TARTALOMJEGYZÉK
ELŐSZÓ ....................................................................................................................................................7 GYAKRABBAN HASZNÁLT RÖVIDÍTÉSEK ....................................................................................9 2003. ÉVI CXXVII. TÖRVÉNY A JÖVEDÉKI ADÓRÓL ÉS A JÖVEDÉKI TERMÉKEK FORGALMAZÁSÁNAK KÜLÖNÖS SZABÁLYAIRÓL .........................................11 ELSŐ RÉSZ ÁLTALÁNOS RENDELKEZÉSEK......................................................................................................11 I. fejezet HATÁLY, ÉRTELMEZŐ RENDELKEZÉSEK .....................................................................15 Területi hatály .......................................................................................................................................15 Tárgyi hatály .........................................................................................................................................15 Személyi hatály .....................................................................................................................................16 Hatáskör, illetékesség ...........................................................................................................................17 Értelmező rendelkezések ......................................................................................................................20 II. fejezet ADÓKÖTELEZETTSÉG, ADÓFELFÜGGESZTÉS, ADÓFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG..................................................................................................................................53 Adókötelezettség keletkezése ...............................................................................................................53 Adómentes jövedéki termék .................................................................................................................55 Az adófelfüggesztés esetei ....................................................................................................................58 Adófelfüggesztéssel történő szállítás ....................................................................................................60 Az adófelfüggesztés megszűnése..........................................................................................................65 Végleges mentesülés az adómegállapítási és adófizetési kötelezettség alól. ........................................66 Az adómegállapítási és adófizetési kötelezettség beállta ......................................................................73 Adófizetési kötelezettség keletkezésének egyéb esetei ........................................................................74 Az adó fizetésére kötelezett személy ....................................................................................................76 III. fejezet ADÓZÁSI SZABÁLYOK A KÖZÖSSÉGEN BELÜLI TERMÉKFORGALOMBAN ....................................................................................................78 Közösségen belüli szállítás közösségi adófelfüggesztési eljárásban ....................................................78 Közösségen belüli szállítás belföldi adóraktárból ................................................................................80 Közösségen belüli szállítás belföldi adóraktárba. .................................................................................90 A vámhatóság különös jogosultsága az adó beszedésére......................................................................91 Bejegyzett kereskedő ............................................................................................................................92 Bejegyzett feladó ..................................................................................................................................95 Szabadforgalomba bocsátott jövedéki termék beszerzése más tagállamból gazdasági tevékenység keretében ..............................................................................97 Adózott jövedéki termékek szállítása más tagállamba .........................................................................99 Szabad forgalomba bocsátott termékek szállítása belföldön keresztül ...............................................100
JOT_2015.indd 3
2015.03.30. 13:51:30
Magáncélú behozatal más tagállamból ...............................................................................................100 Csomagküldő kereskedelem ...............................................................................................................101 Jövedéki adóügyi együttműködés. ......................................................................................................103 IV. fejezet AZ ADÓRAKTÁR MŰKÖDTETÉSÉNEK ÁLTALÁNOS FELTÉTELEI ......................104 Adóraktári engedély............................................................................................................................104 Jövedéki biztosíték..............................................................................................................................110 Adóraktári engedély megszűnése .......................................................................................................112 Az adóraktár bizonylatolási, nyilvántartási és elszámolási kötelezettsége .........................................114 V. fejezet A JÖVEDÉKI TERMÉK ADÓMENTES FELHASZNÁLÁSÁNAK ÁLTALÁNOS SZABÁLYAI ..................................................................................................................118 Engedélykérelem, az engedély megadásának feltételei. .....................................................................119 Keretengedély .....................................................................................................................................123 Jövedéki termék adómentes beszerzése, felhasználása, nyilvántartása ..............................................126 Elszámolás a jövedéki termék adómentes felhasználásáról ................................................................129 VI. fejezet ADÓ-VISSZAIGÉNYLÉS ................................................................................................130 VII. fejezet EGYES ADÓZÁSI ÉS ELJÁRÁSI SZABÁLYOK .........................................................138 VIII. fejezet HATÓSÁGI FELÜGYELET...........................................................................................148 MÁSODIK RÉSZ KÜLÖNÖS RENDELKEZÉSEK ........................................................................................................156 IX. fejezet ÁSVÁNYOLAJ .................................................................................................................156 Fejezeti bevezető.................................................................................................................................156 Általános ismertetés ............................................................................................................................157 Földrajzi előfordulása. ........................................................................................................................157 Termék meghatározás .........................................................................................................................158 Adóalap, adómérték ............................................................................................................................185 Adómentes felhasználás......................................................................................................................193 Adó-visszaigénylés .............................................................................................................................198 Ásványolaj-adóraktár ..........................................................................................................................204 Felhasználói engedélyes tevékenység .................................................................................................214 A felhasználói engedélyes nyilvántartási, jelentési és elszámolási kötelezettsége .............................220 Az egyéb ellenőrzött ásványolaj és a megfigyelt termék belföldi forgalmazása ................................222 Egyéb bejelentési, nyilvántartás-vezetési kötelezettség ....................................................................224 X. fejezet ALKOHOLTERMÉK ..........................................................................................................229 Fogalmak ............................................................................................................................................229 Adóalap, adómérték ............................................................................................................................232 A bérfőzött párlat utáni adófizetési kötelezettség és eljárási szabályok .............................................235 A magánfőzésre vonatkozó szabályok ................................................................................................240 Adómentes felhasználás......................................................................................................................241 Alkoholtermék teljes denaturálása, a teljesen denaturált alkohol kiszerelése, beszerzése ..........................................................................250 Alkoholtermék-adóraktár ....................................................................................................................254 Az alkoholtermék palackozása, zárjegy alkalmazása .........................................................................263 Az alkoholtermék és alkoholtermék alapanyag előállítása, forgalmazása, birtokolása ...................................................................................................................275
JOT_2015.indd 4
2015.03.30. 13:51:30
XI. fejezet SÖR ....................................................................................................................................278 Termékmeghatározás ..........................................................................................................................278 Adóalap, adómérték ............................................................................................................................280 Adómentes felhasználás......................................................................................................................284 Söradóraktár ........................................................................................................................................286 XII. fejezet BOR ..................................................................................................................................290 Fogalmak ............................................................................................................................................290 Adóalap, adómérték ............................................................................................................................292 A bor előállítása ..................................................................................................................................295 Egyszerűsített adóraktári engedély. ....................................................................................................296 Az egyszerűsített adóraktár bizonylatolási, nyilvántartási, elszámolási és adóbevallási kötelezettsége .........................................................................................297 Boradóraktár........................................................................................................................................304 A bor értékesítése, szállítása, adóügyi jelzések alkalmazása, borverseny rendezése .........................305 A bor előállítása és a borászati melléktermékek forgalmazása, birtoklása .........................................307 Adómentes felhasználás......................................................................................................................308 XIII. fejezet PEZSGŐ ..........................................................................................................................310 Termékmeghatározás ..........................................................................................................................310 Adóalap, adómérték ............................................................................................................................312 Adómentes felhasználás......................................................................................................................315 Pezsgőadóraktár. .................................................................................................................................317 XIV. fejezet KÖZTES ALKOHOLTERMÉK ......................................................................................320 Termékmeghatározás ..........................................................................................................................320 Adóalap, adómérték ............................................................................................................................322 Köztes alkoholtermék adóraktár .........................................................................................................323 Adómentes felhasználás......................................................................................................................326 XV. fejezet DOHÁNYGYÁRTMÁNY................................................................................................328 Termékmeghatározás ..........................................................................................................................328 Adóalap, adómérték ............................................................................................................................332 Adójegy alkalmazása ..........................................................................................................................341 Dohánygyártmány-adóraktár ..............................................................................................................356 Az adójegyen feltüntetett ár ................................................................................................................360 Az adójeggyel ellátott dohánygyártmányok általános forgalmi adóztatásával összefüggő egyéb szabályok ...............................................................................................................361 HARMADIK RÉSZ XVI. fejezet JÖVEDÉKI TERMÉKEK KERESKEDELME, EXPORTJA-IMPORTJA SZABADFORGALOMBAN ........................................................................362 NEGYEDIK RÉSZ ...............................................................................................................................394 XVII. fejezet JÖVEDÉKI ELLENŐRZÉS ÉS JOGKÖVETKEZMÉNYEK .....................................394 Jövedéki ellenőrzés .............................................................................................................................394 Jogkövetkezmények ............................................................................................................................398 Adóbírság ............................................................................................................................................398 Mulasztási bírság ................................................................................................................................399
JOT_2015.indd 5
2015.03.30. 13:51:30
Jövedéki bírság ...................................................................................................................................401 Egyéb bírság .......................................................................................................................................408 Intézkedések........................................................................................................................................408 Lefoglalás, elkobzás............................................................................................................................410 ÖTÖDIK RÉSZ.....................................................................................................................................417 ZÁRÓ, HATÁLYBA LÉPTETŐ ÉS ÁTMENETI RENDELKEZÉSEK ........................................417 XVIII. fejezet ZÁRÓ RENDELKEZÉS ..............................................................................................417 Hatályba léptető rendelkezések ..........................................................................................................418 Átmeneti rendelkezések ......................................................................................................................418 Felhatalmazás......................................................................................................................................425 1. számú melléklet a 2003. évi CXXVII. törvényhez .............................................................................428 2. számú melléklet a 2003. évi CXXVII. törvényhez .............................................................................428 3. számú melléklet a 2003. évi CXXVII. törvényhez .............................................................................428 8/2004. (III. 10.) PM rendelet a jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának különös szabályairól szóló 2003. évi CXXVII. törvény egyes rendelkezéseinek végrehajtásáról ................................................429 Módosító jogszabályok záró rendelkezései ............................................................................................513 43/1997. (XII. 30.) PM rendelet a jövedéki termékek veszteségnormáiról ............................................................................................576 Módosító jogszabályok záró rendelkezései ............................................................................................580 14/1998. (IV. 30.) PM rendelet az adójegy igénylésére, visszavételére, alkalmazására vonatkozó részletes szabályokról .................584 Módosító jogszabályok záró rendelkezései ............................................................................................593 41/2002. (XII. 6.) PM rendelet a hordós és kannás borra előírt hivatalos zár alkalmazásának,valamint elszámolásának részletes szabályairól ..........................................................................................................................602 Módosító jogszabályok záró rendelkezései ............................................................................................606 43/2009. (XII. 29.) PM rendelet a zárjegy alkalmazásának, a zárjeggyel való elszámolásnak a részletes szabályairól ........................609 Módosító jogszabályok záró rendelkezései ............................................................................................619 341/2007. (XII. 15.) Kormány rendelet a mezőgazdaságban felhasznált gázolaj utáni jövedékiadó-visszatérítés feltételeiről és szabályairól .....................................................................................................................................626 Módosító jogszabályok záró rendelkezései ............................................................................................629 2010. évi CXVII. törvény a megújuló energia közlekedési célú felhasználásának előmozdításáról és a közlekedésben felhasznált energia üvegházhatású gázkibocsátásának csökkentéséről ..............................................631 Módosító jogszabályok záró rendelkezései ............................................................................................639 343/2010. (XII. 28.) Korm. rendelet fenntartható bioüzemanyag-termelés követelményeiről és igazolásáról ............................................641 Módosító jogszabályokzáró rendelkezései .............................................................................................655 TÁRGYMUTATÓ .................................................................................................................................662
JOT_2015.indd 6
2015.03.30. 13:51:30
ELŐSZÓ
A jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának különös szabályairól szóló törvény egységes szerkezetben, magyarázatokkal című kiadvány immár fél évtizedes múlttal rendelkezik. Az elmúlt öt esztendő tapasztalatait felhasználva célkitűzésünk, hogy a kötetet az olvasók széles körének igényeihez igazítsuk, magyarázatokat adjunk a téma iránt érdeklődők számára, valamint segítsük e szertágazó, alapjaiban mégis összefüggő szabályozás hétköznapi jogviszonyok közepette történő alkalmazását. Az egységes szerkezetbe foglalt, a jövedéki adótörvény szövegére épülő magyarázatok tartalmazzák mindazon aktualitásokat is, amelyek adott esetben más jogszabályokhoz kapcsolódó jogszabály módosítások eredményeként hatnak ki direkt, vagy indirekt módon a jövedéki szabályokra. A hatályos jövedéki szabályozás, beleértve a jövedéki adótörvényt, illetve annak végrehajtását célzó más nemzeti szabályokat is, közel kétezer ponton módosult és a jövedéki adótörvény 2003. december 28-ai kihirdetése óta több közvetlenül – mint például a jövedéki irányelv, vagy a zárjegy rendelet – vagy közvetve – például a dohányirányelv – kapcsolódó jogszabály is újrakodifikálásra került. A jogszabályoknak, így a jogalkotásnak és jogalkalmazásnak is, az innovatív gyakorlathoz, a folyamatosan és robbanásszerűen fejlődő informatikai környezethez, és nem utolsósorban a kor gazdasági kihívásaihoz kell igazodniuk. A változások nem csupán gazdaságpolitikai megfontolások okán, hanem Magyarország nemzetközi kötelezettségeinek teljesítéséből fakadóan is bekövetkezhetnek, így elengedhetetlen, hogy a szabályozás normaszövege mögött meghúzódó tartalmat is megismerhessék a tárgykör iránt érdeklődők. A folyamatosan változó gazdasági- és jogi környezet nélkülözhetetlenné teszi a jogszabályi előírások módosulásainak lekövetését. A mögöttes okok ismerete pedig továbbra is fundamentuma az egységes jogalkalmazói gyakorlatnak mind az ügyfelek, mind a hatóság eljárásai során. A szabályozás logikai összefüggéseinek, illetve a kapcsolódó végrehajtási szabályok ismertetésén keresztül e kötet segítséget kíván nyújtani abban, hogy a jogalkalmazó a jogszabályban foglalt kötelezettségeinek eleget tudjon tenni, a jogszabály által biztosított lehetőségeit megismerhesse. A 2015-ös kiadványban természetesen megjelennek a legújabb változások, így különösen az ásványolajtermékek esetében utalunk a korábbi szabályozásból fakadó gyakorlati problémák orvoslása érdekében bekövetkezett módosításokra, a fűtőolaj, targoncagáz és sűrített földgáz adómértékének korrekciójára, a kereskedelmi gázolaj és sűrített földgáz utáni adó-visszaigénylések esetében bekövetkező változásokra, valamint a palackos targoncagáz és PG-gáz forgalmazását érintő könnyítésekre. Alkoholtartalmú termékek körében utalunk a magánfőzés és bérfőzés szabályainak változásaira, a differenciált adómérték kivezetésére és a palackozott fröccs jogintézményére is. A dohánygyártmányok esetében szót ejtünk a szivar, szivarka definíció változásáról, a szárított és fermentált dohányok regisztrációjával kapcsolatos módosításokról, illetve az adómértékek év közben bekövetkező változásairól is. Jelen kiadványban is törekszünk a történeti, szakmai háttér ismertetésére, hogy e kiadvánnyal a gyakorlati szakemberek mellett, a szabályozással ismerkedő – nem csak – főiskolákon, egyetemeken tanulók számára is segítséget nyújtsunk. E – gyakorlati életből táplálkozó – törekvésünk jegyében, egyes szakmai kérdések kapcsán kialakított szakmai véleményeket is közlünk, hangsúlyozva, hogy azok a körülírt, de tényállásszerű pontossággal nem vázolt eset kapcsán kerültek kialakításra, így jelen formájukban kizárólag az eligazodást és megértést szolgálják, ugyanakkor nem kötelező érvényűek a jogalkalmazókra nézve. A kiadványban a vastagon szedett bekezdések jelzik a törvény szövegét, a „normál” betűtípusok pedig a szakértői kommentárokat, illetve ezektől való megkülönböztethetőség érdekében dőlt betűvel szedve az egyes szakmai kérdések kapcsán közölt szakmai véleményeket. Budapest, 2015. március a Szerzők
JOT_2015.indd 7
2015.03.30. 13:51:30
