Terbeschikkingstelling van bedrijfsfietsen Laten wij even fietsen door het (para)fiscaal landschap van de bedrijfsfiets
Provinciaal Mobiliteitspunt West-Vlaanderen
Yves Labeeu Tax & Legal consultant Attentia N.V. 09.06.2016
Ook voor elektrische fietsen ? Kan de fietsvergoeding dan nog wel ? Altijd 120 % aftrekbaarheid ? Een bedrijfsfiets via een cafetariaplan ?
Wat met investering in douches en stalling ?
Hoeveel woon-werkverkeer is genoeg ? Combinatie met bedrijfswagen ?
En wat met de BTW ?
Volgt de RSZ de fiscus wel ? Hoe zit het nu met het mobiliteitsbudget ? Combinatie met openbaar vervoer ?
Kopen of leasen ?
Waar gaan wij vandaag doorfietsen ? • Regeling voor de werknemer • op RSZ-vlak en op fiscaal vlak
• Cumulatie met de fietsvergoeding • Regeling voor de werkgever • op RSZ-vlak en op fiscaal vlak (vennootschapsbelasting, BTW)
• De bedrijfsfiets in een cafetariaplan • De bedrijfsfiets in een mobiliteitsbudget • Aandachtspunten voor een fietspolicy
Bedrijfsfiets – fiscale vrijstelling bij de werknemer • Om van de vrijstelling als sociaal voordeel te kunnen genieten, moet de fiets ter beschikking worden gesteld • de werkgever blijft dus juridische eigenaar (aankoop) of economische eigenaar (financiële leasing) of ‘huurder’ (operationele leasing) • de fiets kan al dan niet via een cafetariaplan (zie verder) worden ter beschikking gesteld • er is (nog) geen eigendomsoverdracht naar de werknemer
Bedrijfsfiets – fiscale vrijstelling bij de werknemer • Het voordeel voortvloeiend uit de ter beschikking gestelde bedrijfsfiets is bij werknemer vrijgesteld • op voorwaarde dat de fiets daadwerkelijk wordt gebruikt voor de verplaatsingen tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling • dit hoeft nochtans niet de volledige afstand tussen woonplaats en plaats van tewerkstelling te betreffen, maar op zijn minst een gedeelte van dat traject • zoals bijvoorbeeld de verplaatsingen tussen de woonplaats en de bushalte, het station of de opstapplaats, of nog, de verplaatsingen tussen de bushalte of het station van aankomst en de plaats van tewerkstelling
Bedrijfsfiets – fiscale vrijstelling bij de werknemer • Er is dus geen vrijstelling wanneer er enkel louter privégebruik is (zonder woon-werkverkeer dus)
• De vrijstelling betreft niet enkel de fiets, maar ook • fietstoebehoren • onderhouds- en stallingskosten
Bedrijfsfiets – RSZ-vrijstelling (deels) bij de werknemer • Anders dan voor de fietsvergoeding (zie verder) bestaat er geen uitdrukkelijk wetsartikel dat het gebruik van een ter beschikking gestelde bedrijfsfiets voor persoonlijk gebruik (=privé + woon-werkverkeer) vrijstelt • En ook de RSZ-vrijstelling voor de vergoeding woonwerkverkeer werd niet specifiek voor de bedrijfsfiets geschreven • deze vrijstelling heeft het immers over: de bedragen die gelden als terugbetaling van de kosten die de werknemer heeft verricht om zich van zijn woonplaats naar zijn werkplaats te begeven
Bedrijfsfiets – RSZ-vrijstelling (deels) bij de werknemer • Het was al langer zeker dat de bedrijfsfiets vrijgesteld is van RSZ-bijdragen in de mate dat de fiets gebruikt wordt voor beroepsmatige verplaatsingen (de zogenaamde dienstverplaatsingen) • Er was een tijd onzekerheid over het gedeelte woonwerkverkeer, maar dit werd later bijgesteld • parlementaire vraag van 25 april 2013: deel m.b.t. woonwerkverkeer en de privéverplaatsingen was aan RSZ onderworpen (oud standpunt)
Bedrijfsfiets – RSZ-vrijstelling (deels) bij de werknemer • RSZ-standpunt over gebruik van bedrijfsfiets voor woon-werkverkeer • gebruik voor woon-werkverkeer is niet onderworpen aan RSZ-bijdragen
• Wat bij gemengd gebruik van de bedrijfsfiets (woon-werkverkeer en beroepsverplaatsingen enerzijds en privéverkeer anderzijds) ? • werkgever moet vaststellen welk deel van het bedrijfsfietspakket met woonwerkverkeer en beroepsverplaatsingen overeenstemt, en welk deel met privéverkeer • bij controle zal de werkgever moeten aantonen dat zijn schatting realistisch is
• RSZ-standpunt over gebruik van bedrijfsfiets voor privégebruik • gebruik voor privéverkeer vormt wel een RSZ-onderworpen voordeel, met als heffingsbasis de zgn. ‘courante waarde’ • patronale en persoonlijke RSZ-bijdragen
Bedrijfsfiets – RSZ-vrijstelling (deels) bij de werknemer • Standpunt van de RSZ over het soort bedrijfsfiets • wat voorafgaat geldt voor gewone bedrijfsfietsen • wat voorafgaat geldt ook voor elektrische bedrijfsfietsen • op voorwaarde dat de fiets een elektrische hulpmotor heeft met een nominaal continu vermogen van maximaal 0,25 kW en de aandrijfkracht van de motor geleidelijk vermindert en wordt onderbroken als de fiets een snelheid van 25 km/u bereikt of als de bestuurder stopt met trappen
Bedrijfsfiets – vrijstelling bij werknemer - tabel Fiscaal
RSZ
Woon-werkverplaatsingen
vrijgesteld
vrijgesteld
Beroepsverplaatsingen
vrijgesteld
vrijgesteld
Privéverplaatsingen
vrijgesteld
onderworpen
Bedrijfsfiets cumuleerbaar met fietsvergoeding - RSZ • Fietsvergoeding op RSZ-vlak • de kilometervergoeding toegekend door de werkgever aan de werknemer voor verplaatsingen met de fiets tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling is vrijgesteld van RSZ-bijdragen • voor een bedrag van maximum 0,22 euro per kilometer
• de RSZ-administratie stelt dat de vrijgestelde fietsvergoeding - voor wat betreft beroepsverplaatsingen - alleen mag worden toegekend als de fiets eigendom is van de werknemer (en blijkbaar dus niet als het een bedrijfsfiets betreft) • dit betekent dus onrechtstreeks dat de vrijgestelde fietsvergoeding wel cumuleerbaar is met een bedrijfsfiets, met dien verstande dat de vrijstelling dan enkel geldt voor de woon-werkverplaatsingen
Bedrijfsfiets cumuleerbaar met fietsvergoeding - fiscaal • Fietsvergoeding op fiscaal vlak • kilometervergoedingen toegekend voor de werkelijk met de fiets gedane verplaatsingen tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling (bedoeld wordt: de vaste tewerkstellingsplaats) zijn vrijgesteld van bedrijfsvoorheffing en van personenbelasting voor een bedrag van maximum 0,22 euro per kilometer • deze vrijstelling geldt zowel voor het woon-werkverkeer als voor zuivere privéverplaatsingen • de bestaande belastingvrijstelling voor woon-werkverkeer (integrale vrijstelling voor het openbaar vervoer en maximum 380 euro per jaar vrijstelling voor woonwerk met privévoertuig) mag - voor dezelfde verplaatsing of voor een deel daarvan - niet worden gecumuleerd met de vrijgestelde fietsvergoeding • gecumuleerde toepassing van beide vrijstellingsregelingen blijft dus wel mogelijk voor zover beide vrijstellingen niet slaan op hetzelfde traject (of trajectonderdeel) van het woonwerkverkeer
Bedrijfsfiets cumuleerbaar met fietsvergoeding - fiscaal Fietsvergoeding maximum 0,22 euro per kilometer
Fietsvergoeding voor eigen fiets
Fietsvergoeding met een bedrijfsfiets
RSZ en fiscaal
RSZ
Fiscaal
Woon-werkverkeer
FV vrijgesteld
FV vrijgesteld
FV vrijgesteld
Beroepsverplaatsingen
FV vrijgesteld
FV onderworpen
FV vrijgesteld
Privéverplaatsingen
FV vrijgesteld
FV onderworpen
FV vrijgesteld
Bedrijfsfiets – fiscale aftrekbaarheid voor vennootschap • Kosten die specifiek zijn gedaan of gedragen om het gebruik van de fiets door personeelsleden voor hun verplaatsingen tussen woonplaats en plaats van tewerkstelling aan te moedigen zijn voor 120% als beroepskost aftrekbaar, en dit in de mate dat deze gedaan of gedragen zijn om • fietsen en hun toebehoren te verwerven, te onderhouden en te herstellen die ter beschikking gesteld worden van de personeelsleden • een onroerend goed te verwerven, te bouwen of te verbouwen dat bestemd is voor het stallen van fietsen van de personeelsleden tijdens de werkuren of voor het ter beschikking stellen aan die personeelsleden van een kleedruimte of sanitair, al dan niet met douches
Bedrijfsfiets – fiscale aftrekbaarheid voor vennootschap • Proratering van de 120% aftrekbaarheid ? • administratieve circulaire van 19.10.2011: 120% aftrekbaarheid slechts in de mate dat de kosten betrekking hebben op verplaatsingen tussen woonplaats en plaats van tewerkstelling • parlementaire vraag van 9.9.2013: het onderscheid naargelang het effectieve gebruik (woon-werk, privé, beroepsmatige verplaatsingen) moet niet meer worden gemaakt indien de werkgever kan aantonen dat hij de kosten specifiek heeft gedaan om zijn personeelsleden aan te moedigen om de fiets te gebruiken voor verplaatsingen tussen woonplaats en plaats van tewerkstelling
Bedrijfsfiets – fiscale aftrekbaarheid voor vennootschap • Wanneer 120% en wanneer 100% aftrekbaarheid ? • De wet heeft het over ‘verwerven’ • belastingadministratie: bijgevolg komen de kosten die gedaan worden om fietsen te huren (operationele lease) niet in aanmerking komen voor de aftrek ten belope van 120% • het blijft dan 100% aftrek, zelfs indien de fietsen bestemd zijn voor de woon-werkverplaatsingen van het personeel
• kosten van aankoop of kosten van financiële leasing (die door de leasingnemer boekhoudkundig worden geactiveerd) komen wel in aanmerking voor de kostenaftrek ten belope van 120%
Bedrijfsfiets – fiscale aftrekbaarheid voor vennootschap • Precisering over financiële of operationele leasing • Het bedrag dat moet worden betaald om een aankoopoptie te lichten, bepaalt de boekhoudkundige verwerking van leasing • ‘on balance’ : wanneer dit bedrag ten hoogste 15% vertegenwoordigt van het kapitaal dat de leasinggever in het goed heeft geïnvesteerd • 120% aftrekbaarheid als beroepskost
• ‘off balance’ : wanneer dit bedrag meer dan 15% vertegenwoordigt van het kapitaal dat de leasinggever in het goed heeft geïnvesteerd • 100% aftrekbaarheid als beroepskost
Bedrijfsfiets – fiscale aftrekbaarheid - afschrijving • Wanneer de fietskosten uit afschrijvingen bestaan (voor de fietsen zelf, of voor onroerende goederen voor stalling , kleedruimte, sanitair) wordt het aftrekbare bedrag bekomen door het normale bedrag van de afschrijvingen van dat boekjaar met 20% te verhogen • De fietsen moet worden afgeschreven met vaste annuïteiten, en dit op niet minder dan 3 jaar • bijgevolg zijn fietsen uitgesloten van het keuzestelsel van degressieve afschrijvingen
Bedrijfsfiets – fiscale aftrekbaarheid – type fiets • Over het type fiets • de aard van de fietsen is – qua aftrekbaarheid - in principe van geen belang • stadsfietsen, hybride fietsen, elektrische fietsen, mountainbikes, enz …. • de fietsen moeten uiteraard wel afgestemd zijn op de verplaatsingen tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling • maar kosten welke op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen, worden niet als beroepskosten aangemerkt
• opgelet, verschil met vrijstellingsartikel ! • Memorie van Toelichting bij de wet stelde dat uit de logica van terbeschikkingstelling voor woon-werkverkeer voortvloeit dat de vrijstelling enkel kan worden verleend voor stads- of hybride fietsen •
elektrische mountainbikes of koersfietsen komen niet in aanmerking
Ceci n'est pas un vélo - Magritte
Bedrijfsfiets – fiscale aftrekbaarheid – elektrische fiets • Over elektrische fietsen • begrip ‘elektrische fiets’: een fiets met elektrische trapondersteuning • opgelet: volgens de Wegcode moet een elektrische fiets - om als een klassieke fiets te worden beschouwd - aan de volgende voorwaarden voldoen: • er moet sprake zijn van trapondersteuning •
dit betekent dat de bestuurder zelf moet meetrappen om vooruit te komen, waarbij de elektrische motor extra kracht oplevert, en dat de motor ook stilvalt wanneer de bestuurder niet trapt
• er is slechts ondersteuning van de motor tot een snelheid van 25 km/u • het geleverde vermogen bedraagt maximaal 250 Watt
Bedrijfsfiets – fiscale aftrekbaarheid – fietstoebehoren • Ook fietstoebehoren zijn 120% (of soms 100%) aftrekbaar • Begrip ‘fietstoebehoren’ • de gebruikelijke (met de fiets verbonden) voorwerpen die wenselijk of noodzakelijk zijn om de verplaatsingen tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling mogelijk te maken • zoals een fietspomp, een bel, een fietslicht, reflectoren, een gereedschapskit voor kleine herstellingen, een fietstas, de accu en lader van een elektrische fiets, enz.
• gewone, sportieve of beschermende kledij van de fietser zelf worden niet als fietstoebehoren aangemerkt en komen dus niet in aanmerking voor de aftrek ten belope van 120% (maar wel aan 100%)
Bedrijfsfiets – fiscale aftrekbaarheid – fietsgerelateerd onroerend goed • Zijn ook 120% fiscaal aftrekbaar • kosten om een onroerend goed te verwerven, te bouwen of te verbouwen dat bestemd is voor het stallen van fietsen van de personeelsleden tijdens de werkuren of voor het ter beschikking stellen aan die personeelsleden van een kleedruimte of sanitair, al dan niet met douches • voor dergelijke gehuurde onroerende goederen (of in operationele lease) geldt de aftrek ten belope van 120% niet (dus 100%) • voor dergelijk aangekochte onroerende goederen of in financiële leasing (die door de leasingnemer boekhoudkundig worden geactiveerd) geldt de aftrek ten belope van 120% wel
Bedrijfsfiets – fiscale aftrekbaarheid – fietsgerelateerd onroerend goed •
•
Enkel de kosten die rechtstreeks betrekking hebben op het verwerven, bouwen of verbouwen van een onroerend goed komen in aanmerking voor de 120% aftrek Blijven evenwel genieten van de 100% aftrek • •
financieringskosten, onderhoudskosten, personeelskosten die verband houden met in die gebouwen geleverde dienstprestaties het gedeelte van de onroerend goed kosten in de mate dat het gebouw gebruikt wordt • • • •
•
voor het stallen van andere vervoermiddelen of materialen dan de fietsen van de personeelsleden voor het stallen van fietsen van niet-personeelsleden voor het stallen van fietsen van personeelsleden of van niet-personeelsleden buiten de werkuren van de personeelsleden voor het ter beschikking stellen van een kleedruimte of sanitair, al dan niet met douches, aan nietpersoneelsleden of aan andere personeelsleden dan de personeelsleden die gebruik maken van de fiets voor hun verplaatsingen tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling voor doeleinden die geen verband houden met fietsverplaatsingen van personeelsleden (bvb. voor het inrichten van een fitness- of ontspanningsruimte)
Bedrijfsfiets en BTW • De BTW-aftrek moet beperkt worden tot het gedeelte beroepsmatig gebruik • het woon-werkverkeer valt daar niet onder en dient dus voor de BTW als privégebruik te worden beschouwd • het gedeelte van eventuele professionele verplaatsingen (naar klanten) is wel aftrekbaar voor de BTW
Bedrijfsfiets en cafetariaplan • Via een cafetariaplan kan men op een voor de werkgever (minstens) budgetneutrale wijze en op een voor de werknemer attractieve wijze, een bedrijfsfiets ter beschikking stellen in ruil voor een ‘salary sacrifice’ • Attentia kan zorgen voor uitruilverhoudingen welke rekening houden met de aspecten RSZ, personenbelasting, vennootschapsbelasting en BTW • Attentia biedt de webtool ‘Your Employee BeneFITs’ aan om het cafetariaplan te faciliteren
Bedrijfsfiets en mobiliteitsbudget • Wetsvoorstel mobiliteitsbudget • bedoeling is om de andere vervoermiddelen dan de wagen relatief aantrekkelijker te maken • het mobiliteitsbudget zou bestaan uit het converteren van geldsommen door de werkgever aangewend voor financiering van vervoerkosten, van niet geldelijke voordelen in natura, en van niet-recurrente loonbedragen • de werknemer zou vrij zijn om deel te nemen of niet
Bedrijfsfiets en mobiliteitsbudget • De mobiliteitsvoordelen verkregen uit het mobiliteitsbudget zouden niet onderworpen zijn aan de gewone patronale RSZbijdragen • wel wordt de mogelijkheid voorzien om over het bedrag van het mobiliteitsbudget een bijzondere patronale bijdrage te heffen die gemoduleerd zou kunnen worden volgens de proportie van aanwending voor bepaalde vervoermiddelen
• De mobiliteitsvoordelen (andere dan bedrijfswagen) verkregen uit het mobiliteitsbudget zouden niet onderworpen zijn aan werknemer-RSZ, en belasting/bedrijfsvoorheffing
Bedrijfsfiets en bedrijfsfietspolicy • Enkele aandachtspunten • • • • • • • •
Onderhoud, herstelling Diefstal, ongeval Schade tijdens en buiten werkuren; aansprakelijkheid Gebruiksvoorwaarden, o.a. enige gebruiker of niet Al dan niet fietsvergoeding Voordeel van alle aard met RSZ Wat bij schorsing van de arbeidsovereenkomst ? Wat bij einde van de arbeidsovereenkomst ?
Blijven er nog vragen over waar wij rondgefietst hebben ?
[email protected] 0499 05 11 99
[email protected]
