UKURANKINERJA COSTEFFECT'YENESS PrimsaBangun*
managementissuesnof Abstract changing, s environment tn gtobalbusrnes only, focusin corporate'sinternalproblems,but alsoin external issues,especiallyin maximizingcustomerservices.Therearemore comparingin the lasttime. piercecompetitonsamongin companies should be For that reason,so that pefformancemeasurements to currently due behaviour management desaintedto create s environmentneed. The wrongmanagementfocus will busrnes jeopordizethecompanygoingcorcern.ln orderto drivemanagement thereisa sfronglyneedto focusin maximizingcustomerservices, alterperformancemeasurementfrom efficiency and productivity fo cosf effectiveness. dan Cost Effectiveness Key Words; Efisrensi,Produktivitas, jauh suatuproses Ukuran denganseberapa Konsepefisiensiberkaitan tertentu.Kinerja keluaran menghasilkan untuk masukan mengkonsumsi jauh denganseberapa suatuproses Efisiensidan berkaitan Konsepproduktivitas tertentu.Produktivitas masukan mengkonsumsi dengan keluaran menghasilkan tentang produktivitas ukuran suatu merupakan Efisiensidan p r o s e s m e n g k o n s u mm s ia s u k a nd a n s e b e r a p ae f i s i e ns u a t u Efisiensi keluaran. seberapaproduktifsuatuprosesmenghasilkan proses, suatu masukan keluaran dengan ratio antara merupakan pada konsumsimasukan.Produktivitas denganfokus perhatian denganfokus dengankeluaran, ratio antaramasukan merupakan yangdihasilkan olehsuatuproses. padakeluaran perhatian G o n t o h1 : 20 kg diperlukan diperlukan 100unitkeluaran Untukmenghasilkan masukan dihitungsebesar20o/o Efisiensikonsumsi masukan,. mengkonsumsi yangberartibahwasetiapunitkeluaran (201100), 5 (100/20) dihitung sebesar masukan Produktivitas 0,20masukan. 5 unit dapatmenghasilkan yangberatibahwasetiap1 kg masukan terhadap* P e n u l i sa d a l a h improvement denganmelakukan Jikamisalnya, keluaran. Dosen Fakultas denganmengkonsumsi 125unitkeluaran proses, dapatdihasilkan E konomiU kri da barudihitungsebesar16%(201125) makaefisiensi 20kg masukan, 4%(20%- 16%).Ditinjau ataudengankatalainefisiensimeningkat , p r o v e m e n t e r h a d a pp r o s e st e r s e b u t d a r i p r o d u k t i v i t a si m
UkuranKineria(Bangun) Pergeseran
87
produktivitas meningi
Ukuran Konsepcosf effectiveness dilanclasiolehcustomervalue mindset. KinerjaCosf Mindsetini memfokuskanusahamanajemenuntukmenghasilkan Effectivenesskeluaranyang mampu memuasaikebutuhancustomer.Dalam yang memicu customervalue nlndsel, kebiituhancusfonrer-iah y a n g p e r L r s a h a aunn t u k b e r b a g a ia k t i v i t a s d i g u n a k a no ! e h menghasilkan keluaran.Konsepccst effer;tivell€ss memasukkan k o m p o n e nc u s f o m e r sd a l a mh u b u n g a na n t a r am a s u k a n p , roses, dan keluaran.Di sampingitu, konsepcosf effectiveness dilandasi olehcontinuousimpravement rnindsetsehinggamembukaproses agartidaklagi berupablackbox,untukdapatdianalisis dan dilakukan p im rovement terhadapnya. P r o s e st e r d i r id a r i b e r b a g a a i ktivitas untukmengolah m a s u k a nm e n j a d ik e l u i a r a no,l e h k a r e n ak e l u a r a ns u a t u p r o s e s hai'ro[/srcr r/€r untirk menentukan digunakan untukmemuasaikebutrr d i p e r l u k a na t a u t i d a k n y aa k t i v i t a sd i t i n j a u d a r i s u C u tp a n d a n g penambahan Timbullah konsepaktivitas customer. nilai(value-added activities)dan aktivitas bukan penambahnilai (nanvalue-added Aktivitaspenambahnilaiadalahaktivitasyangditinjaudari activities). p a n d a n g a nc u s t o m e rm e n a r n b a h n i i a id a l a mp r o s e sp e n g o l a h a n m a s u k a nm e n j a dki e l u a r a nS. e b a l i k n y a ,k t i v i t abs u k a np e n a m b a h n i l a i a d a l a h a k t i v i t a sy a n g d a r i p a n d a n g a nc u s t o m e r t i d a k m e n a m b a hn i l a id a l a r np r o s e s p e n g o i a h a nr n a s u k a nm e n j a d i keluaran.
88
Jurnal Akuntansi KriCaWacaita \,-',;ii!. iril li, Sep/ember- Desember 2002
Produlctivilos
Efisiensi
Gambar1. KonsepEfisiensidan Produktivitas Suatuprosesdisebutcosfeffectivejika dalammenghasilkan aktivitas untukmenjalankan keluaran,masukanhanyadikonsumsi p e n a m b a hn i l a i .D e n g a nd e m i k i a nk o m p o n e nk e g i a t a nb i s n i s perusahaan terdiridari empatunsur:masukan,proses,keluaran, dan customer.Gambar 2 melukiskan konsep cosf effectiveness dan komponenkegiatanbisnismenurut customervaluemindset. Padagambar2 terlihatkotakprosestidaklagiberupablack box, namuntelahdibuka dan dikupasisinya.Jika dalam konsep kotakprosesdibiarkanberadadi luarfokus efisiensidanproduktivitas, justrufokusperhatian manajemen,dalamkonsepcosfeffectivenes konsumsimasukanke manajemenditujukanuntukmengarahkan p e n a m b a h d e n g a n c a r a m e n g u r a n g id a n n i l a i , aktivitas nilai.Olehkarenadalam aktivitas bukanpenambah menghllangkan proses efisiensidan produktivitas, fokus perhatianmanajemen hanyaditujukanke hubunganantaramasukandengankeluaran,dan dapatterjadi membiarkanprosessebagaiblackbox, kemungkinan s u a t u p r o s e s s e c a r a e f i s i e nm e m a n f a a t k a nm a s u k a nd a l a m keluaran,namunmasukantersebutmasihdikonsumsi menghasilkan untukaktivitasbukanpenambahnilai.Ataudi sisilain,dapatterjadi suatu proses secara produktifmampu menghasilkankeluaran, untukaktivitasbukanpenambah namunmasukanmasihdikonsumsi nilaidalam prosespengolahanmasukanmenjadikeluaran.Oleh kotak proses karena dalam proses efisiensidan produktivitas, gelap (black informasi memiliki tidak box),manajemen dibiarkan tentang apakahkonsumsimasukanyang dilakukanefektif,yaitu aktivitaspenambahnilaibagi untukmelaksanakan dimanfaatkan customer.
n) UkuranKinerja(Bangu Pergeseran
89
Cosds/fucfly€nass Cosl efacfir,unase
Crxl rnsilscfir'sneas
Gambar2. Konsepcosf Effectiveness dan KomponenKegiatan Bisnis Menurut CustomerValueMindset
Bagaimana Dalamprosespembuatanprodukdiperlukanthroughputtimeyang Mengukur merupakankeseluruhan waktu yang diperlukanuntuk mengolah Cosf bahan baku menjadiprodukjadi. Throughputtime dibagi menjadi Effectivenessempatkomponensepertidisajikanpada gambar3. Pada gambar jenis waktuyangmembentuk berbagai Suatu tersebutdilukiskan throughput Proses? time dan dua jenis aktivitasyang mengkonsumsi waktutersebut. aktivitaspenambahnilaidanaktivitas bukanpenambahnilai.Proses produksi yangidealakanmenghasilkan throughput timesamadengan processing time.Ukuranefisiensi prosesproduksidihitungdengan membandingkanprocessing time dengan throughputtime yang dikenaldengan istilahcycle effecti'rerru-ss (CF-).Seberapabesar aktivitasbukanpenambah nilaidikurangi dandrhilangkan dariproses p e m b u a t ap n r o d u kd a p a td i u k u rm e l a l uci E d e n g a nf o r m u l a :
Processing Time
CE=
ThroughputTinte
90
Jurnal Akuntansi Krida Wacana vcl. 2, fvo.3, Sepfember - Desember2002
Value-addod sc0'vItJes I
I
v
Thtoughg,tt lntrc:
Prucessing lime
+ lnqpeclion + tin'le
+t
l,{o'*q1 lime
+
l4/sitinslslo/asE
f
r
lltttt
+l
lr/on-velue -ildoled arl ivrlfes
Timedan Throughput Gambar3. UnsurWaktuyangMembentuk yang Waktu Terbatas Mengkonsumsi JenisAktivitas CE sebesar100%, Jika prosespembuatanprodukmenghasilkan penambah dalam nilaitelahdapatdihilangkan bukan makaaktivitas prosespengolahanproduk,sehinggacusfomerproduktersebuttidak untukaktivitasbukanpenambahnilai dibebanidenganbiaya-biaya b a g i m e r e k a . S e b a l i k n y a ,j i k a p r o s e s p e m b u a t a np r o d u k berartiproses pengolahan menghasilkanCE kurang dari 100o/o, produkmasih mengandungaktivitasbukan penambahnilai bagi customer. Contoh2: 100 unitkeluarandiperlukan Dalamcontoh1 untukmenghasilkan 20 kg masukan,oleh karenaitu,efisiensiprosestersebut adalah prosesadalah5. Misalkanuntukmengolah 20% dan produktivitas m a s u k a nm e n j a d ik e l u a r a nt e r s e b u td i p e r l u k a nw a k t u 1 0 j a m (throughputtime),yangterdiridariprocessingtime 7 iam,inspection time = 2 jam, moving time = /2 jam" Cosf effectivenessproses tersebutdihitungsebagaiberikut:
CE=
ProcessingTime L : = 700/o ThroughputTime1 0
Dari perhitunganCE tersebutdapat diketahuibahwaprosesyang m e m i l i k ie f i s i e n s i 2 0 % d a n p r o d u k t i v i t a s5 t e r s e b u t ,m a s i h 30% (100%- 70o/o) masukanuntukmenjalankan mengkonsumsi aktivitasbukanpenambahnilaibagicustomer. untuk olehmanajemen UkuranCE tersebutdapatdigunakan programpengurangan aktivitas dan penghilangan merencanakan b u k a n p e n a m b a hn i l a i d a n i m p r o v e m e n tt e r h a d a pa k t i v i t a s n) UkuranKinerja(Bangu Pergeseran
91
penambahnilaimelaluiactivityselecttcndanactivitysharing.Gambar 4 m e m p e r l i h a t k abne r b a g a si t r a t e g iy a n g d a p a t d i t e m p u ho l e h manajemen dalampengelolaan terhadap aktivitasbukanpenambah nilai. Gontoh3: Misalkansetelahmenghitung CE padaContohNo. 2, manajemen membuatrencanastrategikuntukmeningkatkan CE menjadi90% d a l a mj a n g k aw a k t ut i g at a h u n M . a n a j e m em n e r e n c a n a k aenm p a t programstrategikberikutini: a. Menerapkan JIT purchasing untukmenekansforagetimernenjadi nol. b . M e n g u b a hl a y o u t p a b r i k d e n g a n m e n e r a p k a ncecullar manufacturinguntuk menekanmoving time sampai ke tingkat minimum. c. Menerapkanfolal qualitycontrolsejak produk d i d e s a i u nn t u k m e m i n i m u m k ajnu m l a hp r o d u kr u s a k . d. MenerapkanJIT manufacturinguntuknrenekanprocessing time. Misalkansetelahberbagaiprogramtersebutberjalansatu tahun, m a n a j e m e nm e n g u k u r w a k t uy a n g d i b u t u h k a nu n t u k m e n g o l a h masukanmenjadikeluarandenganhasilsebagaiberikut'.throughput timemenurunmenjadi7 jamyangterdiridari processrng time6 jam, = = inspectiontime 30 menit, moving tinte 10 menit, dan waiting time= 20 menit.Cosf effectiveness prosestersebutdihitungsebagai berikut: .1r
L E
=
Process ing Time
6
ThroughputTime
7
= 85,7olo
Dariperhitungan CE tersebutdapatdiketahui bahwaprosestersebut mampumengkonsumsi masukanuntukmenjalankan (100%14,3o/o 85,7%)aktivitasbukanpenambahnilaibagicustomer.lmprovement terhadapprosesyangdilaksanakan olehmanajemen selamajangka waktusatu tahuntelahmenghasilkan penurunanaktivitasbukan penambahnilaibagicustomersebesar15,7%(30%-14,7o/o\.
92
Jurnal Akuntansi Krida wacana val. 2, No.3, September- Desember2002
JtT Manufacturing TQC ZeroDebct
time= rhrcugput
I I Y tT,;tJtn
I
I I
v
JIT Cellular Martulacturing Zerc lnv'enlary I
Y
Y
+ /nspectlon + rl{ovfng + time
II
I
tine
W*r'tinffS.lorrye ftnre
Norr-va/ue+c/de d acfivilies
Gambar 4. Strategiuntuk Menurunkan FrocessrngT"imedan M e n g u r a n g i d a n M e n g h i l a n g k aAnk t i v i t a s B u k a n PenambahNilai
Prosestidak hanyaterdapatdalamdepartemenproduksi.Proses DAPATKAH pada hakikatnyaadalaharus produk,bahan,atau informasidari CE seorangkaryawanatautempatkerja satuke karyawanatautempat DITERAPKAN mencakup Dl LUAR kerjalain.Sebagaicontoh,prosesperencanaan strategik pasar,analisiskeuangan, PROSES berikutini : pemrakiraan, analisis aktivitas dan analisiscusfomer.Prosespembeilanmencakupaktivitasberikut MANUFAKTUR? pembelian, penerimaan ini:permintaan orderpembelian, barang,dan pencatatansediaan.Dalamsetiapprosesterdapatempatkejadian : pengolahan,inspeksi,transpor,dan penantian.Inspeksidapat d i h i l a n g k a nm e l a l u ip e n i n g k a t a nk o m p e t e n sdi a n k o m i t m e n k a r y a w a nT . r a n s p o rd a p a t d i h i l a n g k a nd e n g a n m e m a n f a a t k a n electronic data interchang e alau eIectronic m ail, penantian(waiting time) dihilangkandengan memanfaatkanon-lineprocessingdan networking.Melaluikombinasipeningkatankualitaskaryawandan pemberdayaankaryawanmelalui pemanfaatanteknologi informasi, prosesdi luar manufaktur(misalnyadi prosespembelian)dapat dikurang i waktunyasecarasignifikan,sehingga mengaki batkancycle (CE) meningkatsecaradrastis. effectiveness C o n t o h3 : Misalkanwaktu yang dibutuhkanuntuk memproses permintaan pembelian sampaidengansediaanditerimadi gudangdan di catat d a l a m c a t a t a na k u n t a n sai d a l a h1 0 h a r i . M a n a j e m e nr n e m b u a t rencanastrategik untuk meningkatkancycle effectiveness(CE) m e n j a d i9 5 % u n t u k j a n g k a w a k t u s a t u t a h u n . M a n a j e m e n merencanakan empatprogramstrategikberikutini:
Pe rgeseran Ukuran Kinerja (Bangun)
93
a . MenerapkanJlr purchasrngdengan membangunkemitraan usaha (partneredrelationship) dengan pemask. program ini ditujukan untukmenghilangkan waktuinspeksiterhadaIbarang yangditerimadaripemasokmenjadinol. b. Menggunakanelectronicdata interchange(EDl) dalam proses order pembelian kepadapemasok, sehinggamengurangi waktu pemrosesan permintaan pembelian dan orderpembelian. c . Menggunakanelectronicfund transfer(EFT)untukmemproses pembayaran utangkepadapemasoksehinggamengurangi waktu penantian olehpemasok. d . MenerapkanJlr manufacturinguntuk men"lperlancar proses produksi. Misalkansetelahberbagaiprogramtersebutberjalansatu tahun, manajemenmengukurwaktuyangdibutuhkanuntukmenjalankan prosespembelian:througltputtime menurunmenjadiZ hari yang terdiri dari processrngtime 2 hari, inspectiontime = 0 menit, moving time = 0 menit,dan waitingtime = 0 menit.Cosf effectiveness proses pembelian tersebutdihitungsebagaiberikut:
CE:
ProcessingTime
-? =rcl%
ThroughputTime2
D a r i p e r h i t u n g a nc E t e r s e b u td a p a t d i k e t a h u ib a h w a p r o s e s p e m b e l i a nt i d a k m e n g k o n s u m smi a s u k a nu n t u k m e n j a l a n k a n aktivitas bukanpenambahnilaibagicustomer. lmprovement terhadap prosespembelian yangdilaksanakan olehmanajemen selamajangka waktusatu tahuntelahmenghasilkan penurunanaktivitasbukan penambahnilaimenjadisebesarnol. Process/ng timedalamcontoh tersebutmerupakanwaktu yang diperlukanoleh pemasokuntuk m e n g i r i mb a r a n gd a r i l o k a s ig u d a n g p e m a s o kk e d e p a r t e m e n produksiperusahaan.
K e u n g g u l a nD a r i u r a i a n d i a t a s , d a p a t d i l i h a tk e u n g g u l a nk o n s e p c o s f Ukuran effectiveness sebagaipengukurkinerjadibandingkan dengankonsep Kinerja Cosf cosf efficiencydan produktivitas. Berikutini disajikanringkasan Effectiveness keunggulankonsepcosf effectiveness : 1. Konsepcosf effectiveness memasukkancustomerke dalam m o d e l p e n g u k u r a nk i n e r j a ,s e h i n g g a m e m u n g k i n k a n m a n a j e m e n m e n f o k u s k a nu s a h a n y au n t u k m e l a k u k a n improvementterhadapprosesberdasarkansudut pandang
g4
JurnalAkuntansiKrida wacanavor.2, rvo.3, september-Desember 2002
2.
3.
1.
2.
customer.Konsep efisiensidan produktivitasberfokuske manfaat tanpamemperhatikan internorganisasi, kepentingan peningkatan tersebutbagicustomer. efisiensidan produktivitas Suatuusahayangtidakbermanfaatbagicustomer,dan pada dana untuk g i l i r a n n y at i d a k a k a n a d a y a n g m e n y e d i a k a n yang sebenarnya membiayaiusaha tersebut.Customer-lah apa punyangdilakukan akandibebanidenganpengorbanan keluaran. masukanmen1adi dalammengolah olehmanajemen Konsep cosf effectivenessmenganalisis proses menjadi aktivitaspenambahnilaidan aktivitasbukanpenambahnilai, pengelolaan melakukan manajemen sehinggamemungkinkan a k t i v i t a s ( a c t i v i t ym a n a g e m e n t )u n t u k m e n g h a s i l k a n p e n g u r a n g a nb i a y a s e c a r as i g n i f i k a nb a g i k e p e n t i n g a n berhentisetelah customer.Konsepefisiensidan produktivitas r a t i o m a s u k a nd e n g a n k e l u a r a ns e l e s a id i h i t u n g .K o n s e p terakhirini tidak memberikanarah strategiapa yang harus efisensidan didalammeningkatkan ditempuholehmanajemen produktivitas. C E s e b a g a iu k u r a n k i n e r j a l e b i h h a l u s d a n r i n c i u n t u k efektivitaskonsumsimasukanyangdigunakan mencerminkan keluaran.Dariukuranini dapatdiketahui untukmenghasilkan berapapersenaktivitasbukanpenambahnilaibagicustomer . e n g a ni n f o r m a si in i ,f o k u s s i a s u k a nD m a s i hm e n g k o n s u m m na n u s a h am a n a j e m e nd a p a td i a r a h k a nk e p e n g u r a n g a d penghilangan aktivitasbukanpenambahnilaibagicustomer. merupakanukurankasar Konsepefisiensidan produktivitas yang hanyamencerminkan hubunganantara masukandan untukaktivitasmacam keluaran,tanpa dapatmenjelaskan untuk tanpa dapatmenjelaskan apa masukandan keluaran, a k t i v i t a sm a c a ma p am a s u k a nd i k o n s u m sDi .e n g a nd e m i k i a n e f i s i e n s i d a n p r o d u k t i v i t a st i d a k m e n g a r a h k a nu s a h a s ia s u k a n . f e n g k o n s u mm manajemeu n n t u ks e c a r ae f e k t i m
D e n g a np e r u b a h a nl i n g k u n g a bn i s n i sy a n g d i d o m i n a soi l e h K E S I M P U L A N komponen DAN custome4ukurankinerjayangtidakmemasukkan c u s t o m e r a k a n m e n j a u h k a nu s a h a m a n a j e m e nd a r i I M P L I K A S I pemuasankebutuhancustamer.Keadaansepertiini akan m e n e m p a t k apne r u s a h a a pn a d ap o s i s ib e r i s i k ot i n g g iu n t u k olehcustomer. ditinggalkan Konsepefisiensi dan produktivitasdikembangkandalanr manajementradisionalyang masihberfokus ke pemuasan . l e h k a r e n ai t u , k o n s e p k e b u t u h a ni n t e r n p e r u s a h a a nO p e n g u k u r a nk i n e r j ai n i t i d a k p a s j i k a d i t e r a p k a n d a l a m
PergeseranUkuran Kinerja(Bangun)
95
3.
p e r u s a h a a ny a n g m e m a s u k il i n g k u n g a nb i s n i sy a n g d i dalamnyacustomermemegangkendalibisnis. Perludilakukanperubahanukurankinerjayangberfokuske customer,untukmenjadikan manajemenmampumemimpin perusahaannya memasukilingkungan bisnissekarangini.Cosf effectivenessmerupakan ukuran kinerjayang mengukur seberapaefisienmasukandimanfaatkan untukmelaksanakan aktivitaspenambahnilai bagi customer.Cosf effectiveness dapatdiukurmelaluipenghitungan CE dandapatdimanfaatkan olehmanajemen untukmerancang dan mengimplementasikan improvementberkelanjutan prcsesrnelaluiprogram terf-radap pengelolaan aktivitas.
DAFTAR Cooper,Robin,RobertS. Kaplan,Ihe DesignofCosf Management RUJUKAN Sysferns: Text,Cases, and neaaings,Engle*ood Cliffs, N e wJ e r s e yP : e n t i n c e - H aI nl lc ,1 g g 1 Hansen, Don R. dan l/aryanne M. llor,^"'eM n anagement Accountingcincinnati: south-westernprrbrishing, 1997 cosf Management. cincinnati . south-westerncollege -, P u b l i s h i n g1,9 9 7 Kaplan,Robert S. dan David P. Norton. The Strategy-Focused organization. Boston:Harvard BusinessSchool press, 2001 Mulyadi, Balanced Scorecard: AIat Manajemen Kontemporer untuk Pelipatganda Kinerja Keuangan perusahaan, J a k a r t a: P e n e r b iSt a l e m b aE m p a t 2, 0 0 1 M u l y a d i d a n J o h n y S e t i a w a n ,S i s f e m P e r e n c a n a a n d a n PengendalianManajemen,EdisiKedua,Jakarta,penerbit SalembaEmpat,2A01
96
Jurnal Akuntansi Krida Wacana Vol.z, Na.3, September- Desember2002
