Účetnictví státu 2013

Účetnictví státu 2013

Tyto postupy účtování jsou jedním z možných způsobů, nikoliv jediným!!! Metodika neobsahuje úplný výčet všech možných účetních postupů. Pokud Váš účetní případ v metodice nenaleznete, kontaktujte nás.

Brno, Krajský úřad JMK, 25. června 2013

1

Obsah: 1. Legislativa _______________________________________________________ 5 2. Předávání účetních záznamů a finančních výkazů do CSÚIS __________________ 5 3. Účetnictví obcí a měst v rámci Jihomoravského kraje _______________________ 6 3.1 Vnitřní směrnice ______________________________________________________________ 3.2 Účtový rozvrh obcí JMK _________________________________________________________ 3.3 Analytické členění syntetických účtů ______________________________________________ 3.4 Užitečné odkazy ______________________________________________________________

6 6 7 7

4. Účtování o transferech ______________________________________________ 8

4.1 Účtování o průtokových transferech ______________________________________________ 11 4.2 Účtování o přijatých transferech _________________________________________________ 12 4.2.1 Přijaté transfery „bez vypořádání“ _________________________________________________________ 12 4.2.2 Přijaté transfery „k vypořádání“ ___________________________________________________________ 14 4.2.2.1 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) _ 14 4.2.2.2 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) ______ 15 4.2.2.3 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově ________________ 16 4.2.2.4 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově _____________________ 18 4.2.2.5 Účtování o limitkách ________________________________________________________________ 20

4.3 Účtování o transferech, které poskytuje ÚSC _______________________________________ 20 4.3.1 Poskytnuté transfery „bez vypořádání“ _____________________________________________________ 20 4.3.2 Poskytnuté transfery „k vypořádání“ _______________________________________________________ 21 4.3.2.1 Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově ____________ 21 4.3.2.2 Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově ________________ 22 4.3.2.3 Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kal. roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) ____ 23 4.3.2.4 Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) _ 24

4.4 Účtování o finančních darech, tj. transferech _______________________________________ 25 4.4.1 Účtování o poskytnutých finančních darech __________________________________________________ 25 4.4.2 Účtování o přijatých finančních darech _____________________________________________________ 25

4.5 Nepřesný odhad a oprava účtu 403 dle ČÚS 709 odst. 4.2.6. ___________________________ 27 4.5.1 Nepřesný odhad účtu 403 ________________________________________________________________ 27 4.5.1 Oprava účtu 403 _______________________________________________________________________ 28

4.6 Vratka transferu v rámci porušení rozpočtové kázně _________________________________ 29 4.7 Příjem vratky transferu za porušení rozpočtové kázně ________________________________ 29

5. Účtování o daňových příjmech _______________________________________ 30 5.1 Příjmy z daňových odvodů _____________________________________________________ 30 5.2 Příjmy z poplatků a odvodů ____________________________________________________ 30

6. Účtování o nedaňových příjmech _____________________________________ 32 6.1 Příjmy z prodeje služeb________________________________________________________ 6.2 Příjmy z prodeje výrobků ______________________________________________________ 6.3 Příjmy z prodeje zboží ________________________________________________________ 6.4 Příjem za pronájem majetku____________________________________________________ 6.5 Příjem z úroků ______________________________________________________________ 6.6 Příjmy z podílu na zisku a z dividend _____________________________________________ 6.7 Přijaté sankční platby od státu, obce, kraje ________________________________________ 6.8 Jiné přijaté sankční platby _____________________________________________________ 6.9 Příjmy z prodeje materiálu či DDHM ______________________________________________ 6.10 Příjem pojistné náhrady od pojišťovny ___________________________________________ 6.11 Přijaté dobropisy, náhrady, vratky přeplatků, náhrady nákladů správních řízení, ostatní příspěvky (311, 315, 377) ________________________________________________________ 6.12 Příjmy z úhrad dobývacího prostoru _____________________________________________ 6.13 Neidentifikovatelné příjmy ____________________________________________________ 6.14 Nahodilé příjmy ____________________________________________________________

2

32 32 32 33 33 33 33 34 34 34 35 35 35 35

7. Účtování o běžných výdajích _________________________________________ 36 7.1 Nákup služeb _______________________________________________________________ 7.2 Nákup materiálu do spotřeby ___________________________________________________ 7.3 Spotřeba energií _____________________________________________________________ 7.4 Nákup zásob – materiálu (111) a zboží (131) _______________________________________ 7.5 Bankovní poplatky ___________________________________________________________ 7.6 Příspěvek na dopravní obslužnost (IDS JMK) _______________________________________

36 36 37 38 39 39

8. Účtování o financování _____________________________________________ 40 8.1 Krátkodobý termínový vklad (TV) tuzemský ________________________________________ 8.2 Dlouhodobý termínový vklad (TV) tuzemský _______________________________________ 8.3 Přijatá návratná finanční výpomoc krátkodobá (dlouhodobá) - není úročená ______________ 8.4 Přijatá krátkodobá (dlouhodobá) půjčka – je úročená ________________________________ 8.5 Poskytnutá návratná finanční výpomoc krátkodobá (dlouhodobá) – není úročená __________ 8.6 Poskytnutá krátkodobá (dlouhodobá) půjčka – je úročená ____________________________ 8.7 Stavební spoření _____________________________________________________________

40 40 41 41 41 42 42

9. Účtování o úvěrech ________________________________________________ 43 9.1 Úvěr převáděný na běžný účet obce = nepřímý úvěr _________________________________ 9.2 Úvěr čerpaný přímo z úvěrového účtu = přímý úvěr __________________________________ 9.3 Kontokorentní úvěr ___________________________________________________________ 9.4 Nákup majetku na leasing či obchodní úvěr ________________________________________ 9.4.1 9.4.2 9.4.3 9.4.4

43 44 45 45

Obchodní úvěr - vlastnictví k majetku přechází na klienta ______________________________________ 46 Leasing - akontace je první mimořádná leasingová splátka _____________________________________ 47 Leasing - akontace je záloha na splátky _____________________________________________________ 48 Leasing - akontace je záloha na kupní cenu _________________________________________________ 49

10. Účtování o pokladně ______________________________________________ 50 11. Účtování o dlouhodobém majetku ___________________________________ 51 Tabulka: Přehled majetkových účtů _____________________________________________________________ 53

11.1 Technické zhodnocení ________________________________________________________ 54 11.2 Drobný dlouhodobý majetek ___________________________________________________ 55 11.3 Dlouhodobý majetek _________________________________________________________ 57 11.3.1 Nákup dlouhodobého majetku ___________________________________________________________ 57 11.3.2 Odpisy dlouhodobého majetku a rozpouštění dotací ve věcné a časové souvislosti do výnosů ________ 58 11.3.3 Opravné položky k dlouhodobému majetku vyjadřující dočasné snížení hodnoty majetku ___________ 59 11.3.4 Přijetí darovaného pozemku _____________________________________________________________ 59 11.3.5 Vyřazení pozemku darem jiné než vybrané účetní jednotce ____________________________________ 59 11.3.6 Bezúplatně nabytý dlouhodobý majetek ___________________________________________________ 60 11.3.7 Vyřazení majetku likvidací (opotřebením), v důsledku manka a škody, darem jiné než vybrané účetní jednotce __________________________________________________________________________________ 61 11.3.8 Nepeněžní vklad dlouhodobého majetku do obchodní společnosti _______________________________ 62 11.3.9 Vyřazení nedokončeného majetku (bezúplatný převod, prodej, zmařená investice) _________________ 63 11.3.10 Vyřazení stavby z důvodů nové výstavby __________________________________________________ 65 11.3.11 Částečné vyřazení stavby (bez navazující nové výstavby a bez dalšího technického zhodnocení) _____ 65 11.3.12 Digitalizace pozemků __________________________________________________________________ 66

11.4 Věcná břemena _____________________________________________________________ 67 11.5 Směna majetku _____________________________________________________________ 68 11.5.1 Směna majetku – reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku __________________________ 69 11.5.2 Směna majetku – reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku __________________________ 75 11.5.3 Směna majetku – reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku ___ 81 11.5.4 Směna majetku – obec dle směrnice nepřeceňuje na RH ______________________________________ 87

11.6 Prodej majetku _____________________________________________________________ 92 11.6.1 Prodej dlouhodobého majetku - reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena ______________________ 93 11.6.2 Prodej dlouhodobého majetku - reálná hodnota je nižší než pořizovací, ale vyšší než zůstatková cena __ 94 11.6.3 Prodej dlouhodobého majetku - reálná hodnota je nižší než zůstatková cena ______________________ 95

12. Účtování o mzdách _______________________________________________ 96

3

13. Účtování o fondech _______________________________________________ 98 13.1 Sociální fond (SF) ___________________________________________________________ 98 13.2 Fond rozvoje bydlení (FRB) ___________________________________________________ 103 13.3 Fond obnovy vodohospodářského majetku _______________________________________ 106

14. Časové rozlišení ________________________________________________ 108 15. Opravné položky a předpis pohledávek _______________________________ 111 16. Podrozvahové účty ______________________________________________ 112 17. Daň z příjmu právnických osob _____________________________________ 113 18. Mylná platba ___________________________________________________ 115 19. Vyúčtování přijaté zálohy na energie ________________________________ 116 19.1 Obec hradí zálohy za energie shodné se zálohami od nájemníka ______________________ 116 19.2 Obec hradí vyšší zálohy za energie, než kolik činí zálohy od nájemníka ________________ 118 19.3 Obec hradí nižší zálohy za energie, než kolik činí zálohy od nájemníka _________________ 121

20. Finanční majetek _______________________________________________ 125 20.1 Krátkodobý finanční majetek _________________________________________________ 125 20.2 Dlouhodobý finanční majetek ________________________________________________ 126 20.2.1 Dlouhodobý finanční majetek pořízený za účelem řízení rozpočtové politiky ______________________ 126 20.2.1 Dlouhodobý finanční majetek pořízený za účelem řízení likvidity _______________________________ 128

21. Účty u České národní banky _______________________________________ 130 22. Účtování o rezervách ____________________________________________ 131 23. Aktivace ______________________________________________________ 134 23. Opravy minulých období __________________________________________ 135 24. Jistina ________________________________________________________ 136 Vysvětlení použitých zkratek _________________________________________ 138

4

1. Legislativa Právní předpisy upravující účetnictví územních samosprávných celků a jimi zřízených příspěvkových organizací: zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, České účetní standardy ČÚS 701 Účty a zásady účtování na účtech ČÚS 702 Otevírání a uzavírání účetních knih ČÚS 703 Transfery ČÚS 704 Fondy účetní jednotky ČÚS 705 Rezervy ČÚS 706 Opravné položky a vyřazení pohledávek ČÚS 707 Zásoby ČÚS 708 Odpisování dlouhodobého majetku ČÚS 709 Vlastní zdroje ČÚS 710 Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek vyhláška č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů (technická vyhláška o účetních záznamech), vyhláška č. 449/2009 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů, rozpočtů územních samosprávných celků, rozpočtů dobrovolných svazků obcí a rozpočtů Regionálních rad regionů soudržnosti, vyhláška č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků (tzv. inventarizační vyhláška) v době vydání materiálu jsou v připomínkovém řízení schvalovací (vyhláška o schvalování účetních závěrek některých vybraných účetních jednotek – předpokládaná účinnost od 1.8.2013) a konsolidační vyhláška (vyhláška o podmínkách sestavení účetních výkazů za ČR – předpokládaná účinnost od 1.9.2013)

2. Předávání účetních záznamů a finančních výkazů do CSÚIS Krajský úřad Jihomoravského kraje předává účetní a finanční výkazy do Centrálního systému účetních informací státu (CSÚIS) za obce, města, dobrovolné svazky obcí a příspěvkové organizace. Z tohoto důvodu oddělení financování obcí odboru ekonomického KrÚ JMK sbírá od obcí účetní obraty, od neškolských příspěvkových organizací výkazy v příslušných formátech. TERMÍNY PŘEDKLÁDÁNÍ DAT NA KRÚ JMK Termíny předkládání dat na KrÚ JMK jsou stanoveny s ohledem na termíny pro předávání výkazů do CSÚIS. (Obvykle do 7. pracovního dne měsíce, termíny jsou zveřejněny ve zprávách financování obcí a měsíčně je účetní jednotce zasílán mail s upozorněním na otevření automatu a termínem pro předání účetních dat.) ZPŮSOB PŘEDKLÁDÁNÍ DAT NA KRÚ JMK Čtvrtletní měsíce (březen, červen, září, prosinec)

!!!VČETNĚ TEXTOVÝCH ČÁSTÍ VÝKAZU PŘÍLOHA!!!

formát GXML (příloha e-mailu musí být soubor obsahující účetní data s příponou .xml) Vzor vyplněného pole PŘEDMĚT: WinUCR23 03/2011 11.04.2011 08:00:00 xxxxxxxx Nečtvrtletní měsíce (leden, únor, duben, květen, červenec, srpen, říjen, listopad) větou 56Dg (příloha e-mailu musí být soubor obsahující účetní data s příponou .kxx nebo .txt) Vzor vyplněného pole PŘEDMĚT: WinUCR21 04/2011 10.05.2011 08:00:00 xxxxxxxx POZOR!!! opakované zaslání dávky v jednom měsíci přepíše dávku původní, po nahrání a provedení základních kontrolních chodů obdrží obec zpětný protokol s informací, že dávka byla přijata, popřípadě oznámení o chybách – v případě chyb je třeba tyto opravit a zaslat celou dávku znovu, současně s protokoly kontrolních chodů jsou zaslány ve stejném souboru také výkaz FIN 2-12M, účetní výkazy a Obratová předvaha - tyto lze prohlížet v programu NOTEPAD (=POZNÁMKOVÝ BLOK), obec je povinna je porovnat s výstupy ze svého účetnictví. (Pro vytištění těchto výkazů je vhodné použít velikost písma 8 a zadat tisk na šířku.)

5

pokud obci nepřichází tyto protokoly, je nutné zkontrolovat nastavení e-mailové adresy, popř. zajistit její přenastavení tak, aby daná pošta nebyla vyhodnocena jako SPAMová, hlavní a hospodářská činnost musí být posílána společně v jednom souboru za daný měsíc! je nutné dodržování přísné účetní kázně, proto nelze opravovat data po sumarizaci bez souhlasu krajského úřadu, obraty účetnictví je vhodné zasílat včetně textů (popisu) z důvodu snadnější kontroly správnosti dat, I když výkazy do CSÚIS předává za obce, města a DSO a jimi zřizované příspěvkové organizace KrÚ JMK, ÚJ se nezbavují odpovědnosti za správnost a úplnost výkazů předložených do CSÚIS. § 37a odst. 1 písm. k) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů – za správní delikt je považováno, pokud ÚJ nezajistí podmínky pro předávání účetních záznamů do centrálního systému účetních informací státu.

3. Účetnictví obcí a měst v rámci Jihomoravského kraje 3.1 Vnitřní směrnice Smyslem vnitropodnikových směrnic je aplikovat zákonné normy podle konkrétních podmínek dané organizace. Potřeba existence vnitřních směrnic vyplývá: - z variantního řešení, které předpisy umožňují, vybrat pro danou účetní jednotku tu nejvhodnější, - rozdělit pravomoc a odpovědnost za jednotlivé hospodářské operace, - umožnit následnou vnitřní a vnější kontrolu. Vnitřní normy musí být a zůstat tzv. "živými dokumenty", musí včas reagovat na vnitřní i vnější změny - např. změny legislativy, organizační změny apod. -

organizační řád, směrnice o účetnictví, účtový rozvrh, odpisový plán, oběh účetních dokladů, majetková směrnice, inventarizační směrnice, směrnice o postupu závěrkových prací, tvorba fondů (sociální fond), archivační a skartační řád, cestovní náhrady, zásady odměňování, vedení pokladny,

- směrnice o rozpočtu (rozpočtový výhled, rozp. opatření), - směrnice o finanční kontrole, - směrnice o zadávání veřejných zakázek, aj.

3.2 Účtový rozvrh obcí JMK Směrná účtová osnova určuje uspořádání a označení syntetických účtů pro účtování o pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech nebo výdajích a příjmech a o výsledku hospodaření. Na podkladě směrné účtové osnovy jsou účetní jednotky povinny sestavit účtový rozvrh, v němž uvedou účty potřebné k zaúčtování všech účetních případů a k sestavení účetní závěrky v účetní jednotce. Účtový rozvrh sestavuje účetní jednotka pro každé účetní období, v průběhu účetního období je možno účtový rozvrh doplňovat. Účtový rozvrh kromě syntetických účtů, které jsou závazně dány vyhláškou č. 410/2009 Sb., obsahuje analytické členění jednotlivých syntetických účtů. Při sestavení účtového rozvrhu a stanovení analytik k závazným syntetickým účtům musí samostatně účtující obec vycházet z organizačního modelu předávání dat účetnictví k dalšímu zpracování pro Ministerstvo financí ČR prostřednictvím krajských úřadů.

6

3.3 Analytické členění syntetických účtů vychází z metodiky firmy Gordic, pomocí programu WinUCR Automat kraj sbírá data a následně předává účetní záznamy a finanční výkazy do CSÚIS, definované závazné analytiky jsou zveřejněny na webu kraje k účetnictví státu http://www.kr-jihomoravsky.cz/Default.aspx?ID=156690&TypeID=2 používá se čtyřmístná analytika, první pozice zleva ve čtyřmístné analytice je vždy 0, proto např. KEO ukazuje v programu analytiku třímístnou a vodící 0 přidá automaticky při generování dávek, je nutné důsledně dodržovat závazné analytiky, mají vliv na správné generování výkazů, pro účty třídy 5 - Náklady a třídy 6 - Výnosy z hlavní činnosti je závazné používat analytické účty 03xx-0998, z hospodářské činnosti pak 00xx - 02xx,

nové závazné analytiky u účtu 564, 569, 664 a 669 pro nápočet výkazu Cash flow, nové závazné analytiky u účtů 244 a 068 pro termínovaný vklad z hosp. činnosti, nové závazné analytiky u účtů 341-343 pro daňové závazky po lhůtě splatnosti.

3.4 Užitečné odkazy Stránky KrÚ JMK Domácí stránka › Krajský úřad › Dokumenty odborů krajského úřadu › OE Odbor ekonomický › Účetní reforma v oblasti veřejných financí – platné právní předpisy aktuální právní předpisy http://www.kr-jihomoravsky.cz/Default.aspx?PubID=177142&TypeID=2 Domácí stránka › Krajský úřad › Dokumenty odborů krajského úřadu › OE Odbor ekonomický › Účetní reforma v oblasti veřejných financí – metodiky, účetní postupy, ostatní metodiky, účetní postupy a ostatní materiály http://www.kr-jihomoravsky.cz/Default.aspx?ID=156690&TypeID=2 Domácí stránka › Krajský úřad › Metodické listy odborů krajského úřadu › OE Odbor ekonomický › Oddělení financování obcí › Metodika Zprávy financování obcí Metodické pokyny http://www.kr-jihomoravsky.cz/Default.aspx?ID=6092&TypeID=1 Domácí stránka › Krajský úřad › Dokumenty odborů krajského úřadu › OE Odbor ekonomický Příprava rozpočtu obcí na rok 2013 Porady OE s obcemi II. a III. Typu http://www.kr-jihomoravsky.cz/Default.aspx?ID=113422&TypeID=1

Nový portál MFČR – Státní pokladna kontrolní vazby aktuální XSD schémata http://www.statnipokladna.cz/

7

4. Účtování o transferech Účet 572 - Náklady vybraných místních vládních institucí na transfery Všechny poskytnuté transfery vybraných místních vládních institucí. Pro rozlišení „komu“ bude transfer poskytován (právní forma příjemce, nebo jeho zatřídění do skupiny) se bude využívat analytika. Účet 401 - Jmění účetní jednotky Volíme pro poskytnutý investiční transfer pro vlastní příspěvkovou organizaci (dotace na pořízení dlouhodobého majetku od zřizovatele). Účet 672 - Výnosy vybraných místních vládních institucí z transferů Všechny NEINVESTIČNÍ přijaté transfery vybraných místních vládních institucí. Pro rozlišení od koho je transfer přijímán (právní forma poskytovatele, nebo jeho zatřídění do skupiny) se bude využívat analytika. Účet 403 - Transfery na pořízení dlouhodobého majetku Všechny INVESTIČNÍ přijaté transfery Členění analytik účtů 572 a 672 - hlavní a hospodářská činnost 00xx až 0299 03xx až 0998

hospodářská činnost hlavní činnost

ROZPOČTOVÁ SKLADBA - POSKYTNUTÉ TRANSFERY Neinvestiční poskytnuté transfery a používané položky rozpočtové skladby 5211 - Neinvestiční transfery finančním institucím - finanční instituce 5212 - Neinvestiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - fyzickým osobám 5213 - Neinvestiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - právnickým osobám 5214 - Neinvestiční transfery finančním a podobným institucím ve vlastnictví státu 5215 - Neinvestiční transfery vybraným podnikatelským subjektům ve vlastnictví státu 5219 - Ostatní neinvestiční transfery podnikatelským subjektům (např. státní podniky) 5221 - Neinvestiční transfery obecně prospěšným společnostem 5222 - Neinvestiční transfery občanským sdružením 5223 - Neinvestiční transfery církvím a náboženským společnostem 5224 - Neinvestiční transfery politickým stranám a hnutím 5225 - Neinvestiční transfery společenstvím vlastníků jednotek 5229 - Ostatní neinvestiční transfery neziskovým a podobným organizacím (např. nadace, Svaz měst a obcí ČR, ADRA, zájmová sdružení) 5230 - Neinvestiční nedotační transfery podnikatelským subjektům (např. peněžní a věcná ocenění dle § 49 odst. 6 zákona č. 218/2000 Sb.) 5240 - Neinvestiční nedotační transfery neziskovým a podobným organizacím (např. peněžní a věcná ocenění dle § 49 odst. 6 zákona č. 218/2000 Sb.) 5311 - Neinvestiční transfery státnímu rozpočtu 5319 - Ostatní neinvestiční transfery jiným veřejným rozpočtům (např. OSS, policie ČR, profesionální hasičské sbory) 5321 - Neinvestiční transfery obcím 5323 - Neinvestiční transfery krajům 5329 - Ostatní neinvestiční transfery veřejným rozpočtům územní úrovně (DSO) 5331 - Neinvestiční příspěvky zřízeným příspěvkovým organizacím (vlastním, jichž je ÚSC zřizovatelem) 5332 - Neinvestiční transfery vysokým školám 5334 - Neinvestiční transfery veřejným výzkumným institucím 5335 - Neinvestiční transfery veřejným zdravotnickým zařízením zřízených státem, kraji a obcemi 5336 - Neinvestiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím (především „průtokové dotace“) 5339 - Neinvestiční transfery cizím příspěvkovým organizacím 5493 – Účelové neúčelové transfery nepodnikajícím fyzickým osobám 5511 – Neinvestiční transfery mezinárodním organizacím 5532 – Ostatní neinvestiční transfery do zahraničí Investiční poskytnuté transfery a používané položky rozpočtové skladby 6311 - Investiční transfery finančním institucím 6312 - Investiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - fyzickým osobám 6313 - Investiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - právnickým osobám 6314 - Investiční transfery finančním a podobným institucím ve vlastnictví státu 6315 - Investiční transfery vybraným podnikatelským subjektům ve vlastnictví státu 6319 - Ostatní investiční transfery podnikatelským subjektům (např. státní podniky) 6321 - Investiční transfery obecně prospěšným společnostem 6322 - Investiční transfery občanským sdružením 6323 - Investiční transfery církvím a náboženským společnostem

8

6324 - Investiční transfery společenstvím vlastníků jednotek 6329 - Ostatní investiční transfery neziskovým a podobným organizacím (např. nadace, Svaz měst a obcí ČR, ADRA, zájmová sdružení) 6331 - Investiční transfery státnímu rozpočtu 6339 - Ostatní investiční transfery jiným veřejným rozpočtům 6341 - Investiční transfery obcím 6342 - Investiční transfery krajům 6349 - Ostatní investiční transfery veřejným rozpočtům územní úrovně (DSO) 6351 - Investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím 6352 - Investiční transfery vysokým školám 6353 - Investiční transfery školským právnickým osobám zřízeným státem, kraji a obcemi 6354 - Investiční transfery veřejným výzkumným institucím 6355 - Investiční transfery veřejným zdravotnickým zařízením zřízených státem, kraji a obcemi 6356 - Jiné investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím (průtokové transfery) 6359 - Investiční transfery příspěvkovým a podobným organizacím 6371 - Účelové investiční transfery nepodnikajícím fyzickým osobám 6379 - Ostatní investiční transfery obyvatelstvu 6380 - Investiční transfery do zahraničí ROZPOČTOVÁ SKLADBA - PŘIJATÉ TRANSFERY Neinvestiční přijaté transfery a používané položky rozpočtové skladby 2222 - Ostatní příjmy z finančního vypořádání předchozích let od jiných veřejných rozpočtů 2223 - Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi krajem a obcemi 2226 - Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi obcemi 2227 - Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi regionální radou a kraji, obcemi a dobrovolnými svazky obcí 2229 - Ostatní přijaté vratky transferů 2321 - Přijaté neinvestiční dary 2324 - Přijaté nekapitálové příspěvky a náhrady (obvykle se pojí s účtem 649, ale výjimečně i s účtem 672) 2329 - Ostatní nedaňové příjmy jinde nezařazené (obvykle se pojí s účtem 649, ale výjimečně i s účtem 672) 4111 - Neinvestiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu 4112 - Neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu 4113 - Neinvestiční přijaté transfery ze státních fondů 4116 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu 4118 - Neinvestiční přijaté transfery z Národního fondu 4119 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů ústřední úrovně 4121 - Neinvestiční přijaté transfery od obcí 4122 - Neinvestiční přijaté transfery od krajů 4123 - Neinvestiční přijaté transfery od regionálních rad 4129 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně (DSO) 4151 - Neinvestiční přijaté transfery od cizích států 4152 - Neinvestiční přijaté transfery od mezinárodních institucí 4153 - Neinvestiční přijaté transfery od Evropské unie 4159 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze zahraničí 4160 - Neinvestiční přijaté transfery ze státních finančních aktiv Investiční přijaté transfery a používané položky rozpočtové skladby 3121 - Přijaté dary na pořízení dlouhodobého majetku 3122 - Přijaté příspěvky na pořízení dlouhodobého majetku 4211 - Investiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu 4212 - Investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu 4213 - Investiční přijaté transfery ze státních fondů 4216 - Ostatní investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu 4218 - Investiční převody z Národního fondu 4219 - Ostatní investiční přijaté transfery od veřejných rozpočtů ústřední úrovně 4221 - Investiční přijaté transfery od obcí 4222 - Investiční přijaté transfery od krajů 4223 - Investiční přijaté transfery od regionálních rad 4229 - Ostatní investiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně (DSO) 4231 - Investiční přijaté transfery od cizích států 4232 - Investiční přijaté transfery od mezinárodních institucí 4233 - Investiční přijaté transfery od Evropské unie 4240 - Investiční přijaté transfery ze státních finančních aktiv

9

ÚČTY POHLEDÁVEK A ZÁVAZKŮ Účet 346 – Pohledávky za vybranými ústředními vládními institucemi (i dlouhodobé) Účet 347 – Závazky k vybraným ústředním vládním institucím (i dlouhodobé) vybrané ústřední vládní instituce – státní rozpočet (ministerstva), státní fondy (SF dopravní infrastruktury, SF životního prostředí, Státní zemědělský intervenční fond, SF rozvoje bydlení, SF kultury, SF kinematografie), Národní fond a organizační složky státu, policie ČR, OSSZ, katastrální úřady, soudy, celní úřady, pozemkové úřady (dříve Pozemkový fond České republiky) Účet 348 – Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi (i dlouhodobé) Účet 349 – Závazky k vybraným místním vládním institucím (i dlouhodobé) vybrané místní vládní instituce – kraje, obce, dobrovolné svazky obcí, jimi zřízené příspěvkové organizace a regionální rady regionů soudržnosti Účet 345 – Závazky k osobám mimo vybrané vládní instituce Účet 377 – Ostatní krátkodobé pohledávky osoby, které nejsou vybranými účetními jednotkami - nevýdělečné organizace, fyz. osoby i podnikatelské subjekty, tj. např. charity, nadace, církve, občanská sdružení, a.s., s.r.o. či o.p.s., Účet 372 a 371 - Krátkodobé závazky a pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí Účet 458 a 468 - Dlouhodobé závazky a pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí Obsahují závazky a pohledávky vůči subjektům se sídlem v zahraničí ÚČTY POSKYTNUTÝCH ČI PŘIJATÝCH ZÁLOH Účet 373 Účet 374 Účet 471 Účet 472

– Krátkodobé poskytnuté zálohy na transfery – Krátkodobé přijaté zálohy na transfery – Dlouhodobé poskytnuté zálohy na transfery – Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery

ÚČTY PODROZVAH – PODMÍNĚNÉ POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY Pro podmíněné pohledávky a závazky platí členění analytik obdobně jako u tř. 5 a 6 Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. Účet 939 Účet 941 Účet 942 Účet 943 Účet 973 Účet 974 Účet 975 Účet 976

– Krátkodobé podmíněné pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí – Dlouhodobé podmíněné pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí – Krátkodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k jiným zdrojům – Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k jiným zdrojům – Krátkodobé podmíněné závazky z jiných smluv – Dlouhodobé podmíněné závazky z jiných smluv – Krátkodobé podmíněné závazky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí – Dlouhodobé podmíněné závazky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí

KRÁTKODOBOST x DLOUHODOBOST krátkodobé – 12 po sobě jdoucích měsíců (např. 1.5.2012 do 30.4.2013), již ne pouze do konce kalendářního roku (tj. do 31.12) dlouhodobé – déle než 12 měsíců (§ 19 odst. 7 zákona o účetnictví)

10

ÚČELOVÉ ZNAKY Číselník účelových znaků lze najít na stránkách MFČR:

www.mfcr.cz/cs/o-ministerstvu/zakladni-informace/informacni-systemy/ciselnik-ucelovych-znaku Použití rozpočtové skladby

položka

4111 a 4211

ÚZ 98xxx

4123 a 4223

ÚZ 82xxx až 88xxx

4113 a 4213

ÚZ 89xxx, 90xxx, 91xxx, 92xxx, 93xxx, 94xxx

4118 a 4218

ÚZ 95xxx

4160 a 4240

ÚZ 97xxx

4116 a 4216

všechny ostatní ÚZ

V souvislosti s účtováním transferů upozorňujeme na skutečnost, že když ÚJ obdrží dvě dotace pod stejným ÚZ a vyplývá z podmínek ve smlouvě, že je ÚJ povinna tyto dotace odlišit, pak toho lze dosáhnout např. rozlišením v části ORJ nebo ORG.

4.1 Účtování o průtokových transferech a) poskytovatel posílá transfer přes obec třetí osobě a je přímo určen příjemce b) transfer je poskytnut za účelem rozdělení třetím osobám, o těchto příjemcích je rozhodováno v rámci přenesené působnosti Průtokové transfery nejsou výnosy a náklady, nebudou tedy ovlivňovat výsledek hospodaření. Dle rozpočtové skladby se však zachovají příjmové a výdajové položky (kvůli konsolidacím výkazu FIN 2-12M na různých úrovních). Stejné účtování je u všech průtokových dotací. Účtuje se ve vazbě na příjem a výdej peněz. Neúčtují se v podrozvaze.

Příklad na průtokové transfery:

1. Příjem dotace EU – peníze školám – určeno k přeposlání vlastní PO SU

AU

231

0xxx

374

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

4116

N PJ UZ

MD

32 1 33123 32 5 33123

15 85

D

100

2. Převod průtokové dotace příspěvkové organizaci SU

AU

374

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 3113

32 1 33123 32 5 33123

5336

15 85

VARIANTY ÚČETNÍHO ZÁPISU Investiční průtokový transfer spolufinancovaný EU pro PO – položky příjmové 42xx, jiný UZ, Nástroj a Prostorová jednotka (dříve Zdroj) jsou stejné; změní se výdajová položka (pol. 6356), (N PJ UZ se značí i u výdaje na přeposlání dotace, nejen u příjmu průtokového transferu.) Neinvestiční dotace pro obecní PO – příjmová položka 41xx, výdajová 5336 Investiční dotace pro obecní PO – příjmová položka 42xx, výdajová 6356

11

4.2 Účtování o přijatých transferech 4.2.1 Přijaté transfery „bez vypořádání“ Přijaté transfery od Úřadu práce (výdaj i vypořádání jsou v jednou účetním období) 1. Předpis pohledávky (v okamžiku odeslání žádosti o platbu) SU

AU

346

0xxx

672

0xxx

SU

AU

231

0xxx

346

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Přijetí transferu OdPa

Pol

ZJ

4116

N PJ UZ

MD

xx x xxxxx *

x

D

x

* ÚZ 13101 – pouze příspěvek ze SR (státního rozpočtu) – bez Nástroje a Prostorové jednotky (dříve Zdroj) ÚZ 13234 – podíl EU ve výši 85% s Nástrojem 33 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 5 – podíl SR ve výši 15% s Nástrojem 33 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 1

Přijaté transfery od Úřadu práce (vypořádání zasílá obec v následujícím účetním období) Obec má náklady v jednom roce, ale vypořádání zasílá až v roce následujícím. 1. Odhadnutí výnosů (v období, ve kterém má obec náklady) SU

AU

388

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Předpis pohledávky v období, kdy je transfer vypořádán (odeslání žádosti o platbu) SU

AU

346

0xxx

388

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Přijetí transferu SU

AU

231

0xxx

346

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

4116

N PJ UZ

MD

xx x xxxxx *

x

D

x

* ÚZ 13101 – pouze příspěvek ze SR (státního rozpočtu) – bez Nástroje a Prostorové jednotky (dříve Zdroj) ÚZ 13234 – podíl EU ve výši 85% s Nástrojem 33 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 5 – podíl SR ve výši 15% s Nástrojem 33 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 1

12

Příklad na souhrnný dotační vztah (pol. 4112): 1. Předpis pohledávky – okamžik uskutečnění účetního případu - rozpis dotace od KrÚ, najednou na celý rok SU

AU

346

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

120 120

2. Měsíční příjem dotace (ve výši 1/12) SU

AU

231

0xxx

346

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

4112

MD

D

10 10

Příklad na souhrnný dotační vztah s využitím časového rozlišení

především pro větší města, která chtějí výnosy časově rozlišovat z důvodu průběžného vyhodnocení výsledků hospodaření. (Tato nutnost časově rozlišovat i v průběhu roku je dána vnitřní směrnicí účetní jednotky a to z důvodu věrnějších výkazů, které slouží např. jako podklady pro úvěr.) 1. Předpis pohledávky a časové rozlišení výnosů: SU

AU

346

0xxx

384

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

120 120

2. Měsíční příjem dotace a rozpuštění výnosů příštích období (ve výši 1/12) SU

AU

231

0xxx

346

0xxx

384

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

4112

N PJ UZ

MD

D

10 10 10 10

VARIANTY ÚČETNÍHO ZÁPISU Pohledávka za kraji, obcemi, dobrovolnými svazky obcí, jimi zřízenými příspěvkovými organizacemi a regionálními radami regionů soudržnosti – účet 348 – Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi POZOR!!! Investiční transfer – místo účtu Dal 672 vždy použijeme účet Dal 403 - Transfery na pořízení dl. majetku, příjmové položky 42xx

13

4.2.2 Přijaté transfery „k vypořádání“ 4.2.2.1 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) 

běžný kalendářní rok – vždy období mezi 1.1. a 31.12. - vypořádání musí být do 31.12.

1. Předpis podmíněné pohledávky – příjem rozhodnutí (ISPROFIN), smlouvy o přijetí dotace, grantu nebo příspěvku a to na transfer, který je k vypořádání, “skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání.“ Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. SU

AU

9xx *

0xxx

999

09xx **

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100

* typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu „Účty podrozvah – podmíněné pohledávky a závazky“ kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 942 je vyrovnávacím účtem 999 0942!!!)

Transfer není poskytován formou zálohy, je poskytován jednorázově až po vypořádání (po uskutečnění celé akce či investice). Do zpracování závěrky za běžný rok známe přesnou výši. 2. Předpis pohledávky a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Okamžik uskutečnění účetního případu – obec má náklady (výdaje) ve vztahu k transferu, zpracovala vypořádání a žádá o proplacení. Tedy OUUP je dán podmínkami smlouvy (např. SZIF – datum schválení žádosti o platbu) či datum zaslání finančního vypořádání poskytovateli (nejpozději do 31.12. – jen za podmínky, že známe výši přesnou spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola) Pokud u investičního transferu proběhne závěrečné vyúčtování např. 31.12., ale majetek je zařazen do užívání již k 28.5. je nutné (pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy) provést dohady (viz následující kapitola). SU 34x či jiná pohledávka * 672 (403 - inv.)

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

0xxx

MD 100

0xxx

999

09xx

9xx

0xxx

D

100 100 100

* typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele – viz „Účty pohledávek a závazků“ kap. 4.

3. Příjem transferu SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx **

23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.)

34x či jiná pohledávka *

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

xx x xxxxx

100

D

100

* typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele – viz „Účty pohledávek a závazků“ kap. 4. ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx

14

4.2.2.2 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post)   

mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce, k 31.12. je tedy nutné účtovat o dohadě např. územní plán z JMK, SZIF (dle soupisky IV a NIV)

1. Předpis podmíněné pohledávky - rozhodnutí (ISPROFIN), smlouvy o přijetí dotace, grantu nebo příspěvku - a to na transfer, který je k vypořádání, “skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání.“ Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. SU

AU

OdPa

9xx *

0xxx

999

09xx **

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

90 90


Transfer není poskytován formou zálohy, je v režimu ex post, transfer je tedy poskytován jednorázově po vypořádání. Vypořádání proběhne v následujícím účetním období, neznáme přesnou výši k datu závěrky. 2. Odhadnutí výnosů Ve výši uznatelných nákladů v běžném období krát podíl dotace, např. náklady k této akci – účty 5xx jsou celkem ve výši 100, dotace je přislíbena ve výši 90% uznatelných nákladů, pak výnos 672 bude ve výši 90; účtujeme dohadu z důvodu vykázání věcné a časové souvislosti nákladů s výnosy (akruální princip). SU

AU

388

0xxx

672 (403 - inv.)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

90 90

3. Předpis pohledávky a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši. Pokud u investičního transferu proběhne závěrečné vyúčtování např. 31.12., ale majetek je zařazen do užívání již k 28.5. je nutné (pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy) provést dohady. SU 34x či jiná pohledávka * 672 (403 - inv.)

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

0xxx

D

88

0xxx

-2

388

0xxx

90

999

09xx

9xx

0xxx

90 90


4. Příjem transferu SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx **

23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.)


0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

xx x xxxxx

88

D

88


15

4.2.2.3 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově 

běžný kalendářní rok – vždy období mezi 1.1. a 31.12. – vypořádání musí být do 31.12.

Transfer je poskytován formou zálohy, zálohy jsou poskytovány buď jednorázově při zahájení čerpání (výjimečně) nebo průběžně při dílčích plněních (žádosti o platbu). Jedná se o případy, kdy dotace bude poskytována před jejím vypořádáním např. na základě dílčího plnění. Příklad: 1. Předpis podmíněné pohledávky - je podepsána rámcová smlouva na transfer, který je k vypořádání. “Skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání“ Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. SU

AU

9xx *

0xxx

999

09xx **

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

250 250


2. Příjem zálohy a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu. SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx **

23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.)

374

0xxx

999

09xx

9xx

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

xx x xxxxx

250

D

250 250 250

** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx

VÝŠE ZÁLOHOVÉ DOTACE ODPOVÍDÁ VÝŠI VYPOŘÁDÁNÍ 3. Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12. – jen za podmínky, že známe výši spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola). Pokud u investičního transferu proběhne závěrečné vyúčtování např. 31.12., ale majetek je zařazen do užívání již k 28.5. je nutné (pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy) provést dohady (viz následující kapitola). SU 34x či jiná pohledávka * 672 (403 - inv.)

AU

OdPa

Pol

ZJ

0xxx

N PJ UZ

MD 250

0xxx

374

0xxx


0xxx

D

250 250 250


16

VRATKA ZÁLOHOVÉ DOTACE Příklad: Poskytnutá dotace je 250, vyčerpaná částka je 200, vratka dotace je 50 3. Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12.) – záloha nebyla vyčerpána v plné výši

SU

AU

34x či jiná pohledávka * 672 (403 - inv.)

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

0xxx

MD 200

0xxx

374

0xxx


0xxx

D

200 200 200


4.1 Vratka transferu v daném roce

SU

AU

OdPa

374

0xxx

231

0xxx

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

50 xxxx **

23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.)

xx x xxxxx

-50


4.2 Vratka transferu v následujícím roce

SU

AU

374

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

50 6402

536x

xxxxx *

50

* u vratek transferů neuvádíme nástroj a prostorovou jednotku (N PJ)

DOPLATEK ZÁLOHOVÉ DOTACE Příklad: Poskytnutá dotace je 250, vyčerpaná částka je 270, doplatek dotace je 20 3. Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12.) – záloha vyčerpána a je žádán doplatek dotace

SU 34x či jiná pohledávka * 672 (403 - inv.)

0xxx

374

0xxx


0xxx

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

270

0xxx

270 250 250


4.1 Příjem doplatku transferu v daném roce

SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

231

0xxx

xxxx **

23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.)


0xxx

N PJ UZ

MD

xx x xxxxx

20

D

20


4.2 Příjem doplatku transferu v následujícím roce, v rámci finančního vypořádání

SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6402

222x


0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

xxxxx *

20

D

20

* u doplatků transferů neuvádíme nástroj a prostorovou jednotku (N PJ)

17

4.2.2.4 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově  

mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce, k 31.12. je tedy nutné účtovat o dohadě

Transfer je poskytován formou zálohy, zálohy jsou poskytovány jednorázově při zahájení čerpání (výjimečně) nebo průběžně při dílčích plněních (žádosti o platbu). Jedná se o případy, kdy dotace bude poskytována před jejím vypořádáním např. na základě dílčího plnění. Příklad: 1. Předpis podmíněné pohledávky - je podepsána rámcová smlouva na transfer, který je k vypořádání. “Skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání.“ Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise.

SU

AU

9xx *

0xxx

999

09xx **

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

250 250


2. Příjem zálohy a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu. SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx **

23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.)

374 či 472

0xxx

999

09xx

9xx

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

xx x xxxxx

150

D

150 150 150


3. Odhadnutí výnosů Ke konci běžného období ve výši plnění uznatelných výdajů násobených % krytí výdajů transferem účtujeme o dohadě. (Lze účtovat i v průběhu roku ke čtvrtletí, především ty účetní jednotky, které mají úvěry a předkládají

čtvrtletní výkazy bankám.)

Pokud u investičního transferu proběhne závěrečné vyúčtování např. 31.12., ale majetek je zařazen do užívání již k 28.5. je nutné (pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy) provést dohady. SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ MD D

388

0xxx

672 (403 - inv.)

0xxx

150 150

Záloha na účtu 374 či 472 zůstává až do vypořádání! K zaúčtování dohady se záloha nezúčtovává. U víceletých transferů se bod 2. a 3. opakují ve všech účetních obdobích předcházejících účetnímu období, ve kterém je podáno vypořádání. (Např. obec obdrží zálohy v letech 2011, 2012, 2013 a v roce 2014 dojde k vypořádání transferu. Potom v letech 2011-2013 musí stále účtovat přijetí zálohy a odhadnout vždy k 31.12. za příslušný rok u neinvestičního transferu výnosy na účet 672 či u investičního transferu účet 403. Teprve v roce 2014 bude postupovat dle následujících bodů.)

18

A. OBEC PODÁ VYPOŘÁDÁNÍ ZÁLOHOVÉHO TRANSFERU A TEPRVE PO JEHO PODÁNÍ OBDRŽÍ DOPLATEK TRANSFERU 4. Předpis pohledávky, odúčtování zbývající podmíněné pohledávky (z podrozvahy) a zúčtování části pohledávky s přijatou zálohou v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši.

SU

AU

34x či jiná pohledávka * 672 (403 - inv.) 388

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

0xxx

MD

D

250

0xxx

100

0xxx

150

999

09xx

9xx

0xxx

374 či 472 34x či jiná pohledávka *

0xxx

100 100 150

0xxx

150


5. Příjem transferu

SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx **

23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.)


0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

xx x xxxxx

100

D

100


B. OBEC V ROCE, KDY PODÁVÁ VYPOŘÁDÁNÍ ZÁLOHOVÉHO TRANSFERU, OBDRŽÍ POSLEDNÍ ZÁLOHU A AŽ NÁSLEDNĚ PROVEDE VYPOŘÁDÁNÍ 4. Příjem zálohy a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu. SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx **

23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.)

374 či 472

0xxx

999

09xx

9xx

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

xx x xxxxx

100

D

100 100 100


5. Předpis pohledávky a zúčtování části pohledávky s přijatou zálohou v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši.

SU 34x či jiná pohledávka * 672 (403 - inv.) 388 374 či 472 34x či jiná pohledávka *

AU

OdPa

Pol

ZJ

0xxx

N PJ UZ

MD

D

250

0xxx

100

0xxx

150

0xxx

250

0xxx

250


Dále mohou nastat rovněž případy, kdy bude obec část dotace vracet, případně žádat o doplatek (postup viz předchozí kap.).

19

4.2.2.5 Účtování o limitkách Účtování limitek se řídí stejnými pravidly jako přijaté transfery uvedené v předchozích příkladech. Pro limitní účet je nutné využít samostatnou analytiku účtu 231.

4.3 Účtování o transferech, které poskytuje ÚSC POZOR!!! Transfery obcím a DSO by z důvodu konsolidačních vazeb měly být odeslány do 25. dne v měsíci.

4.3.1 Poskytnuté transfery „bez vypořádání“ Předepisuje se v očekávané výši do konce běžného období. Na podrozvaze se neúčtuje.

Příklad na příspěvek příspěvkové organizaci 1. Předpis závazku

SU

AU

572

0xxx

349

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

120 120

2. Měsíční převod příspěvku na účet PO (ve výši 1/12)

SU

AU

349

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 3113

5331

10

Příklad na příspěvek příspěvkové organizaci s využitím časového rozlišení především pro větší města, která chtějí výnosy časově rozlišovat z důvodu průběžného vyhodnocení výsledků hospodaření. (Tato nutnost časově rozlišovat v průběhu roku je dána vnitřní směrnicí účetní jednotky a to z důvodu věrnějších výkazů, které slouží např. jako podklady pro úvěr.) 1. Předpis závazku s časovým rozlišením nákladů

SU

AU

381

0xxx

349

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

120 120

2. Měsíční převod příspěvku na účet PO a rozpuštění nákladů příštích období (ve výši 1/12)

SU

AU

349

0xxx

231

0xxx

572

0xxx

381

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 3113

5331

10 10 10

POZOR!!! Investiční transfer – účet 572 zůstává i pro investiční transfer, (ale ne pro vlastní PO, zde volíme účet 401 pro dotaci na pořízení DM od zřizovatele), výdajové položky 6351;

20

4.3.2 Poskytnuté transfery „k vypořádání“ 4.3.2.1 Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově  běžný kalendářní rok – vždy období mezi 1.1. a 31.12. – jsou vždy krátkodobé - vypořádání musí být do 31.12. 1. Předpis podmíněného závazku - podepsané a příslušným orgánem obce schválené rozhodnutí, smlouva o poskytnutí dotace, grantu, příspěvku na transfer, který je k vypořádání, “skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání“ Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise.

SU

AU

999

09xx **

9xx *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


2. Poskytnutí každé zálohy a odúčtování podmíněného závazku z podrozvahy ve výši poskytnuté zálohy Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu.

SU

AU

373

0xxx

231

0xxx

9xx

0xxx

999

09xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 5xxx či 6xxx

xxxx

100 100 100

3. Předpis závazku a zúčtování závazku se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12. – jen za podmínky, že známe výši spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola)

SU

AU

572

0xxx

34x či jiný závazek * 34x či jiný závazek *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD 98

0xxx

98

0xxx

373

D

98

0xxx

98

* typ závazku určíme dle typu příjemce – viz „Účty pohledávek a závazků“ kap. 4.

4.a Příjem vratky transferu do 31.12. (kompenzačně s pol. 5xxx či 6xxx) SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ 5xxx či 231 0xxx xxxx 6xxx 373 A

MD

D -2 2

4.b Příjem vratky transferu v následujícím účetním období SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6402

222x

373

A

ZJ

N PJ UZ

MD

D

2 2


21

4.3.2.2 Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově  mohou být krátkodobé i dlouhodobé  nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce (k 31.12. je tedy nutné účtovat o dohadě) 1. Předpis podmíněného závazku - podepsané a příslušným orgánem obce schválené rozhodnutí, smlouva o poskytnutí dotace, grantu, příspěvku na transfer, který je k vypořádání, “skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání.“ Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise.

SU

AU

999

09xx **

9xx *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


2. Poskytnutí každé zálohy a odúčtování podmíněného závazku z podrozvahy ve výši poskytnuté zálohy Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu.

SU

AU

373 či 471

0xxx

231

0xxx

9xx

0xxx

999

09xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 xxxx

5xxx či 6xxx

100 100 100

3. Odhadnutí nákladů Vždy nejméně ke konci běžného účetního období – je vhodné ve smlouvě o poskytnutí transferu mít zakotveno, že příjemce poskytne informace o výši čerpání ke konci roku.

SU

AU

572

0xxx

389

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100

Záloha na účtu 373 či 471 zůstává až do vypořádání! K zaúčtování dohady se záloha nezúčtovává.

4. Předpis závazku, odúčtování zbývajícího podmíněného závazku (z podrozvahy) a zúčtování části závazku s poskytnutou zálohou v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši.

SU

AU

389

0xxx

100

572

0xxx

-2

34x či jiný závazek * 34x či jiný závazek * 373 či 471

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

0xxx

D

98

0xxx

98

0xxx

98


5. Příjem vratky transferu

SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6402

222x

373 či 471

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

2 2


22

4.3.2.3 Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kal. roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) 

běžný kalendářní rok – vždy období mezi 1.1. a 31.12. – jsou vždy krátkodobé - vypořádání musí být do 31.12.

1. Předpis podmíněného závazku - podepsané a příslušným orgánem obce schválené rozhodnutí, smlouva o poskytnutí dotace, grantu, příspěvku na transfer, které je k vypořádání, “skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání.“ Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise.

SU

AU

999

09xx **

9xx *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


2. Předpis závazku a odúčtování podmíněného závazku z podrozvahy k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12. – jen za podmínky, že známe výši spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola). Příjemce transferu od obce má náklady (výdaje) ve vztahu k transferu, zpracoval vypořádání a žádá obec o proplacení. Tedy OUUP (okamžik uskutečnění účetního případu) je datum přijetí žádosti o proplacení od příjemce, nebo datum přijetí finančního vypořádání od příjemce, na základě kterého má být proplaceno.

SU

AU

572

0xxx

34x či jiný závazek *

0xxx

9xx

0xxx

999

09xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100 100 100


3. Úhrada transferu

SU

AU


0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 xxxx

5xxx či 6xxx

100



23

4.3.2.4 Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post)  

mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce (k 31.12. je tedy nutné účtovat o dohadě)

1. Předpis podmíněného závazku - podepsané a příslušným orgánem obce schválené rozhodnutí, smlouva o poskytnutí dotace, grantu, příspěvku na transfer, které je k vypořádání, “skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání.“ Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise.

SU

AU

999

09xx **

9xx *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


2. Odhadnutí nákladů ke konci úč. období Předpis dohady na základě informace od příjemce, např. v rámci ověřování vzájemných vztahů dle vyhlášky o inventarizaci nebo v předpokládané výši dle uzavřené smlouvy apod. Nutné zajistit dobré informační toky ve smlouvě!!!

SU

AU

572

0xxx

389

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100

3. Předpis závazku a odúčtování podmíněného závazku z podrozvahy k okamžiku vypořádání transferu

SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

389

0xxx

100

572

0xxx

-2


0xxx

9xx

0xxx

999

09xx

D

98 100 100


4. Úhrada transferu

SU

AU


0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

98

5xxx či 6xxx * typ závazku určíme dle typu příjemce – viz „Účty pohledávek a závazků“ kap. 4. xxxx

98


24

4.4 Účtování o finančních darech, tj. transferech Všechny finanční dary (poskytnuté i přijaté) jsou považovány za transfer a musí o nich být účtováno jako o transferu. Věcné dary (poskytnuté i přijaté) transferem nejsou!!!

4.4.1 Účtování o poskytnutých finančních darech 1. Předpis finančního daru

SU

AU

572

0xxx


0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10


2. Převod finančního daru

SU

AU


0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 xxxx

52xx, 53xx, 54xx, 63xx

10



4.4.2 Účtování o přijatých finančních darech ÚČTOVÁNÍ O PŘIJATÝCH FINANČNÍCH DARECH OD VYBRANÝCH (ÚSTŘEDNÍCH I MÍSTNÍCH) VLÁDNÍCH INSTITUCÍ NEINVESTIČNÍ PENĚŽNÍ DAR 1. Předpis příjmů neinvestičního daru

SU

AU

346 či 348

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10

2. Příjem neinvestičního daru

SU

AU

231

0xxx

346 či 348

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

41xx

N PJ UZ

MD

xx x xxxxx

10

D

10

25

INVESTIČNÍ PENĚŽNÍ DAR 1. Předpis příjmů investičního daru

SU

AU

346 či 348

0xxx

403

03xx či 06xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10

2. Příjem investičního daru

SU

AU

231

0xxx

346 či 348

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

42xx

N PJ UZ

MD

xx x xxxxx

10

D

10

PŘIJATÉ DARY OD JINÝCH NEŽ VLÁDNÍCH INSTITUCÍ TJ. NEVÝDĚLEČNÝCH ORGANIZACÍ, FYZICKÝCH OSOB A PODNIKATELSKÝCH SUBJEKTŮ NEINVESTIČNÍ PENĚŽNÍ DAR 1. Předpis příjmů neinvestičního daru

SU

AU

377

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10

2. Příjem neinvestičního daru SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2321

377

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10

INVESTIČNÍ PENĚŽNÍ DAR 1. Předpis příjmů investičního daru

SU

AU

377

0xxx

403

04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10

2. Příjem investičního daru

SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

312x

377

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10

26

4.5 Nepřesný odhad a oprava účtu 403 dle ČÚS 709 odst. 4.2.6. Nejpozději ke dni zařazení majetku do užívání je nutné zaúčtovat také výši investičního transferu na účet 403. Proběhne-li vypořádání transferu poskytnutého ex-post až po uvedení příslušného dlouhodobého majetku do užívání, může být odhad výše investičního transferu nepřesný či chybný.

4.5.1 Nepřesný odhad účtu 403 Celková hodnota akce je 4 mil. Kč, je financovaná ex-post (např. dotace ze SZIFu). Výše transferu je dle smlouvy 3 mil. Kč. Na základě konečného vyúčtování byla přiznána dotace ve výši 2,8 mil. Kč. Výše transferového podílu k příslušnému dlouhodobému majetku se v tomto případě nemění. 1. Zařazení dokončeného majetku do užívání

SU

AU

021

0xxx

042

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

4 4

2. Dohada ve výši přislíbené dotace

SU

AU

388

0xxx

403

03xx či 06xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

3 3

3. Vypořádání dotace SU

AU

346

0xxx

2,8

403

03xx či 06xx

0,2

388

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

3

4. Upravení nepřesného odhadu účtu 403 dle ČÚS 709 (bod 4.2.6.)

SU

AU

672

0xxx

403

03xx či 06xx

SU

AU

231

0xxx

346

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

0,2 0,2

5. Příjem dotace

OdPa

Pol

ZJ

4xxx

N PJ UZ

MD

xx x xxxxx

2,8

D

2,8

27

4.5.1 Oprava účtu 403 Celková hodnota akce je 4 mil. Kč, je financovaná ex-post (např. dotace ze SZIFu). Projekt se skládá z investice i neinvestice. Výše transferu je dle smlouvy 3 mil. Kč. Z toho 2 mil Kč je investice a 1 mil Kč neinvestice. Na základě konečného vyúčtování:  výše transferu je správná  chyba při určení podílu investičních a neinvestičních výdajů. Investice měla být správně zaúčtována ve výši 1,8 mil. Kč a neinvestice ve výši 1,2 mil. Kč. Je třeba opravit výši účtu 403 či 672 a to nejen v účetnictví, ale i na kartě majetku, s tím souvisí i nutnost přepočítat odpisový plán (odpisy se zpětně nepřeúčtovávají). Nevypořádává-li účetní jednotka nepřesný odhad, ale provádí opravu chyby, upraví příslušným způsobem výši transferového podílu k příslušnému dlouhodobému majetku. 1. Dohada ve výši přislíbené dotace (v okamžiku zařazení majetku do užívání) SU

AU

388

0xxx

403

03xx či 06xx

2

672

0xxx

1

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

3

2. Vypořádání dotace – oprava transferových podílů

SU

AU

346

0xxx

3

403

03xx či 06xx

0,2

672

0xxx

0,2

388

0xxx

3

SU

AU

231

0xxx

346

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

3. Příjem dotace

OdPa

Pol

ZJ

4xxx

N PJ UZ

MD

xx x xxxxx

3

D

3

28

4.6 Vratka transferu v rámci porušení rozpočtové kázně Při vrácení části transferu v důsledku porušení rozpočtové kázně nedochází ke snížení transferového podílu. Z tohoto důvodu nezáleží, zda se jedná o vratku investičního nebo neinvestičního transferu. 1. Předpis závazku – datum účetního případu = datum doručení rozhodnutí poskytovatele o vrácení transferu SU

AU

542

0xxx

347 či 349

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Úhrada závazku SU

AU

347 či 349

0xxx

231 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6399

5363

x

* DOPORUČENÍ – neuvádět N PJ UZ – vhodnější je pro odlišení vratky transferu v rámci porušení rozpočtové kázně využít ORJ či ORG

4.7 Příjem vratky transferu za porušení rozpočtové kázně vratka transferu a případné náhrady za náklady soudního řízení – pol. 2324 sankce od VÚJ – pol. 2211 sankce od nevybraných ÚJ – pol. 2212 1. Předpis pohledávky – datum účetního případu = datum doručení rozhodnutí poskytovatele o vrácení transferu SU

AU

34x

0xxx

64x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Úhrada pohledávky SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

221x či 2324

34x

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

29

5. Účtování o daňových příjmech 5.1 Příjmy z daňových odvodů bez předpisu - není informace o pohledávce k FÚ na tyto daně zatřídění na účty výnosů podle předčíslí, tj. druhu daně Daň z    Daň z Daň z Daň z Daň z

příjmů fyzických osob vybíraná zvl. sazbou (předčíslí bank. účtu 1660) z podnikání (předčíslí bank. účtu 1652, 1628) závislá činnost (předčíslí bank. účtu 2612, 4634) příjmů právnických osob (předčíslí bank. účtu 641) příjmů PO (obec je poplatníkem i příjemcem) nemovitostí (předčíslí bank. účtu 633) přidané hodnoty (předčíslí bank. účtu 1679)

pol. pol. pol. pol. pol. pol. pol.

příjmy ze SFÚ Z účtu 3690-77620021/0710 Z účtu 3682-77620021/0710

1113 1112 1111 1121 1122 1511 1211

a a a a a a a

výnosový výnosový výnosový výnosový výnosový výnosový výnosový

účet účet účet účet účet účet účet

681 681 681 682 682 686 684

pol. 1351 a výnosový účet 688 pol. 1355 a výnosový účet 688

SU

AU

231

0xxx

68x

03xx-0998

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

1xxx

MD

D

x x

5.2 Příjmy z poplatků a odvodů POPLATKY ZA AUTOVRAK 1. Předpis poplatku SU

AU

315

0xxx

325

0xxx

2. Přijetí poplatku a snížení pohledávky SU AU 231

0xxx

315

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

1359

MD

D

x x

3. Odvod poplatku na SFŽP SU

AU

325

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD x

1359

30

-x

D

POPLATKY V OBLASTI ŽP, MÍSTNÍ, SPRÁVNÍ A OSTATNÍ Poplatky a odvody v oblasti ŽP Poplatky za znečišťování ovzduší Poplatky za uložení odpadů Odvody za odnětí půdy za zemědělského půdního fondu (předčíslí bank. účtu 676) Poplatky za odnětí pozemků plnění funkcí lesa (předčíslí bank. účtu 1636) Poplatek za povolené vypouštění odpadních vod do vod podzemních Poplatek za komunální odpad Místní poplatky Poplatek za provoz systému shromažď., sběru, přepravy, třídění, využívání a odstraňování komun. odp. Poplatek ze psů Poplatek za lázeňský nebo rekreační pobyt Poplatek za užívání veřejného prostranství Poplatek ze vstupného Poplatek z ubytovací kapacity Poplatek za povolení k vjezdu do vybraných míst Poplatek za provozovaný výherní hrací přístroj Poplatek za zhodnocení stavebního pozemku Zrušené místní poplatky Ostatní odvody z vybraných činností a služeb Příjmy za zkoušky z odborné způsobilosti od žadatelů o řidičské oprávnění Správní poplatky Správní poplatky Poplatek za vodné Příjmy z poskytování služeb a výrobků

položka 1332 1333 1334 1335 1336 1337

výnosový účet 609 688 688 688 609 609

1340 1341 1342 1343 1344 1345 1346 1347 1348 1349

606 606 606 606 606 606 606 606 606 606

1353

609

1361

605

2111

602

1. Předpis poplatku SU

AU

315

0xxx

6xx

03xx-09xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Přijetí poplatku a snížení pohledávky SU

AU

231

0xxx

315

0xxx

OdPa

Pol 13xx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

POZOR!!! K účtu 315 se nově od 1.1.2012 tvoří opravné položky (účet 192) viz kap. 15. Opravné položky a předpis pohledávek

31

6. Účtování o nedaňových příjmech 6.1 Příjmy z prodeje služeb 1. Předpis SU

AU

311

0xxx

602

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Příjem peněz a snížení pohledávky SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2111

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.2 Příjmy z prodeje výrobků 1. Předpis SU

AU

311

0xxx

601

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2111

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.3 Příjmy z prodeje zboží 1. Předpis SU

AU

311

0xxx

604

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2112

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

32

6.4 Příjem za pronájem majetku 1. Předpis SU

AU

311

0xxx

603

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

213x

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.5 Příjem z úroků (účtujeme přímo do výnosů bez předpisu pohledávky) SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6310

2141

662

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.6 Příjmy z podílu na zisku a z dividend 1. Předpis SU

AU

377

0xxx

665

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Příjem peněz a snížení pohledávky SU AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6310

2142

377

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.7 Přijaté sankční platby od státu, obce, kraje 1. Předpis SU

AU

346 či 348

0xxx

641 či 642

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Příjem peněz a snížení pohledávky SU AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2211

346 či 348

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

33

6.8 Jiné přijaté sankční platby (především pokuty) - FO, a.s., s.r.o., PO (315) - dodavatelé (311) 1. Předpis SU

AU

311 či 315

0xxx

641 či 642

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2212

311 či 315

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.9 Příjmy z prodeje materiálu či DDHM 1. Předpis SU

AU

311

0xxx

64x *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

* 644 Materiál a 646 DDHM


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2310

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.10 Příjem pojistné náhrady od pojišťovny 1. Předpis SU

AU

311 či 377

0xxx

649

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2322

311 či 377

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

34

6.11 Přijaté dobropisy, náhrady, vratky přeplatků, náhrady nákladů správních řízení, ostatní příspěvky (311, 315, 377) 1. Předpis SU

AU

3xx

0xxx

649 (672)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2324

3xx

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.12 Příjmy z úhrad dobývacího prostoru 1. Předpis SU

AU

315

0xxx

688

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

2119

2343

315

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.13 Neidentifikovatelné příjmy SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx (6409)

2328

378

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.14 Nahodilé příjmy SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx (6409)

2329

649

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

35

7. Účtování o běžných výdajích ZÁVAZKOVÝ ÚČET účet 321 – krátkodobý závazek na základě faktury účet 378 – krátkodobý závazek na základě smlouvy účet 459 – dlouhodobý závazek Z ustanovení § 19 odst. 7 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyplývá, že za krátkodobý se považuje závazek splatný do 1 roku. O závazku, který je splatný za více než 12 měsíců, by mělo být účtováno prostřednictvím příslušného syntetického účtu účtové skupiny 45 – Dlouhodobé závazky.

7.1 Nákup služeb 1. Předpis SU

AU

518

0xxx

321

00xx

2. Úhrada a snížení závazku SU

AU

321

00xx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

516x

x

7.2 Nákup materiálu do spotřeby 1. Předpis SU

AU

501

0xxx

321

00xx


AU

321

00xx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

513x

36

x

7.3 Spotřeba energií 1. Úhrada zálohy

SU

AU

314

0xxx

231

0xxx

2. Odhad spotřeby ke konci účetního období SU AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

80 xxxx

515x

OdPa

Pol

80

ZJ

N PJ UZ

MD

502

0xxx

389

0xxx

SU

AU

502

0xxx

-20

389

0xxx

80

321

00xx

D

80 80

A) PŘEPLATEK 3. Vyúčtování

4. Zápočet zálohy a závazku SU

AU

321

00xx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

60

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

60 60

5.a. Příjem přeplatku v následujícím roce SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2324

314

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20

5.b. Příjem přeplatku v témže roce SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

515x

314

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D -20 20

B) NEDOPLATEK 3. Vyúčtování

SU

AU

502

0xxx

20

389

0xxx

80

321

00xx

4. Zápočet zálohy a závazku SU

AU

321

00xx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

80 80

5. Úhrada nedoplatku SU

AU

321

00xx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 xxxx

515x

37

20

7.4 Nákup zásob – materiálu (111) a zboží (131) Obsahové vymezení zásob je obsaženo v § 20 vyhl. č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších novel, způsoby oceňování zásob a vymezení nákladů souvisejících s pořízením zásob je v § 57 vyhl. č . 410/2009 Sb., ve znění pozdějších novel. Další postupy účtování a nakládání se zásobami upravuje pro ÚSC ČÚS 707-Zásoby, způsob ocenění použijeme podle § 25 a § 26 zákona o účetnictví. ČÚS 707 upravuje obecná pravidla k postupům účtování o zásobách (Bod 3.), oceňování (Bod 4.), postup účtování (Bod 5.), způsob A (Bod 5.1.), Způsob B (Bod 5.2.). Pokud ÚSC pořizuje materiál a nedochází k jeho okamžité spotřebě a je do doby spotřeby uložen ve skladu, pak by měl ÚSC účtovat o zásobách. Účetní postupy umožňují dva způsoby účtování přírůstků a úbytku zásob. ÚSC ve své vnitřní směrnici nastaví konkrétní způsob účtování pohybu zásob pro jednotlivé sklady a odpovědné osoby. Způsob A - pořizujeme na sklad Způsob B - při pořízení účtujeme do nákladů ZPŮSOB A 1. Předpis SU

AU

111 (131)

0xxx

321

00xx


AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

OdPa

Pol

321

00xx

231

0xxx

xxxx

513x

SU

AU

OdPa

Pol

112 (132)

0xxx

111 (131)

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Převod zásob na sklad ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

4. Spotřeba zásob SU

AU

501 (504)

0xxx

112 (132)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

38

ZPŮSOB B 1. Předpis SU

AU

501 (504)

0xxx

321

00xx


AU

321

00xx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

513x

x

3. Vyřazení k 31.12 (ve výši poč. stavů účtu 112 či 132 - v průběhu roku se na těchto účtech při účtování zásob Způsobem B neúčtuje) SU

AU

501 (504)

0xxx

112 (132)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

4. Zařazení dle fyzické inventury k 31.12 (zachycení skutečného stavu) SU

AU

112 (132)

0xxx

501 (504)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

7.5 Bankovní poplatky SU

AU

518

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6310

5163

x

7.6 Příspěvek na dopravní obslužnost (IDS JMK) 1. Předpis SU

AU

572

0xxx

349

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

349

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 2221 či 2242

5193

39

x

8. Účtování o financování 8.1 Krátkodobý termínový vklad (TV) tuzemský 1. Převod prostředků na BÚ SU

AU

262

0xxx

231

0xxx

2. Příjem na účtu TV SU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 8118

AU

OdPa

244

01xx či 02xx *

262

0xxx

Pol

x

ZJ

N PJ UZ

8117

MD

D

x x

* AU dle metodiky Gordicu

3. Přijaté úroky na TV SU

AU

OdPa

Pol

244

01xx či 02xx *

6310

2141

662

03xx-0998

4. Zrušení TV – odvod z účtu TV SU

OdPa

262

0xxx

244

01xx či 02xx *

262

0xxx

MD

D

x

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x

5. Zrušení TV – příjem prostředků na BÚ SU AU 0xxx

N PJ UZ

x

AU

231

ZJ

8118 OdPa

Pol

x ZJ

N PJ UZ

8117

MD

D

x x

8.2 Dlouhodobý termínový vklad (TV) tuzemský 1. Převod prostředků na BÚ SU

AU

262

0xxx

231

0xxx

2. Příjem na účtu TV SU

OdPa

AU

068

01xx či 02xx *

262

0xxx

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 8128

OdPa

Pol

x

ZJ

N PJ UZ

8127

MD

D

x x

* AU dle metodiky Gordicu

3. Přijaté úroky na TV SU

AU

OdPa

Pol

068

01xx

6310

2141

662

03xx-0998

4. Zrušení TV – odvod z účtu TV SU

AU

262

0xxx

068

01xx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 8128

40

x

5. Zrušení TV – příjem prostředků na BÚ SU AU 231

0xxx

262

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

8127

D

x x

8.3 Přijatá návratná finanční výpomoc krátkodobá (dlouhodobá) - není úročená 1. Příjem NFV

SU

AU

231

0xxx

326 (452)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

8113 (8123)

N PJ UZ

MD

xxxxx

x

D

x

2. Splátka NFV

SU 326 (452)

AU 0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD x

8114 (8124)

D x

8.4 Přijatá krátkodobá (dlouhodobá) půjčka – je úročená 1. Příjem půjčky

SU

AU

231

0xxx

289 (459)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

8113 (8123)

MD

D

x x

2. Splátka půjčky

SU 289 (459)

AU 0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD x

8114 (8124)

D x

8.5 Poskytnutá návratná finanční výpomoc krátkodobá (dlouhodobá) – není úročená 1. Poskytnutí NFV SU

AU

OdPa

316 (462)

0xxx

231

0xxx

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

56xx či 64xx *

x

* pro neinvestiční NFV použijeme pol. 56xx a pro investiční NFV použijeme pol. 64xx

2. Splátka NFV SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

bez

24xx

316 (462)

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

41

8.6 Poskytnutá krátkodobá (dlouhodobá) půjčka – je úročená 1. Poskytnutí půjčky SU

AU

377 (469)

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

56xx či 64xx *

x

* pro neinvestiční NFV použijeme pol. 56xx a pro investiční NFV použijeme pol. 64xx

2. Splátka půjčky SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

bez

24xx

377 (469)

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

8.7 Stavební spoření 1. Převod z BÚ (např. 231 0010) na účet stavebního spoření (nová analytika!!! např. 231 0020)

SU

AU

262

0xxx

231

0010

8128

231

0020

8127

262

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x x

2. Poplatek za vedení účtu a poplatek za uzavření smlouvy SU AU OdPa Pol 518

03xx-09xx

231

0020

6310

5163

SU

AU

OdPa

Pol

231

0020

6310

2141

662

03xx-09xx

SU

AU

OdPa

Pol

231

0020

6310

2149

669

03xx-09xx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Přijaté úroky ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

4. Bonus ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

42

9. Účtování o úvěrech Účet 281 – Krátkodobé úvěry Účet 451 – Dlouhodobé úvěry Obec si musí dobře přečíst smlouvu a zhodnotit, zda jde o přímý či nepřímý úvěr. Účtování těchto úvěrů se liší! Je nutné dodržet závazné analytiky u účtů 281 a 451! Úvěr převáděný na běžný účet obce = nepřímý úvěr (viz. kap. 9.1) – je to úvěr, který banka převede obci na její základní běžný účet a obec s prostředky hospodaří sama. Úvěr čerpaný přímo z úvěrového účtu = přímý úvěr (viz. kap. 9.2) – je to úvěr, kdy obec přinese do banky (která tento úvěr poskytla) fakturu a ta je následně hrazena přímo z úvěrového účtu.

ÚVĚROVÝ ÚČET Na úvěrovém účtu se účtuje jen jeho čerpání. Na výpis z úvěrového účtu nepohlížíme jako na běžný výpis. Skutečnou úhradu jistiny, úroků a poplatků za spravování úvěru účtujeme u běžného účtu.

9.1 Úvěr převáděný na běžný účet obce = nepřímý úvěr 1. Poskytnutí úvěru na úvěrovém účtu

SU

AU

262

0xxx 01xx 03xx 05xx 07xx

451 či 281

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

* Pro zajištění správného nápočtu položek 8113 a 8123 je nutné dodržovat závazné analytické členění úvěrových účtů.

2. Příjem úvěru na BÚ SU

AU

231

0xxx

262

0xxx

3. Předpis faktury SU

AU

04x či 5xx

0xxx

321

0xxx

4. Čerpání úvěru – úhrada faktury SU AU 321

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

8123 či 8113

MD

D

x x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

61xx či 5xxx

x

SPLÁTKA NEPŘÍMÉHO ÚVĚRU (JISTINY) A POPLATEK ZA SPRAVOVÁNÍ ÚVĚRU 1. Splátka jistiny úvěru

SU 451 či 281 231

AU 01xx 03xx 05xx 07xx 0xxx

2. Poplatek za spravování úvěru SU AU 518

03xx - 0998

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 8124 či 8114

OdPa

Pol

x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6310

5163

x

43

SPLÁTKA ÚROKŮ Z NEPŘÍMÉHO ÚVĚRU - není-li úrok součástí ceny pořízeného majetku (rozpočtová skladba dle druhu a účelu úvěru) SU

AU

562

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x dle charakteru čerpání úvěru

5141

x

SPLÁTKA ÚROKŮ Z NEPŘÍMÉHO ÚVĚRU - je-li úrok součástí ceny pořízeného majetku – lze použít do doby, než je majetek zařazen do užívání – vnitřní předpis (viz. kap. 11.) SU

AU

OdPa

042

0xxx

231

0xxx

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D


61xx

x

9.2 Úvěr čerpaný přímo z úvěrového účtu = přímý úvěr 1. Předpis faktury SU

AU

04x či 5xx

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Úhrada faktury přímým čerpáním z úvěrového účtu SU

AU

321

0xxx

451 či 281

02xx 04xx 06xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

61xx či 5xxx

x

* Pro zajištění správného nápočtu položek 8113 a 8123 je nutné dodržovat závazné analytické členění úvěrových účtů. Nápočet položky 8123 (popř. 8113 u krátkodobého) do výkazu FIN 2-12M by měl být zabezpečen příslušným účetním softwarem. Pokud tomu tak nebude, bude třeba přímé čerpání úvěru proúčtovat přes běžný účet obce 231.0xxx.

SPLÁTKA ÚVĚRU (JISTINY) A POPLATEK ZA SPRAVOVÁNÍ ÚVĚRU 1. Splátka úvěru (jistiny) SU

AU

451 či 281

02xx 04xx 06xx

231

0xxx

2. Poplatek za spravování úvěru SU AU 518

03xx-0998

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 8124 či 8114

OdPa

Pol

x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6310

5163

x

44

SPLÁTKA ÚROKŮ Z ÚVĚRU - není-li úrok součástí ceny pořízeného dlouhodobého majetku (rozpočtová skladba dle druhu a účelu úvěru) SU

AU

562

03xx - 0998

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D


5141

x

SPLÁTKA ÚROKŮ Z ÚVĚRU - je-li úrok součástí ceny pořízeného dlouhodobého majetku – lze použít do doby, než je majetek zařazen do užívání - vnitřní předpis (viz. kap. 11.) SU

AU

042

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D


61xx

x

9.3 Kontokorentní úvěr 1. Čerpání kontokorentního úvěru (na konci měsíce) SU AU OdPa Pol 231

0xxx

281

01xx

ZJ

8905

01xx

231

0xxx

MD

D

x x

2. Splátka kontokorentního úvěru (na začátku následujícího měsíce) SU AU OdPa Pol ZJ 281

N PJ UZ

N PJ UZ

MD

D

x 8905

x

9.4 Nákup majetku na leasing či obchodní úvěr Je důležité si pozorně přečíst podmínky smlouvy a zvolit správný vzor!!! Leasingová smlouva je zpravidla nevypověditelná, riziko odcizení a zničení předmětu leasingu spočívá na nájemci, do jehož vlastnictví po skončení nájmu předmět přechází většinou za symbolickou cenu. Leasing je obvykle rychlejší než úvěr, nemusíme mít počáteční kapitál na investici, splátkový kalendář může být individuální. U leasingu máme omezená vlastnická práva. Je většinou dražší než obchodní úvěr, výpověď je možná pouze s velkou ztrátou, pokud lze vůbec vypovědět. Akontace u leasingu může být mimořádná leasingová splátka, záloha na splátky či záloha na kupní cenu. Podle toho se liší závěrečná faktura i účtování. U obchodního úvěru dochází k převodu vlastnických práv a zařazení majetku na příslušný majetkový účet ihned (při podpisu smlouvy).    

Obchodní úvěr - vlastnictví k majetku přechází na klienta (viz kap. 9.4.1) Leasing - akontace je první mimořádná leasingová splátka (viz kap. 9.4.2) Leasing - akontace je záloha na splátky (viz kap. 9.4.3) Leasing - akontace je záloha na kupní cenu (viz kap. 9.4.4)

45

9.4.1 Obchodní úvěr - vlastnictví k majetku přechází na klienta Příklad:

celková výše pořizovací ceny první splátka doplatek měsíční splátky dle splátkového kalendáře pojištění auta sjednaný úrok (nemusí být vždy)

1. Předpis pořizovací ceny SU

540 tis. Kč 360 tis. Kč 180 tis. Kč (36*5 tis. Kč) 5 tis. Kč 1 tis. Kč 0,3 tis. Kč

AU

042

0xxx

321

0xxx

2. Úhrada první splátky SU

AU

321

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

540 540 OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

360 xxxx

612x

360

3. Úhrada podílu z obchodního úvěru (540 - 360 = 180) SU

AU

321

0xxx

459

0xxx

231

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

180 180 8123 xxxx

180

612x

180

4. Zařazení do užívání (vlastnické právo dle smlouvy) SU

AU

02x

0xxx

042

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

540 540

5. Předpis roční výše úroků z úvěru (0,3 * 12 = 3,6) a roční výše splátek pojištění (1 * 12 = 12) a dalších případných poplatků - dle smlouvy SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ MD D 562

0xxx

378

0xxx

549

0xxx

378

0xxx

5xx

0xxx

378

0xxx

3,6 3,6 12 12 12 * x 12 * x

6. Měsíční splátky jistiny a úroků z úvěru

SU

AU

459

0xxx

231

0xxx

378

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5 8124

5 0,3

6310

5141

0,3

7. Měsíční splátky pojištění a případně jiných poplatků

SU

AU

378

0xxx

231

0xxx

378

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1 xxxx

5163

1 x

xxxx

51xx

46

x

9.4.2 Leasing - akontace je první mimořádná leasingová splátka Příklad:

celková výše pořizovací ceny akontace – první mimořádná splátka doplatek měsíční splátky dle splátkového kalendáře pojištění auta

540 tis. Kč 360 tis. Kč (na 3 roky vždy po 120 tis. Kč) 180 tis. Kč (36*5 tis. Kč) 5 tis. Kč 1 tis. Kč

1. Úhrada akontace - první mimořádné leasingové splátky a předpis podmíněného závazku (celková cena dle leasingové smlouvy snížená o první mimořádnou leasingovou splátku) SU

AU

381

0xxx

240

náklady příštích období

518

0xxx

120

částka prvního roku

231

0xxx

962

0xxx

999

0962

OdPa

xxxx

Pol

MD

5178

D

poznámka

360 180 180

2. Rozpouštění poměrné části akontace v následujících letech (buď měsíčně při úhradě splátky dle splátkového kalendáře, nebo ročně) SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ MD D 518

0xxx

381

0xxx

120 (12 x 10) 120 (12 x 10)

3. Měsíčně vždy předpis měsíční splátky dle splátkového kalendáře, její úhrada a snížení podmíněného závazku SU

AU

518

0xxx

321

0xxx

321

0xxx

231

0xxx

999

0962

962

0xxx

OdPa

Pol

0xxx

231

0xxx

518

0xxx

231

0xxx

N PJ UZ

5 xxxx

5178

5 5 5 D

5163

1

0xxx

321

0xxx

ostatní poplatky za služby

5169

x

5. Předpis úhrady kupní ceny po skončení leasingu (faktura) SU AU OdPa Pol 558

poznámka pojistné

x xxxx

D 5

1 xxxx

MD 5

4. Měsíční splátky pojištění, případně jiné úhrady za služby SU AU OdPa Pol MD 549

ZJ

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1 1

6. Úhrada kupní ceny a zařazení do majetku

SU

AU

321

0xxx

231

0xxx

028

0xxx

088

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1 xxxx

5137

1 1 1

47

9.4.3 Leasing - akontace je záloha na splátky Příklad:

celková výše pořizovací ceny akontace – záloha na splátky doplatek měsíční splátky dle splátkového kalendáře pojištění auta

540 tis. Kč 360 tis. Kč (na 3 roky vždy po 10 tis. Kč měsíčně) 180 tis. Kč (36*5 tis. Kč) 5 tis. Kč 1 tis. Kč

1. Úhrada akontace – zálohy na splátky SU

AU

314

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

360 xxxx

5178

360

2. Předpis podmíněného závazku (celková cena dle leasingové smlouvy snížená o první mimořádnou leasingovou splátku) SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ MD D 962

0xxx

999

0962

180 180

3. Měsíčně vždy snížení zálohy (10) a předpis měsíční splátky dle splátkového kalendáře (5), úhrada splátky a snížení podmíněného závazku

SU

AU

518

0xxx

314

0xxx

518

0xxx

321

0xxx

321

0xxx

231

0xxx

999

0962

962

0xxx

OdPa

Pol

0xxx

231

0xxx

518

0xxx

231

0xxx

N PJ UZ

5 5 5 xxxx

5178

5 5 5

D

5163

1

0xxx

321

0xxx


5169

x

5. Předpis úhrady kupní ceny po skončení leasingu (faktura) SU AU OdPa Pol 558

poznámka pojistné

x xxxx

D 10

1 xxxx

MD 10


ZJ

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1 1


SU

AU

321

0xxx

231

0xxx

028

0xxx

088

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1 xxxx

5137

1 1 1

48

9.4.4 Leasing - akontace je záloha na kupní cenu Příklad:

celková výše pořizovací ceny akontace – záloha na kupní cenu doplatek měsíční splátky dle splátkového kalendáře pojištění auta

540 tis. Kč 360 tis. Kč 180 tis. Kč (36*5 tis. Kč) 5 tis. Kč 1 tis. Kč

1. Úhrada akontace – zálohy na kupní cenu SU AU 052

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

360 xxxx

6123

360

2. Předpis podmíněného závazku (celková cena dle leasingové smlouvy snížená o první mimořádnou leasingovou splátku) SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ MD D 962

0xxx

999

0962

180 180

3. Měsíčně vždy předpis měsíční splátky dle splátkového kalendáře, její úhrada a snížení podmíněného závazku SU

AU

518

0xxx

321

0xxx

321

0xxx

231

0xxx

999

0962

962

0xxx

OdPa

Pol

0xxx

231

0xxx

518

0xxx

231

0xxx

N PJ UZ

5 xxxx

5178

5 5 5

D

poznámka pojistné

5163

1 x

xxxx

D 5

1 xxxx

MD 5


ZJ


5169

x

5. Předpis úhrady kupní ceny po skončení leasingu (faktura)

SU

AU

042

0xxx

052

0xxx

360

321

0xxx

1

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

361


SU

AU

321

0xxx

231

0xxx

022

0xxx

042

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1 xxxx

6123

1 361 361

49

10. Účtování o pokladně Zůstatek pokladní hotovosti pokladny hlavní činnosti by se měl v každém okamžiku rovnat zůstatku na účtu 261 – Pokladna hlavní činnosti a zůstatku na položce 5182 – Poskytované zálohy vlastní pokladně. ÚJ musí k 31.12. provést odvod pokladní hotovosti hlavní činnosti do banky, aby zůstatek na pol. 5182 byl nulový (položky rozpočtové skladby se nepřevádí do dalšího roku, čímž by došlo k narušení rovnosti (vazby) uvedené v předchozí větě). Zůstatek pokladní hotovosti pokladny hospodářské činnosti může mít k 31.12. zůstatek. PŘEVOD PENĚZ Z BÚ DO POKLADNY 1. Výběr z BÚ SU

AU

262

0xxx

231

0xxx

6171

5182

AU

OdPa

Pol

2. Příjem peněz v pokladně SU 261

0xxx

262

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

PŘÍJEM ZA SPRÁVNÍ POPLATEK V POKLADNĚ

SU

AU

261

0xxx

605

03xx-0998

231

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x 1361 6171

x

5182

x

PŘÍJEM ZA PŘEDEPSANÉ MÍSTNÍ POPLATKY V POKLADNĚ Předpis 315/606 vytvořen na počátku roku

SU

AU

261

0xxx

315

0xxx

231

0xxx

231

0xxx

6171

5182

SU

AU

OdPa

Pol

261

0xxx

231

0xxx

5xx

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x 134x

x x

BĚŽNÝ VÝDAJ Z POKLADNY

ZJ

N PJ UZ

MD

D x

xxxx

5xxx

x x

6171

5182

50

-x

11. Účtování o dlouhodobém majetku Dlouhodobý majetek je použitelný déle než jeden rok. V rozvaze tvoří skupinu stálých aktiv. Účtová osnova stanoví závazné číselné označení a názvy jednotlivých účtů. ZÁVAZNÉ ANALYTIKY POZOR!!! Je nutné dodržovat závazné analytiky dle metodiky Gordicu, které vstupují do účetního výkazu Příloha. STAVBY Tyto analytiky je nutné dodržovat pro účet 021, účet oprávek 081 a účet opravných položek 163 Z 00xx až 01xx Bytové domy a bytové jednotky Z 02xx Budovy pro služby obyvatelstvu Z 03xx Jiné nebytové domy a nebytové jednotky Z 04xx Komunikace a veřejné osvětlení Z 05xx Jiné inženýrské sítě Z 06xx až 09xx Ostatní stavby POZEMKY Tyto analytiky je nutné dodržovat pro účet 031 a účet opravných položek 161 Z 00xx až 01xx Stavební pozemky Z 02xx Lesní pozemky Z 03xx Zahrady, pastviny, louky, rybníky Z 04xx Zastavěná plocha Z 05xx až 09xx Ostatní pozemky OCEŇOVÁNÍ podle § 24 až 27 zákona o účetnictví a § 55 vyhlášky 410/2009 Sb. pořizovací cena, včetně nákladů souvisejících s pořízením - v případě koupě a směny (ceny ve směnné smlouvě uvedeny) reprodukční pořizovací cena – darovaný majetek, inventarizační přebytek, směna (ceny ve směnné smlouvě neuvedeny) převzetí ocenění od jiné vybrané účetní jednotky – bezúplatné převody mezi VÚJ ocenění vlastními náklady, tj. aktivace nákladů – např. z hospodářské do hlavní činnosti přechodné snížení ocenění majetku = tvorba opravných položek trvalé snížení ocenění majetku = odpisy Náklad související s pořízením dlouhodobého majetku, který se týká více, než jednoho dlouhodobého majetku se přiřadí k jednotlivým majetkům (viz ČÚS 710 bod 3.4.) - podle podílů zjištěného ocenění jednotlivého pořizovaného dlouhodobého majetku na součtu zjištěného ocenění veškerého souvisejícího dlouhodobého majetku nebo jiným průkazným způsobem. změna výše ocenění majetku (viz. ČÚS 710 bod 4.4.) od okamžiku uvedení dlouhodobého majetku do užívání se neúčtuje, nestanoví-li zákon, vyhláška nebo ČÚS jinak majetek se nepřeceňuje – viz např. změny v pozemcích (ve výměře, v kultuře apod.), ani aktuální znalecký posudek není důvod k přecenění, výjimky přecenění majetku určeného k prodeji reálnou hodnotou změna ocenění v důsledku provedení technického zhodnocení soubory movitých věcí – rozšíření či zúžení souboru „neměnnost“ ocenění se netýká oprav nesprávností – např. související náklad zaúčtován jako náklad apod. – dle principů pro opravy nesprávností. VNITŘNÍ PŘEDPIS K MAJETKU V okamžiku účtování o skutečnostech daných bodem 7. ČÚS 710 MUSÍ mít ÚJ vnitřní předpis pro tyto účetní případy způsob zajištění účetních záznamů pro potřeby ocenění DM, zahrnování/nezahrnování úroků z úvěrů a půjček na pořízení DM, zahrnování/nezahrnování nepřímých nákladů do ocenění DM pořizovaného ve vlastní režii, zahrnování/nezahrnování výdajů souvisejících se získáním transferů na pořízení DM do ocenění tohoto DM, OUÚP a jiné skutečnosti související s majetkem určeným k prodeji a oceněním RH podle § 64 vyhlášky.

51

METODICKÁ POMŮCKA K ROZLIŠENÍ INVESTIC (KAPITÁLOVÝCH VÝDAJŮ) A NEINVESTIC (BĚŽNÝCH, PROVOZNÍCH VÝDAJŮ) LEGISLATIVA zákon č. 568/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 323/2002 Sb., o rozpočtové skladě, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, (pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky a příspěvkovými organizacemi, jsou vymezeny náklady související s pořízením dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku v odst. 1 § 55; náklady, které nejsou součástí ocenění uvedeného majetku, vymezuje odst. 2 § 55), Pokyn GFŘ č. D-6 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů Jiné legislativní normy a předpisy např. z oblasti technologií, strojírenství, stavebnictví lze uplatnit pouze podpůrně. V případě pochyb je pro jednoznačnou identifikaci výdajů např. u staveb vhodné vyžádat vyjádření soudního znalce pro oceňování v oboru pozemní stavby. Vnitřní předpisy Pro jednoznačné vymezení výdajů je rozhodující, zda výdaje majetek zhodnocují a zvyšují jeho hodnotu nebo zda majetek nezhodnocují a jeho hodnotu nezvyšují. Z tohoto důvodu musí být vždy již před zahájením financování akcí při přípravě, objednávání a uzavírání smluv rozhodnuto příslušným odpovědným místem, zda se bude jednat o: 

Nové pořízení představuje vznik nebo nabytí nového majetku či věci. Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku při pořizovací ceně nad 60 000 Kč a době použitelnosti nad 1 rok, resp. dlouhodobého hmotného majetku při pořizovací ceně nad 40 000 Kč a době upotřebitelnosti nad 1 rok a stavby od 1 Kč je hrazeno z INVESTIČNÍCH výdajů. Nepřesáhne-li nové pořízení stanovenou výši 40 000 Kč u hmotného (kromě staveb, které jsou investicí již od 1 Kč) a 60 000 Kč u nehmotného, jedná se o NEINVESTIČNÍ výdaj.



Technické zhodnocení – technickým zhodnocením se rozumí vždy výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého dlouhodobého hmotného majetku v úhrnu v kalendářním roce částku 40 000 Kč, v případě dlouhodobého nehmotného majetku 60 000 Kč. Akce, jejichž část je rekonstrukcí nebo modernizací a část opravou, se hradí v náležitém poměru z běžných nebo kapitálových prostředků včetně přípravných činností (např. projekt). Modernizace představuje rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku. Rekonstrukce je zásah do majetku, který má za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů (charakteristických veličin). Nepřesáhne-li modernizace či rekonstrukce stanovenou výši (výši 40 000 Kč u hmotného a 60 000 Kč u nehmotného), jedná se o NEINVESTIČNÍ výdaj. Přesáhne-li tuto výši, pak se hradí z výdajů na INVESTICE.



Oprava znamená odstranění částečného fyzického opotřebení nebo poškození věci za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu. Opravou se majetek regeneruje beze změny pořizovací ceny, jejím prováděním nemůže vzniknout nová věc. Nedojde k technickému zhodnocení majetku. Hradí se z NEINVESTIČNÍCH prostředků. Pokud jde u upravované konstrukce pouze o výměnu jednotlivých dílů při nezvýšené celkové hodnotě konstrukce, jde o opravu hrazenou z běžných prostředků, neboť cena opravy nevstupuje do základního prostředku. Příklad: ve stavební praxi použité označení „investice“ nemůže být investičním výdajem v případě, kdy se sice jedná o obsáhlou akci s cenou 50 mil. Kč, která se ovšem týká prosté výměny oken za okna zcela shodná se stejnými technickými parametry a prosté výměny střešní krytiny opět za zcela shodnou.



Údržba znamená pravidelnou péči, soustavnou činnost za účelem zpomalení fyzického opotřebení a předcházení poruchám a odstraňování drobnějších závad. Údržbou se majetek regeneruje beze změny pořizovací ceny, jejím prováděním nemůže vzniknout nová věc. Hradí se z NEINVESTIČNÍCH prostředků. Opravy a údržba neznamenají technické zhodnocení majetku.



Demolice je odstranění (likvidace) stavby. Je-li součástí nové investiční výstavby, hradí se z INVESTIČNÍCH prostředků, v ostatních případech z NEINVESTIČNÍCH prostředků.



Vady a nedodělky zjištěné při převzetí stavby nebo při kolaudaci se neposuzují samostatně, ale jako součást objednaných prací, které hradí investor z běžných nebo kapitálových prostředků podle specifikace těchto prací.

52

Záloha na majetek

Oprávky

Nákladový účet při prodeji

Opravné položky

Dotace

Oceňovací rozdíl

Zachycení ve výkaze Příloha

Výnosy z prodeje

přecenění na RH

Příklad

Pořízení

Majetek

Položka rozpočtové skladby

Tabulka: Přehled majetkových účtů

6113

041

051

072

552

151

403

407

790

645

564 664

6111

041

051

073

552

152

403

407

790

645

564 664

6112

041

051

074

552

153

403

407

790

645

564 664

od 7.000,- * do 60.000,-

517x

558

314

078

552

není

není

407

790

645

564 664

nad 60.000,-

6119

041

051

079

552

156

403

407

790

645

564 664

bez ohledu

6121

042

052

081

553

163

403

407

790

646

564 664

nad 40.000,-

6122 6123 6125

042

052

082

553

164

403

407

790

646

564 664

Ocenění

majetek určený k prodeji

Dlouhodobý nehmotný majetek 012

výsledek tvůrčí činnosti určený k prodeji

013

software nad 60 tis.

014

vynález, patent, logo …

018

drobný dlouhodobý nehmotný majetek

019

územní plány, plánovací dokumentace

nad 60.000,-

Dlouhodobý hmotný majetek 021

budovy, haly, stavby

022

stroje, přístroje, zařízení, dopr. prostředky, výpočetní technika

025

chmelnice, vinice, ovocné stromy …

bez ohledu

6124

042

052

085

553

165

403

407

790

646

564 664

028

drobný dlouhodobý hmotný majetek

od 3.000,- * do 40.000,-

5137

558

314

088

553

není

není

407

790

646

564 664

029

např. tech. zhodnocení na cizím majetku, obnova krajinných prvků, tech. zhodnocení uměl. děl oceněných 1 Kč

6129

042

052

089

553

167

403

407

790

646

564 664

031

pozemky

6130

042

052

není

554

161

403

407

790

647

564 664

032

kulturní předměty

6127

042

052

není

553

162

403

407

790

646

564 664

bez ohledu

* dolní hranici lze z rozhodnutí ÚJ snížit

53

11.1 Technické zhodnocení Ocenění jednotlivého dlouhodobého nehmotného majetku se zvýší o technické zhodnocení, pokud náklady na něj v úhrnu převýší částku 60 tis. Kč a technické zhodnocení je v tomto roce uvedeno do užívání. V případě dlouhodobého hmotného majetku se jedná o částku 40 tis. Kč. Technickým zhodnocením se rozumí výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku. Rekonstrukce mají za následek změnu účelu majetku nebo jeho technických parametrů. Modernizace představuje rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku. Pokud technické zhodnocení je nižší než výše uvedené částky, hradí se tento výdaj jako provozní. Opravy a údržba je vždy provozní náklad. Opravou se odstraňují účinky částečného fyzického opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu. Uvedením do provozuschopného stavu se rozumí provedení opravy i s použitím jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení. Údržbou se rozumí soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení a předchází poruchám a odstraňují se drobnější závady. TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ DNM (NAD 60 TIS. KČ) A DHM (NAD 40 TIS. KČ) 1. Předpis došlé faktury SU

AU

041 či 042

0xxx

321

01xx-06xx

SU

AU

321

01xx-06xx

231

0xxx

xxxx

61xx

AU

OdPa

Pol

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Úhrada faktury

3. Zařazení do užívání SU 019 či 02x

0xxx

041 či 042

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ NEPŘESÁHNE U DNM 60 TIS. KČ A U DHM 40 TIS. KČ 1. Předpis došlých faktur Účet 045 nesmí mít k 31.12. zůstatek SU

AU

044 či 045

0xxx

321

01xx-06xx

SU

AU

321

01xx-06xx

231

0xxx

xxxx

SU

AU

OdPa

5xx

03xx-09xx

044 či 045

0xxx

231

0xxx

xxxx

61xx

-x

231

0xxx

xxxx

5172 či 5137

x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Úhrada faktur OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 61xx

x

3. Odúčtování TZ do nákladů

Pol

ZJ

NZUZ

MD

D

x x

54

TZ V DANÉM ROCE NEPŘESÁHNE U DNM 60 TIS. KČ A U DHM 40 TIS. KČ JE ROZPRACOVANÉ A BUDE POKRAČOVAT V NÁSLEDUJÍCÍM ROCE 1. Předpis došlých faktur během roku Účet 045 nesmí mít k 31.12. zůstatek SU

AU

044 či 045

0xxx

321

01xx-06xx

SU

AU

321

01xx-06xx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Úhrada faktur

3. Přeúčtování na nedokončený DHM SU AU 041 či 042

0xxx

044 či 045

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

61xx

OdPa

Pol

x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ DROBNÉHO DLOUHODOBÉHO MAJETKU Částka technického zhodnocení převyšuje částku 40 000 Kč u drobného dlouhodobého hmotného majetku (028), respektive 60 000 Kč u drobného dlouhodobého nehmotného majetku (018) Technické zhodnocení bude mít v inventurním soupise vlastní inventarizační identifikátor (inventurní číslo). Tzn., že jeden majetek (původní majetek a jeho TZ) bude mít dvě inventární čísla. 1. Předpis došlé faktury SU

AU

042 (041)

0xxx

321

01xx-06xx

SU

AU

321

01xx-06xx

231

0xxx

xxxx

61xx

SU

AU

OdPa

Pol

029 (019)

0xxx

042 (041)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Úhrada faktury

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Zařazení do užívání

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

11.2 Drobný dlouhodobý majetek Nehmotný 018 - doba použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění je v částce 7 000 Kč a vyšší a nepřevyšuje částku 60 000 Kč, pořízení je přes účet 558 (majetek, který nesplňuje dolní hranici je sledován na účtu 901, pořízení je přes účet 518). Hmotný 028 - doba použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění jedné položky je v částce 3 000 Kč a vyšší a nepřevyšuje částku 40 000 Kč, pořízení je přes účet 558 (majetek, který nesplňuje dolní hranici je sledován na účtu 902, pořízení je přes účet 501). Dolní hranici je možno snížit vnitřní směrnicí.

55

NÁKUP DROBNÉHO DLOUHODOBÉHO HMOTNÉHO ČI NEHMOTNÉHO MAJETKU 1. Předpis došlé faktury (drobný majetek, který není v užívání v závěru roku – vhodné přeúčtovat na účet 381) SU

AU

558

0xxx

321

01xx-06xx

2. Úhrada faktury SU 321

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

x

OdPa

Pol

xxxx

5137 (hm.) či 517x (nehm.)

0xxx

D

x

ZJ

N PJ UZ

01xx-06xx

231

MD

MD

D

x x

3. Zařazení do užívání SU 028 (hm.) či 018 (nehm.) 088 (hm.) či 078 (nehm.)

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

0xxx

MD

D

x

0xxx

x

BEZÚPLATNĚ NABYTÝ DROBNÝ DLOUHODOBÝ MAJETEK MEZI VYBRANÝMI ÚJ  v ocenění od VÚJ SU

AU

028 (018)

0xxx

088 (078)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

BEZÚPLATNĚ NABYTÝ DROBNÝ DLOUHODOBÝ MAJETEK NABYTÝ OD FO, a.s., s.r.o., aj.  v reprodukční pořizovací ceně  v ceně dle znaleckého posudku  dle smlouvy pokud je cena uvedena SU

AU

028 (018)

0xxx

088 (078)

0xxx

SU

AU

558

0xxx

649

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

VYŘAZENÍ DROBNÉHO DLOUHODOBÉHO MAJETKU Vyřazení drobného dlouhodobého majetku je shodné pro všechny způsoby vyřazení - prodej, likvidace, dar, bezúplatný převod. (Při prodeji většího množství majetku, který přesahuje hladinu významnosti, je nutné posoudit také nutnost přecenit na reálnou hodnotu.) SU

AU

088 (078)

0xxx

028 (018)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

56

11.3 Dlouhodobý majetek Při účtování o vyřazení dlouhodobého majetku je nezbytně nutné si uvědomit zůstatky všech rozvahových účtů, které mají vazbu na daný (vyřazovaný) majetek. Viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11. Může se jednat o účty oprávek (07x, 08x), opravných položek (15x, 16x), dotací (403), v případě majetku určeného k prodeji přeceněného reálnou hodnotou i účet oceňovací rozdílu (407), popř. pro účely zachycení tohoto majetku určeného k prodeji přeceněného reálnou hodnotou i účty vnitrorganizačního účetnictví (790).

11.3.1 Nákup dlouhodobého majetku 1. Předpis došlé faktury SU

AU

04x

0xxx

321

01xx-06xx

SU

AU

321

01xx-06xx

231

0xxx

xxxx

61xx

AU

OdPa

Pol

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Úhrada faktury

3. Zařazení do užívání SU 0xx

0xxx

04x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

NÁKUP DLOUHODOBÉHO MAJETKU – PŘI ZAŘAZENÍ MAJETKU DO UŽÍVÁNÍ NEJSOU K DISPOZICI VŠECHNY FAKTURY ČÚS 710 bod 4.6. – majetek je způsobilý k užívání, je potřeba jej zařadit, ale nejsou vyfakturována všechna plnění 1. Zařazení majetku do užívání ve výši předpokládaných nákladů (vytvoření dohadné položky na nevyfakturované dodávky SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ MD D

042

0xxx

389

0xxx

021

0xxx

042

0xxx

x x x x

2. Předpis došlé faktury po zařazení do užívání pokud dojde k rozdílům mezi dohadou a skutečným plněním – neupravuje se ocenění majetku, ale rozdíl se zúčtuje do nákladů

SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

389

0xxx

x

551 či 549 *

0xxx

x

321

01xx-06xx

D

x

* 551 pro odepisovaný a 549 pro neodpisovaný majetek

3. Úhrada faktury SU

AU

321

01xx-06xx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

61xx

57

x

NÁKUP DLOUHODOBÉHO MAJETKU NA ZÁLOHU 1. Poskytnutí zálohy SU

AU

05x

01xx-06xx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 xxxx

61xx

OdPa

Pol

10

2. Předpis došlé faktury a zúčtování zálohy

SU

AU

04x

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70

321

70

321

10

05x

01xx-06xx

10

SU

AU

321

01xx-06xx

231

0xxx

xxxx

61xx

AU

OdPa

Pol

3. Úhrada faktury

4. Zařazení do užívání SU 0xx

0xxx

04x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

60 60

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70

11.3.2 Odpisy dlouhodobého majetku a rozpouštění dotací ve věcné a časové souvislosti do výnosů SU

AU

551

0xxx

07x (08x)

0xxx

403

05xx či 07xx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x x

58

11.3.3 Opravné položky k dlouhodobému majetku vyjadřující dočasné snížení hodnoty majetku 1. Tvorba či zvýšení opravné položky k dlouhodobému majetku SU

AU

556

0xxx

15x (16x)

0xxx

403 *

0xxx

672 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x y* y*

* je-li majetek pořízený zcela či částečně z investičního transferu - ve výši tvorby či zvýšení opravné položky násobené transferovým podílem

2. Zrušení či snížení opravné položky k dlouhodobému majetku SU

AU

15x (16x)

0xxx

556

0xxx

672 *

0xxx

403 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x y* y*

* je-li majetek pořízený zcela či částečně z investičního transferu - ve výši snížení či zrušení opravné položky násobené transferovým podílem

11.3.4 Přijetí darovaného pozemku v reprodukční pořizovací ceně (RPC) např. dle oceňovací vyhlášky č. 3/2008 Sb.  v ceně dle znaleckého posudku  dle smlouvy pokud je cena uvedena  od VÚJ v účetní hodnotě předávající VÚJ 

SU

AU

031

0xxx

401

0xxx *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

* 05xx – od jiných než vládních institucí tj. nevýdělečných organizací, fyzických osob a podnikatelských subjektů 03xx – od vybraných účetních jednotek

11.3.5 Vyřazení pozemku darem jiné než vybrané účetní jednotce SU

AU

543

0xxx

031

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

59

11.3.6 Bezúplatně nabytý dlouhodobý majetek BEZÚPLATNĚ NABYTÝ DLOUHODOBÝ MAJETEK OD FO, a.s., s.r.o., aj. SU

AU

0xx

0xxx

401

05xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

BEZÚPLATNĚ NABYTÝ DLOUHODOBÝ MAJETEK OD VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTEK Předávající vybraná účetní jednotka předá majetek v pořizovací ceně (hodnota účtu 02x či 01x) včetně hodnoty oprávek (účet 07x či 08x), hodnoty nerozpuštěných dotací (účet 403) a zbytku ceny (účet 401 = 02x či 01x – 08x či 07x - 403). Účty opravných položek (15x či 16x) musí předávající účetní jednotka zrušit. Přebírající vybraná účetní jednotka nabírá majetek do svého účetnictví ve stejných hodnotách na stejné účty. U majetku, který obec (zřizovatel) předává vlastní příspěvkové organizaci k hospodaření, jej obec (zřizovatel) zavede na podrozvahu zápisem 903.0xxx/999.0903 v pořizovacích cenách. 1. Vyřazení majetku u předávající vybrané účetní jednotky

SU

AU

08x (07x)

0xxx

401 403 02x (01x) i 03x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

40

02xx, 03xx či 05xx 01xx, 02xx či 04xx 0xxx

36 24 100

2. Zařazení majetku u přebírající vybrané účetní jednotky

SU

AU

02x (01x) i 03x

0xxx 02xx, 03xx či 05xx 01xx, 02xx či 04xx 0xxx

401 403 08x (07x)

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 36 24 40

BEZÚPLATNĚ NABYTÝ DLOUHODOBÝ MAJETEK OD ORGANIZAČNÍ SLOŽKY STÁTU - OSS LEGISLATIVA § 25 odst. 6 zákona o účetnictví bod 5.3.2 písm. b) ČÚS 703 bod 3.1.1. , bod 3.2.4., bod 4.2.1. ČÚS 709 Výjimkou v případě bezúplatných převodů či darů majetku jsou převody od OSS (Organizační složky státu) mezi něž patří např. Pozemkové úřady (dříve Pozemkový fond). Tyto organizace při příjmu investičního transferu nepoužívají účet 403 a účtují o něm pouze na účtu 401. Proto při převodech majetku od OSS není často ve smlouvě vyčíslena výše investičního transferu. Je-li však na předávacím protokolu uvedeno, že byl majetek pořízen i z transferu, bylo MF ČR schváleno, že obec „smí“ s majetkem „nabrat“ i účet 403 ve výši přijatého transferu u OSS na jeho pořízení. Tímto způsobem bude ztrátovost obce, která neodpovídá skutečnosti, vyřešena. Proti nákladu z odpisu bude výnos z rozpuštěné dotace. Pokud nastane situace, že se příjemci majetku nepodaří získat informace o hodnotě souvisejícího transferu tak, aby hodnotu účtu 403 „zrekonstruoval“, bude muset při převzetí tohoto majetku použít účet 401 DAL a odpisovat do nákladů bez zúčtování alikvotního podílu transferu do výnosů (i když bude vědět, že v souvislosti s danou výstavbou byl transfer přijat, nezná však jeho výši, předávající OSS tuto informaci neposkytla).

60

11.3.7 Vyřazení majetku likvidací (opotřebením), v důsledku manka a škody, darem jiné než vybrané účetní jednotce Nákladové účty pro doúčtování oprávek:  v případě likvidace (opotřebení)  v případě škody  v případě daru jiné než vybrané úč. jednotce

551 547 543

(závazná analytika 09xx u hlavní činnosti) (závazná analytika 009x u hospodářské činnosti)

1. Zrušení případné opravné položky SU

AU

15x či 16x

0xxx

556

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Plné dooprávkování při vyřazení dlouhodobého majetku

dosažení hodnoty na účtech 07x (08x) stejné jako je pořizovací cena tohoto majetku SU

AU

5xx

0xxx

07x či 08x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Vyřazení majetku

SU

AU

07x či 08x

0xxx

01x či 02x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

4. Zrušení případných nerozpuštěných dotací SU

AU

403

05xx či 07xx

672

07xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

61

11.3.8 Nepeněžní vklad dlouhodobého majetku do obchodní společnosti Vyřazením majetku – vkladem do obchodní společnosti – dojde ke vzniku dlouhodobého finančního majetku. Případná dotace na pořízení vyřazovaného dlouhodobého majetku se nebude vyřazovat, ale její vazba se přesune k dlouhodobému finančnímu majetku (06x). Dotace na účtu 403 zůstane až do doby, kdy se bude nakládat s obchodním podílem (prodej, transformace aj.). Dotace se tedy do výnosů rozpustí až v okamžiku, kdy se dlouhodobý finanční majetek při vyřazení zaúčtuje do nákladů. 1. Upsání vkladu - ve výši zůstatkové ceny majetku SU

AU

043

0xxx

368

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Rozpuštění opravných položek (pokud jsou vytvořeny) SU

AU

163

0xxx

556

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Navýšení 403 vlivem rozpouštění opravných položek SU

AU

672

0xxx

403

05xx či 07xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

4. Vklad majetku v zůstatkové hodnotě u odpisovaného majetku, pozemků v pořizovací ceně SU

AU

368

0xxx

08x (078x)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

5. Vyřazení majetku a oprávek SU

AU

08x (07x)

0xxx

02x (01x)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6. Zařazení finanční investice po dokončení – při zápisu do OR v hodnotě zůstatkové ceny vloženého majetku SU

AU

06x *

0xxx

043

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

* účet 061 – při podílu nad 50%, účet 062 – při podílu 20% - 50%, účet 069 – při podílu do 20%

62

11.3.9 Vyřazení nedokončeného majetku (bezúplatný převod, prodej, zmařená investice) Důvody vyřazení nedokončeného majetku jako zmařené investice mohou být různé, např. nezískáme dotaci a nemáme dost vlastních zdrojů, nezískali jsme úvěr na dokrytí vlastních zdrojů, změna investora, změna koncepce rozvoje. PRODEJ NEDOKONČENÉHO DLOUHODOBÉHO MAJETKU X ZVEŘEJNĚNÍ ZÁMĚRU PRODAT MAJETEK máme-li na účtu 041 projekt – záměr prodat se nevyvěšuje máme-li na účtu 042 pouze projekt, nic není rozestavěné, není to nemovitost - záměr prodat se nevyvěšuje máme-li na účtu 042 projekt a je zahájena stavba = rozestavěná nemovitost - záměr prodat zveřejníme NÁKLADOVÉ ÚČTY PŘI VYŘAZENÍ 04X: v případě prodeje DNM (účet 041) v případě prodeje DHM (účet 042) v případě daru jiné než VÚJ zmařená investice

552 553 543 547

NÁKLADOVÝ ÚČET PRO ZRUŠENÍ OP, POKUD BYLY K MAJETKU TVOŘENY: zrušení OP (157, 168) 556 VÝNOSOVÉ ÚČTY PŘI PRODEJI 04X: výnosy z prodeje DNM (účet 041) výnosy z prodeje DHM (účet 042)

645 646

ZMAŘENÁ INVESTICE 1. Vyřazení nedokončeného DHM (DNM) k okamžiku rozhodnutí orgánem obce (§ 33 odst.5 vyhl.č.410/2009 Sb.) SU

AU

547

0xxx

04x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Rozpuštění dotace do výnosů SU

AU

403

05xx či 07xx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

PRODEJ NEDOKONČENÉHO DLOUHODOBÉHO MAJETKU I tento majetek lze při prodeji přecenit na reálnou hodnotu (viz kap. 11.6) 1. Vyřazení nedokončeného DHM (DNM) k okamžiku prodeje SU

AU

55x

0xxx *

04x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Rozpuštění dotace do výnosů SU

AU

403

05xx či 07xx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Předpis výnosu z prodeje SU

AU

311

08xx

64x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

63

BEZÚPLATNÝ PŘEVOD NEDOKONČENÉHO DLOUHODOBÉHO MAJETKU MEZI VÚJ 1. Vyřazení nedokončeného dlouhodobého majetku (DHM,DNM) z důvodu změny investora

SU

AU

401

03xx či 05xx

x

403

02xx či 04xx

x

04x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x

K vyřazení majetku by se zúčtovaly případné opravné položky k účtu 04x zápisem 168 (157) / 556. Pokud by k opravným položkám byl výsledkově zúčtován i transfer na účtu 403, potom je třeba zpětně při vyřazení majetku navýšit tento zápisem opačným, tedy 672/403.05xx nebo 07xx. 2. Zařazení nedokončeného majetku u přebírající VÚJ

SU

AU

04x

0xxx

401

03xx či 05xx

x

403

02xx či 04xx

x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x

DAR NEDOKONČENÉHO DLOUHODOBÉHO MAJETKU JINÉ NEŽ VÚJ (např. fyzická osoba, právnická osoba, s.r.o., a.s.) 1. Vyřazení nedokončeného dlouhodobého majetku (DHM,DNM) z důvodu změny investora, kterým je jiná než VÚJ SU

AU

543

0xxx

04x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Rozpuštění případné dotace do výnosů SU

AU

403

05xx či 07xx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

64

11.3.10 Vyřazení stavby z důvodů nové výstavby LEGISLATIVA § 55 odst. 1 písm. e) vyhlášky č. 410/2009 Sb., ČÚS 710 bod 6.1.6. Vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí v důsledku nové výstavby je součástí nákladů souvisejících s pořízením dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku. Zůstatková cena vyřazené stavby nebo její část a náklady na vyřazení tvoří součást nákladů na novou výstavbu. Tento postup neplatí pro jiné druhy majetků např. při rekonstrukcích technologií např. ČOV, lanových drah, AVT v kulturních domech apod. se část likvidované technologie vyřadí ve výši zůstatkové ceny přes náklady. Příklad: pořizovací cena stavby (021 MD) (hodnota sloupce brutto v rozvaze) oprávky (081 Dal) (hodnota sloupce korekce v rozvaze) zůstatková cena (hodnota sloupce netto v rozvaze)

9 mil. Kč 4 mil. Kč 5 mil. Kč

1. Zúčtování zůstatkové ceny staré budovy do hodnoty nové budovy SU

AU

042

0xxx

081

0xxx *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5 5

* AU účtu 021 je závazná pro AU účtu 081 (viz metodika Gordic, účet 081 se generuje obratově v Příloze část G ve sl. korekce, jen pokud má správnou AU)

2. Vyřazení likvidované stavby SU

AU

081

0xxx *

021

0xxx *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

9 9

* pro zvolení správné závazné AU je nutné vycházet z metodiky Gordic

11.3.11 Částečné vyřazení stavby (bez navazující nové výstavby a bez dalšího technického zhodnocení) LEGISLATIVA bod. 4.5. a bod 6.4. ČÚS 710 Jedná o vyřazení majetku nebo jeho části z důvodu úplného opotřebení. Nejedná se o vyřazení majetku z důvodu nové výstavby, které se má stát součástí ocenění nové stavby. Příklad:

vyřadí se plášť a střecha zimního stadionu – obec ponechá v provozu otevřené kluziště pořizovací cena stavby (021 MD) (hodnota sloupce brutto v rozvaze) 10 mil. Kč oprávky (081 Dal) (hodnota sloupce korekce v rozvaze) 2 mil. Kč kvalifikovaným odhadem je určena cena vyřazované části stavby 5 mil. Kč podíl oprávek na celkové hodnotě stavby 2 mil. Kč / 10 mil. Kč tj. 20% 20% z vyřazované části je již odepsáno 20% z 5 = 1 mil. Kč hodnota k doúčtování oprávek k vyřazované části majetku = hodnota vyřazovaného majetku snížená o 20% (již odepsáno) 5 mil. Kč – 1 mil. Kč = 4 mil. Kč

1. Doúčtování oprávek k vyřazované části stavby SU

AU

551

0xxx

081

0xxx *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

4 4

* AU účtu 021 je závazná pro AU účtu 081 (viz metodika Gordic, účet 081 se generuje obratově v Příloze část G ve sl. korekce, jen pokud má správnou AU)

65

2. Vyřazení části stavby na základě kvalifikovaného odhadu SU

AU

081

0xxx *

021

0xxx *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5 5


11.3.12 Digitalizace pozemků Změna výměry pozemku či změna charakteru pozemku při digitalizaci - nemá vliv na ocenění v účetnictví. (Změnou výměry se celková cena nezmění, pouze se změní cena za metr čtvereční, úpravu informace provedeme pouze na kartě majetku nebo v jiné evidenci, dle způsobu jak pozemky vedeme .) Nový pozemek - je třeba jej zavést do účetnictví zápisem 031/401. Pozemek, který má ÚJ v účetnictví a ubude obci na základě digitalizace - pak jej vyřadíme 401/031.

Výklady MF k pozemkům obecně: "Přecenění investičního majetku v účetnictví se v zásadě neprovádí. Ocenění pozemků podle pokynů FMF čj. V/1 25 784/1991 při aktivování pozemků do majetku organizací se považuje za ocenění ve smyslu ustanovení § 25, odst. 1, písm. a) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví. Změna charakteru pozemků nebo vydání cenových map pozemků neovlivňují ocenění majetku v účetnictví. Změna charakteru pozemku /např. z ostatních ploch na vodní plochy/ a upřesnění výměry při zpřesňování evidence pozemků se zachytí pouze v podrobné pozemkové evidenci účetní jednotky, kde se vedou záznamy o charakteru pozemku a výměře. Cena pozemku v účetnictví se v souvislosti se zmíněnými případy nemění. Příslušné technické údaje o jednotlivých pozemcích se uvádějí na inventárních kartách. Zpřesněním údajů o pozemkovém vlastnictví účetní jednotky, jako např. změna výměry nebo zatřídění pozemků v katastru nemovitostí, se ocenění pozemků v účetnictví nemění. Zpřesněné údaje se zachytí pouze na inventární kartě a v inventuře. Pokud se na základě výpisu z katastru nemovitostí zjistí, že účetní jednotka je vlastníkem pozemku, který ve svém účetnictví nemá, pak se tento pozemek zahrne do účetnictví zápisem MD 031 / D 901 (pozn. od roku 2010 na 401). Pozemek se ocení podle platných oceňovacích předpisů. Jestliže se na základě výpisu z katastru nemovitostí zjistí, že účetní jednotka má ve svém účetnictví pozemek, ke kterému nemá vlastnické právo, je třeba pozemek vyřadit zápisem MD 901 (pozn. od roku 2010 na 401) / D 031. V souvislosti s digitalizací katastrálního operátu se podle našeho názoru v reálu nic nemění, dochází pouze k administrativním úpravám parcel, proto není důvod provádět jejich přecenění."

66

11.4 Věcná břemena VĚCNÁ BŘEMENA, KDE JE OBEC POVINNÁ (OBDRŽÍ PŘÍJEM A MÁ POVINNOST) Povinnost: Majetek, na kterém je omezení vlastnického práva ve formě smlouvy o zřízení věcného břemene, bude veden se samostatnou analytikou na účtu 02X, 03X (požadavek ČÚS č. 701). Dobrovolnost: Ve výši ocenění věcného břemene lze vést podmíněný závazek na podrozvahových účtech účetním zápisem 986.0999 MD / 986.0xxx D. Postup je zvolen tak, aby splnil nároky na vlastní informace účetních jednotek a zároveň nedošlo ke zkreslení informací v příloze účetní závěrky. 1. Předpis pohledávky SU

AU

311 *

0xxx

602

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

* účet 311 použijeme v případě, kdy máme na VB vystavenou fakturu, pokud fakturu nevystavujeme, lze použít účet 377

2. Příjem za pohledávku SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2119

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Zachycení majetku s věcným břemenem na zvláštní analytice SU

AU

02x, 03x

AU pro věcná břemena

02x, 03x

původní AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

VĚCNÁ BŘEMENA, KDE JE OBEC OPRÁVNĚNÁ (ZAPLATÍ A MÁ PRÁVO) Dobrovolnost: Ve výši ocenění věcného břemene lze vést podmíněnou pohledávku na podrozvahových účtech účetním zápisem 986.0999 MD / 986.0xxx D. Postup je zvolen tak, aby splnil nároky na vlastní informace účetních jednotek a zároveň nedošlo ke zkreslení informací v příloze účetní závěrky.

1. Předpis závazku SU

AU

518 (042)

0xxx

321

00xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Úhrada závazku SU

AU

321

00xx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5169 (6121)

67

x

11.5 Směna majetku Na směnu je nutné pohlížet jako na dva samostatné akty – prodej a nákup – i když nedochází k finančnímu plnění. Při směně majetku je nutné účtovat o přecenění na reálnou hodnotu. Výnosem ze směny je to, co do směny vkládáme. ČÚS 709 – 3.4.3. – Na majetek určený ke směně se pro účely tohoto standardu hledí jako na majetek určený k prodeji podle § 64 vyhlášky. Za směnu se nepovažuje bezúplatný převod nebo přechod dlouhodobého majetku mezi vybranými účetními jednotkami. ČÚS 709 – 3.4.4. - V případě směny majetku účtuje účetní jednotka o vzniku pohledávky a závazku způsobem obdobným jako z titulu kupní smlouvy a o úhradě této pohledávky a závazku účtuje v souladu s § 68 odst. 1 písm. d) vyhlášky. OCENĚNÍ MAJETKU PŘIJATÉHO SMĚNOU  

pořizovací cenou, tj. cenou uvedenou ve smlouvě a vedlejšími pořizovacími náklady není-li cena ve smlouvě pak reprodukční pořizovací cenou (RPC) např. dle oceňovací vyhlášky č. 3/2008 Sb. nebo v ceně dle znaleckého posudku

brutto v rozvaze - pořizovací cena. netto v rozvaze - pořizovací cena snížená o opravné položky a oprávky ZÁKLADNÍ TYPY SMĚNY Při směně majetku mohou nastat tyto základní varianty (u všech těchto variant může být měna s doplatkem jedné či druhé straně či zcela bez doplatku).  Směna majetku – reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku - viz kap. 11.5.1  Směna bez doplatku viz kap. 11.5.1.1  Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) viz. kap. 11.5.1.2  Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) viz kap. 11.5.1.3 

Směna majetku – reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku - viz kap. 11.5.2  Směna bez doplatku viz kap. 11.5.2.1  Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) viz. kap. 11.5.2.2  Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) viz kap. 11.5.2.3



Směna majetku – reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku viz kap. 11.5.3  Směna bez doplatku viz kap. 11.5.3.1  Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) viz. kap. 11.5.3.2  Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) viz kap. 11.5.3.3



Směna majetku – obec dle směrnice nepřeceňuje na RH - viz kap. 11.5.4  Směna bez doplatku viz kap. 11.5.4.1  Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) viz. kap. 11.5.4.2  Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) viz kap. 11.5.4.3

68

11.5.1 Směna majetku – reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku Varianty:  Směna bez doplatku – reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku viz kap. 11.5.1.1  Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) - reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku viz kap. 11.5.1.2  Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) - reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku viz kap. 11.5.1.3

11.5.1.1 Směna bez doplatku – reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 800 hodnota přijatého majetku 800 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 - 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) - 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Zrušení oprávek ke dni schválení záměru směny u odepisovaného majetku SU

AU

081 *

0xxx

407

03xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100

* 07x či 08x - příslušný účet oprávek dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.)

2. Přecenění na RH ke dni schválení záměru směny (ve výši 800-400=400) ) a zachycení RH na účet 790 – ocenění majetku určeného k prodeji (ve výši 800)

SU

AU

021 *

0xxx **

407

03xx - 04xx

790

0002 ***

790

0999

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

400 400 800 800

* 01x, 02x či 03x - příslušný majetkový účet (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.) ** Analytika by měla být shodná, jako analytika, kterou má přeceňovaný majetek. Je možné přeceněný majetek přeúčtovat na novou analytiku, ale musíme přeúčtovat celou výši!!! *** AU 0001 pro nehmotný majetek a AU 0002 pro hmotný majetek

3. Zrušení opravných položek ke dni schválení záměru směny SU

AU

163 *

0xxx

407

03xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20

* 15x, 16x či17x - příslušný účet opr. položek dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.)

4. Předpis výnosu ze směny majetku SU

AU

311

08xx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

800 800

* 64x - příslušný výnosový účet dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.)

69

5. Předpis závazku ze směny majetku SU

AU

042 *

0xxx

321

01xx - 06xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

800 800

* 04x - příslušný účet pořízení dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.)

6. Zápočet závazku a pohledávky ze směny majetku SU

AU

321

01xx - 06xx

311

08xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

800 800

7. Vyřazení předávaného majetku SU

AU

553 *

0xxx

021 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

800 800

* 05x či 56x - příslušný nákladový účet dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.) 01x, 02x či 03x - příslušný majetkový účet (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.)

8. Náklady na převod (dle dohodnutého poměru ve smlouvě) a úhrada nákladů – obvykle z pokladny

SU

AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10


9. Zrušení oceňovacího rozdílu a zachycení RH na účtu 790 – ocenění majetku určeného k prodeji

SU

AU

407

03xx - 04xx

664

0xxx

790

0999

790

0002 *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

520 520 800 800

* AU 0001 pro nehmotný majetek a AU 0002 pro hmotný majetek

10. Rozpuštění dotace z účtu 403 SU

AU

403

05xx či 07xx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70

11. Zařazení nabývaného majetku SU

AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

810 810

* 01x, 02x či 03x - příslušný majetkový účet (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.) 04x - příslušný účet pořízení dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.)

70

11.5.1.2 Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) - reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku Pokud v rámci směnné smlouvy doplácíme, tak by výše tohoto doplatku měla zpravidla představovat rozdíl mezi nižší hodnotou předávaného majetku a vyšší hodnotou přijímaného majetku. Tento doplatek je potom součástí ocenění přijatého majetku. Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 700 hodnota přijatého majetku 800 doplatek od obce 100 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 - 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) - 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Zrušení oprávek ke dni schválení záměru směny u odepisovaného majetku SU

AU

081 *

0xxx

407

03xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


2. Přecenění na RH ke dni schválení záměru směny (ve výši 700-400=300) a zachycení RH na účet 790 – ocenění majetku určeného k prodeji (ve výši 700)

SU

AU

021 *

0xxx **

407

03xx - 04xx

790

0002 ***

790

0999

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

300 300 700 700



AU

163 *

0xxx

407

03xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20



AU

311

08xx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

700 700



AU

042 *

0xxx

321

01xx - 06xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

800 800


71


AU

321

01xx - 06xx

311

08xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

700 700

7. Úhrada doplatku SU

AU

321

01xx - 06xx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 xxxx

6121 *

100

* 61xx - příslušná položka dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.)


SU

AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



AU

553 *

0xxx

021 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

700 700



SU

AU

407

03xx - 04xx

664

0xxx

790

0999

790

0002 *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

420 420 700 700



AU

403

05xx či 07xx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

810 810


72

11.5.1.3 Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) - reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku Pokud v rámci směnné smlouvy inkasujeme doplatek, tak by jeho výše měla zpravidla představovat rozdíl mezi vyšší hodnotou předávaného majetku a nižší hodnotou přijatého majetku. Tento doplatek se nepromítá do ocenění přijatého majetku. Doplatek je výnosem (a v součtu s výnosem z hodnoty přijímaného majetku odpovídá hodnotě předávaného majetku). Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 900 hodnota přijatého majetku 800 doplatek, který obec obdrží 100 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 - 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) - 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Zrušení oprávek ke dni schválení záměru směny u odepisovaného majetku SU

AU

081 *

0xxx

407

03xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


2. Přecenění na RH ke dni schválení záměru směny (ve výši 900-400=500) a zachycení RH na účet 790 – ocenění majetku určeného k prodeji (ve výši 900)

SU

AU

021 *

0xxx **

407

03xx - 04xx

790

0002 ***

790

0999

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

500 500 900 900



AU

163 *

0xxx

407

03xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20



AU

311

08xx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

900 900



AU

042 *

0xxx

321

01xx - 06xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

800 800


73


AU

321

01xx - 06xx

311

08xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

800 800

7. Inkaso doplatku SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

31xx

311

08xx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


SU

AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



AU

553 *

0xxx

021 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

900 900



SU

AU

407

03xx - 04xx

664

0xxx

790

0999

790

0002 *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

620 620 900 900



AU

403

05xx či 07xx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

810 810


74

11.5.2 Směna majetku – reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku Varianty:  Směna bez doplatku – reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku viz kap. 11.5.2.1  Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) - reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku viz kap. 11.5.2.2  Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) - reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku viz kap. 11.5.2.3

11.5.2.1 Směna bez doplatku – reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 260 hodnota přijatého majetku 260 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 - 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) - 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Zrušení oprávek ke dni schválení záměru směny u odepisovaného majetku SU

AU

081 *

0xxx

407

03xx - 4xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


2. Přecenění na RH ke dni schválení záměru směny (ve výši 260-400=-140) a zachycení RH na účet 790 – ocenění majetku určeného k prodeji (ve výši 260)

SU

AU

021 *

0xxx **

407

03xx - 04xx

140

790

0002 ***

260

790

0999

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 140

260



AU

163 *

0xxx

407

03xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20



AU

311

08xx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

260 260


75


AU

042 *

0xxx

321

01xx - 06xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

260 260



AU

321

01xx - 06xx

311

08xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

260 260


AU

553 *

0xxx

021 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

260 260



SU

AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



SU

AU

564

0xxx

407

03xx - 04xx

790

0999

790

0002 *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20 260 260



AU

403

05xx či 07xx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

270 270


76

11.5.2.2 Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) - reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku Pokud v rámci směnné smlouvy doplácíme, tak by výše tohoto doplatku měla zpravidla představovat rozdíl mezi nižší hodnotou předávaného majetku a vyšší hodnotou přijímaného majetku. Tento doplatek je potom součástí ocenění přijatého majetku. Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 160 hodnota přijatého majetku 260 doplatek od obce 100 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 - 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) - 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Zrušení oprávek ke dni schválení záměru směny u odepisovaného majetku SU

AU

081 *

0xxx

407

03xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100



SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

021 *

0xxx **

407

03xx - 04xx

240

790

0002 ***

160

790

0999

D 240

160



AU

163 *

0xxx

407

03xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20



AU

311

08xx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

160 160



AU

042 *

0xxx

321

01xx - 06xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

260 260


77


AU

321

01xx - 06xx

311

08xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

160 160


AU

321

01xx - 06xx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 xxxx

61xx *

100



SU

AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



AU

553 *

0xxx

021 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

160 160



SU

AU

564

0xxx

407

03xx - 04xx

790

0999

790

0002 *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

120 120 160 160



AU

403

05xx či 07xx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

270 270


78

11.5.2.3 Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) - reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku Pokud v rámci směnné smlouvy inkasujeme doplatek, tak by jeho výše měla zpravidla představovat rozdíl mezi vyšší hodnotou předávaného majetku a nižší hodnotou přijatého majetku. Tento doplatek se nepromítá do ocenění přijatého majetku. Doplatek je výnosem (a v součtu s výnosem z hodnoty přijímaného majetku odpovídá hodnotě předávaného majetku). Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 270 hodnota přijatého majetku 260 doplatek, který obec obdrží 10 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 - 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) - 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Zrušení oprávek ke dni schválení záměru směny u odepisovaného majetku SU

AU

081 *

0xxx

407

03xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


2. Přecenění na RH ke dni schválení záměru směny (ve výši 270-400=-130) a zachycení RH na účet 790 – ocenění majetku určeného k prodeji (ve výši 270) SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ MD D 021 * 0xxx ** 130 407 03xx - 04xx 130 790 0002 *** 270 790 0999 270 * 01x, 02x či 03x - příslušný majetkový účet (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.) ** Analytika by měla být shodná, jako analytika, kterou má přeceňovaný majetek. Je možné přeceněný majetek přeúčtovat na novou analytiku, ale musíme přeúčtovat celou výši!!! *** AU 0001 pro nehmotný majetek a AU 0002 pro hmotný majetek


AU

163 *

0xxx

407

03xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20



AU

311

08xx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

270 270



AU

042 *

0xxx

321

01xx - 06xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

260 260


79


AU

321

01xx - 06xx

311

08xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

260 260


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

31xx

311

08xx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10


SU

AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 5

xxxx

61xx

5 5

6171

5182

-5



AU

553 *

0xxx

021 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

270 270



SU

AU

564

0xxx

407

03xx - 04xx

790

0999

790

0002 *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10 270 270



AU

403

05xx či 07xx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

265 265


80

11.5.3 Směna majetku – reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku Varianty:  Směna bez doplatku – reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku viz kap. 11.5.3.1  Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) - reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku viz kap. 11.5.3.2  Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) - reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku viz kap. 11.5.3.3

11.5.3.1 Směna bez doplatku – reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 350 hodnota přijatého majetku 350 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 - 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) - 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Zrušení oprávek ke dni schválení záměru směny u odepisovaného majetku SU

AU

081 *

0xxx

407

03xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100



SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

021 *

0xxx **

407

03xx - 04xx

50

790

0002 ***

350

790

0999

D 50

350

* 01x, 02x či 03x - příslušný majetkový účet (viz přehled na str. 45) ** Analytika by měla být shodná, jako analytika, kterou má přeceňovaný majetek. Je možné přeceněný majetek přeúčtovat na novou analytiku, ale musíme přeúčtovat celou výši!!! *** AU 0001 pro nehmotný majetek a AU 0002 pro hmotný majetek


AU

163 *

0xxx

407

03xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20



AU

311

08xx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

350 350


81


AU

042 *

0xxx

321

01xx - 06xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

350 350



AU

321

01xx - 06xx

311

08xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

350 350


AU

553 *

0xxx

021 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

350 350



SU

AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



SU

AU

407

03xx - 04xx

664

0xxx

790

0999

790

0002 *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70 350 350



AU

403

05xx či 07xx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

360 360


82

11.5.3.2 Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) - reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku Pokud v rámci směnné smlouvy doplácíme, tak by výše tohoto doplatku měla zpravidla představovat rozdíl mezi nižší hodnotou předávaného majetku a vyšší hodnotou přijímaného majetku. Tento doplatek je potom součástí ocenění přijatého majetku. Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 330 hodnota přijatého majetku 350 doplatek od obce 20 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 - 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) - 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Zrušení oprávek ke dni schválení záměru směny u odepisovaného majetku SU

AU

081 *

0xxx

407

03xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100



SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

021 *

0xxx **

407

03xx - 04xx

70

790

0002 ***

330

790

0999

D 70

330



AU

163 *

0xxx

407

03xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20



AU

311

08xx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

330 330



AU

042 *

0xxx

321

01xx - 06xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

350 350


83


AU

321

01xx - 06xx

311

08xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

330 330


AU

321

01xx - 06xx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 xxxx

61xx *

20



SU

AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



AU

553 *

0xxx

021 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

330 330



SU

AU

407

03xx - 04xx

664

0xxx

790

0999

790

0002 *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

50 50 330 330



AU

403

05xx či 07xx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

360 360


84

11.5.3.3 Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) - reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku Pokud v rámci směnné smlouvy inkasujeme doplatek, tak by jeho výše měla zpravidla představovat rozdíl mezi vyšší hodnotou předávaného majetku a nižší hodnotou přijatého majetku. Tento doplatek se nepromítá do ocenění přijatého majetku. Doplatek je výnosem (a v součtu s výnosem z hodnoty přijímaného pozemku odpovídá hodnotě předávaného majetku). Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 370 hodnota přijatého majetku 350 doplatek, který obec obdrží 20 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 - 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) - 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Zrušení oprávek ke dni schválení záměru směny u odepisovaného majetku SU

AU

081 *

0xxx

407

03xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


2. Přecenění na RH ke dni schválení záměru směny (ve výši 370-400=-30) a zachycení RH na účet 790 – ocenění majetku určeného k prodeji (ve výši 370) SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ MD D

021 *

0xxx **

407

03xx - 04xx

30

790

0002 ***

370

790

0999

30

370



AU

163 *

0xxx

407

03xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20



AU

311

08xx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

370 370



AU

042 *

0xxx

321

01xx - 06xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

350 350


85


AU

321

01xx - 06xx

311

08xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

350 350


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

31xx

311

08xx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20


SU

AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



AU

553 *

0xxx

021 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

370 370



SU

AU

407

03xx - 04xx

664

0xxx

790

0999

790

0002 *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

90 90 370 370



AU

403

05xx či 07xx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

360 360


86

11.5.4 Směna majetku – obec dle směrnice nepřeceňuje na RH Varianty:  Směna bez doplatku – obec dle směrnice nepřeceňuje na RH viz kap. 11.5.4.1  Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) - obec dle směrnice nepřeceňuje na RH viz kap. 11.5.4.2  Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) - obec dle směrnice nepřeceňuje na RH viz kap. 11.5.4.3 Pořizovací cena - hodnota ve sloupci brutto v rozvaze.

11.5.4.1 Směna bez doplatku – obec dle směrnice nepřeceňuje na RH Příklad: hodnota předávaného majetku 400 hodnota přijatého majetku 400 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 - 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) - 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70


AU

311

08xx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

400 400



AU

042 *

0xxx

321

01xx - 06xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

400 400



AU

321

01xx - 06xx

311

08xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

400 400

4. Zrušení opravných položek ke dni směny a navýšení transferového podílu v souvislosti se zrušením OP SU

AU

163 *

0xxx

556

0xxx

672

0xxx

403

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20 5 5


87

5. Vyřazení předávaného majetku

SU

AU

553 *

0xxx

081*

0xxx

081*

0xxx

021 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

300 300 400 400

* 05x či 56x - příslušný nákladový účet dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.) 07x či 08x - příslušný účet oprávek dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.) 01x, 02x či 03x - příslušný majetkový účet (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.)


SU

AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



AU

403

05xx či 07xx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

75 75


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

410 410


88

11.5.4.2 Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) - obec dle směrnice nepřeceňuje na RH Pokud v rámci směnné smlouvy doplácíme, tak by výše tohoto doplatku měla zpravidla představovat rozdíl mezi nižší hodnotou předávaného majetku a vyšší hodnotou přijímaného majetku. Tento doplatek je potom součástí ocenění přijatého majetku. Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 400 hodnota přijatého majetku 500 doplatek od obce 100 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 - 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) - 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70


AU

311

08xx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

400 400



AU

042 *

0xxx

321

01xx - 06xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

500 500



AU

321

01xx - 06xx

311

08xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

400 400


AU

163 *

0xxx

556

0xxx

672

0xxx

403

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20 5 5



AU

321

01xx - 06xx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 xxxx

61xx *


89

100


SU

AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



SU

AU

553

0xxx

081*

0xxx

081*

0xxx

021 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

300 300 400 400



AU

403

05xx či 07xx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

75 75


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

510 510


90

11.5.4.3 Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) - obec dle směrnice nepřeceňuje na RH Pokud v rámci směnné smlouvy inkasujeme doplatek, tak by jeho výše měla zpravidla představovat rozdíl mezi vyšší hodnotou předávaného majetku a nižší hodnotou přijatého majetku. Tento doplatek se nepromítá do ocenění přijatého majetku. Doplatek je výnosem (a v součtu s výnosem z hodnoty přijímaného pozemku odpovídá hodnotě předávaného majetku). Příklad: hodnota předávaného majetku 400 hodnota přijatého majetku 300 doplatek, který obec obdrží 100 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 - 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) - 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Předpis výnosu ze směny majetku SU

AU

311

08xx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

400 400



AU

042 *

0xxx

321

01xx - 06xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

300 300



AU

321

01xx - 06xx

311

08xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

300 300


AU

163 *

0xxx

556

0xxx

672

0xxx

403

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20 5 5



AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

31xx

311

08xx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100

91


SU

AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



SU

AU

553 *

0xxx

081*

0xxx

081*

0xxx

021 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

300 300 400 400



AU

403

05xx či 07xx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

75 75


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

310 310


11.6 Prodej majetku Účetní postupy k přecenění majetku určeného k prodeji řeší ČÚS 709. Hladina významnosti pro nutnost účtovat o přecenění na reálnou hodnotu by měla být stanovena vnitřním předpisem. U odpisovaného majetku určeného k prodeji, přeceněného na RH, zastavíme odpisy. Účet 403 zůstává ve stejné výši a nadále se nerozpouští a „vyřadí“ se až k okamžiku prodeje. Přeceňuje se i drobný majetek (např. auto z finančního leasingu). Pokud před prodejem majetku dojde k významnému zvýšení či snížení RH je nutné opět přecenit na RH!!! zrušení přecenění RH neúčtuje se o oprávkách za období, po které byl majetek oceněn RH (prodloužení doby odpisování nebo zvýšení odpisu), pokud během doby došlo ke skutečnostem významně ovlivňujícím zbývající dobu používání = úprava odpisového plánu odpisování se „znovu zahajuje“ 1. dnem měsíce, který následuje po měsíci, ve kterém nastala skutečnost, která měla za následek zánik povinnosti tohoto ocenění RH.

92

11.6.1 Prodej dlouhodobého majetku - reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena Příklad: Pořizovací cena majetku v účetní evidenci je 100. Vytvořené oprávky jsou 30 a opravné položky 10. Reálná hodnota např. dle znaleckého posudku je 150. 1. Zrušení oprávek a opravných položek, přecenění DHM na reálnou hodnotu a zachycení majetku přeceněného reálnou hodnotou pro výkaz Příloha (na základě rozhodnutí orgánu obce) SU

AU

07x či 08x *

0xxx

30

15x či 16x *

0xxx

10

01x, 02x či 03x

0xxx

50

407

03xx - 04xx

790

0001 či 0002

790

0999

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

90 150 150

* využijeme v případě, že je v souvislosti daným majetkem na příslušném účtu účtováno

2. Předpis příjmu z prodeje SU

AU

311

08xx

645, 646 či 647

03xx - 09xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

150 150

3. Vyřazení majetku k datu prodeje, zúčtování oceňovacího rozdílu, zrušení nerozpuštěných dotací z účtu 403 a zrušení zachycení majetku přeceněného reálnou hodnotou pro výkaz Příloha

SU

AU

552, 553 či 554

03xx - 09xx

01x, 02x či 03x

0xxx

407

03xx - 04xx

664

03xx - 09xx

403

05xx či 07xx

672

03xx - 07xx

790

0999

790

0001 či 0002

4. Příjem za prodej DHM SU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

150 150 90 90 x x 150 150

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

3xxx

311

08xx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

150 150

93

11.6.2 Prodej dlouhodobého majetku - reálná hodnota je nižší než pořizovací, ale vyšší než zůstatková cena Příklad: Pořizovací cena majetku v účetní evidenci je 100. Vytvořené oprávky jsou 30, vytvořené opravné položky 10. Reálná hodnota např. dle znaleckého posudku je 80. 1. Zrušení oprávek a opravných položek, přecenění DHM na reálnou hodnotu a zachycení majetku přeceněného reálnou hodnotou pro výkaz Příloha SU

AU

07x či 08x *

0xxx

30

15x či 16x *

0xxx

10

01x, 02x či 03x

0xxx

-20

407

03xx - 04xx

790

0001 či 0002

790

0999

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20

80 80


AU

311

08xx

645, 646 či 647

03xx - 09xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

80 80


SU

AU

552, 553 či 554

03xx - 09xx

01x, 02x či 03x

0xxx

407

03xx - 04xx

664

03xx - 09xx

403

05xx či 07xx

672

03xx - 07xx

790

0999

790

0001 či 0002


OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

80 80 20 20 x x 80 80

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

3xxx

311

08xx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

80 80

94

11.6.3 Prodej dlouhodobého majetku - reálná hodnota je nižší než zůstatková cena Příklad: Pořizovací cena majetku v účetní evidenci je 100. Vytvořené oprávky jsou 30, vytvořené opravné položky jsou 10. Reálná hodnota např. dle znaleckého posudku je 45. 1. Zrušení oprávek a opravných položek, přecenění DHM na reálnou hodnotu a zachycení majetku přeceněného reálnou hodnotou pro výkaz Příloha SU

AU

07x či 08x *

0xxx

30

15x či 16x *

0xxx

10

01x, 02x či 03x

0xxx

-55

407

03xx - 04xx

15

790

0001 či 0002

45

790

0999

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

45


AU

311

08xx

645, 646 či 647

03xx - 09xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

45 45


SU

AU

552, 553 či 554

03xx - 09xx

01x, 02x či 03x

0xxx

45

407

03xx - 04xx

15

564

03xx - 09xx

15

403

05xx či 07xx

x

672

03xx - 07xx

790

0999

790

0001 či 0002


OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

45

x 45 45

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

3xxx

311

08xx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

45 45

95

12. Účtování o mzdách POZOR!!! Změna v závazných analytikách účtu 342 – viz změna metodiky Gordicu 1/2013 (20. Května 2013) Pohledávka či závazek ve lhůtě do splatnosti Z 00xx – 04xx Evidované daňové nedoplatky u místně příslušných finančních orgánů – závazek po lhůtě splatnosti – pokud ÚJ skutečně takový závazek má po splatnosti, musí na konci účetního období provést přeúčtování na novou závaznou analytiku!!! Z 05xx -09xx 1. Předpis hrubé mzdy a náhrady mzdy za dočasnou pracovní neschopnost (obojí na 521!!!) SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ MD 521

0xxx

331

0xxx

D

x x

2. Odvody z mezd SU

AU

331

0xxx

336

010x

x

zdravotní pojištění

336

020x

x

sociální pojištění

342

0xxx

x

srážková daň

342

0xxx

x

zálohová daň

378

0xxx

x

ostatní odvody (výživné, exekuce, II. důchodový pilíř …)

OdPa Pol MD

D

poznámka

x

3. Odvody za zaměstnavatele - zdravotní a sociální pojištění SU AU OdPa Pol MD D

poznámka

524

0xxx

336

011x

x


336

021x

x


x

4. Odvody za zaměstnavatele – Kooperativa (čtvrtletně), penzijní připojištění SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ 525

0xxx

378

0xxx

MD

D

x x

5. Odvody srážek z mezd za pracovníky z BÚ SU AU OdPa Pol MD D

poznámka

336

010x

x


336

020x

x


342

0xxx

x

srážková daň

342

0xxx

x

zálohová daň

378

0xxx

x

ostatní odvody (výživné, exekuce, II. důchodový pilíř …)

231

0xxx

6112

5023

x

odvody zastupitelé

231

0xxx

6171

5011

x

odvody pracovníci

231

0xxx

xxxx

5011

x

odvody VPP

231

0xxx

xxxx

5021

x

odvody dohody o provedení práce

96

6. Odvody za zaměstnavatele z BÚ SU AU OdPa Pol

MD

D

poznámka

336

011x

x


336

021x

x


231

0xxx

xxxx

5032

x


231

0xxx

xxxx

5031

x


7. Převod čistých mezd a náhrad za DPN na účty pracovníků SU

AU

OdPa

Pol

MD

D

poznámka

331

0xxx

231

0xxx

6112

5023

x

zastupitelé

231

0xxx

6171

5011

x

pracovníci

231

0xxx

xxxx

5011

x

VPP

231

0xxx

xxxx

5021

x

dohody o provedení práce

231

0xxx

xxxx

5424

x

náhrady za DPN zaměstnancům

x

8. Výplata mezd z pokladny SU AU OdPa

Pol

MD

D

poznámka

261

0xxx

331

0xxx

231

0xxx

6112

5023

x

zastupitelé

231

0xxx

6171

5011

x

pracovníci

231

0xxx

xxxx

5011

x

VPP

231

0xxx

xxxx

5021

x

dohody o provedení práce

231

0xxx

xxxx

5424

x

náhrady za DPN zaměstnancům

231

0xxx

6171

5182

-x

x x

97

13. Účtování o fondech Druhy fondů u ÚSC jsou definovány ustanovením § 5 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů. Z tohoto vymezení je zřejmé, že peněžní fond ÚSC znamená vyčlenění části peněžních prostředků pro použití za určitým účelem. Prostředky lze převést na samostatný běžný účet fondu, ale povinnost zřízení samostatného účtu pro peněžní fond žádný předpis neukládá. Z hlediska účetnictví a účtování o fondech ÚSC se tyto sledují na účtu 419 jako jedna ze složek vlastních zdrojů. V metodikách Jihomoravského kraje pro účtování byl dosud ve vzorech účtování uváděn způsob (metoda), kdy tvorba fondu je účtována jako náklad 548 a následně použití fondu jako výnos na 648 (případně snížení nákladu na 548). Ačkoliv je tento způsob účtování fondů nadále možný a je také v následujících případech uváděn, je třeba uvést i možnost použití tzv. rozvahového způsobu zaúčtování těchto fondů. Tento rozvahový způsob především eliminuje prostor pro nesprávné dopady (zásahy) do výsledku hospodaření, a to i přes dílčí teoretický problém spočívající v tom, že peněžní fondy u ÚSC v některých případech s vlastními zdroji nesouvisí. Během vývoje účetní reformy byla totiž jako nejvhodnější způsob řešení rozvahového účtování peněžních fondů zvolena varianta účtování souvztažně s účtem 401 - Jmění účetní jednotky. Případná volba této metody pak s sebou nese potřebu pečlivé volby analytik účtu 401, jejichž použití nesmí ohrozit správné vyplnění přehledu o peněžních tocích a přehledu o změnách vlastního kapitálu, jejichž algoritmus vychází mimo jiné právě z analytického členění účtu 401. Postup účtování při použití účtu 401 je potom následující: tvorba převodem z výdajů (z rozpočtu obce): MD 401 / D 231 a zároveň MD 236 / D 419 (použití konsolidačních položek RS) tvorba přímo z příjmů fondu: MD 236 / D 6xx a zároveň MD 401 / D 419 použití fondu: MD 5xx / D 236 a zároveň MD 419 / D 401 Porovnáním obou možných metod účtování o peněžních fondech lze zjednodušeně konstatovat, že u rozvahového řešení účet 401 nahrazuje účty 548 a 648 používané u "výsledkového" účtování, které je dále nastíněno. Pro případnou změnu metody účtování o peněžních fondech je třeba vždy vyčkat na následující účetní období (kalendářní rok). S touto případnou změnou - např. z "výsledkové" metody na "rozvahovou" - by pak tudíž souviselo i přeúčtování ve výši počátečního stavu fondu (dle účtu 419, nikoli dle 236) zápisem MD 401 / D 548 (648). Upozornění! U účtu 419 je používána jiná analytika pro tvorbu a jiná pro čerpání fondů!!!

13.1 Sociální fond (SF) TVORBA SOCIÁLNÍHO FONDU DLE SCHVÁLENÝCH PRAVIDEL 1. Převod z BÚ SU

AU

262

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6330

5342

OdPa

Pol

x

2. Příjem na sociálním fondu a tvorba fondu

SU

AU

236

0100

262

0xxx

548

03xx-0998

419

010x

4134

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x x

98

PŮJČKA ZAMĚSTNANCI A JEJÍ SPLÁTKA 1. Půjčka zaměstnanci SU

AU

335

0xxx

236

0100

2. Příjem splátky půjčky na sociálním fondu SU AU 236

0100

335

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5660

OdPa

Pol

x

ZJ

N PJ UZ

2460

MD

D

x x

PŘÍSPĚVEK NA STRAVOVÁNÍ 1. Předpis faktury – nákup stravenek SU

AU

263

0xxx

321

00xx

2. Úhrada faktury z běžného účtu obce SU AU 321

00xx

231

0xxx

3. Výdej stravenek zaměstnancům SU AU OdPa

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

Pol

5169

x

MD

D

poznámka

518

03xx-0998

x

část hrazená z rozpočtu obce

335

0xxx

x

část hrazená zaměstnancem

377

0xxx-0799

x

část hrazená ze soc. fondu

263

0xxx

x

4. Úhrada od zaměstnanců srážkou ze mzdy

SU

AU

331

0xxx

335

0xxx

231

0xxx

xxxx

5011

x

231

0xxx

xxxx

5169

-x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

5. Převod ze sociálního fondu na BÚ a zúčtování soc. fondu

SU

AU

518

0xxx

236

0100

419

011x

548 (648)

03xx-0998

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5169

x x x

6. Příjem převodu ze sociálního fondu na BÚ SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

5169

377

0xxx-0799

ZJ

N PJ UZ

MD

D -x x

99

PŘIPSANÉ ÚROKY NA ÚČTU SOCIÁLNÍHO FONDU

SU

AU

OdPa

Pol

236

0100

6310

2141

662

0xxx

548

03xx-0998

419

010x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x x

BANKOVNÍ POPLATKY NA ÚČTU SOCIÁLNÍHO FONDU

SU

AU

518

0xxx

236

0100

419

011x

548 (648)

03xx-0998

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6310

5163

x x x

UKONČENÍ FONDU (I OSTATNÍ FONDY - SF, SFRB aj.) 1. Ukončení fondu SU

AU

419

010x

236

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6330

5345

x

2. Příjem peněz na BÚ (ÚJ zvolí k ukončení fondu buď výnosový účet, když účtovala výnosově. Je možné zvolit i účet 401, např. dle Jihočeské metodiky.) SU

AU

231

0xxx

648 či 401

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

4139

MD

D

x x

PŘÍSPĚVEK NA REKREACI - před uhrazením faktury bude od zaměstnance vybrána částka nad výši příspěvku 1. Předpis faktury

SU

AU

518 (528)

0xxx

y

335

0xxx

x

321

00xx

2. Úhrada doplatku zaměstnancem SU AU 236

01xx

335

0xxx

SU

AU

321

00xx

236

0100

419

011x

548 (648)

03xx-0998

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x+y

OdPa

Pol

xxxx

5169 (5499)

ZJ

N PJ UZ

MD

D -x x

3. Úhrada faktury

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x+y xxxx

5169 (5499)

x+y y y

100

PŘÍSPĚVEK NA KULTURNÍ AKCE - před uhrazením faktury bude od zaměstnance vybrána částka nad výši příspěvku 1. Předpis faktury

SU

AU

518 (528)

03xx-0998

y

335

0xxx

x

321

00xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x+y

2. Úhrada doplatku zaměstnancem SU AU

OdPa

Pol

236

0100

xxxx

5169 (5499)

335

0xxx

SU

AU

321

00xx

236

0100

419

011x

548 (648)

03xx-0998

ZJ

N PJ UZ

MD

D -x x

3. Úhrada faktury OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x+y xxxx

5169 (5499)

x+y y y

PENĚŽNÍ DAR U PŘÍLEŽITOSTI JUBILEA 1. Předpis ve mzdových nákladech SU

AU

572

03xx-08xx

331

0xxx

2. Výplata ve mzdě SU

AU

331

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5499

x

3. Převod ze sociálního fondu k datu výplaty a zúčtování soc. fondu

SU

AU

262

0xxx

236

0100

419

011x

548 (648)

03xx-0998

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5499

x x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

5499

262

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D -x x

101

PŘÍSPĚVEK NA PENZIJNÍ PŘIPOJIŠTĚNÍ 1. Předpis ve mzdových nákladech SU

AU

528

03xx-0998

378

0xxx

2. Převod na účet pojišťoven v rámci mezd SU AU 378

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5499

x

3. Převod ze sociálního fondu k datu úhrady a zúčtování soc. fondu

SU

AU

262

0xxx

236

0100

419

011x

548 (648)

03xx-0998

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5499

x x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

5499

262

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D -x x

OŠATNÉ ZE SOCIÁLNÍHO FONDU VYPLÁCENÉ VE MZDĚ (nejedná se o jednotné pracovní oblečení) – daní se jako nepeněžní příjem daní ze mzdy a jsou z něho odvody SP i ZP

SU

AU

528

0xxx

231

0xxx

419

011x

548 (648)

03xx-0998

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5179

x x x

Připojujeme citaci stanoviska MF: „ … v souvislosti s poskytováním „ošatného“ jsme však nuceni ještě uvést, že podle § 6 odst. 7 písm. b) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, se za příjem ze závislé činnosti nepovažuje a předmětem daně není pouze hodnota pracovního oblečení (nepeněžní plnění), je-li určena zaměstnavatelem pro výkon zaměstnání. Co je považováno za pracovní oblečení stanoví Pokyn Ministerstva financí D - 190 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Podle tohoto Pokynu „se za příjem ze závislé činnosti nepovažuje a předmětem daně není hodnota pracovního oblečení určeného zaměstnavatelem pro výkon zaměstnání. Ve smyslu tohoto ustanovení je za pracovní oblečení považováno tzv. jednotné pracovní oblečení (stejnokroje), poskytnuté zaměstnavatelem zaměstnancům (např. zaměstnancům prodejních organizací, zaměstnancům poskytovatelů služeb pohostinských, ubytovacích zařízení), pokud plní zejména reklamní, propagační a organizační účely. Předpokladem je, že zaměstnavatel ve vnitřním předpise nebo smluvní strany v kolektivní smlouvě stanoví povinnost zaměstnanců používat pracovní oblečení pouze při výkonu zaměstnání a vymezí charakter a podobu jednotného pracovního oblečení a všech jeho součástí. Pracovní oblečení nesmí být zaměnitelné s běžným občanským nebo společenským oděvem“ . Stanovisko bylo ve zprávách MF z roku 2004. V tomto stanovisku se mluví o fondu, ale díky pozdější úpravě zákona č. 250/2000 Sb. , kde jsou výdaje rozpočtu obce již určeny demonstrativním výčtem (slovo "zejména") tak opravdu povinnost zřídit "fond na ošacení" již z ničeho nevyplývá, lze schválit jako běžný výdaj v rámci rozpočtu, i zde by se tento výdej účtoval na pol. 5179, nákladový účet 528

102

13.2 Fond rozvoje bydlení (FRB) TVORBA FONDU ROZVOJE BYDLENÍ 1. Převod z BÚ SU

AU

262

0xxx

231

0xxx

6330

5349

SU

AU

OdPa

Pol

236

0120

262

0xxx

548

03xx-0998

419

012x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Příjem na FRV a tvorba fondu

ZJ

N PJ UZ

4134

MD

D

x x x x

PŘEVOD Z ÚČTU FONDU ROZVOJE BYDLENÍ NA BÚ 1. Příjem na BÚ SU

AU

262

0xxx

231

0xxx

SU

AU

OdPa

Pol

236

0120

6330

5345

262

0xxx

548 (648)

03xx-0998

419

013x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D x

4139

x

2. Převod z FRB

ZJ

N PJ UZ

MD

D x

x x x

PŮJČKA ZE SFRB DO FONDU ROZVOJE BYDLENÍ 1. Příjem ze SFRB na účtu FRB SU

AU

236

0120

452 (326)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

8123 (8113)

N PJ UZ

MD

xxxxx

x

D x

2. Splátka z FRB do SFRB a úhrada úroků

SU

AU

452 (326)

0xxx

236

0120

562

03xx - 0998

236

0120

419

013x

548 (648)

03xx - 0998

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 8124 (8114)

x x

xxxx

5141

x x x

103

POUŽITÍ FONDU 1. Poskytnutí krátkodobé investiční půjčky občanovi na rekonstrukci bytu SU

AU

377

02xx - 07xx

236

0120

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 3612

6460

x

V případě poskytnutí dlouhodobé půjčky účtujeme na 469.00xx-0799

2. Poskytnutí krátkodobé neinvestiční půjčky občanovi na opravu bytu SU

AU

377

02xx - 07xx

236

0120

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 3612

5660

x


3. Splátka půjčky v průběhu roku SU

AU

377

02xx - 07xx

236

0120

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D x

2460

x


4. Předpis úroku za běžný rok z půjčky (nepředepisujeme na celé období) SU

AU

377

02xx - 07xx

662

03xx-0998

SU

AU

377

02xx - 07xx

236

0120

419

012x

548

03xx-0998

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

5. Úhrada úroku

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D x

6310

2141

x x x

6. Platba úroků při splácení půjčky státnímu fondu

SU

AU

562

03xx-0998

236

0120

419

013x

548 (648)

03xx-0998

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5141

x x x

7. Připsané úroky z účtu

SU

AU

662

03xx-0998

236

0120

419

012x

548

03xx-0998

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D x

6310

2141

x x x

104

8. Poplatky z bankovního účtu

SU

AU

569

03xx-0998

236

0120

419

013x

548 (648)

03xx-0998

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6310

5163

x x x

9. Použití FRB pro potřeby obce – převod půjčky z FRB na BÚ SU

AU

377

0xxx

236

0120

6330

5345

SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

378

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

10. Příjem půjčky z FRB na BÚ ZJ

N PJ UZ

4134

MD

D

x x

11. Příjem splátky na FRB SU

AU

377

0xxx

236

0120

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D x

4134

x

12. Úhrada splátky z BÚ na FRB SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6330

5349

378

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

x x

105

D

13.3 Fond obnovy vodohospodářského majetku V souvislosti se zněním zákona č. 274/2001 Sb., o veřejných vodovodech a kanalizacích ve znění pozdějších novel, je vlastníkům veřejných vodovodů a kanalizací uložena povinnost zpracovávat plány obnovy vodovodů a kanalizací a následně je realizovat (viz odkaz na vybraná ustanovení novel k zákonu č. 274/2001 Sb., o veřejných vodovodech a kanalizacích Čl.II zákona č. 76/2006 Sb. Přechodná a závěrečná ustanovení 1. Povinnost vlastníků pozemků nebo staveb připojených na vodovod nebo kanalizaci, která je stanovena v § 3a zákona č. 274/2001 Sb., v platném znění, musí být splněna do 31. prosince 2015. 2. Smlouvy o dodávce vody nebo smlouvy o odvádění odpadních vod, uzavřené podle dosavadní právní úpravy, musí být do 31. prosince 2010 uvedeny do souladu se zákonem č. 274/2001 Sb., v platném znění. 3. Plán financování obnovy vodovodů a kanalizací musí být zpracován nejpozději do 31. prosince 2008. Obcím, které jsou vlastníky veřejných vodovodů a kanalizací, doporučujeme pro tvorbu finančních prostředků pro obnovu vodohospodářského majetku využít účet 236-Běžný účet fondu ÚSC. AU k účtu 236 v tomto případě lze využít 0120, 0140,0160,0180 a 0200 až po 0780. Účet 236 je rozpočtový, vhodné použití § v případě vodovodu je 2310 (pitná voda), pro kanalizaci § 2321 (kanalizace). Pro AU účtu 419-Ostatní fondy, je nutné, z důvodu správného nápočtu do výkazu Příloha, dodržovat závazné analytické členění, viz Metodika zpracování rozpočtu a účetnictví pro ÚSC pro aktuální účetní období, vydaná firmou Gordic, spol. s r. o. Tvorba fondů (ve smyslu § 5 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů a § 27 odst. 2 písm. f) vyhlášky č. 410/2009, Sb.) podléhá schválení zastupitelstvem obce a musí být stanovena pravidla pro tvorbu a čerpání, jedná se o tzv. Statut fondu. TVORBA FONDU OBNOVY VODOHOSPODÁŘSKÉHO MAJETKU 1. Založení účtu (převod z běžného účtu na účet fondu) SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6330

5349

262

0xxx

236

0xxx

262

0xxx

548

03xx-0998

419

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D x

x není

4134

x x x x

2. Příjem neinvestičních prostředků na fond (např. stanovená část vodného a stočného) SU

AU

OdPa

Pol

MD

236

0xxx

23xx

2111

x

602

03xx-0998

548

03xx-0998

419

0xxx

D

poznámka

část vodného a stočného jde přímo na účet fondu x

x x

3. Příjem neinvestičních prostředků na fond (např. peněžní dar) SU AU OdPa Pol MD D 236

0xxx

672

03xx-0998

548

03xx-0998

419

0xxx

23xx

232x

x

poznámka

peněžní dar nebo příspěvek x

x x

106

4. Příjem investičních prostředků na fond (např. přijaté dary) SU

AU

OdPa

Pol

MD

236

0xxx

23xx

312x

x

403

04xx

548

03xx-0998

419

0xxx

D

poznámka

peněžní dar nebo příspěvek na pořízení dlouhodobého majetku x

x x

POUZE NA NOVOU VÝSTAVBU ČI ROZŠÍŘENÍ!!! ČERPÁNÍ PROSTŘEDKŮ NA OBNOVU VODOHOSPODÁŘSKÉHO MAJETKU 1. Čerpání fondu převodem z účtu fondu na běžný účet peníze převedeme na BÚ (231) a z tohoto platíme faktury na obnovu vodohospodářského majetku (stejně účtujeme i při zrušení fondu) SU

AU

OdPa

Pol

236

0xxx

6330

5345

262

0xxx

ZJ

NZUZ

MD

x x

548 (648) 03xx-0998 419

0xxx

231

0xxx

262

0xxx

D

x x není

4139

x x

2. Čerpání fondu – úhrada neinvestiční faktury (placeno přímo z fondu) SU

AU

511 (518)

03xx-0998

321

0xxx

236

0xxx

321

0xxx

548 (648)

03xx-0998

419

0xxx

OdPa

Pol

MD

D

x

předpis faktury (oprava,služba) x

23xx

5xxx

x

0xxx

321

0xxx

236

0xxx

321

0xxx

548 (648)

03xx-0998

419

0xxx

úhrada faktury přímo z fondu

x x x

3. Čerpání fondu – úhrada investiční faktury (placeno přímo z fondu) SU AU OdPa Pol MD D 042

poznámka

poznámka předpis faktury (stavba,rekonstrukce,modernizace)

x x 23xx

6xxx

x x x x

107

úhrada faktury přímo z fondu

14. Časové rozlišení Je nutné blíže upravit způsoby a metody časového rozlišení vnitřním předpisem - směrnicí pro časové rozlišování, kde lze blíže specifikovat, kdy ÚJ o čas. rozlišení neúčtuje: nevýznamné částky nákladů do určité částky - např. předplatné novin a časopisů, některé pravidelně se opakující služby - např. pojistné, auditorské služby, nevýznamné částky výnosů do určité částky. Dále se určí případy, které se budou vždy rozlišovat (např. energie, nájemné bytů, domů, pozemku, významné pronájmy zařízení, finanční leasing, transfery, významné částky obecně). Dále je zde vhodné stanovit, dle jakých dat, do jakého období, jakým způsobem jsou účtovány přijaté a vystavené faktury. Dále např. postupy týkající se pokladny či cestovného. NÁKLAD JE DŘÍVE NEŽ VÝDAJ, NEZNÁME PŘESNOU VÝŠI např. nevyfakturovaná dodávka el. energie, neznáme přesnou výši SU

AU

5xx (04x)

0xxx

389

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

NÁKLAD JE DŘÍVE NEŽ VÝDAJ, ZNÁME PŘESNOU VÝŠI např. daňový doklad s prosincovým datem předaný do pokladny až v lednu SU

AU

5xx (04x)

0xxx

383

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

VÝDAJ V BĚŽNÉM ROCE JE NÁKLADEM NÁSLEDUJÍCÍHO ROKU př. nájemné uhrazené předem, akontace u leasingu, předplatné 1. V běžném roce výdej peněz SU

AU

OdPa

Pol

381

0xxx

231

0xxx

xxxx

xxxx

AU

OdPa

Pol

2. V následujícím roce SU 5xx (04x)

0xxx

381

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

PŘÍJEM V BĚŽNÉM ROCE JE VÝNOSEM NÁSLEDUJÍCÍHO ROKU, ZNÁM PŘESNOU VÝŠI např. občan uhradí poplatek za psa již v prosinci na následující rok, předplacené nájemné od nájemníka na 10 let 1. V běžném roce příjem peněz SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

xxxx

384

0xxx

2. V následujícím roce SU

AU

384

0xxx

6xx

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

108

VÝNOS JE DŘÍVE NEŽ PŘÍJEM, NEZNÁME PŘESNOU VÝŠI př. transfery kde neznám přesnou výši, odhad plnění od pojišťovny za škodu SU

AU

388

0xxx

6xx

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

VÝNOS JE DŘÍVE NEŽ PŘÍJEM, ZNÁME PŘESNOU VÝŠI př. nájemné za vánoční oslavy uhrazeno v lednu následujícího roku SU

AU

385

0xxx

6xx

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

PROSINCOVÝ DAŇOVÝ DOKLAD ZA HOTOVÉ PŘEDANÝ DO POKLADNY V LEDNU 1. Předpis nákladu do správného období SU

AU

5xx

0xxx

383

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Vyúčtování v příštím roce

SU

AU

383

0xxx

261

0xxx

231

0xxx

xxxx

xxxx

x

231

0xxx

6171

5182

-x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

PROSINCOVÁ OPRAVA AUTA S PLNĚNÍM OD POJIŠŤOVNY V NÁSLEDUJÍCÍM ROCE 1. Faktura za opravu auta SU

AU

511

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

0xxx

649

0xxx

MD

D

80 80

2. Zúčtování předpokládaného plnění do výnosů (5 tis. spoluúčast) SU AU OdPa Pol ZJ 388

N PJ UZ

N PJ UZ

MD

D

75 75

3. Nižší pojistné plnění a snížení výnosů

SU

AU

377

0xxx-0799

388

0xxx

75

649

0xxx

-5

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70

109

NEINVESTIČNÍ NÁKLADY NA ŽÁKA NA CELÝ ŠKOLNÍ ROK 1. Předpis

SU

AU

348

0xxx

672 384

OdPa

Pol

MD

D

poznámka

03xx-09xx

10

částka prvního měsíce

0xxx

110

výnosy příštích období

120

2. Rozpouštění poměrné části v následujících měsících kalendářního roku SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ 384

0xxx

672

03xx-09xx

MD

D

10 10

DLOUHODOBÝ PRONÁJEM – NÁJEMNÉ PŘIJATÉ NA 10 LET DOPŘEDU (OBEC PŘIJÍMÁ NÁJEMNÉ) 1. Předpis celého příjmů v okamžiku podpisu smlouvy SU AU OdPa Pol

MD

D

poznámka

311

0xxx

603

0xxx

10

částka prvního roku

384

0xxx

90

výnosy příštích období

100

2. Příjem celého příjmů SU

AU

OdPa

Pol

MD

231

0xxx

xxxx

2132

100

311

0xxx

D

poznámka celá částka

100

3. Rozpouštění poměrné části výnosů v následujících letech SU AU OdPa Pol 384

0xxx

603

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10

DLOUHODOBÝ PRONÁJEM – NÁJEMNÉ UHRAZENÉ NA 10 LET DOPŘEDU (OBEC HRADÍ NÁJEMNÉ) 1. Předpis celého závazku SU AU

OdPa

Pol

MD

D

poznámka

518

0xxx

10

částka prvního roku (1/10)

381

0xxx

90

náklady příštích období (9/10)

3xx

0xxx

2. Úhrada celého závazku SU AU 3xx

0xxx

231

0xxx

100

OdPa

Pol

MD

D

100 xxxx

xxxx

3. Rozpouštění poměrné části v následujících letech SU AU OdPa 518

0xxx

381

0xxx

poznámka celé nájemné

100

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10

110

15. Opravné položky a předpis pohledávek Opravné položky

Dlouhodobé

Krátkodobé

Pohledávky 311

Odběratelé

194

312

Směnky k inkasu

191

315

Jiné pohledávky z hlavní činnosti

192

316

Poskytnuté návratné finanční výpomoci krátkodobé

193

317

Krátkodobé pohledávky z postoupených úvěrů

195

318

Pohledávky z titulu daní a obdobných dávek

196

351

Pohledávky za účastníky sdružení

197

361

Krátkodobé pohledávky z ručení

198

377

Ostatní krátkodobé pohledávky

199

462

Poskytnuté návratné finanční výpomoci dlouhodobé

142

464

Dlouhodobé pohledávky z postoupených úvěrů

144

466

Dlouhodobé pohledávky z ručení

146

469

Ostatní dlouhodobé pohledávky

149

TVORBA OPRAVNÝCH POLOŽEK za každých 90 dní po splatnosti ve výši 10% SU

AU

556

0xxx

14x či 19x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

ODEPSÁNÍ POHLEDÁVKY NA PODROZVAHOVÝ ÚČET A ODÚČTOVÁNÍ OPRAVNÉ POLOŽKY Existuje předpoklad částečné nebo úplné úhrady pohledávky, nedošlo k zániku pohledávky. SU

AU

14x či 19x

0xxx

556

0xxx

557

0xxx

311

0xxx

911

0xxx

999

0911

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x x x x

ÚHRADA POHLEDÁVKY VEDENÉ NA PODROZVAHOVÉM ÚČTU

SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

xxxx

643

03xx - 0998

999

0911

911

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x x

111

16. Podrozvahové účty Na podrozvahových účtech se předpokládá zůstatek vždy na té straně, která odpovídá svým charakterem původnímu rozvahovému účtu, ke kterému je vytvářen. Protiúčtem je vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům 999. (Analytické účty = 0 a číslo SÚ – tj. např. k účtu 901 je vyrovnávacím účtem účet 999.0901). Pro podmíněné pohledávky (účty 92x až 95x) a podmíněné podobně jako pro tř. 5 a 6 00xx až 0299 hospodářská činnost 03xx až 09xx hlavní činnost

závazky (96x až 98x) platí závazné členění analytik

PODROZVAHOVÉ ÚČTY VZTAHUJÍCÍ SE K MAJETKU A POHLEDÁVKÁM (ÚČET 90X-95X) – AKTIVNÍ ÚČTY Zůstatek účtu je vždy na straně MD 1. Zvýšení stavu SU

AU

90x až 95x

0xxx

999

090x až 095x

SU

AU

999

090x až 095x

90x až 95x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Snížení stavu OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

PODROZVAHOVÉ ÚČTY VZTAHUJÍCÍ SE K ZÁVAZKŮM (ÚČET 96X-98X) – PASIVNÍ ÚČTY Zůstatek účtu je vždy na straně Dal 1. Zvýšení stavu SU

AU

999

096x až 098x

96x až 98x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Snížení stavu SU

AU

96x až 98x

0xxx

999

096x až 098x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

112

17. Daň z příjmu právnických osob DPPO BEZ ČASOVÉHO ROZLIŠENÍ – PODPOROVANÁ METODIKOU JMK Stejně jako výnosy z ostatních daní je i výnos z DPPO výnosem toho roku, kdy jej obec obdrží. 1. Předpis DPPO k 31.12 SU

AU

591

0xxx

341

00xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100

2. Zaúčtování výnosů při podání daňového přiznání (zpravidla do 31.3. následujícího roku)

SU

AU

341

00xx - 04xx

682

0xxx

231

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100 1122 6399

100

5362

100

DPPO BEZ ČASOVÉHO ROZLIŠENÍ – VYPOČÍTANÁ DAŇ JE NIŽŠÍ NEŽ ODHADNUTÉ NÁKLADY 1. Předpis DPPO k 31.12

SU

AU

591

0xxx

341

00xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


SU

AU

341

00xx - 04xx

682

0xxx

231

0xxx

231

0xxx

6399

5362

SU

AU

OdPa

Pol

341

00xx - 04xx

591 (408 u významné částky)*

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

90 90 1122

90 90

3. Snížení nákladů ve výši rozdílu

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10

* POZOR!!! Hladina významnosti (viz kap. 23) – pokud bude částka významná, je nutné využít účet 408

113

DPPO BEZ ČASOVÉHO ROZLIŠENÍ – VYPOČÍTANÁ DAŇ JE VYŠŠÍ NEŽ ODHADNUTÉ NÁKLADY 1. Předpis DPPO k 31.12 SU

AU

591

0xxx

341

00xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


SU

AU

341

00xx - 04xx

682

0xxx

231

0xxx

231

0xxx

6399

5362

SU

AU

OdPa

Pol

591 (408 u významné částky)*

0xxx

341

00xx - 04xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

110 110 1122

110 110

3. Předepsání chybějících nákladů

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10

* POZOR!!! Hladina významnosti (viz kap. 23) – pokud bude částka významná, je nutné využít účet 408

DPPO S ČASOVÝM ROZLIŠENÍM – např. dle Ing. Schneiderové 1. Předpis DPPO k 31.12

SU

AU

591

0xxx

341

00xx - 04xx

341

00xx - 04xx

384

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100 100 100

2. Zrušení předpokládané výše daňového přiznání a zaúčtování výnosů (zpravidla do 31.3. následujícího roku) SU

AU

384

0xxx

682

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

90 90

3. Zrušení zbývající části předpokládané výše daňového přiznání a zaúčtování nákladů (zpravidla do 31.3. následujícího roku)

SU

AU

384

0xxx

341

00xx - 04xx

341

00xx - 04xx

591

0xxx

231

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10 10 10 1122 6399

5362

114

90 90

18. Mylná platba MYLNÁ PLATBA – OBEC ZASLALA MYLNOU PLATBU 1. Úhrada mylné platby na chybný účet z BÚ obce SU

AU

377

00xx-0799

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6409

5909

x

2. Vratka mylné platby na účet obce SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6409

5909

377

00xx-0799

ZJ

N PJ UZ

MD

D -x x

Kompenzačně lze účtovat jen v rámci stejného roku. Pokud by k vrácení peněz došlo až v příštím roce, je nutné využít pol. 2324.

MYLNÁ PLATBA – OBEC OBDRŽELA MYLNOU PLATBU 1. Úhrada mylné platby na účet obce SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6409

2328

378

01xx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Vratka mylné platby na chybný účet z BÚ obce SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6409

2328

378

01xx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

-x x

Kompenzačně lze účtovat jen v rámci stejného roku. Pokud by k vrácení peněz došlo až v příštím roce, je nutné využít pol. 5909.

115

19. Vyúčtování přijaté zálohy na energie Přijaté platby od nájemce jsou použity pro úhradu dodávek energie od dodavatele, tyto částky nevstupují do výnosů a nákladů obce, jsou zobrazeny pouze v rámci zúčtovacích vztahů, u plátců DPH se jedná o platby „za jiného“ ve smyslu § 36 odst. 11 Zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, které nevstupují do základu daně. Příjem zálohy na energie od nájemníka Příjem zálohy na energie se může účtovat s pol. 2111 i kompenzačně s minusem na pol. 515x SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

231

0xxx

xxxx

2111 či 515x

324

0xxx

N PJ UZ

MD

D

x x

Úhrada zálohy na energie dodavateli SU

AU

314

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

515x

x

19.1 Obec hradí zálohy za energie shodné se zálohami od nájemníka A. VYÚČTOVÁNÍ JE VYŠŠÍ NEŽ ZÁLOHY Nájemník hradí dle smlouvy 500 Kč měsíčně, tj. 12*500=6.000,- (výše účtu Dal 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,- (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 6.500,nájemník doplácí 500,obec doplácí 500,1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6500 6500

2. Zápočet pohledávky a přijatých záloh SU

AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000

3. Zápočet závazku a uhrazených záloh SU

AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000

4. Příjem doplatku od nájemníka Příjem doplatku se může účtovat s pol. 2111 i kompenzačně s minusem na pol. 515x, dle zvoleného způsobu příjmu záloh. SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2111 či 515x

311

ZJ

N PJ UZ

MD

D

500 500

116

5. Úhrada doplatku dodavateli SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

321

MD

D

500

231

0xxx

xxxx

515x

500

B. VYÚČTOVÁNÍ JE NIŽŠÍ NEŽ ZÁLOHY Nájemník hradí dle smlouvy 500 Kč měsíčně, tj. 12*500=6.000,- (výše účtu Dal 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,- (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 5.000,nájemník obdrží vratku 1.000,obec obdrží vratku 1.000,1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5000 5000


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5000 5000


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5000 5000

4. Příjem vratky od dodavatele Pokud se týká daného i minulého roku, použijeme pol. 2324, pokud půjde pouze o aktuální účetní období, potom účtujeme kompenzačně – minusem na pol. 515x SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2324 či 515x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1000

314

1000

5. Vratka nájemníkovi Pokud se týká daného i minulého roku, použijeme pol. 5909, pokud půjde pouze o aktuální účetní období, potom účtujeme kompenzačně – minusem na pol. 2111 SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

324 231

MD

D

1000 0xxx

xxxx

2111 či 5909

1000

C. VYÚČTOVÁNÍ JE SHODNÉ JAKO ZÁLOHY Nájemník hradí dle smlouvy 500 Kč měsíčně, tj. 12*500=6.000,- (výše účtu Dal 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,- (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 6.000,1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000

117


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000

19.2 Obec hradí vyšší zálohy za energie, než kolik činí zálohy od nájemníka A. VYÚČTOVÁNÍ JE NIŽŠÍ NEŽ ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ, ALE VYŠŠÍ NEŽ ZÁLOHY OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 400 Kč měsíčně, tj. 12*400=4.800,- (výše účtu Dal 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,- (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 5.500,nájemník doplácí 700,obec obdrží vratku 500,1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5500 5500


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

4800 4800


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5500 5500


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2324 či 515x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

500

314

500


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2111 či 515x

311

ZJ

N PJ UZ

MD

D

700 700

118

B. VYÚČTOVÁNÍ JE SHODNÉ JAKO ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ, ALE VYŠŠÍ NEŽ ZÁLOHY OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 400 Kč měsíčně, tj. 12*400=4.800,- (výše účtu Dal 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,- (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 6.000,nájemník doplácí 1.200,obcí zaplacená záloha (314) je shodná s vyúčtováním 1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

4800 4800


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2111 či 515x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1200

311

1200

C. VYÚČTOVÁNÍ JE VYŠŠÍ NEŽ ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ A VYŠŠÍ NEŽ ZÁLOHY OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 400 Kč měsíčně, tj. 12*400=4.800,- (výše účtu Dal 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,- (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 7.000,nájemník doplácí obci 2.200,obec doplácí 1.000,1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

7000 7000


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

4800 4800


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000

119


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2111 či 515x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

2200

311

2200

5. Doplatek dodavateli SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

321 231

MD

D

1000 0xxx

xxxx

515x

1000

D. VYÚČTOVÁNÍ JE NIŽŠÍ NEŽ ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ A NIŽŠÍ NEŽ ZÁLOHY OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 400 Kč měsíčně, tj. 12*400=4.800,- (výše účtu Dal 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,- (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 3.000,nájemník obdrží vratku 1.800,obec obdrží vratku 3.000,1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

3000 3000


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

3000 3000


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

3000 3000


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2324 či 515x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

3000

314

3000


AU

OdPa

Pol

324 231

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1800 0xxx

xxxx

2111 či 5909

120

1800

E. VYÚČTOVÁNÍ JE NIŽŠÍ NEŽ ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ A SHODNÉ SE ZÁLOHAMI OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 400 Kč měsíčně, tj. 12*400=4.800,- (výše účtu Dal 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,- (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 4.800,nájemník nic neobdrží ani nedoplácí obec obdrží vratku 1.200,1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

4800 4800


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

4800 4800


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

4800 4800


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2324 či 515x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1200

314

1200

19.3 Obec hradí nižší zálohy za energie, než kolik činí zálohy od nájemníka A. VYÚČTOVÁNÍ JE VYŠŠÍ NEŽ ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ, ALE NIŽŠÍ NEŽ ZÁLOHY OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 600 Kč měsíčně, tj. 12*600=7.200,- (výše účtu Dal 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,- (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 6.500,nájemník obdrží vratku 700,obec doplácí 500,1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6500 6500


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6500 6500

121


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000


AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

321

MD

D

500

231

0xxx

xxxx

515x

500


AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

324 231

MD

D

700 0xxx

xxxx

2111 či 5909

700

B. VYÚČTOVÁNÍ JE SHODNÉ JAKO ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ, ALE NIŽŠÍ NEŽ ZÁLOHY OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 600 Kč měsíčně, tj. 12*600=7.200,- (výše účtu Dal 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,- (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 6.000,nájemník obdrží vratku 1.200,obcí zaplacená záloha (314) je shodná s vyúčtováním 1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000


AU

OdPa

Pol

324 231

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1200 0xxx

xxxx

2111 či 5909

122

1200

C. VYÚČTOVÁNÍ JE VYŠŠÍ NEŽ ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ A VYŠŠÍ NEŽ ZÁLOHY OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 600 Kč měsíčně, tj. 12*600=7.200,- (výše účtu Dal 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,- (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 8.000,nájemník doplácí obci 800,obec doplácí 2.000,1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

8000 8000


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

7200 7200


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2111 či 515x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

800

311

800

5. Doplatek dodavateli SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

321 231

MD

D

2000 0xxx

xxxx

515x

2000

D. VYÚČTOVÁNÍ JE NIŽŠÍ NEŽ ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ A NIŽŠÍ NEŽ ZÁLOHY OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 600 Kč měsíčně, tj. 12*600=7.200,- (výše účtu Dal 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,- (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 5.000,nájemník obdrží vratku 2.200,obec obdrží vratku 1.000,1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5000 5000


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5000 5000

123


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5000 5000


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2324 či 515x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1000

314

1000


AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

324 231

MD

D

2200 0xxx

xxxx

2111 či 5909

2200

E. VYÚČTOVÁNÍ JE VYŠŠÍ NEŽ ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ A SHODNÉ SE ZÁLOHAMI OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 600 Kč měsíčně, tj. 12*600=7.200,- (výše účtu Dal 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,- (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 7.200,nájemník nic neobdrží ani nedoplácí obec doplácí 1.200,1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

7200 7200


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

7200 7200


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000


AU

OdPa

Pol

321 231

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1200 0xxx

xxxx

515x

124

1200

20. Finanční majetek 20.1 Krátkodobý finanční majetek Jsou to takové CP, které jsou nakupovány a drženy se záměrem jejich prodeje na veřejných trzích s cílem dosáhnout zisku z cenových rozdílů mezi nákupní a prodejní cenou v krátkodobém časovém horizontu, který by neměl přesáhnout 1 rok. (§ 25 odst.1 písm. a) a b) vyhl. č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů (Položky B.III.1 a B.III.2) účet 251 - Majetkové cenné papíry k obchodování - obsahuje cenné papíry a podíly majetkové povahy, které jsou pořizovány se záměrem jejich prodeje na veřejných trzích s úmyslem dosáhnout zisku z jejich prodeje v krátkodobém horizontu, maximálně 1 rok. Přeceňují se k rozvahovému dni na reálnou hodnotu. účet 253 - Dluhové cenné papíry k obchodování - slouží k tomu, aby si emitent jejich prostřednictvím opatřil finanční prostředky. Dlužník se zavazuje, že zapůjčenou částku včetně úroku splatí v určené době. Pokud je s těmito dlužnými CP obchodováno na veřejném trhu, přistupuje se k nim v účetnictví stejně, jako k majetkovým CP k obchodování. Účetní jednotka je nemá v úmyslu držet do splatnosti, která je na nich uvedena, ale hodlá je v období ne delším než 1 rok prodat. K rozvahovému dni se oceňují reálnou hodnotou - přeceňují se. Účtování stejné jako u bodu 1, ale místo účtu 251 se použije účet 253. účet 256 – Jiné cenné papíry - účet 256 nemá ve vyhlášce obsahové vymezení, proto se použije pro ty cenné papíry, které neobsahují předchozí účty (Vyhláška č. 410/2009 Sb., Položka B. III.3.) ZÁVAZNÉ ANALYTIKY K NÁKLADŮM A VÝNOSŮM 561.029x – náklady z prodeje krátkodobých cenných papírů – VHČ 561.099x – náklady z prodeje krátkodobých cenných papírů – HČ 661.029x – výnosy z prodeje krátkodobých cenných papírů – VHČ 661.099x – výnosy krátkodobých cenných papírů – HČ Nákup krátkodobých cenných papírů a podílů (podílové listy např. IKS, Sporoinvest, Sporobond, obligace, státní pokladniční poukázky, dluhopisy, akcie …) SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ MD D 25x

0xxx

231

0xxx

10 8118

10

Prodej krátkodobých cenných papírů a podílů se ziskem SU

AU

377

0xxx *

661

0xxx

231

0xxx

377

0xxx *

231

0xxx

377

0xxx *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

15 15 8117

10 10

6310

2142

5 5


Prodej krátkodobých cenných papírů a podílů se ztrátou SU AU OdPa Pol 377

0xxx *

661

0xxx

231

0xxx

377

0xxx *

231

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

8 8 8117

10 8

6310

5149


125

2

Vyřazení majetku SU

AU

561

0xxx

25x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10

PŘECENĚNÍ KRÁTKODOBÝCH CENNÝCH PAPÍRŮ A PODÍLŮ (ÚČET 251, 253) Postupujeme dle § 59 odst. 1) vyhlášky č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Změny reálných hodnot u cenných papírů určených účetní jednotkou k obchodování, s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílů v krátkodobém horizontu, se účtují prostřednictvím příslušných účtů nákladů a výnosů. Zvýšení hodnoty SU

AU

251 (253)

0xxx

664

0xxx

SU

AU

564

0xxx

251 (253)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Snížení hodnoty OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

20.2 Dlouhodobý finanční majetek Jsou to takové cenné papíry a podíly, které splňují podmínky pro zařazení na účty 061, 062 a 069. Představují dlouhodobě vázané prostředky finančního charakteru. V případě koupě se oceňují pořizovací cenou včetně věcně a časově souvisejících nákladů spojených s pořízením cenného papíru nebo podílu. V případě daru či bezúplatného převodu cenných papírů a podílů se pro ocenění použije reprodukční pořizovací cena. Tento finanční majetek máme v držení déle jak 12 měsíců (viz § 17 odst. 1 písm. a), b) a e) vyhl. č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů (Položky A.III.1., A.III.2. a A.III.6.): Finanční majetek se pořizuje: • nákupem akcií a dalších cenných papírů a podílů od externích dodavatelů • upsáním akcií nebo získáním obchodního podílu • nepeněžním vkladem do obchodní společnosti

20.2.1 Dlouhodobý finanční majetek pořízený za účelem řízení rozpočtové politiky Dlouhodobým finančním majetkem pořízeným za účelem řízení rozpočtové politiky jsou především finanční nebo majetkové vklady do založených obchodních společností (různé typy technických služeb, s.r.o.) nebo do obchodních společností, jejichž hospodaření chce ÚSC dlouhodobě ovlivňovat (např. vybrané akciové společnosti). Takto pořizovaný dlouhodobý finanční majetek, jako peněžitý vklad nebo podíl za účelem rozpočtové politiky, je pořizován výdajovými položkami rozpočtové skladby, položka 6201 - nákup akcií nebo pol. 6202 - nákup majetkových podílů. Nepeněžitý vklad (věcný vklad) majetku do společnosti nebo družstva se oceňuje pořizovací cenou vloženého majetku bez ohledu na jiné ocenění uvedené ve smlouvě. V tomto případě dochází k převodu majetku z účtů 01x, 02x nebo 03x, lze i 04x na účty účtové skupiny 06x podle toho, jaký vliv ve společnosti vložený podíl vyjadřuje. Cenné papíry a podíly, které zakládají účast v podnicích s podstatným nebo rozhodujícím vlivem (majetkové účasti) jsou: účet 061 - podílové cenné papíry a podíly v podnicích s rozhodujícím vlivem - podíl nad 50% účet 062 - podílové cenné papíry a podíly v podnicích s podstatným vlivem - podíl od 20% do 50% účet 069 - podílové cenné papíry a podíly v podnicích s menšinovým vlivem - podíl do 20%

126

Upsání akcií nebo podílu SU

AU

043

0xxx

368

0xxx

OdPa

Pol

0xxx

231

0xxx

N PJ UZ

MD

D

100 100

Úhrada závazku vyplývajícího z upsání akcií nebo podílu SU AU OdPa Pol 368

ZJ

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 xxxx

6201 či 6202 *

100

* pol. 6201 - akcie pol. 6202 - majetkový podíl

Zařazení na majetkový účet-podle výše vlivu ve společnosti SU AU OdPa Pol 06x

0xxx

043

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100

Příjem z podílu na zisku a dividend SU AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6310

2142

665

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

PŘECENĚNÍ CENNÝCH PAPÍRŮ A PODÍLŮ, KTERÉ PŘEDSTAVUJÍ PODSTATNÝ NEBO ROZHODUJÍCÍ VLIV (061 A 062) K rozvahovému dni účetní jednotka nemusí v souladu s ustanovením zákona o účetnictví § 27 odst.7 oceňovat tento finanční majetek reálnou hodnotou, ponechá ho v pořizovací ceně. Pokud se rozhodne přecenit ekvivalencí, potom ji musí aplikovat pro všechny podíly zachycené na těchto účtech (viz zákon o účetnictví-§ 27 odst.7, poslední věta odstavce). Ekvivalence je zjednodušeně vaše % vlivu (podílu) ve společnosti na celkové hodnotě vlastního kapitálu společnosti (základní kapitál a VH minulých let nerozdělené a případně kapitálové fondy, celá 4xx mimo rezervy). Ocenění lze provést k rozvahovému dni nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka. Prodej cenných papírů nebo podílů pořízených jako akt rozpočtové politiky (nákup za 100 tis. Kč, tržní hodnota 110 tis. Kč, zisk 10 tis. Kč) SU

AU

377

0xxx *

661

0xxx

561

0xxx

061 či 062

0xxx

231

0xxx

377

0xxx *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

110 110 100 100 3639

3201 či 3202

110 110


127

20.2.1 Dlouhodobý finanční majetek pořízený za účelem řízení likvidity Jedná se o zhodnocení dočasně volných finančních prostředků, a to financujícími položkami tř.8xxx. Účetní jednotka vynakládá tyto prostředky za účelem cíleného zhodnocení a návratnosti takto vynaložených finančních prostředků. Takto pořízený dlouhodobý finanční majetek vedeme na účtech účet 063 - dluhové cenné papíry držené do splatnosti (státní dluhopisy…) - účetní jednotka má záměr držet tyto CP do splatnosti účet 069 - ostatní dlouhodobý finanční majetek (akcie, podílové listy…) Předpis závazku z pořízení podílových listů nebo cenných papírů SU AU OdPa Pol 043

0xxx

368

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100

Úhrada za pořízení podílových listů nebo cenných papírů

SU

AU

368

0xxx

231

0xxx

06x

0xxx

043

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 8128

100 100 100

PŘECENĚNÍ OSTATNÍCH CENNÝCH PAPÍRŮ A PODÍLŮ (ÚČET 069)  Viz § 27 odst. 2 vyhl.č.410/2009 Sb., ve znění pozdějších novel – změny reálných hodnot cenných papírů a podílů, které nejsou účetní jednotkou určeny k obchodování, oceňovaných reálnou hodnotou (realizovatelné cenné papíry), s výjimkou trvalého snížení hodnoty (znehodnocení) tohoto cenného papíru a podílu, se účtují prostřednictvím příslušných syntetických rozvahových účtů (účet 407 MD,DAL).  Přecenění se neprovede pouze v případě, že se vyskytnou problémy s oceněním (není efektivní, nelze získat skutečnou hodnotu...) viz § 27 odst. 7 zákona o účetnictví. Není-li objektivně možné stanovit reálnou hodnotu, považuje se za tuto hodnotu ocenění způsoby podle § 25 zákona o účetnictví. Zvýšení hodnoty SU

AU

069

0xxx

407

01xx či 02xx

SU

AU

407

01xx či 02xx

069

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Snížení hodnoty OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

128

PRODEJ CENNÝCH PAPÍRŮ A PODÍLŮ Poznámka: Při prodeji takto nakoupeného fin. majetku musíme na příjmové pol. 81x7 zaúčtovat původní pořizovací cenu, dále potom účtujeme o případném zisku nebo ztrátě z prodeje a v případě přecenění CP a podílů na reálnou hodnotu musíme odúčtovat i toto přecenění. Prodej cenných papírů a podílů, které byly nakoupeny za účelem řízení likvidity se ziskem a jeho vyřazení z majetku (nákup za 100 tis. Kč, prodej 110 tis. Kč, zisk 10 tis. Kč)

SU

AU

377

0xxx *

661

0xxx

231

0xxx

377

0xxx *

231

0xxx

377

0xxx *

561

0xxx

06x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

110 110 8127

100 100

6310

2142

10 10 100 100


Prodej cenných papírů a podílů, které byly nakoupeny za účelem řízení likvidity se ztrátou a jeho vyřazení z majetku (nákup za 50 tis. Kč, prodej 40 tis. Kč, ztráta 10 tis. Kč) SU

AU

377

0xxx *

661

0xxx

231

0xxx

377

0xxx *

231

0xxx

561

0xxx

06x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

40 40 8127

50 40

6310

5149

10 50 50


Zrušení přecenění cenných papírů a podílů při prodeji (při částečném prodeji odúčtováváme i příslušný podíl přecenění)

SU

AU

407

01xx či 02xx

664

0xxx

564

0xxx

407

01xx či 02xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100 100 100

129

21. Účty u České národní banky Na účet u ČNB je třeba pohlížet jako na syntetický účet 231 s vlastním analytickým členěním, přičemž analytika není závazná (nicméně předpokládáme využití tzv. 1. sady rozpočtové skladby - všechny kombinace ODPA a POL, tj. analytiky 00xx, 01xx-03xx). Stejně jako bude mít tento účet novou analytiku, je nutné pro účet u ČNB použít novou dokladovou řadu v rámci používaného účetního softwaru. Obec nesmí provádět převody finančních prostředků mezi účtem u ČNB na běžné účty u komerčních (obchodních) bank na konci měsíce. Prostředky je třeba převádět v takových termínech, aby odepsání a připsání prostředků na obou účtech proběhlo v jednom kalendářním měsíci. V opačném případě se rozpadá konsolidace na úrovni účetní jednotky, tj. nesouhlasí řádky 4060 a 4250 finančního výkazu FIN 2-12M, v důsledku téhož pak nesouhlasí řádky 4440, 4450 a 4470 (v absolutních hodnotách). PŘEVOD Z ÚČTU ČNB NA BĚŽNÉ ÚČTY U KOMERČNÍCH (OBCHODNÍCH) BANK vždy přes tzv. "konsolidační" položky a účet 262 - Peníze na cestě: Převod z účtu ČNB na účet obce u komerční (obchodní) banky: SU AU OdPa Pol 262

0xxx

231

0xxx

6330

5345

SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

262

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Příjem na BÚ ZJ

N PJ UZ

4134

MD

D

x x

PŘEVOD Z ÚČTU OBCE U KOMERČNÍ (OBCHODNÍ) BANKY NA ÚČET ČNB (např. na poplatky): Převod z běžného účtu obce u komerční (obchodní) banky na účet ČNB: SU AU OdPa Pol ZJ 262

0xxx

231

0xxx

6330

5345

SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

262

0xxx

N PJ UZ

MD

D

x x

Příjem na BÚ 4134

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Položky 5345 a 4134 se nemusí rozpočtovat!

130

ÚČTOVÁNÍ PENĚŽNÍHO PLNĚNÍ OD MF ČR NAHRAZUJÍCÍHO ÚROK Účty nejsou standardně úročeny, Ministerstvo financí s odvoláním na § 33, odst. 9 zákona č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech a o změně některých souvisejících zákonů (rozpočtová pravidla) ve znění zákona č. 501/2012 Sb. stanovilo s účinností od 1. ledna 2013 peněžní plnění nahrazující úrok pro majitele účtů podle zákona č. 218/2000 Sb., § 3 písm. h) bod 10 až 15 ve výši 0,05 % p.a. http://www.statnipokladna.cz/cs/O-Statni-pokladne-aktuality-946.html SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6310

2329 *

649 *

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

* výnosový účet je možný i 669 a pol. 2324 – prozatím chybí stanovisko MF ČR

Pozn.: pokud bude v průběhu roku rozpočtové zatřídění ze strany MF ČR upřesněno, budeme obce o tomto informovat, přičemž bude nutné příslušné částky přeúčtovat (=přerozpočtovat). Ostatní účtování (např. o dotacích, poplatku za vedení účtů) je stejné jako na běžném účtu obce u komerční (obchodní) banky.

22. Účtování o rezervách LEGISLATIVA § 26 odst. 3 zákona o účetnictví (3) Ustanovení o oceňování podle § 25 odst. 3 vyjadřují rezervy, opravné položky a odpisy majetku. Rezervami podle tohoto zákona se rozumí rezerva na rizika a ztráty, rezerva na daň z příjmů, rezerva na důchody a podobné závazky, rezerva na restrukturalizaci. Rezervami se dále rozumí technické rezervy nebo jiné rezervy podle zvláštních právních předpisů. Opravnými položkami se vyjadřuje přechodné snížení hodnoty majetku; odpisy majetku vyjadřují trvalé snížení jeho hodnoty. § 8 odst. 4 zákona o účetnictví (4) Účetnictví účetní jednotky je průkazné, jestliže všechny účetní záznamy tohoto účetnictví jsou průkazné (§ 33a) a účetní jednotka provedla inventarizaci. § 67 vyhlášky č. 410/2009 Sb. Postup tvorby a použití rezerv (1) Rezervy jsou určeny k pokrytí budoucích závazků nebo výdajů podle § 26 zákona, u nichž je znám účel, je pravděpodobné, že nastanou, avšak zpravidla není jistá částka nebo datum, k němuž vzniknou, s výjimkou podmíněných závazků a dalších podmíněných pasiv. U rezerv podle jiných právních předpisů (např. zákon č. 593/1992., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů) se postupuje podle těchto předpisů. (2) Tvorba a zvýšení rezervy se účtuje prostřednictvím příslušného účtu nákladů. Použití, snížení nebo zrušení rezervy pro nepotřebnost se účtuje opět prostřednictvím příslušného účtu nákladů. (3) Zůstatky rezerv se převádějí do následujícího účetního období. (4) Rezervy nesmějí mít aktivní zůstatek. (5) Rezervy není možné používat k úpravám výše ocenění aktiv. Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů S ohledem na rozsah příslušných ustanovení nebudeme v této části uvádět jejich citaci. Jedná se zejména o ustanovení §7 (rezerva na opravy dlouhodobého hmotného majetku), § 9 (rezerva na pěstební činnost), § 10 (ostatní rezervy). ČÚS 705 - Rezervy, bod 3 - Obecná pravidla k postupům účtování o rezervách Nestanoví-li jiný právní předpis jinak, výši rezervy stanoví účetní jednotka vnitřním předpisem, a to a) odhadem výše předpokládaného následku budoucího rizika b) procentem z odhadované výše předpokládaného následku budoucího rizika nebo c) jiným vhodným způsobem

131

VNITŘNÍ PŘEDPISY Účetní jednotka zajišťuje naplnění ustanovení § 8 odst. 4 zákona o účetnictví zejména vnitřním předpisem upravujícím především: a) hranici významnosti pro účtování o rezervách (vyjádřeno částkou případně i procentem např. z celkových aktiv netto nebo celkových nákladů za účetní období, % z bilanční sumy...), b) tituly pro tvorbu rezerv (rozlišit dobrovolnou tvorbu rezerv a zákonnou. V případě dobrovolných rezerv se bude jednat především o případná rizika z výsledku soudních sporů, rizika v oblasti správních řízení - veřejné zakázky, prováděné a nedokončené kontroly v účetní jednotce-případné pokuty a penále, sanace ekologických zátěží, budoucí náklady k současným výnosům-slevy, rezervy na opravy majetku, rezervy na pěstební činnosti atd.. Zákonné rezervy upravuje zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů a zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech, ve znění pozdějších předpisů), c) způsob jejich tvorby (zvýšení, snížení, použití, zrušení, inventarizace), d) odpovědnost osob v účetní jednotce za tvorbu a použití (případně i zrušení) rezerv v účetnictví (právník v případě právních sporů a veřejných zakázek, majetkový odbor, starosta, vedoucí fin. odboru, hlavní účetní nebo jiná osoba v případech ostatních...). O budoucím riziku, u kterého není splněna podmínka významnosti, kterou si účetní jednotka stanovila ve svém vnitřním předpisu a jsou spíše pravděpodobné, může účetní jednotka, pokud se tak rozhodne, účtovat prostřednictvím příslušných podrozvahových účtů (např. 983,984...). Účetní jednotka tvorbou rezervy snižuje svůj výsledek hospodaření běžného účetního období při předpokládaném snížení dopadu do výsledku hospodaření budoucích účetních období, ve kterých dochází k následku budoucího rizika, v jehož souvislosti byla rezerva tvořena, a proto je k danému účelu použita. O použití rezervy se účtuje v okamžiku vzniku závazku vyplývajícího ze skutečného následku budoucího rizika. ÚČTOVÁNÍ TVORBY (ČI ZVÝŠENÍ) REZERVY (okamžik vzniku závazku nebo jiné skutečnosti) ČÚS 705 - Rezervy bod 4. Úroky z peněžních prostředků na bankovním účtu se stávají součástí peněžních prostředků na zajištění provozu skládky (viz § 48 a) zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech, ve znění pozdějších novel SU

AU

555

0xxx

441

0xxx *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

* AU je vhodné členit podle titulu jednotlivých rezerv, není-li pro ni efektivnější zajistit identifikaci jednotlivých rezerv jiným způsobem

POUŽITÍ (ČI SNÍŽENÍ NEBO ZRUŠENÍ) REZERVY (pominuly důvody pro které byla vytvořena, snížilo se riziko plnění) SU AU OdPa Pol ZJ 441

0xxx *

555

0xxx

N PJ UZ

MD

D

x x

Účetní jednotka se dle vlastního rozhodnutí nebo podle jiného právního předpisu může rozhodnout, že v souvislosti s tvorbou rezerv převede peněžní prostředky odpovídající tvořené rezervě na zvláštní bankovní účet, v případě hlavní činnosti účet 231, v případě hospodářské činnosti a příspěvkových organizací účet 241. V případě tvorby rezerv na rekultivaci skládky ( § 48 a 49 zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech, ve znění pozdějších novel) se peněžní prostředky účtují a převádí na účet 245.

132

PŘEVOD REZERVY NA ZVLÁŠTNÍ ÚČET – V HLAVNÍ ČINNOSTI podle vlastního rozhodnutí nebo podle jiného právního předpisu Převod z BÚ na zvláštní účet SU

AU

OdPa

Pol

262

0xxx

231

0xxx

6330

5345

AU

OdPa

Pol

Příjem na zvláštním účtu SU 231

0xxx *

262

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

ZJ

N PJ UZ

4134

MD

D

x x

* Stejně jako bude mít tento účet novou analytiku, je nutné pro něj použít novou dokladovou řadu v rámci používaného účetního softwaru.

PŘEVOD REZERVY NA ZVLÁŠTNÍ ÚČET – V HOSPODÁŘSKÉ ČINNOSTI podle vlastního rozhodnutí nebo podle jiného právního předpisu Převod z BÚ na zvláštní účet SU

AU

262

0xxx

241

0xxx

Příjem na zvláštním účtu SU

AU

241

0xxx *

262

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


PŘEVOD REZERVY vytvářených podle § 48 a 49 zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech, ve znění pozdějších novel a dle ČÚS 705 bod 4.2. NA ZVLÁŠTNÍ ÚČET podle vlastního rozhodnutí nebo podle jiného právního předpisu Převod ze BÚ na zvláštní účet SU

AU

262

0xxx

231

0xxx *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 3729

5343

x


Příjem na zvláštním účtu SU

AU

245

00xx - 07xx

262

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

133

23. Aktivace LEGISLATIVA § 25 odst. 1 a 5 zákona o účetnictví - principy oceňování § 33 odst. 1 vyhlášky č. 410/2009 Sb. - obsahové vymezení účtů aktivace ČÚS 707 – Zásoby ČÚS 710 – DNM a DHM TYPY AKTIVACE Aktivace dlouhodobého majetku (účet 506) obsahuje snížení nákladů účetní jednotky z titulu výroby nebo pořízení dlouhodobého majetku ve vlastní režii účetní jednotky (např. práce vlastních zaměstnanců při výstavbě, použití vlastní techniky na dopravu materiálu na stavbu atd.). Aktivace oběžného majetku (účet 507) obsahuje snížení nákladů účetní jednotky z titulu výroby nebo pořízení oběžného majetku ve vlastní režii účetní jednotky (např. evidence staré dlažby při opravě chodníků, která se zatím neprodala). Aktivace vnitroorganizačních služeb (účet 516) obsahuje snížení nákladů účetní jednotky z titulu zejména vnitroorganizační přepravy a jiných výkonů provedených pro vlastní potřebu účetní jednotky (např. výkony střediska dopravy v hospodářské činnosti pro hlavní činnost). OCEŇOVÁNÍ Vlastními náklady u zásob vytvořených vlastní činností - přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i část nepřímých nákladů, která se vztahují k výrobě nebo k jiné činnosti. (bod 4.2. ČÚS 707; § 25

odst. 1 písm. d) a odst. 5 písm. c) zákona o účetnictví)

Vlastními náklady u hmotného majetku kromě zásob a nehmotného majetku kromě pohledávek vytvořeného vlastní činností přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost a nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti. (§ 25 odst. 1 písm. b) a i) a odst. 5 písm. d) zákona o účetnictví) Ocenění vnitroorganizačních služeb není v zákoně o účetnictví definováno. ÚJ se sama rozhodne, jakým způsobem bude ocenění provedeno. (§ 33 odst. 1 písm. g) vyhl. č. 410/2009 Sb.) Aktivace vnitroorganizačních služeb

obsahuje snížení nákladů účetní jednotky z titulu zejména vnitroorganizační přepravy a jiných výkonů provedených pro vlastní potřebu účetní jednotky. O aktivaci se účtuje vždy nejpozději k rozvahovému dni!!!

AKTIVACE ZÁSOB (bod 4., 5.1.9. a 5.2.6. ČÚS 707; § 20 vyhlášky 410/2009 Sb.) SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ 1xx *

0xxx

507

0xxx

MD

D

x x

* 112 – Materiál na skladě 132 – Zboží na skladě

AKTIVACE ZÁSOB VLASTNÍ VÝROBY (bod 5.2.5. ČÚS 707) SU AU OdPa Pol ZJ 123

0xxx

508

0xxx

N PJ UZ

MD

D

x x

134

AKTIVACE DM (bod 5.1.2. a 6.1.2. ČÚS 710) SU AU OdPa 04x

0xxx

506

0xxx

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

AKTIVACE DDHM (DDNM) (bod 5.3.2. a 6.3.2. ČÚS 710)

SU

AU

558

0xxx

506

0xxx

028 (018)

0xxx

088 (078)

0xxx

AKTIVACE SLUŽEB SU

AU

518 *

03xx - 0998

516 **

00xx - 0298

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

* aktivace na účet 518 (Ostatní služby) v hlavní činnosti ** aktivace z účtu 516 (Aktivace vnitroorganizačních služeb) z hospodářské činnosti

23. Opravy minulých období LEGISLATIVA § 26 odst. 2 písm. d) vyhlášky č. 410/2009 Sb., účet 408 - Opravy minulých období Osahuje opravy minulých účetních období, které jsou významné a ovlivnily by v minulých účetních obdobích výši výsledku hospodaření; za významnou se považuje každá jednotlivá oprava, jejíž výše dosahuje alespoň 0,3 % hodnoty aktiv netto za minulé účetní období nebo částky 260 000 Kč. Z uvedeného ustanovení vyplývá, že stačí alespoň jedna z těchto podmínek a je nutné pro opravu minulých účetních období účet 408 využít. Příklad: Malá obec, jež má aktiva netto za minulé období 50 mil. Kč, pak její hladina významnosti bude již 150 tis. Kč (0,3% z 50 mil. = 150 tis.) a každá oprava nákladů či výnosů nad 150 tis. Kč musí být účtována přes účet 408.

135

24. Jistina DRAŽEBNÍ JISTINA SLOŽENÁ OBCÍ 1. Složení jistiny SU

AU

377

0xxx - 0799

231

0xxx

xxxx

5189

SU

AU

OdPa

Pol

052

0xxx

377

0xxx - 0799

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

A. OBEC MAJETEK VYDRAŽÍ 2. Změna pohledávky na zálohu ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Změna výdajové položky u jistiny (pokud složení dražební jistiny proběhlo v minulém účetním období, neprovádí se přeúčtování rozpočtové skladby) SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

5189

231

0xxx

xxxx

61xx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

4. Podání návrhu na vklad (předpis vkladu, zúčtování zálohy a zařazení do majetku)

SU

AU

042

0xxx

321

0xxx

321

0xxx

052

0xxx

0xx

0xxx

042

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x x x x

B. OBEC MAJETEK NEVYDRAŽÍ 2. Vratka jistiny SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

5189 či 2324

377

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

* pol. 5189 – vratka jistiny ve stejném roce pol. 2324 – vratka jistiny v následujícím roce

136

JISTINA PŘIJATÁ OBCÍ Jedná se o cizí prostředky převedené na účet ÚJ. 1. Složení jistiny SU

AU

231 (245) *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

8901

MD

D

x

378

x

* pokud má obec depozitní účet

2. Vratka jistiny SU

AU

378

0xxx

231 (245) *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 8901

* pokud má obec depozitní účet

137

x

Vysvětlení použitých zkratek AU

analytický účet

OP

opravné položky

BÚ

běžný účet

OPŽP

Operační program Životního prostředí

CSÚIS

Centrální systém účetních informací státu

ORG

organizační třídění

ČNB

Česká národní banka

ORJ

organizační jednotka

ČÚS

Český účetní standard

OSS

organizační složka státu

D

strana dal

OUÚP

okamžik uskutečnění účetního případu

DDHM

drobný dlouhodobý hmotný majetek

PC

pořizovací cena

DDNM

drobný dlouhodobý nehmotný majetek

PO

příspěvková organizace

DHM

dlouhodobý nehmotný majetek

POL

položka

DNM

dlouhodobý hmotný majetek

RH

reálná hodnota

DPFO

Daň z příjmu fyzických osob

RPC

reprodukční pořizovací cena

DPPO

Daň z příjmu právnických osob

SF

sociální fond Státní fond rozvoje bydlení

DSO

dobrovolný svazek obcí

SFRB

EU

Evropská unie

SFÚ

Specializovaný finanční úřad

FM

finanční majetek

SFŽP

Státní fond životního prostředí

FRB

fond rozvoje bydlení

SR

Státní rozpočet syntetický účet

HČ

hlavní činnost

SU

IDS

Integrovaný dopravní systém

SZIF

Státní zemědělský invervenční fond

ISPROFIN

Informační systém programového financování

TV

termínovaný vklad

JMK

Jihomoravský kraj

TZ

technické zhodnocení účetní jednotka

KrÚ

krajský úřad

ÚJ

MAS

Místní akční skupina

ÚSC

územní samosprávný celek (obec)

MD

strana má dáti

VHČ

vedlejší hospodářská činnost

MF

Ministerstvo financí Nástroj, Prostorová jednotka, Účelový znak

VÚJ

vybraná účetní jednotka

ZC

zůstatková cena

NFV

návratná finanční výpomoc

ZJ

záznamová jednotka

OdPa

Odvětvové třídění (paragraf)

ŽP

životní prostředí

N PJ UZ

138

Účetnictví státu 2013

Recommend Documents