakukan audit, auditor meminta berita acara pemeriksaan aset tetap per 31 Desember 2012. Bank XYZ tidak dapat memenuhi permintaan data auditor karena Bank XYZ tidak pernah membuat berita acara tersebut. Temuan ini auditor sampaikan kepada manajemen Bank XYZ melalui management letter. Bank XYZ menanggapi temuan auditor dengan membuat berita acara pemeriksaan aset tetap setelah 31 Desember 2012. Padahal berita acara pemeriksaan aset tetap merupakan pengendalian yang dilakukan Bank XYZ untuk memastikan kelengkapan aset tetap Bank XYZ. Beberapa hari setelah management letter terbit, Bank XYZ menyerahkan berita acara pemeriksaan aset tetap setelah 31 Desember 2012, yaitu bulan April 2013. Akibatnya, dokumen tersebut tidak digunakan auditor sebagai bukti audit untuk periode yang berakhir 31 Desember 2012.

4.3.4 Tahap Penyelesaian Audit Setelah melakukan tahapan fieldwork, auditor akan mengunci angka yang telah diaudit untuk melakukan concluding analytical procedures. Dari hasil concluding analytical procedures, auditor akan melakukan evaluasi atas salah saji dan evaluasi setiap bukti audit yang telah diperoleh auditor. Auditor akan menilai kecukupan dan ketepatan bukti audit yang telah diperoleh. Jika auditor merasa bahwa bukti audit yang telah didapat kurang memadai untuk membuat kesimpulan akhir, maka auditor akan mencari bukti audit tambahan. Selanjutnya auditor akan melakukan pengkajian ulang terhadap subsequent events. Auditor akan mengkaji ulang apakah terdapat kejadian di masa setelah laporan keuangan Bank XYZ terbit sampai tanggal laporan audit keluar yang Universitas Indonesia


81

dapat memengaruhi laporan keuangan. KAP OBSE telah mengkaji ulang dan tidak mendapati adanya kejadian yang dapat memengaruhi laporan keuangan. Auditor KAP OBSE juga mengumpulkan bukti tambahan berupa Surat Representasi Manajemen yang menyatakan bahwa laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen Bank XYZ. Surat Pernyataan ini adalah bukti audit yang penting bagi auditor sebelum membentuk opini. Tanpa adanya surat representasi manajemen, tanggung jawab manajemen menjadi tidak jelas. Setelah mendapat surat representasi manajemen, auditor akan menyusun opini atas audit laporan keuangan dan laporan keuangan yang telah diaudit. Pada tahap terakhir ini juga, auditor akan mengkomunikasikan temuan audit kepada manajemen Bank XYZ untuk ditanggapi. Auditor juga mengkomunikasikan saran dan rekomendasi bagi Bank XYZ. Saran dapat berupa rekomendasi untuk meningkatkan kelemahan pengendalian internal dan dapat juga berupa saran terkait kebijakan akuntansi Bank XYZ. Selain itu, KAP OBSE juga berkomunikasi dengan Komite Audit terkait Laporan Keuangan Bank XYZ. Temuan audit yang telah ditanggapi manajemen Bank XYZ juga akan dikomunikasikan kepada regulator. Dalah hal ini, regulator perbankan yaitu Bank Indonesia melalui management letter. Berikut di bawah ini adalah penyajian dan catatan atas laporan keuangan aset tetap Bank XYZ dalam laporan keuangan 31 Desember 2012 yang telah diaudit.



82

Gambar 4.1 Penyajian Akun Aset Tetap Bank XYZ dalam Laporan Keuangan 2012 Sumber: Laporan Keuangan Bank XYZ yang telah diaudit



83



84

Gambar 4.2 Catatan Atas Laporan Keuangan Atas Aset Tetap Bank XYZ Sumber: Laporan Keuangan Bank XYZ 2012 yang telah diaudit

Dari catatan atas laporan keuangan diatas, Bank XYZ telah mengungkap informasi-informasi: •

dasar pengukuran yang digunakan dalam menentukan jumlah tercatat bruto,



85 •

metode penyusutan yang digunakan,

•

umur manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan,

•

jumlah tercatat bruto dan akumulasi penyusutan (agregat dengan akumulasi rugi penurunan nilai) pada awal dan akhir periode, dan

•

rekonsiliasi jumlah tercatat pada awal dan akhir periode

4.4 Analisis Kebijakan Akuntansi Aset Tetap Bank XYZ dengan PSAK Kebijakan akuntansi aset tetap yang diterapkan Bank XYZ telah menyesuaikan

dengan

PSAK

16

revisi

2011.

Bank

XYZ

telah

mengimplementasikan PSAK 16 revisi 2011 dimana Bank XYZ telah efektif memberlakukannya per 1 Januari 2012. Biaya perolehan yang diakui Bank XYZ adalah nilai total termasuk biaya angkut, bongkar pasang, dan sebagainya termasuk biaya pajak. Pengukuran biaya perolehan telah sesuai dengan PSAK 16 revisi 2011 paragraf 16 dimana biaya perolehan terdiri dari harga perolehan, termasuk bea impor dan pajak pembelian, serta biaya yang dapat diatribusikan secara langsung untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi yang diinginkan supaya aset tersebut siap digunakan sesuai dengan maksud manajemen. Biaya perbaikan dibebankan pada beban umum dan administasi periode berjalan. Menurut analisis penulis kebijakan membebankan biaya perawatan sehari-hari dan biaya perbaikan telah sesuai dengan PSAK 16 revisi 2011 paragraf 12 yang menyatakan bahwa biaya perawatan sehari-hari diakui dalam laba rugi pada saat terjadinya. Bank XYZ menggunakan model biaya sebagai pengukuran setelah pengakuan awal. Model biaya diukur dengan mengurangi biaya perolehan yang diakui pada saat pengakuan dengan akumulasi penyusutan dan akumulasi rugi penurunan nilai. Model biaya yang diterapkan telah sesuai dengan PSAK 16 revisi 2011 paragraf 30. Bank XYZ pernah melakukan penilaian kembali aset tetapnya berupa tanah & bangunan dikarenakan adanya peraturan perpajakan saat itu yang mengharuskannya. Bank XYZ melakukan penilaian kembali pada tahun 2001, dimana PSAK 16 yang berlaku saat itu adalah PSAK 16 tahun 1994. Dalam PSAK 16 tahun 1994, perusahaan tidak diperkenankan menggunakan model Universitas Indonesia


86

revaluasi kecuali ada peraturan pemerintah yang memperbolehkannya. Pada tahun 2008 dimana PSAK 16 (revisi 2007) baru diterapkan, Bank XYZ dapat memilih menggunakan model biaya atau model revaluasi. Penulis menganalisis bahwa Bank XYZ menggunakan model biaya dilihat dari pengungkapan bahwa penilaian kembali yang pernah dilakukan sebelumnya dianggap sebagai deemed cost atau biaya perolehan. Konsekuensi yang terjadi adalah Bank XYZ menggunakan model biaya dalam pengukuran setelah pengakuan awal untuk aset tetap berupa tanah dan bangunan setelah PSAK 16 revisi 2007 diterapkan. Kebijakan penyusutan Bank XYZ yaitu menggunakan double-declining method untuk inventaris dan penggunaan metode garis lurus untuk bangunan. Selain itu, Bank XYZ mengikuti juga peraturan perpajakan dalam menentukan masa manfaat. Inventaris satu disusutkan dengan masa manfaat 4 tahun dan inventaris dua disusutkan dengan masa manfaat 8 tahun. Umur manfaat inventaris satu dan dua Bank XYZ menggunakan umur manfaat sesuai peraturan perpajakan sehingga pada akhir periode Bank XYZ tidak perlu melakukan rekonsiliasi fiskal atas inventaris 1 & 2. Penghentian pengakuan aset tetap Bank XYZ adalah saat aset tetap yang dimiliki dijual, hilang atau tidak digunakan lagi dalam operasi. Kebijakan Bank XYZ telah sesuai dengan PSAK 16 revisi 2011 paragraf 67 yang menyatakan jumlah tercatat aset tetap dihentikan pengakuannya pada saat pelepasan; atau ketika tidak terdapat manfaat ekonomi masa depan yang diekspektasikan dari penggunaan atau pelepasannya. Pengungkapan Bank XYZ juga merupakan salah satu topik yang penulis analisis. Berdasarkan laporan keuangan yang telah diaudit, penulis mengetahui bahwa informasi-informasi yang diungkap dalam laporan keuangan adalah: •

Bank XYZ telah mengungkapkan dasar pengukuran yang digunakan dalam menentukan jumlah tercatat bruto

•

Metode penyusutan yang digunakan

•

Umur manfaat dan tarif penyusutan yang digunakan

•

Rekonsiliasi jumlah tercatat pada awal dan akhir periode

Informasi lain yang juga diungkap dalam laporan keuangan adalah:



87 •

Bank XYZ mengungkap kepemilikan atas tanah (SHGB) yang jatuh tempo.

•

Bank XYZ mengungkap kepemilikan aset tetap dimana terdapat tanah yang sedang dalam proses balik nama.

•

Bank XYZ mengungkap bahwa aset tetap kecuali tanah telah diasuransikan Pada laporan keuangan tahun 2008, Bank XYZ mengungkap bahwa

penilaian kembali yang telah dilakukan sebelumnya dianggap sebagai deemed cost atau biaya perolehan. Hal tersebut memiliki konsekuensi bahwa Bank XYZ menggunakan model biaya untuk periode setelah 2008. Dengan demikian, penilaian kembali tidak diungkap oleh Bank XYZ untuk laporan keuangan tahun 2012. Meninjau informasi-informasi yang diungkap dalam laporan keuangan tahun 2012, penulis menilai bahwa pengungkapan yang diungkap dalam catatan atas laporan keuangan sudah mencakup pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK 16 revisi 2011.

4.5 Analisis Prosedur Audit KAP OBSE Pada saat penulis memulai magang di KAP OBSE, tahap audit Bank XYZ sudah memasuki tahap pekerjaan lapangan. Penulis tidak berkesempatan melalui tahap penerimaan klien, perencanaan audit, dan tahap perancangan audit. Berdasarkan wawancara dengan manajer grup FSI 3, penulis akan mencoba menganalisis kesesuaian tahap yang dilakukan KAP OBSE dengan teori audit yang telah penulis pelajari. Tahap audit yang dilakukan KAP OBSE 1. Tahap penerimaan klien 2. Tahap perencanaan audit 3. Tahap melakukan desain audit 4. Tahap pekerjaan lapangan 5. Tahap penyelesaian dan penyusunan laporan keuangan hasil audit Penulis menganalisa bahwa tahap audit pada teori Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) telah sesuai dengan tahap audit yang dilakukan KAP OBSE. Setelah KAP OBSE melakukan penerimaan klien, KAP OBSE melakukan Universitas Indonesia


88

perencanaan audit dan melanjutkan ke tahap melakukan desain audit. Sedangkan teori pada Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) menggabung tahap perencanaan dan tahap melakukan desain audit dalam satu tahap. Pada tahap perencanaan audit, teori audit membagi tingkat risiko menjadi low, medium, dan high. Hal ini berbeda dengan klasifikasi risiko yang dilakukan KAP OBSE yang membagi risiko ke dalam risk dan significant risk. KAP OBSE berpendapat bahwa risiko kategori low dan medium pada dasarnya adalah berisiko walaupun berisiko rendah. Oleh karena itu, low dan medium dijadikan satu ke dalam kategori risk pada pengkategorian KAP OBSE. Sesuai dengan teori Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009), pemeriksaan fisik tidak biasa dilakukan, kecuali jika pengendalian internal lemah. Penilaian KAP OBSE terhadap pengendalian internal Bank XYZ adalah efektif. Oleh karena itu, auditor KAP OBSE tidak melakukan cek fisik aset tetap karena jumlah aset tetap yang terlalu banyak. Selain itu, aset tetap bukan merupakan prioritas utama karena prioritas utama adalah kredit kepada nasabah. Oleh karena itu, auditor KAP OBSE lebih menitikberatkan pada kertas kerja Loan Review. Khusus pengujian aset tetap, Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) menyatakan bahwa pengujian aset tetap terdiri dari: a. Melakukan prosedur analitis b. Melakukan verifikasi atas akuisisi pada periode yang diaudit c. Melakukan verifikasi atas pelepasan aset tetap pada periode yang diaudit d. Melakukan verifikasi saldo akhir aset tetap e. Melakukan verifikasi atas beban penyusutan f. Melakukan verifikasi atas saldo akumulasi penyusutan aset tetap Keenam prosedur di atas telah dilakukan KAP OBSE dalam melakukan audit atas aset tetap. Prosedur analitis dilakukan pada tahap perencanaan untuk melihat gambaran awal akun aset tetap. Saat berjalannya audit, auditor juga melakukan prosedur analitis pada leadsheet untuk melihat kenaikan / penurunan pada beberapa akun yang berkaitan dengan aset tetap, yaitu nilai perolehan, beban penyusutan, dan akumulasi penyusutan. Auditor membandingkan dengan nilai pada tahun lalu dan menghitung selisihnya. Jika diatas 10% maka auditor Universitas Indonesia


89

menitikberatkan perhatian pada akun tersebut. Terakhir auditor melakukan prosedur analitis pada tahap penyelesaian audit. Selain itu, auditor juga melakukan verifikasi akuisisi aset tetap dan pelepasan aset tetap dengan menelusuri penambahan dan pengurangan aset tetap. Verifikasi akuisisi dan pelepasan aset tetap juga dilakukan dengan vouching atas sampel transaksi penambahan aset tetap dan pengurangan aset tetap. Saldo akhir, beban penyusutan, dan saldo akumulasi penyusutan aset tetap juga telah diverifikasi auditor dengan melakukan perhitungan ulang dalam kertas kerja. Hasil kertas kerja audit dibandingkan dengan nilai pada general ledger untuk memastikan kecocokkan perincian Bank XYZ. Dapat disimpulan bahwa prosedur audit pada teori Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) telah sesuai dengan prosedur audit yang dilakukan KAP OBSE.



BAB 5 KESIMPULAN DAN SARAN

5.1 Kesimpulan Pada bab sebelumnya, penulis telah membahas kebijakan akuntansi Bank XYZ terkait aset tetap dan prosedur audit yang dilakukan KAP OBSE atas aset tetap Bank XYZ. Dari pembahasan bab sebelumnya dapat ditarik kesimpulan antara lain: 1. Kebijakan akuntansi Bank XYZ yang terdiri dari pengakuan aset tetap, pengukuran awal biaya perolehan, pengukuran setelah pengakuan awal, metode penyusutan, penghentian aset tetap dan pengungkapannya telah sesuai dengan PSAK 16 revisi 2011. 2. Terdapat lebih saji pada trial balance tanah & bangunan Bank XYZ. Akan tetapi, Bank XYZ setuju untuk melakukan penyesuaian dengan perhitungan audit. Dengan demikian tidak ada selisih antara perhitungan Bank XYZ dengan perhitungan auditor. 3. Prosedur audit yang dilakukan KAP OBSE telah sesuai dengan teori. Tahapan audit pada teori Arens et al. memiliki empat tahap. Walaupun KAP OBSE memiliki lima tahap audit, prosedur audit KAP OBSE telah sesuai dengan teori Arens et al. Khususnya untuk audit aset tetap, KAP OBSE juga telah melakukan prosedur-prosedur yang dibutuhkan dalam mengaudit aset tetap, dimulai dari melakukan prosedur analitis, melakukan verifikasi atas akuisisi dan penghentian, dan melakukan verifikasi atas saldo akhir, beban penyusutan, dan akumulasi penyusutan aset tetap. 4. Berdasarkan prosedur audit yang telah dilakukan, tim audit menemukan beberapa temuan audit terkait aset tetap seperti, terdapat aset tetap yang tidak memiliki label kode, terdapat aset tetap yang tidak terdapat dalam rincian polis asuransi, dan terdapat aset tetap yang nilai pertanggungan tidak meng-cover nilai aset tetap. Temuan tersebut telah disampaikan oleh KAP OBSE dan telah ditanggapi manajemen Bank XYZ.

90 Universitas Indonesia


91

5.2 Saran 5.2.1 Saran untuk KAP OBSE Berdasarkan pengalaman penulis menjalankan program magang selama empat bulan di KAP OBSE, terdapat beberapa saran yang ingin penulis sampaikan kepada KAP OBSE, antara lain: 1. Sebaiknya KAP OBSE memberi pelatihan yang memadai sebelum melakukan audit, terutama penggunaan perangkat lunak yang digunakan KAP OBSE dalam melakukan audit. 2. Sebagai mahasiswa magang, banyak hal yang belum diketahui dalam proses audit KAP OBSE dan lingkungan klien. Oleh karena itu, sebaiknya KAP OBSE memberi supervisi yang dibutuhkan sebelum mengaudit suatu akun tertentu. 3. Sebaiknya KAP OBSE lebih banyak menugaskan staf senior dalam penugasan di Bank XYZ mengingat Bank XYZ adalah salah satu klien terbesar KAP OBSE.

5.2.2 Saran untuk Bank XYZ Selama penulis melakukan pekerjaan lapangan di Bank XYZ, saran yang dapat diberikan penulis antara lain: 1. Sebaiknya Bank XYZ lebih mengatur terkait waktu penempelan label kode dalam buku pedoman operasional. Pengaturan lebih lanjut dapat menghindari salah interpretasi saat penempelan. Bank XYZ sebaiknya menentukan kapan saat label kode ditempel apakah saat aset tetap dilunasi, saat aset tetap diterima, atau saat aset tetap digunakan dalam operasi. 2. Sebaiknya Bank XYZ mengimplementasikan perangkat lunak fixed assets web ke semua kantor cabang dan mengintegrasikannya dengan sistem kantor pusat. Hal ini memudahkan kantor pusat mengontrol aset tetap pada cabang-cabang. 3. Sebaiknya Bank XYZ membuat berita acara pemeriksaan aset tetap tiap akhir periode. Dengan demikian, auditor dapat membuat berita acara tersebut sebagai bukti audit.



92

DAFTAR REFERENSI

Arens, Alvin A., et al (2009) Auditing and Assurance Services - An Indonesian Adaptation. New Jersey: Pearson Education. Ikatan Akuntan Indonesia. (2011). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Nomor 16 Revisi 2011 : Aset Tetap. Jakarta : IAI. Ikatan Akuntan Indonesia. (2009). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Nomor 25 Revisi 2009 : Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan. Jakarta : IAI. Ikatan Akuntan Indonesia. (2009). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Nomor 48 Revisi 2009 : Penurunan Nilai Aset. Jakarta : IAI. Ikatan Akuntan Indonesia. (2001). Standar Profesional Akuntan Publik. Jakarta: Yayasan Karya Salemba Empat. Kieso, Donald E., Weygandt, Jerry J., Warfield, Terry D. (2011). Intermediate Accounting Volume I IFRS edition. New Jersey: John Wiley & Sons. Warren, S.Carl., Reeve M. James., Fees, E Phillip. (2005). Accounting Edition 21. Singapore: Thomson South-Western. Tim Perumus PAPI. (2008). Pedoman Akuntansi Perbankan Indonesia, Jakarta. Tuanakotta, Theodorus M. (2011). Berpikir Kritis dalam Auditing. Jakarta: Penerbit Salemba Empat.



Lampiran 1. Audit Approach Diagram

AUDIT APPROACH DIAGRAM Precondition for an audit engagement

Acceptance & Continuance of Client Relationship

Acceptance and continuance decision

Agree the terms of the audit engagement

Determine Materiality

Obtain an understanding of the entity and its environment, including the entitiy’s internal control

Identify material classes of transactions, account balances and disclosures

Design and implement overall responses to address the assessed risks of material misstatement at the financial statement level

Identify and assess the risks of material misstatement, including any that are assessed as significant

Design and perform audit procedures responsive to the assessed risks of material misstatement at the assertion level

Audit Planning

Design & Perform Audit Procedures

Perform concluding analytical procedures

Evaluate misstatements identified during the audit Overall scope, Efect on the financial statements

Evaluate the sufficiency and approtiateness of audit evidence

Perform subsequent events review

Obtain written representations

Completion Audit

Form an opinion and report on the financial statements

Communication



Lampiran 2. Neraca Aktiva Bank XYZ

Bank XYZ NERACA 31 Desember 2012 (Dalam Ribuan Rupiah) AKUN

JUMLAH

AKTIVA : Kas/Bank Notes

1,425,794,469

Penempatan pada Bank Indonesia Giro pada Bank Lain

10,349,212,433 945,547,219

Penempatan pada Bank Lain Surat Berharga

5,137,393,620 25,820,114,808

Tagihan Derivatif

878,624

Kredit yang Diberikan

90,422,192,542

Tagihan Akseptasi

1,075,464,440

Penyertaan

1,411,457,439

Aktiva Tetap & Inventaris (Net)

1,726,003,169

Aktiva Pajak Tangguhan

29,036,000

Aktiva Lain-lain TOTAL

3,437,686,997 AKTIVA

141,780,781,759



Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013 218.827.674.500

252.341.182.844

196.944.907.050

227.107.064.560

•

Property


Our assessment of the risks of material misstatement at the assertion level may change during the course of the audit, as additional audit

Consider the following while performing our control and substantive tests:

12.617.059.142

Threshold determined for clearly trivial misstatements

Threshold for clearly trivial misstatements

Prior Period

Current Period

Performance Materiality (Form 1810)

Prior Period

Current Period

Selected Materiality (Form 1810)

Select the material account balance, class of transaction, or disclosure:

The information on risks and procedures in the tables below flows from the relevant Form 158X, Risk Assessment and Audit Plan.

This Model Audit Program can be used to direct the performance of control and substantive tests for an account balance, class of transactions or disclosure.

MODEL AUDIT PROGRAM – CONTROLS AND SUBSTANTIVE TESTING

Lampiran 3. Model Audit Program – Aset Tetap Bank XYZ


Minutes of meetings of shareholders and of those charged with governance

Such other records or documents as we consider necessary in the circumstances of the entity. [ISA 550.15] [G385.17]

•

•

Whether related parties could be involved. [ISA 550.16] [G385.20]

•


If we identify arrangements or information that suggests the existence of related party relationships or transactions that management has not

The nature of these transactions

•

Manual paragraph 17 or through other audit procedures, we shall inquire of management about:

If we identify significant transactions outside the entity’s normal course of business when performing the audit procedures required by Deloitte Audit Approach

Bank and legal confirmations obtained as part of our procedures

•

of the existence of related party relationships or transactions that management has not previously identified or disclosed to us:

party relationships or transactions that management has not previously identified or disclosed to us. In particular, we shall inspect the following for indications

During the audit, we shall remain alert, when inspecting records or documents, for arrangements or other information that may indicate the existence of related

Guidance

Show

We shall consider whether other information obtained by us indicates risks of material misstatement due to fraud. [ISA 240.23] [G515.12]

Related Party Relationships and Transactions

•

the further planned audit procedures accordingly. [ISA 315.31] [2800.18]

obtained, either of which is inconsistent with the audit evidence on which we originally based the assessment, we shall revise the assessment and modify

evidence is obtained. In circumstances where we obtain audit evidence from performing further audit procedures, or if new information is

Lampiran 3 (Lanjutan). Model Audit Program – Aset Tetap Bank XYZ


Where the applicable financial reporting framework establishes related party requirements:

Request management to identify all transactions with the newly identified related parties for our further evaluation

Inquire as to why the entity’s controls over related party relationships and transactions failed to enable the identification or disclosure of the related party

•

•

•

implications for the audit. [ISA 550.22] [G395.07]

If the non-disclosure by management appears intentional (and therefore indicative of a risk of material misstatement due to fraud), evaluate the

The business rationale (or lack thereof) of the transactions suggests that they may have been entered into to engage in fraudulent financial reporting or to

•


The transactions have been appropriately accounted for and disclosed in accordance with the applicable financial reporting framework

•

97

The terms of the transactions are consistent with management’s explanations

•

conceal misappropriation of assets

Inspect the underlying contracts or agreements, if any, and evaluate whether:

•

For identified significant related party transactions outside the entity’s normal course of business, we shall:

•

Reconsider the risk that other related parties or significant related party transactions may exist that management has not previously identified or disclosed

•

to us, and perform additional audit procedures as necessary

Perform appropriate substantive audit procedures relating to such newly identified related parties or significant related party transactions

•

relationships or transactions

Promptly communicate the relevant information to the other members of the engagement team

•

If we identify related parties or significant related party transactions that management has not previously identified or disclosed to us, we shall:

transactions. [ISA 550.21] [G395.06]

previously identified or disclosed to us, we shall determine whether the underlying circumstances confirm the existence of those relationships or



Obtain audit evidence that the transactions have been appropriately authorized and approved. [ISA 550.23] [G395.11]

Show

To access the Planning && Scoping Resource Center, right-click and select section guidance.


(revised and redrafted) Auditing Accounting Estimates, including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures. The use of Internal Fair Value

disclosures. It is categorized by the relevant topics focusing on the key activities according to our Audit Approach which reflects the requirements of ISA 540

The Fair Value Resource Center, available in Deloitte Resources, is primarily intended to support engagement teams in auditing fair value measurements and

The Fair Value Resource Center

•

Requirements of the new group audit standard, ISA 600, “Special Considerations-Audits of Group Financial Statements (Including the Work

•

of Component Auditors)”

Engagement teams in their planning and scoping activities, including a global repository of leading practices and tools

controls and audit procedures

Effective implementation of the 2010 audit methodology changes, including illustrative guidance and example flowcharts of risks and related

•

•

The Planning && Scoping Resource Center, available in Deloitte Resources, is primarily intended to support:

The Planning && Scoping Resource Center

Guidance

Planning && Scoping and Fair Value Resource Centers

prevailing in an arm’s length transaction, we shall obtain sufficient appropriate audit evidence about the assertion. [ISA550.24] [G395.15]

If management has made an assertion in the financial statements to the effect that a related party transaction was conducted on terms equivalent to those

•



Relevant

Assertion

Significant Risks

Identified

Activity

Control mated

Auto-

Plan to test D&&I

and determine

accuracy and

99

period-end

of automated controls

interim, rollforward, and

through testing

of IPE obtained and procedures planned for

completeness Implementation of controls

planned to evaluate Design

about the

Audit Evidence Description of procedures

Controls Testing Risk Assessment and Audit Plan

CONTROL TESTING – SIGNIFICANT RISKS

SIGNIFICANT RISKS

Name(s) and Location of Service Description of portion(s) of the Business Process and Information Systems performed by Organization(s) this Service Organization

Reliance on Service Organization

To access the Fair Value Work Center, right-click and select section guidance.

Specialists (IFV Specialists) is also addressed.

Evaluation of D&&I

Evaluation of D&&I

current period

Plan to test OE in


performed

Interim procedure to be

Plan to test OE in Operating Effectiveness current period Conclusion



Assertion

Control Activity evaluate Design and determine

Description of procedures planned to

Hide

Assertion

Guidance

Substantive testing

Identified

Significant Risks Relevant

current period

Plan to test OE in

Conclusion

Effectiveness

Operating

Performed by

be performed

Hide

100

automated controls

Reference

Description of planned substantive Extent of tests

Conclusion

Manual Control

Audit Evidence about the accuracy and

Conclusion

Final IT


procedure to completeness of IPE obtained through testing of testing procedures to be performed

Interim

Substantive Procedures Risk Assessment and Audit Plan

end

planned for interim, rollforward, and period-

Implementation of controls and procedures

SUBSTANTIVE TESTING – SIGNIFICANT RISKS

Identified

Significant Risks Relevant

Performing Tests of Controls

Guidance

Performing and Evaluating the Results of Control Testing



Identified

Risks

Description of planned

to be performed

Assertion substantive testing procedures

Significant Relevant

101

evidence obtained through testing of automated controls

Conclusion on accuracy and completeness of IPE based on audit

substantive test

Conclusion on

Document our conclusion on substantive testing for each procedure and provide a reference to the testing in the table below.

details. [ISA 330.21] [2820.13]


Performed by Reference

specifically responsive to that risk. When the approach to a significant risk consists only of substantive procedures, those procedures shall include tests of

If we have determined that an assessed risk of material misstatement at the assertion level is a significant risk, we shall perform substantive procedures that are

Significant Risks


Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013 Control Activity

General Affairs as division who did acquisition property, plant dan equipment (PPE) will journal additions property, plant dan equipment. General Affairs Dept will give “nota jurnal” and supporting documents to Accounting Dept. to input in the system. Accounting Dept. Will add to Fixed asset

If the result of reconciliation is match, General Affairs staff & Accounting staff will sign it..

Every three month reconcile “Daftar Inventaris Barang Modal” with G/L but only Completeness for fixed assets > Rp. 20 million and “Inventaris Gol. 2”

Existence

Relevant Assertion

There is a risk Existence that additions to property, plant and equipment are

Fixed assets are misstated because the fixed asset register does not reconcile with GL.

Risks Identified

Controls Testing Risk Assessment and Audit Plan

CONTROLS TESTING – RISKS

RISKS

No

No

102

No

No

Audit Evidence about the mated accuracy and completeness of IPE obtained through testing of automated controls

Auto-

Take sample of additions PPE. Check to “Nota Jurnal” and supporting documents and compare with the calculations from Accounting Dept system.

Effective

Effective Review “Laporan Inventory Barang Inventaris”, and check if there is differences between General Affair list and Acoounting list. Checked authorization General Affairs and Accounting.

-

-

Description of procedures Evaluation Last planned to evaluate Design of D&&I period of and determine testing Implementation of controls and procedures planned for interim, rollforward, and period-end

No

No

No

No

Plan to Interim test OE procedure in to be current performed period


No

No

Plan to rely on prior period controls testing



Disposal of fixed asset is not properly recorded.

3. Replacement of part of an asset is not properly accounted.

2. Period cost are incorrectly capitalized.

1. Cost recognized does not comply with the definition of cost on initial recognition.

not valid or not properly recorded because of the following:

Existence

Agreement disposal can be done only with Director authorization. General Affairs Dept will propose disposal proposal which contain market value and highest bidder from buyer. If agreed, disposal group from General Affair Dept will execute selling PPE and delete the item from Fixed Asset Web system based on selling documents. They will report to Accounting Dept in order to delete the item

register and calculate depreciation periodically. Accounting Dept will give lists of outstanding PPE include additions every months to General Affair Dept to reconcile

No

103

No

Review “Nota Penjurnalan Penjualan Aset Tetap” and compare approved value

Take sample of disposal and review “Laporan Pengajuan Penjualan Aset Tetap kepada Direksi”. Check for Director authorization

Effective

-

No

No


No

(sambungan)


When there are additions of fixed asset, Accounting Dept will input estimation of useful life to the system with acquisition cost for depreciation calculation each month.

104

No

No

Residual values and estimated useful life are not appropriate.

Valuation and Calculation useful life came from applicable allocation tax rules in Indonesia for “Inventaris 1 & Inventaris 2”

No

No

Asset Valuation and Fixed Asset is not impaired. impairment is allocation not recorded, or the amount of impairment is incorrectly determined.

For fixed asset disposal of branch, proposal selling fixed asset will be authorized by Director. General Affairs Dept will send a letter to cancel the insurance of fixed asset to General Affair Dept in headquarter with attachments supporting documents from selling of fixed asset. All insurance of fixed asset handled by General Affair Dept in headquarter.

Journal report from Accounting Dept will be given to General Affairs Dept as evidence.

that has been sold from Accounting list. Accounting Dept will journal gain or loss from disposal of PPE.

Review “Surat Direksi” to determine residual value and useful life each group of fixed asset. Compared it with useful life and residual value that listed in the system.

Fixed Asset is not impaired.

Check to Fixed Asset Web system to make sure the item that has been disposed is not listed in fixed assets register after disposal.

from Director and supporting disposal documents.

Effective

Effective

-

-

No

No

No

No


No

No

(sambungan)


Depreciation expense is incorrectly computed.

Valuation

Accuracy

For branch, the implementation of Fixed Asset Web is not 100% rely, Accounting Dept and General Affair Dept will make their own calculation for all of fixed asset. The result will be compared with the calculation of system. If the result matched, branch will report it to Accounting Dept. Quarterly, all fixed asset will be reported to Subsidiary group to be checked and match it with position of financial statement. If there is differences in depreciation, Bank will asked every branch.

For asset that just acquired in the middle of month or first week of month, the calculation will also done at the end of month Accounting Dept will recalculate first month of depreciation of new asset and compared it with calculation of system. If the result matched, the preceding month rely on system.

The calculation of depreciation of fixed asset done by system. The Fixed Asset Web system calculate depreciation follow policy from Bank for each group of fixed asset and every end of month..

For residual value, there isn’t any policy about the amount of residual value. So all of fixed assets will be zero (0) at the end of useful life. No

105

No

Obtain sample to test Bank depreciation calculation that has been done. To make sure that calculation of system is appropriate with method of depreciation, and useful live.

Review laporan outstanding Aset Tetap which reported by branches. Branches will asked about authorization f Effective

-

No

No


No

(sambungan)


Fixed assets Rights and recorded in the obligations entity's books are overstated because the entity no longer holds or controls the rights to the fixed assets recorded at period end.

If the results of reconciliationis matched, General Affair Dept and Accounting Dept will signed the letter of results of repair fixed asset.

Quarterly, thre is reconciliation between “Daftar Inventaris Barang Modal” with G/L but only for “inventaris” > Rp 20 million and is “inventaris gol. Dua.”

General Affair Dept will confirm to Accounting Dept if there is fixed asset is controlled by entity or not. If fixed asset is not property of Bank anymore, Accounting Dept will delete that item from their list in the system.

Every end of month, Accounting Dept will ask General Affair Dept and ask for fixed asset that has book value zero or disposed.

General Affair do stock opname every end of year but only for “inventaris” < 20 million rupiah. For fixed asset that has been disposed, General Affair will delete the item from system and make recapitalization each month

No

106

No

.

Review the recapitalization of fixed asset. Obtain some sample and checked of the item that still listed in Bank. Compared with fixed asset web system and fixed asset register from Accounting Dept.

Review authorization of “Berita Acara Stock Opname”.

Effective

-

No

No


No

(sambungan)


The consistency with which they were applied

By whom or by what means they were applied.

•

•

supporting the effective operation of those indirect controls. [ISA 330.10] [Adapted from 4200.01]

Determine whether the controls to be tested depend upon other controls (indirect controls), and if so, whether it is necessary to obtain audit evidence

How the controls were applied at relevant times during the period under audit

•

Perform other audit procedures in combination with inquiry to obtain audit evidence about the operating effectiveness of the controls, including:

Show

Determine the additional audit evidence to be obtained for the remaining period. [ISA 330.12] [G720.02]

•


When evaluating the operating effectiveness of relevant controls, we shall evaluate whether misstatements that have been detected by substantive

Evaluating the Results of our Tests of Controls

Obtain audit evidence about significant changes to those controls subsequent to the interim period

•

If we obtain audit evidence about the operating effectiveness of controls during an interim period, we shall:

Rollforward Procedures

our intended reliance. [ISA 330.11] [Adapted from 4200.28]

We shall test controls for the particular time, or throughout the period, for which we intend to rely on those controls, in order to provide an appropriate basis for

•

•

In performing tests of controls, we shall:

Performing Tests of Controls

Guidance

Performing and Evaluating the Results of Control Testing



Additional tests of controls are necessary

The potential risks of misstatement need to be addressed using substantive procedures. [ISA 330.17] [4300.05]

•

•


determine whether or not we have an appropriate basis for such reliance. It is possible that we may identify a control deficiency that we evaluate as a significant

internal control. If we identify a deficiency or a significant deficiency related to a control upon which we intend to rely, we may use our professional judgment to

After having evaluated the impact of deviations in controls upon which we intended to rely, consider whether we have identified one or more deficiencies in

The tests of controls that have been performed provide an appropriate basis for reliance on the controls

•

consequences, and shall determine whether:

If deviations from controls upon which we intend to rely are detected, we shall make specific inquiries to understand these matters and their potential

prescribed control. [ISA 530.11] [Adapted from G110.16]

If we are unable to apply the designed audit procedures, or suitable alternative procedures, to a selected item, we shall treat that item as a deviation from the

for reliance on such control. [4300.10]

of deviations identified in our testing exceeds the planned amount, it is likely that the control is not effective and we therefore may not have an appropriate basis

limitations (2400.03.1-03.3), an individual Control does not necessarily have to operate without any deviation to be considered effective, however if the number

Because Internal Control can provide an entity with only reasonable assurance about achieving the entity’s financial reporting objectives due to its inherent

deviations we expected when we designed our sample to test the effectiveness of the Control (4200). [4300.09]

basis for reliance on controls, we may consider the deviation rate in relation to the frequency of performance of the Control and the planned number of

In evaluating the impact of a deviation in a control upon which we intend to rely, and in considering whether the tests we have performed provide an appropriate

audit evidence that controls related to the assertion being tested are effective. [ISA 330.16] [4300.01]

procedures indicate that controls are not operating effectively. The absence of misstatements detected by substantive procedures, however, does not provide






Existence

Existence

There is a risk that additions to property, plant and equipment are not valid or not properly recorded because of the following:

109

Review “Nota Penjurnalan Penjualan Aset Tetap” and compare approved value from Director and supporting disposal documents.

Take sample of disposal and review “Laporan Pengajuan Penjualan Aset Tetap kepada Direksi”. Check for Director authorization

Take sample of additions PPE. Check to “Nota Jurnal” and supporting documents and compare with the calculations from Accounting Dept system.

Not tested

Not tested

Not tested

Effective

Effective

Effective

1593.3

1593.3

1539.3


Not tested

Not tested

Not tested

Description of procedures planned to evaluate Design and determine Final Manual Operating Reference Implementation of controls and procedures planned for interim, rollforward, Conclusion Control Effectiveness and period-end on IT Conclusion Conclusion

Review “Laporan Inventory Barang Inventaris”, and check if there is differences between General Affair list and Acoounting list. Checked authorization General Completeness Affairs and Accounting.

Existence

Relevant Assertion


Risks Identified

Document any manual control findings, our conclusion on control testing for each control activity and a reference to the relevant testing in the table below:

those controls and are still able to perform our planned Substantive Procedures. [Adapted from 4300.11]

deficiency because we want to bring it to the attention of those charged with governance, but we nevertheless conclude that we still have a basis for relying on



Fixed assets recorded in the entity's books are overstated because the entity no longer holds or controls the rights to the fixed assets recorded at period end.



Asset impairment is not recorded, or the amount of impairment is incorrectly determined.

Rights and obligations

Valuation

Accuracy

110

Review the recapitalization of fixed asset. Obtain some sample and checked of the item that still listed in Bank. Compared with fixed asset web system and fixed asset register from Accounting Dept.

Review authorization of “Berita Acara Stock Opname”.

Obtain sample to test Bank depreciation calculation that has been done. To make sure that calculation of system is appropriate with method of depreciation, and useful life.

Review laporan outstanding Aset Tetap which reported by branches. Branches will asked about authorization f

Valuation and Review “Surat Direksi” to determine residual value and useful life each group of allocation fixed asset. Compared it with useful life and residual value that listed in the system.

Valuation and Fixed Asset is not impaired. allocation

Check to Fixed Asset Web system to make sure the item that has been disposed is not listed in fixed assets register after disposal.

Not tested

Not tested

Not tested

Not tested

Effective

Effective

Effective

Effective

1593.3

1593.3

1593.3

1593.3


Not tested

Not tested

Not tested

Not tested

(sambungan)






Existence


Existence

Completeness

Relevant Assertion

Risks Identified

No

No

Plan to rely on prior period controls testing

No

No

Plan to test OE in current period

Substantive Procedures Risk Assessment and Audit Plan

SUBSTANTIVE TESTING – RISKS

No

No

111

No

No

Risk and not relying on controls


Extent of tests


3. For fixed asset addition representing replacement, investigate whether the carrying amount of the replaced part has been derecognized.

2. Select sample fixed asset additions during the year; examine supporting documents and determine whether the acquisition cost is correctly accounted or measured and the asset meets the recognition criteria under the accounting standard. For significant additions during the year, consider physical inspection of the asset.

1. Obtain and discuss with management the PPE capitalization policy and determine whether such policy comply with accounting standards.

Obtain fixed asset register and agree related balances with GL. Investigate reconciling item and determine whether correct accounting entry is made for the reconciling item.

Interim Audit Evidence Description of planned substantive testing procedures to be procedure about the performed to be accuracy and performed completeness of IPE obtained through testing of automated controls



Existence



Valuation

Accuracy

Valuation and allocation

Asset impairment is not recorded, Valuation and or the amount of impairment is allocation incorrectly determined.


No

No

No

No

No

No

No

No

No

No

No

No

112

No

No

No

No






2. Test summarization of the schedule and trace ending balances of accumulated depreciation to

1. Recompute the current-period depreciation expense amount and reconcile the beginning accumulated depreciation amount to the ending amount.

B. Make a selection of assets from the schedules tested in Procedure 1, and perform tests of detail for depreciation expense.

A. Determine that the accounting policies and procedures for calculating and recording depreciation are appropriate and are applied consistently.

2. Determine whether the revised residual value and remaining useful life have been considered in the computation of depreciation expense.

1. Obtain and review management evaluation of the estimated residual value and useful life of the assets at balance sheet date.

2. If indicators of impairment exist, obtain and test recoverable amount of the related asset, and determine whether impairment loss is recorded if the carrying amount of the asset exceeds recoverable amount.

1. Obtain understanding of the relevant facts that may indicate that assets are impaired, and discuss and review with management any indicators of asset impairment

Obtain schedule of asset disposal. Select samples of fixed asset disposal for examination of documents and determine if proper accounting is made.

(sambungan)



No

No

Show

No

No

Make a selection of fixed assets to be tested and check to the original ownership certificates.


113

accordance with the requirements of the applicable financial reporting framework. [ISA 540.19] [5900.01]


We shall obtain sufficient appropriate audit evidence about whether the disclosures in the financial statements related to accounting estimates are in

significant risks [ISA 540.23] [5890.06]

We shall include in the audit documentation the basis for conclusions about the reasonableness of accounting estimates and their disclosure that give rise to

applicable financial reporting framework, or are misstated. [ISA 540.18] [5890.01]

We shall evaluate, based on the audit evidence, whether the accounting estimates in the financial statements are either reasonable in the context of the

Accounting Estimates

Guidance

Substantive testing

Fixed assets recorded in the entity's books are overstated because the entity no longer holds or controls the rights to the fixed assets recorded at period end.

C. Evaluate results of the tests.

the general ledger.

(sambungan)


If we determine that it is sufficient, further substantive procedures only

•

[G720.06]


related assessment of risk and the planned nature, timing, or extent of substantive procedures covering the remaining period need to be modified. [ISA 330.23]

If misstatements that we did not expect when assessing the risks of material misstatement are detected at an interim date, we shall evaluate whether the

that provide a reasonable basis for extending the audit conclusions from the interim date to the period end. [ISA 330.22] [G720.05]

Substantive procedures, combined with tests of controls for the intervening period, or

•

If substantive procedures are performed at an interim date, we shall cover the remaining period by performing:

Interim Procedures

We shall include in the audit documentation indicators of possible management bias, if any. [ISA 540.23] [5910.07]

reasonableness of individual accounting estimates. [ISA 540.21] [5910.03]

management bias. Indicators of possible management bias do not themselves constitute misstatements for the purposes of drawing conclusions on the

We shall review the judgments and decisions made by management in the making of accounting estimates to identify whether there are indicators of possible

statements in the context of the applicable financial reporting framework. [ISA 540.20] [5900.04]

For accounting estimates that give rise to significant risks, we shall also evaluate the adequacy of the disclosure of their estimation uncertainty in the financial





Existence


Existence

Completeness

Relevant Assertion

Risks Identified

115

2. Select sample fixed asset additions during the year; examine supporting documents and determine whether the acquisition cost is correctly accounted or measured and the asset meets the recognition

1. Obtain and discuss with management the PPE capitalization policy and determine whether such policy comply with accounting standards.

Obtain fixed asset register and agree related balances with GL. Investigate reconciling item and determine whether correct accounting entry is made for the reconciling item.

Description of planned substantive testing procedures to be performed

Not tested

Not tested

5613.1

5611.1

5620

5640

5614

5613

5612

5611

5620

Reference


No exceptions noted

No exceptions noted

Conclusion on accuracy Conclusion on and completeness of IPE Substantive Test based on audit evidence obtained through testing of automated controls

Document our conclusion on substantive testing for each procedure and provide a reference to the testing in the table below.

Identified risks for which we plan to evaluate controls relevant to the audit or obtain control reliance



Asset impairment is not recorded, or the amount of impairment is incorrectly determined.

Valuation and allocation

Existence

116

2. If indicators of impairment exist, obtain and test recoverable amount of the related asset, and determine whether impairment loss is recorded if the carrying amount of the asset exceeds recoverable amount.

1. Obtain understanding of the relevant facts that may indicate that assets are impaired, and discuss and review with management any indicators of asset impairment

Obtain schedule of asset disposal. Select samples of fixed asset disposal for examination of documents and determine if proper accounting is made.

3. For fixed asset addition representing replacement, investigate whether the carrying amount of the replaced part has been derecognized.



criteria under the accounting standard. For significant additions during the year, consider physical inspection of the asset.


Not tested

Not tested

5614

5620

5640

5613.2

5612.2

5612.1

5611.2

5614.1


No exceptions noted

No exceptions noted

5613.1

5612.1

5620

5611.1

5614

(sambungan)


Fixed assets recorded in the entity's books are overstated because the entity no longer holds




Valuation

Accuracy

117

Make a selection of fixed assets to be tested and check to the original ownership certificates.

C. Evaluate results of the tests.

2. Test summarization of the schedule and trace ending balances of accumulated depreciation to the general ledger.

1. Recompute the current-period depreciation expense amount and reconcile the beginning accumulated depreciation amount to the ending amount.

B. Make a selection of assets from the schedules tested in Procedure 1, and perform tests of detail for depreciation expense.

A. Determine that the accounting policies and procedures for calculating and recording depreciation are appropriate and are applied consistently.

2. Determine whether the revised residual value and remaining useful life have been considered in the computation of depreciation expense.

Valuation and 1. Obtain and review management evaluation of the estimated allocation residual value and useful life of the assets at balance sheet date.

Not tested

Not tested

Not tested

5614.2

5612.1

5613

5612

5611

5613

5612

5611

5614

5613

5612

Manajemen menggunakan metode penyusutan dan umur manfaat sesuai dengan peraturan pajak


No exceptions noted

No exceptions noted

No exceptions noted

(sambungan)


Relevant Assertion

Description of Findings Reference for Finding

Amount of Misstatement

Inclusion in 2340

Assessment Findings

Included in 2330

5615

conclusions.


If you checked “Included in 2330 Assessment Findings” the finding will flow directly into Form 2330, Audit Summary Memorandum for further consideration and

conclusions.

If you checked “Inclusion in 2340” please input the misstatement manually into the Form 2340, Evaluation of Misstatements for further consideration and

Risks Identified

Indicate whether each matter should be included in the Evaluations of Misstatements worksheet or the Audit Summary Memo.

MATTERS FOR FURTHER CONSIDERATION

or controls the rights to the fixed assets recorded at period end.

(sambungan)


Name

0 0 0 0 0 0

(858,462,480) (152,167,518) (124,512,623) (27,690,385) (1,162,833,005) 1,726,003,169 ^

13.513.000 13.514.000 13.521.000 13.522.000

Akm Penyusutan - Inventaris gol I Akm Penyusutan - Inventaris gol II Penyusutan Inv. Kel I untuk Tahun Berjalan Penyusutan Inv. Kel II untuk Tahun Berjalan TB Total - Akm Penyusutan - Inventaris gol I dan II

1,115,701,385 270,649,583 1,386,350,968

1,115,701,385 270,649,583 1,386,350,968

(563,619,505) (80,504,332) (644,123,837)

1,532,064,689 1,532,064,689

614,618,201 614,618,201

Adjusted

1,726,077,016

(858,462,480) (152,167,518) (124,512,623) (27,690,385) (1,162,833,005)

119

0 0 0

0 73,847 0

13.503.000 FA - Inventaris gol I 13.504.000 FA - Inventaris gol II TB Total - FA - Inventaris gol I dan II

0 0

0 0

(563,619,505) (80,578,179) (644,197,684)

AJE

13.512.000 Akm Penyusutan - Bangunan 13.519.000 Penyusutan Bangunan untuk Tahun Berjalan TB Total - Akm Penyusutan - Bangunan

t/m

1,532,064,689 1,532,064,689

614,618,201 614,618,201

31.12.2012

13.502.000 FA - Bangunan TB Total - FA - Bangunan

13.501.000 FA - Hak atas tanah TB Total - FA - Hak atas tanah

#

0

0 0 0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0

0 0

RJE

1,726,077,016 ^

(858,462,480) (152,167,518) (124,512,623) (27,690,385) (1,162,833,005)

1,115,701,385 270,649,583 1,386,350,968

(563,619,505) (80,504,332) (644,123,837)

1,532,064,689 1,532,064,689

614,618,201 614,618,201

Final

(489,913,266) (73,706,239) (563,619,505) 1,015,683,413 253,609,034 1,269,292,447 (723,984,199) (127,721,177) (135,762,407) (29,347,642) (1,016,815,425)

[5620] [5620]

[5620] [5620]

[5620] [5620] [5620] [5620]

-

+18.6% +19.1% +14.4%

-

+15.0% +14.3%

-

-

-

-

-

-

-

252,341,183

10.0% -

Difference >

% Diff >


1,703,926,980 ^

1,418,924,261 1,418,924,261

596,145,202 596,145,202

2011

[5620]

[5620]

t/m

Lampiran 4. Leadsheet Aset Tetap Bank XYZ


Untuk meyakinkan bahwa akun aset tetap telah disajikan secara wajar dan bebas dari salah saji material.

Objective :


Overall Analytical: Akun aset tetap mengalami kenaikkan pada tahun 2012 hal ini dikarenakan pada tahun 2012 terjadi penambahan saldo hak atas tanah dan bangunan. Hal-hal inilah yang menyebabkan terjadinya kenaikkan pada tahun 2012.

Conclusion : Berdasarkan pemeriksaan dapat disimpulkan akun aset tetap yang diberikan telah disajikan sesuai dengan standar akuntansi keuangan di Indonesia.

Merupakan aset berwujud yang diperoleh dalam bentuk siap pakai atau dengan dibangun lebih dahulu, yang digunakan dalam operasi perusahaan, tidak dimaksudkan untuk dijual dalam rangka kegiatan normal perusahaan dan mempunyai manfaat lebih dari 1 tahun.

Footing and cross-footing is verified.

Nature :

^/<

T/M:

Lampiran 4 (Lanjutan). Leadsheet Aset Tetap Bank XYZ


121

√

√

√

√

Check


Check the mathematical accuracy of the fixed asset register. Perform substantive Made a leadsheet and compare December 2012 PPE balances with December 2011 PPE balances. analytical procedures to test risks identified in the Calculate the differences. PPE balances. Develop an expectation of the account balance and compare these to the recorded amounts. Perform TOD on risks Your sample for each of these tests should be selected from the fixed asset register provided by identified in PPE by the entity or from your observation of the entity’s floor depending on the risk of material misstatement identified. The fixed asset register will detail the beginning costs, additions, and selecting: From the beginning cost disposals separately so that you can select your sample. column of the fixed-asset register Current-period additions Current-period disposals You should take the totals of each asset class from the current fixed asset register and compare Identify significant

Description of planned Additional comments: substantive procedures: Obtain the fixed-asset The fixed asset register is a listing of all of the entity’s assets and this will be provided by the register, and test the entity. Otherwise, you will need to ask the entity for it. reconciliation of totals to Take the totals from the fixed asset register and agree (or reconcile) them to the trial balance and the general ledger any draft financial statements which the entity may have provided. Then, test reconciling items.

Lampiran 5. Rencana Pengujian Substantif terkait Aset Tetap Bank XYZ


Land &Bldg 15,837,000 20,837,000 5,000,000

Vehicles 2,387,000 2,410,000 23,000

There is no significant fluctuation in the vehicles total, but there is in land and buildings thus you would need to investigate this further.

2011 2010 Diff

Calculate the difference between the same categories each year to see if there have been any significant fluctuations. For example:


√

(sambungan) these with the totals from the prior year fixed asset register. You will be able to find this in the prior year audit file.

You would do this in the same way as investigating differences with a SAP. The first place to start would be asking entity staff for any explanation that you would then corroborate and document within your working papers. Determine that events In order to determine if there have been any events, then you will need to ask your field senior, have not occurred that entity staff or read minutes of board of directors meetings or industry/national press. might lead to: A reduction in the period Reduction in the period over which an asset is being written off: over which an asset is being written off This refers to the useful economic life (UEL) which the entity has assigned to that asset. You need A total write-off of an to determine whether an event has taken place that would reduce the original UEL of the asset. asset (e.g., changes in production rendering some For example, if a vehicle has been in an accident, despite being repaired, it may need to be assets obsolete). replaced sooner than if it had not been in an accident. Thus an event (the accident) has happened

fluctuations by category of PPE (i.e., classification of property disclosed in the notes to the financial statements) using analytical techniques, and obtain explanations for unusual variances.


123

√


All of these disclosures need to be checked as part of our audit work and we should tie them into

Note disclosure of the summarization schedule, depreciation policy detailing the percentages, depreciation charge for the year posted to the income statement, related taxation charges/savings.

Asset Impairment: Assess management assumptions regarding impairment calculation and reconsider whether there are impairment indicators. Presentation and Within the financial statements there are several disclosures relating to PPE: disclosure: Test the risks identified for Balance sheet disclosure of the net book value of all the PPE held by the entity presentation and disclosure Cash flow disclosure of the cash cost of any additions and the cash profit/loss on any disposals.

Other examples of events could be a fall in the property market, new technological advances, fire/flood damage, or a new regulatory requirement, e.g., Health and Safety legislation. Based on discussion with management, there is any indications of asset impairment.

-

(sambungan)

For example, if the vehicle has been in an accident and cannot be repaired, and therefore can no longer be driven, then there must be a total write-off of the asset.

A total write off of the asset: If the asset can no longer be used, then it will need to be written off (disposed of).

to reduce the period (UEL) over which the asset is being written off (depreciated).


Evaluate whether the disclosure about fair value made by the entity conform with the applicable accounting framework

(sambungan)


To complete this testing you will need to have knowledge of all of the applicable accounting standards and thus should discuss this test with your field senior.

Industry regulations

IFRS

Overseas GAAP if reporting to a different country

Local GAAP

As already discussed, the entity may follow several different accounting standards:

Any disclosures in the financial statements on fair value need to be checked to determine whether the disclosure follows the applicable accounting standards.

Below you will find annotated examples of what you should be checking.

our working papers.


Yes

6. Has the depreciation expense been determined on the same basis as used in prior year, both as to method

Estimate)?

125

Yes

Yes


8. Has consideration been given to writing down for impairment the carrying amount of the property (See Audit of

estimate)?

7. Did we test accounting estimate related to properties such as useful lives and residual value (see Audit of

Yes

Yes

5. Did we test valuation of properties (e.g., testing of depreciation)?

followed and rates applied?

Yes

Yes

Yes

Yes/ No/ NA

4. Did we test significant additions and disposal?

3. Did we examine title or evidence of ownership to the properties?

2. Did we test the balances of the properties (e.g. cost and accumulated depreciation per register vs. GL balances)?

appropriate/applied consistently from year to year?

1. Did we review if the client’s accounting policies for capitalizing or expensing expenditures are

PROPERTY, PLANT AND EQUIPMENT

PARTICULARS

Lampiran 6. Audit Checklist terkait Aset Tetap pada Bank XYZ

UNIVERSITAS INDONESIA

Recommend Documents