ÚLOHA ÚČETNICTVÍ - informace o stavu majetku a závazků (registrační funkce) - informace o výsledcích hospodaření firmy - informace pro řízení firmy – náklady na výrobky a služby - podklady pro kontrolu a ochranu majetku vlastníků - podklady pro daňové účely, - informace pro statistické účely - informace pro rozhodování
Účetní výkazy - externí (zveřejňované) účetní výkazy - finanční účetnictví - interní (vnitropodnikové) výkazy a informace pro potřeby řízení - manažerské účetnictví - daňové výkazy a podklady pro daňové řízení
UŽIVATELÉ ÚČETNÍCH INFORMACÍ
Vedení firmy Vlastníci firmy (současní i potenciální investoři)
Věřitelé (banky, držitelé obligací) Konkurence Odběratelé, dodavatelé Zaměstnanci Státní orgány (statistika, daně) Veřejnost a místní orgány Bursa
Požadavky - srozumitelnost - spolehlivost - srovnatelnost (i v mezinárodním měřítku) - relevantnost údajů - objektivita (ověřitelnost)
"Věrné a poctivé zobrazení skutečnosti" "true and fair view"
OBECNĚ UZNÁVANÉ ÚČETNÍ ZÁSADY Vymezení účetní jednotky Vymezení účetního období, periodicita Účetní soustavy - podvojné a jednoduché účetnictví Neomezená doba trvání firmy (going concern) Historické ceny x reálné ceny Akruální princip Vymezení okamžiku realizace Peněžní vyjadřování informací Materiálnost jevů Zákaz kompenzace (majetek x závazky, náklady x výnosy) Zásada opatrnosti (hrozící zisky x ztráty) Kontinuita (stálost metod, uspořádání výkazů) Významnost Přednost obsahu před formou
§ 8 zákona 563/91 o účetnictví: - správnost (neporušen zákon) - úplnost (všechny účetní případy, účetní závěrka a zveřejnění) - průkaznost a trvalost záznamů (doložitelnost, inventarizace) - srozumitelnost - přehlednost "Věrné a poctivé zobrazení skutečnosti"
"true and fair view"
OCEŇOVÁNÍ MAJETKU A ZÁVAZKŮ V ÚČETNICTVÍ Hmotný majetek (dlouhodobý)
- pořizovací cena (cena pořízení + náklady související s pořízením) - reprodukční pořizovací cena - vlastní náklady (přímé + nepřímé)
Nehmotný majetek (dlouhodobý)
- pořizovací cena - reprodukční pořizovací cena - vlastní náklady
Zásoby
- pořizovací cena
- individuální - vážený průměr - metoda FIFO
- vlastní náklady Peníze a ceniny
- nominální hodnoty
Podíly, cenné papíry, deriváty - pořizovací cena (včetně souvisejících nákladů)
Pohledávky a závazky
- individuální - vážený průměr - metoda FIFO
- nominální hodnoty (při jejich vzniku) - pořizovací cena (při jejich převzetí)
Cizí měna - kurz dle ČNB ke dni uskutečnění účetního případu - kurz k rozvahovému dni (rozdíly do výsledovky) Reálná cena
- oceňování k rozvahovému dni (pro účetní závěrku) - tržní hodnota (uzavírací cena na burze) - ocenění znalcem, kvalifikovaný odhad - cenné papíry (s výjimkou dlouhodobých) - deriváty - majetek a závazky, zajištěný deriváty - finanční umístění a technické rezervy pojišťoven - majetek a závazky při přeměnách společností (s výjimkou změny právní formy)
Ocenění ekvivalencí - podíl na vlastním kapitálu (dlouhodobé podíly - rozhodující, podstatný vliv) Princip opatrnosti (rizika, ztráty, znehodnocení, snížení hodnoty) Princip inventarizace (fyzická, dokladová)
SNÍŽENÍ
HODNOTY
MAJETKU
Rizika, ztráty a znehodnocení Princip opatrnosti - použití historických cen - tvorba opravných položek - tvorba rezerv - při ocenění: nižší ze dvou hodnot Trvalé snížení hodnoty majetku - odpisy dlouhodobého majetku - manka a škody
Přechodné snížení hodnoty majetku (prokázáno inventarizací) - opravné položky k dlouhodobému majetku - opravné položky k zásobám - opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku - opravné položky k pohledávkám
KURSOVÉ ROZDÍLY - v průběhu roku při úhradě nebo inkasu - kursové zisky / ztráty s okamžitým dopadem do výsledovky (finanční náklady a výnosy) - ke dni účetní závěrky (přepočet kurzem ČNB) - ceniny, valuty a devizový účet v cizí měně kursové zisky / ztráty (s dopadem do výsledovky) - pohledávky a závazky v cizí měně kursové zisky / ztráty (s dopadem do výsledovky) - cenné papíry a podíly v cizí měně při ocenění reálnou cenou kursový rozdíl je součástí ocenění
PŘECHODNÉ ÚČTY Věcná a časová souvislost, princip opatrnosti
AKTIVA - náklady příštích období - příjmy příštích období - dohadné účty aktivní ----- odložená daň z příjmů (pohledávka)
PASIVA - výdaje příštích období - výnosy příštích období - dohadné účty pasivní - rezervy - odložená daň z příjmů (závazek)
Časové rozlišení - známe částku, období, účel náklady příštích období výdaje příštích období výnosy příštích období příjmy příštích období
(přeplatky nákladů) (nedoplatky nákladů) (přeplatky výnosů) (nedoplatky výnosů)
Rezervy - částka ?, období ?, účel je znám existuje současný závazek (IAS), předpoklad budoucích výdajů rezervy zákonné (zákon o rezervách 593/1992) - bankovní rezervy a opravné položky - rezervy v pojišťovnictví (finanční umístění rezerv) - opravy hmotného majetku - rezerva na pěstební činnost (lesní zákon 289/1995) - sanace pozemků po těžbě, důlní škody (horní zákon 44/1998) - vyřazování a likvidace jaderných zařízení (atomový zákon 18/1997) - rekultivace a asanace skládek odpadů (zákon o odpadech 185/2001) (vázané peněžní prostředky, souhlas okresního úřadu) rezervy ostatní - restrukturalizace, garanční opravy, daň z příjmů, důchody apod. závazky
Dohadné účty - pohledávky a závazky neurčité výše a období
