TECHNICKÁ UNIVERZITA V LIBERCI Ekonomická fakulta
Referát:
Daňová politika EU v roce 2011 a vývoj v ČR v roce 2011/12
2012
Bc. Andrea Tomková E10000051 1
OBSAH OBSAH ...................................................................................................................................... 2 ÚVOD ........................................................................................................................................ 3 1.1
Obecně o daních .......................................................................................................... 4
1.2
Daňová politika Evropské unie v roce 2011 ................................................................ 4
1.2.1
Daň z přidané hodnoty (DPH) .............................................................................. 4
1.2.2
Daň z finančních transakcí (FTT) ........................................................................ 6
1.3
Daňová politika v České republice v roce 2011/2012 ................................................. 7
1.3.1
DPH v ČR ............................................................................................................. 7
1.3.2
Spotřební daně ...................................................................................................... 8
1.3.3
Daň z příjmů fyzických osob................................................................................ 8
1.3.4
Daň z příjmů právnických osob............................................................................ 9
1.3.5
Daň dědická a darovací ........................................................................................ 9
1.4
Postoj EU a ČR k harmonizaci přímých a nepřímých daní v EU ................................ 9
ZÁVĚR ..................................................................................................................................... 11 ZDROJE ................................................................................................................................... 12
2
ÚVOD Tato práce se bude zabývat změnami v daňové politice v Evropské unii a v České republice za roky 2011 až 2012, přičemž v některých pasážích bude zmíněn i předpokládaný vývoj do budoucnosti. V současnosti je téma daňové politiky velmi diskutované, v České republice je debata zejména spojena se zvyšování DPH a jeho možné sloučení v jednu jedinou sazbu.
3
1.1 Obecně o daních Daň je platba, která je ze zákona povinná pro právnické a fyzické osoby. Vybrané daně jsou součástí veřejného rozpočtu a slouží k financování celospolečenských potřeb. Daňová politika je pro stát důležitá, jelikož se jejím prostřednictvím dá ovlivnit nejen samotná ekonomika dané země, ale i ekonomika jiných států. Daňová politika patří do koordinované politiky EU. Vzhledem k propojení jednotlivých členských zemí se EU snaží o harmonizaci a zároveň o stanovení rámcových pravidel pro nepřímé daně, přičemž ustanovení konkrétních předpisů zůstává v pravomoci členských států. To znamená, že EU pouze sleduje, zda jsou rozhodnutí členských států spravedlivá vůči EU jako celku. Musejí být v souladu s cíli EU v oblasti zaměstnanosti, nesmějí bránit volnému pohybu zboží, služeb a kapitálu mezi zeměmi Evropské unie a nesmějí poskytovat nespravedlivou výhodu domácím firmám oproti konkurenci z ostatních zemí. Navíc členské státy musejí v daňové oblasti jednomyslně odsouhlasit každé rozhodnutí EU a tím se zajišťuje a udržuje kontrola nad neřízeným zvyšováním daní.1
1.2 Daňová politika Evropské unie v roce 2011 1.2.1 Daň z přidané hodnoty (DPH) "Daň z přidané hodnoty (DPH) platí občané, vybírají ji podniky a činí přes 20 procent příjmů členských států. Má tudíž významný dopad na každého občana EU. Od zavedení systému DPH v EU však nyní uběhlo 40 let a tento režim již neodpovídá naší ekonomice tažené službami a založené na technologiích. Dozrál čas pro ambiciózní reformu DPH,"2 řekl Algirdas Šemeta, který je komisařem pro daně, cla, boj proti podvodům a audit.
1
Evropská unie: Daně. Europa.eu [online]. 2012 [viz. 2012-03-08]. Dostupné z: http://europa.eu/pol/tax/index_cs.htm 2 Budoucí systém DPH má napomáhat podnikání i růstu. Businessinfo.cz [online]. 2011 [viz. 2012-03-08]. Dostupné z: http://www.businessinfo.cz/cz/clanek/aktuality-z-evropske-unie/budouci-system-dph-manapomahat-rustu/1000661/62787/
4
Z těchto slov je jasné, že se bude koncept DPH v budoucnosti dynamicky měnit. Na konci procesu by měl vzniknout jednodušší, efektivnější a stabilnější systém DPH v Evropské unii. Lze vytyčit tři základní cíle při zavádění nového systému DPH:
Vytvoření jednoduššího, transparentnějšího a praktičtějšího systému DPH, který by odlehčil firmám od přebytečné administrativy a podpořil zahraniční obchod. Mezi opatření napomáhající podnikání je rozšíření konceptu jednoho kontaktního místa pro mezistátní transakce, standardizace přiznání k DPH a poskytování snadného přístupu k informacím ze všech vnitrostátních režimů DPH při využití jednoho hlavního internetového portálu.
Zefektivnění systému DPH by mělo vést k podpoře členských států při jejich úsilí o fiskální konsolidaci a o udržitelný hospodářský růst. Rozšíření daňových vyměřovacích základů a omezení používání snížených sazeb by mohlo vytvořit nové příjmy pro členské země, bez potřeby zvyšovat sazby. V některých státech by mohlo dojít ke snížení sazeb bez dopadu na příjmy, za podmínky odstranění různých osvobození a snížení. Dále by mělo docházet ke kontrole využívání těchto snížených sazeb a osvobození v jednotlivých členských státech.
Důležité je také zamezení výpadků příjmů z DPH, jelikož tyto příjmy tvoří výrazný vlastní příjem EU. Odhaduje se, že kolem 12 % z celkové DPH, jež by se měla vybrat, se nevybere. V roce 2012 Komise navrhne mechanismus, který bude zajišťovat rychlou reakci členských zemí při podezření na podvodná schémata. o Posílení systému Eurofisc3.
Systém Eurofisc znamená vytvoření databáze, která by umožnila berním úřadům přístup k daňovým informacím evropských poplatníků. Měl by zabránit podvodníkům nárokovat navrácení DPH, která nikdy nebyla zaplacena. Odhad částky z daňových podvodů je 200 až 250 miliard eur ročně.
o Vytvoření mezistátního auditorského týmu pro mnohostranné kontroly. Otázka, která se týkala přechodu na systém DPH založený na zdanění v místě původu, již není relevantní a DPH se bude i dále vybírat v zemi určení (tj. tam, kde sídlí zákazník). Komise to bude brát v úvahu při tvorbě nového moderního systému DPH v EU. 3
Jak zamezit miliardovým daňovým únikům. Presseurop [online]. 2009 [viz. 2012-03-09]. Dostupné z: http://www.presseurop.eu/cs/content/news-brief/80621-jak-zamezit-miliardovym-danovym-unikum
5
Prvního prosince 2010 byla Komisí přijata Zelená kniha nazvaná „Budoucnost DPH – Pro jednodušší, stabilnější a účinnější systém DPH“. Následně se konala šestiměsíční veřejná konzultace, která přinesla okolo 1 700 příspěvků od firem, akademiků, občanů i daňových orgánů. Dále došlo k vyhodnocení systému DPH a potvrzení nutnosti zreformovat systém DPH.4
1.2.2 Daň z finančních transakcí (FTT) EU chce v současnosti zavést novou daň pro celé společenství, která by měla platit od roku 2014. Tato daň by se měla týkat všech finančních transakcí v rámci celého společenství. Momentálně není přesně stanoven princip fungování a velikost sazby (plánuje se v případě akcií a dluhopisů, že by daňová sazba činila 0,1 % z transakce, u derivátů 0,01 %), ale je jisté, že se bude týkat všech členských států EU. Důvodem pro zavedení této daně z převodů má být omezení spekulativních pohybů kapitálu. Již nebude výhodné převádět obrovské sumy peněz mezi zeměmi a spekulovat na desetinné změny úrokových sazeb, které doteď přinášely výnosy. Dále by to mělo přinést další příjmy do rozpočtu EU. Má se jednat o více než 50 miliard eur ročně, s kterými bude moct Evropská komise disponovat.5 Aby se z plánu EU na zavedení nové evropské daně stala závazná legislativa, musí jej odhlasovat všech 27 členských států EU. Podporu by v současnosti vyjádřilo devět zemí – Německo, Francie, Itálie, Rakousko, Belgie, Portugalsko, Španělsko, Řecko a Finsko. Zásadně proti jsou například Velká Británie, ale i USA a Čína. Česká republika jej odmítá také.6
4
Budoucí systém DPH má napomáhat podnikání i růstu. Businessinfo.cz [online]. 2011 [viz. 2012-03-08]. Dostupné z: http://www.businessinfo.cz/cz/clanek/aktuality-z-evropske-unie/budouci-system-dph-manapomahat-rustu/1000661/62787/ 5 Nová daň v EU. Daňový portál pro všechny [online]. 2011 [viz. 2012-03-09]. Dostupné z: http://www.berne.cz/dane/nova-dan-v-cele-eu/ 6 Devět zemí EU tlačí na zavedení daně z finančních transakcí. Euractiv [online]. 2011 [viz. 2012-03-09]. Dostupné z: http://www.euractiv.cz/ekonomika-a-euro/clanek/devet-zemi-eu-tlaci-na-zavedeni-dane-zfinancnich-transakci-009597
6
1.3 Daňová politika v České republice v roce 2011/2012 V současnosti jsou daně častým tématem. Změny souvisejí s Koncepcí reformy přímých daní a odvodů na období 2012-2013, kdy budou nejprve novelizovány jednotlivé zákony se zamýšlenou účinností od 1. 1. 2013 a ve druhé fázi přijat nový zákon o příjmových daních integrující přímé daně a povinné pojistné. Motivací je zjednodušení, zpřehlednění a zvýšení efektivnosti systému.
1.3.1 DPH v ČR Změny se týkají například možnosti opravy DPH u přihlášených nedobytných pohledávek a princip ručení odběratele/plátce DPH za odvedení daně dodavatelem. Odběratelé mají možnost se z ručení vyvázat dobrovolným zaplacením daně za dodavatele přímo svému finančnímu úřadu. Novela také od 1. 4. 2011 snižuje limit pro osvobození od DPH u zásilek ze zemí mimo EU ze 150 na 22 eur. Rok 2012 přinesl zvýšení snížené sazby DPH o 4 procentní body na 14 %, přičemž standardní sazba zůstane na 20 %. Od roku 2013 se plánuje sjednocení obou sazeb na 17,5 %. Rovněž má být snížena výše obratu pro povinnou registraci z 1 milionu Kč na 750 tisíc Kč. Změny mají pokrýt náklady související s výpadkem příjmů ze sociálního pojištění (zavedení druhého penzijního pilíře).7 Tabulka 1: Vývoj sazby DPH od roku 1993 do současnosti Datum platnosti od – do
Základní sazba DPH
Snížená sazba DPH
01. 01. 1993 – 31. 12. 1994
23 %
5%
01. 01. 1995 – 30. 04. 2004
22 %
5%
01. 05. 2004 – 31. 12. 2007
19 %
5%
01. 01. 2008 – 31. 12. 2009
19 %
9%
01. 01. 2010 – 31. 12. 2011
20 %
10 %
01. 01. 2012 – 31. 12. 2012
20 %
14%
01. 01. 2013
17,5 %
Zdroj: vlastní zpracování8
7
Konvergenční program České republiky. Ministerstvo financí ČR [online]. 2011 [viz. 2012-03-09]. Dostupné z: http://www.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/mfcr/Konvergencni-program-CR_2011-04_pdf.pdf 8 Vývoj DPH od roku 1993 do roku 2013. Daňaři online [online]. 2011 [viz. 2012-03-09]. Dostupné z: http://www.danarionline.cz/blog/detail-prispevku/articleid-824-vyvoj-dph-od-roku-1993-do-roku-2013/
7
1.3.2 Spotřební daně Od ledna 2012 vzrostla sazba daně z cigaret, doutníků a u řezaného tabáku. Od roku 2014 se plánuje další zvýšení z důvodu splnění evropské směrnice (minimální spotřební daň 90 eur na tisíc cigaret).
1.3.3 Daň z příjmů fyzických osob Ode dne 1. ledna 2011 jsou úroky ze stavebního spoření, které jsou připsané na účet klienta, nově zdaněny 15% srážkovou daní. Pro rok 2011 je přechodně snížena sleva na dani na poplatníka o 1 200 Kč za rok, a to z důvodu účelové vázanosti na odstraňování škod po povodních. Od roku 2013 se počítá se stanovením horní hranice základní slevy na poplatníka ve výši 4násobku průměrné mzdy. Daňové zvýhodnění na dítě bude zvýšeno ze stávajících 11 604 Kč na 13 404 Kč ročně a maximální limit pro celkovou roční výši daňového bonusu se zvýší z 52 200 Kč o 8 100 Kč. Sazba daně z příjmů fyzických osob bude nově na 19 % a bude počítána pouze z hrubé mzdy. Pojistné na veřejné zdravotní pojištění zůstane na úrovni až 6násobku průměrné mzdy, pojistné na sociální zabezpečení na 4násobku průměrné mzdy. Má být zavedena roční sleva pro poplatníky s příjmy ze závislé činnosti a funkčními požitky ve výši 3000 Kč ročně, která by měla zohledňovat výdaje na dosažení příjmů. Sazby pojistného na sociální a zdravotní pojištění budou shodné ve výši 6,5 % (platné i pro OSVČ). Dále se plánuje ponechat 15% srážkovou daň na autorské honoráře, příjmy z dohody o provedení práce do 5 tis. Kč měsíčně, na úroky a dividendy. Plánuje se i zrušení řady osvobození.
8
1.3.4 Daň z příjmů právnických osob Od roku 2013 má dojít k nahrazení sociálního a zdravotního pojištění 32% daní z úhrnu mezd. Základem bude úhrn příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků, příjmy v rámci dohody o provedení práce nad 5 tisíc Kč. Horní hranice bude na 4násobku průměrné mzdy násobené počtem pracovníků. Výnos bude rozdělován prostřednictvím rozpočtového určení daní. Sazba daně zůstane na 19 % a nově bude zavedena sleva na dani ve výši sražené daně z dividend (odstranění dvojího zdanění, podpora investic). Dojde i ke zjednodušení tvorby rezerv, opravných položek k pohledávkám a k nulovému zdanění subjektů kolektivního investování. Od 1. ledna 2012 dochází ke zrušení osvobození příjmů u provozovatelů loterií a jiných hazardních her a k daňovému uznání, vedle prokazatelných nákladů (vyplacené výhry a povinné poplatky), části výtěžku, který dříve představoval povinný odvod (podpora sportu,…).
1.3.5 Daň dědická a darovací Zůstane zachováno osvobození u 1. a 2. skupiny a zavede se lineární sazba (20 % daň darovací a 10 % dědická). Limit osvobození se u 3. skupiny zvýší z 20 tis. Kč na 50 tis. Kč. Od roku 2013 budou tyto daně transformovány do daně z příjmů. Novela zákona o podpoře využívání obnovitelných zdrojů ustanovuje, že výrobci elektřiny musí bezúplatně nabyté emisní povolenky zdanit darovací daní sazbou ve výši 32 %.9
1.4 Postoj EU a ČR k harmonizaci přímých a nepřímých daní v EU K procesu harmonizace přímých i nepřímých daní se staví Česká republika jasně. Odmítá harmonizaci v rámci přímých daní, což by podle ministra financí Miroslava Kalouska vedlo
9
Konvergenční program České republiky. Ministerstvo financí ČR [online]. 2011 [viz. 2012-03-09]. Dostupné z: http://www.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/mfcr/Konvergencni-program-CR_2011-04_pdf.pdf
9
k obrovským ztrátám ze státní kasy. „Přímé daně patří do národních kompetencí“ řekl ministr Kalousek. Zato byl vyjádřen souhlas s harmonizací nepřímých daní, převážně co se týká DPH, ale i spotřební daně.10 Přestože Evropská komise už do počátku chtěla harmonizovat přímé a nepřímé daně, sladění přímých daní v současnosti celkově stagnuje. Hlavní problémem je přijetí směrnice, která musí být odsouhlasena všemi, aby byla závazná pro všechny. K tomu většinou nedochází. Členské státy tyto zásahy často vnímají jako omezování fiskální suverenity a vměšování se do vlastních národních záležitostí. Z těchto důvodů členské země přijímají doporučení OECD k bilaterálním a multilaterálním smlouvám, které se týkají přímého zdanění. Vyššího stupně harmonizace a koordinace dosáhly členské státy EU v oblasti nepřímých daní, které mají bezprostřední dopad na volný pohyb zboží a služeb. Již řadu let jsou platná společná ustanovení o minimálních sazbách a daňovém základu u DPH a spotřebních daní.11
10
Kalousek: Harmonizace nepřímých daní je prospěšná, přímých ne[online]. 2012 [cit. 2012-03-13]. ISSN 1213-5003. Dostupné z: http://www.ceskenoviny.cz/tema/zpravy/kalousek-harmonizace-neprimych-dani-jeprospesna-primych-ne/721444&id_seznam=6244 11 Problematika harmonizace přímých daní v Evropské unii [online]. Brno, 2008 [cit. 2012-03-13]. Dostupné z: http://www.vutbr.cz/www_base/zav_prace_soubor_verejne.php?file_id=9122. Bakalářská práce. Vysoké učení technické.
10
ZÁVĚR V dohledné době čeká Evropskou unii i jednotlivé členské státy spousta změn. Daňová politika je velmi kontroverzním tématem a nebude snadné docílit daných cílů. Přičemž je dost jasné, že zkostnatělý systém daňové politiky potřebuje zjednodušit, zpřehlednit a odstranit nedostatky, které umožňují podvodníkům využívat jej pro svůj prospěch. V České republice v současnosti dochází k mnoha změnám, které jsou součástí plánovaných reforem. Jak již bylo zmíněno, občanů v České republice se nejvíce dotýká změna DPH, která je postupně navyšována a díky ní vzrůstají ceny potravin a jiných komodit. Bude to běh na dlouhou trať.
11
ZDROJE Devět zemí EU tlačí na zavedení daně z finančních transakcí. Euractiv [online]. 2011 [viz. 2012-03-09]. Dostupné z: http://www.euractiv.cz/ekonomika-a-euro/clanek/devet-zemi-eutlaci-na-zavedeni-dane-z-financnich-transakci-009597 Budoucí systém DPH má napomáhat podnikání i růstu. Businessinfo.cz [online]. 2011 [viz. 2012-03-08].
Dostupné
z:
http://www.businessinfo.cz/cz/clanek/aktuality-z-evropske-
unie/budouci-system-dph-ma-napomahat-rustu/1000661/62787/ Evropská unie: Daně. Europa.eu [online]. 2012 [viz. 2012-03-08]. Dostupné z: http://europa.eu/pol/tax/index_cs.htm Jak zamezit miliardovým daňovým únikům. Presseurop [online]. 2009 [viz. 2012-03-09]. Dostupné
z:
http://www.presseurop.eu/cs/content/news-brief/80621-jak-zamezit-
miliardovym-danovym-unikum Kalousek: Harmonizace nepřímých daní je prospěšná, přímých ne[online]. 2012 [cit. 201203-13]. ISSN 1213-5003. Dostupné z: http://www.ceskenoviny.cz/tema/zpravy/kalousekharmonizace-neprimych-dani-je-prospesna-primych-ne/721444&id_seznam=6244 Konvergenční program České republiky. Ministerstvo financí ČR [online]. 2011 [viz. 201203-09]. Dostupné z: http://www.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/mfcr/Konvergencni-program-CR_201104_pdf.pdf Nová daň v EU. Daňový portál pro všechny [online]. 2011 [viz. 2012-03-09]. Dostupné z: http://www.berne.cz/dane/nova-dan-v-cele-eu/ Problematika harmonizace přímých daní v Evropské unii [online]. Brno, 2008 [cit. 2012-0313].Dostupnéz: http://www.vutbr.cz/www_base/zav_prace_soubor_verejne.php?file_id=9122. Bakalářská práce. Vysoké učení technické.
12
Vývoj DPH od roku 1993 do roku 2013. Daňaři online [online]. 2011 [viz. 2012-03-09]. Dostupné z: http://www.danarionline.cz/blog/detail-prispevku/articleid-824-vyvoj-dph-odroku-1993-do-roku-2013/
13
