Újdonságok az adóellenőrzésben
Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2012. szeptember 27.
Újdonságok az adóellenőrzésben KOCKERD kérdőív Adóregisztrációs eljárás Revizor + NAV nyomozók közös fellépése Fedett tevékenység, titkos információgyűjtés
Régi módszerek visszatérnek - anyagmérleg - írásos nyilatkozattétel
ADÓREGISZTRÁCIÓS ELJÁRÁS Art. és Ctv. kapcsolódó szabályai
MIKOR kerülhet rá sor: a) adószám megállapítása iránti kérelem benyújtásakor
b) adószám megállapítását követő 1 éven belül c) vtv / spec. tag változása
EREDMÉNYE lehet: a)
adószám
megadása
megállapításának megtagadása
b) adószám törlése
/
adószám
Adóregisztrációs eljárás
Cégalapítás
Vezető tisztségviselő
Cégmódosítás
Tulajdonos
Vezető tisztségviselő
Tulajdonos
Adóregisztrációs eljárás
Cégalapítás
Cégmódosítás
Vezető tisztségviselő
Tulajdonos
Vezető tisztségviselő
Tulajdonos
Különösen kockázatos
Különösen kockázatos
Különösen kockázatos
Különösen kockázatos
I.
ADÓSZÁM MEGÁLLAPÍTÁSA IRÁNTI KÉRELEM BENYÚJTÁSAKOR (Cégalapítás)
SZEMÉLYI KÖRÜLMÉNYEK = akikre hivatkozással az adóhatóság megtagadhatja az adószám megállapítását:
Az adószámot kérő adózó a) vezető tisztségviselője b) kft., zrt. 50% feletti szavazati jogos vagy minősített többségi
befolyású tagja (továbbiakban tag)
AKADÁLYOK a) olyan más adózó jelenlegi / volt vezető tisztségviselője /
tagja, amely aa) adótartozással rendelkezik ab) adótartozással jogutód nélkül szűnt meg ac) adószámát jogerősen törölték
b) adótartozással rendelkezik
AKADÁLYOK
a) MAGÁNSZEMÉLY
b) MAGÁNSZEMÉLY
„másik cége”
aa) adótartozása van (180 nap)
ab) adótartozással szűnt meg (5 év)
ac) adószámát törölték (5 év)
adótartozása van (180 nap)
II. HA MEG KELLETT VOLNA TAGADNI AZ ADÓSZÁM MEGÁLLAPÍTÁSÁT
• ha a megállapítást követő 1 éven belül
• az adóhatóság tudomására jut: az adószám megadására
valamely
akadály
ellenére került sor ld. Art. 24/D. § /köv. III. pont/
fennállása
III. Később felmerülő akadály (cégmódosítás)
HA vtv / spec. tag személyében változás
1.
a tudomásszerzést követő 30 napon belül MEGVIZSGÁLJA, hogy a változás miatt bekövetkezett-e valamely akadály
2.
akadály megállapítása esetén FELSZÓLÍTJA az adózót, hogy 15 napon belül hárítsa el HA nem tesz eleget a felszólításnak + mulasztását nem menti ki, Art. 24/B. § TÖRLI AZ ADÓSZÁMOT (De: törlő határozatot közvetlenül az adózóval közli)
Fokozott adóhatósági felügyelet
Kockázatelemzési eljárás: - vezető tisztségviselő változása esetén - tag változás esetén - kérdőív kiküldés - a pénzügyi, személyi és tárgyi feltételek vizsgálata - fokozott adóhatósági felügyelet alá vonás, legfeljebb 1 év - gyakoribb bevallás benyújtásra kötelezhetik, illetve a bevallást adótanácsadó v. adószakértő ellenjegyzéséhez köthetik
Kitöltési útmutató az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény 24/F.§ (1) bekezdésében foglalt intézkedés végrehajtására kitöltendő KOCKERD kérdőívhez Az állami adóhatóság az adószám megállapítását, illetőleg az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény 24/D. § szerinti eljárást követően haladéktalanul kockázatelemzési eljárást folytat le, amely során az adózó részére kérdőívet küldhet, amelyen - az adózó által végezni kívánt tevékenységhez szükséges személyi, tárgyi és pénzügyi feltételek fennállásának ellenőrzése céljából- az alábbiakra hívja fel az adózót: a) a tevékenység részletes bemutatása, b) a foglalkoztatottak számával, az alkalmazás jellegévei kapcsolatos információk közlése, c) a tevékenység folytatásához rendelkezésre álló eszközök bemutatása, d) a tevékenység végzéséhez szükséges helyiség adataira, valamint a helyiség használatának jogcímére vonatkozó információk közlése, e) a végezni kívánt tevékenységhez rendelkezésre álló pénzügyi, finanszírozási források részletes bemutatása. A kérdőív kitöltésével és benyújtásával kapcsolatos általános tudnivalók: A KOCKERD számú nyomtatvány a kitöltést követően postai úton, vagy az adóhatóság ügyfélszolgálatain, kirendeltségein keresztül eljuttatható az adóhatósághoz. Az adózó számára megküldött kérdőívben szereplő kérdések megválaszolása során kérjük figyelembe venni a kitöltési útmutatóban foglaltakat és ügyeljen az Önre vonatkozó maximális kitöltöttségre. Figyelem! A kérdőív kitöltése dátum és aláírás nélkül érvénytelen! Felhívjuk figyelmét, hogy a kérdőívet büntetőjogi felelősség mellett tölti ki.
10 munkanap
adószám törlése
cégbírósági törlés
„A kérdőív határidőn túli visszaküldése csak abban az esetben nem vonja maga után az adószám törlését, ha adózó kimentési kérelmet is csatol a visszaküldött kérdőív mellé melyben olyan hitelt érdemlő igazolható okokat terjeszt elő, amelyek valóban indokolják a késedelmet”. NAV Baranya Megyei Igazgatósága
Art. 1. § (5) Az adóhatóság az adózónak a törvények megtartásához szükséges tájékoztatást megadja, az adóbevallás, az adóbefizetés rendjét vele megismerteti, az adózót jogainak érvényesítésére figyelmezteti.
Ket. 1. § (2) A közigazgatási hatóság a hatáskörének gyakorlásával nem élhet vissza, hatásköre gyakorlása során a szakszerűség, az egyszerűség és az ügyféllel való együttműködés követelményeinek megfelelően köteles eljárni.
Ket. 7. § A közigazgatási hatóság a költségtakarékosság és a hatékonyság érdekében úgy szervezi meg a tevékenységét, hogy az az ügyfélnek és a hatóságnak a legkevesebb költséget okozza, és az eljárás a lehető leggyorsabban lezárható legyen.
REVIZOROK + PÉNZÜGYI NYOMOZÓK
Pénzügyi nyomozó: - az a pénzügyőr, aki a NAV bűnmegelőzési, bűnüldözési, bűnfelderítési és nyomozati feladatait látja el, - a NAV állományában lévő azon személy, kormánytisztviselői jogviszonyban látja el.
aki
az
előbbi
feladatokat
Pénzügyi nyomozó
- Titkos információgyűjtés - Leplezett figyelés - Kényszerítő eszközök (pénzügyőr) - Igazoltatás (pénzügyőr) - Lefoglalás (pénzügyőr)
Adóellenőr
- ellenőrzéshez szükséges helyiségbe beléphet - váll. tev. összefüggő járművet átvizsgálhat - iratokba betekinthet, megvizsgálhat - tájékoztatást, nyilatkozatot kérhet - kacsolódó vizsgálatot végezhet
Titkos információgyűjtés informátort, bizalmi személyt vagy a NAV-val titkosan együttműködő más személyt vehetnek igénybe, a kilétét leplező fedett nyomozó igénybevételével információt gyűjthetnek, adatot ellenőrizhetnek, fedőokiratot állíthatnak ki, használhatnak fel, fedőintézményt hozhatnak létre, és tarthatnak fenn, a bűncselekmény elkövetésével gyanúsítható és vele kapcsolatban lévő személyt, megfigyelhetnek, arról információt gyűjthetnek, az észlelteket technikai eszközzel rögzíthetik, hírközlési rendszerekből és egyéb adattároló eszközökből információt gyűjthetnek.
a velük együttműködők tevékenységéért ellenszolgáltatást nyújthatnak
indokolt
mértékű
anyagi
a nyomozás megszüntetésének kilátásba helyezésével információszolgáltatásban állapodhatnak meg a bűncselekmény elkövetőjével, ha a megállapodással elérhető bűnüldözési célhoz fűződő érdek jelentősebb, mint az állam büntetőjogi igényének érvényesítéséhez fűződő érdek
ÚJ VESZÉLYEK
büntetőeljárás és adóeljárás együttes megindítása iratok lefoglalása, bevonása zár alá vétel és biztosítási intézkedés együttes alkalmazása iratbetekintési jog korlátozása
Önellenőrzés − büntethetőség Jogszerűtlen adóbevallás lehetséges okai
Szándékos magatartás
Tévedés
az adóhatóság megtévesztése, az adóbevétel összegének csökkentése érdekében
a jogszabály helytelen értelmezése, elírás, számolási hiba
az önellenőrzés nem mentesít a bűntető jogi hátránytól
Strómanok felelőssége
Csőd törvény 33/A. § - akik a gazdálkodó szervezet vezetői voltak, vezetőnek minősül az is, aki a gazdálkodó szervezet döntéseinek meghozatalára ténylegesen meghatározó befolyást gyakorolt - ügyvezetési feladataikat nem a hitelezők érdekeinek elsődlegessége alapján látták el
Régi veszélyek új megfogalmazásban
cég eladása, adótartozás, törölt cég, eltiltás, stb
a korábbi vezető tisztségviselő, vagy tag nem lehet - tisztségviselő, - többségi tulajdonos, (Gt, Ctv, Csődtv, Art)
VÉDEKEZÉS
Adókockázatok csökkentése = adótervezés
- többségi tulajdon megszüntetése - egyéni vállalkozás, Bt, Kkt elhagyása - kapcsoltság kizárása - vagyonőrző cég - külföldi bankszámla
Vagyon őrző cég
•ingatlanok, •gépek, •járművek, •jogok
Eszközök bérbeadása
Aktív cég
•munkaerő, •megrendelések, •termelés, •készletek
Vagyon őrző cég
Eszközök bérbeadása
Aktív cég
Előnyök: - gyorsított amortizáció - vagyon védelem - bérleti díj variálható
Ajánlott cégstruktúra AT bankszámla
HU aktív cég
AT bankszámla
HU eszközök bérbeadása
vagyonőrző
LEFOGLALÁS
= ELLEHETETLENÜLÉS
Tükör server Iratmásolat hátrahagyását kérni Iratőrzési hely és a székhely szétválasztása A könyvelő sem őrizgetheti az ügyfél iratait Minden jogorvoslati lehetőség kihasználása
A hallgatás joga
Helyes magatartás – revizorral nem beszélgetünk – egyedül nem megyünk be az NAV-ba (kivéve: iratátadás) – nyilatkozatot csak írásban teszünk
Hallgatás joga
NYILATKOZATTEVŐ (ügyfél képviselője)
TANÚ (pl. alkalmazott, üzleti partner)
indokolás nélkül megtagadhatja a nyilatkozatot
indokolva megtagadhatja a vallomást
Közigazgatási eljárás 51. § „Az ügyfélnek joga van ahhoz, hogy az eljárás során nyilatkozatot tegyen, vagy a nyilatkozattételt megtagadja.”
joggyakorlás ≠ az együttműködés hiánya
A tanúvallomás megtagadható, ha a) a tanú az ügyfelek valamelyikének hozzátartozója, vagy b) a tanú vallomásával saját magát vagy hozzátartozóját bűncselekmény elkövetésével vádolná.
nem emlékszem
utána kell néznem
írásban nyilatkozom
nézzék meg az iratokban
