2015.04.21.
Társasági adó 2015. évi változásai
2015. évi adóváltozások S. Csizmazia György könyvvizsgáló, okleveles adószakértő
Adóalanyokban bekövetkezett változás
Fogalmi változások
Új adóalany 2014. 03. 15-től: a bizalmi vagyonkezelési szerződés alapján kezelt vagyon (belföldi adóalanynak minősül). Nem adóalany 2014. 09. 16-tól: az Országos Betétbiztosítási Alap és a pénzügyi közvetítőrendszer egyes szereplőinek biztonságát erősítő intézményrendszer továbbfejlesztéséről szóló 2014. évi XXXVII. törvényben meghatározott Szanálási Alap.
Kapcsolt vállalkozás eddig:
Szavazati jogok többségével való rendelkezés közvetlen, vagy közvetett formában, Jogosultság a vezető tisztségviselők többségének megválasztására.
2015-től kiegészül:
Az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg (közös ügyvezető)! Bejelentési kötelezettség
Art. 23. § (4) b) pont alapján az első szerződéskötést követő 15 napon belül a NAV felé belül xxT201T bejelentő változásbejelentő nyomtatványon
2015.04.21.
Saját tevékenységi körben végzett K+F tevékenység (pontosítás)
Fogalmi változások
Kapcsolt vállalkozás eddig:
Szavazati jogok többségével való rendelkezés közvetlen, vagy közvetett formában, Jogosultság a vezető tisztségviselők többségének megválasztására.
2015-től kiegészül:
Az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg (közös ügyvezető)! Bejelentési kötelezettség
Art. 23. § (4) b) pont alapján az első szerződéskötést követő 15 napon belül a NAV felé belül xxT201T bejelentő változásbejelentő nyomtatványon
Más jogszabályok hivatkozása a Tao. tv. szerinti kapcsolt vállalkozásokra (az adóalap meghatározása miatt fontos): Helyi adó, Reklámadó
Jövedelem- (nyereség-) minimum meghatározása
2014. 03. 15-től a kezelt vagyonra (bizalmi vagyonkezelés esetén) nem kell alkalmazni a jövedelem- (nyereség-) minimum szabályokat! (nyilatkozattétel sem kell)
De csak a vagyon mentesül, a vagyonkezelő, vagyonrendelő, kedvezményezett, ha Tao alany, akkor ő nem!
2015-től szigorodik az adóalap meghatározás:
A csökkentő tételek közül kikerül az ELÁBÉ és az eladott közvetített szolgáltatások értéke
2014-ben: az adózó saját eszközeivel és alkalmazottaival a saját eredményére és kockázatára végzett K+F tevékenység, illetve az a K+F tevékenység, amelyet az adózó a saját eszközeivel és alkalmazottaival más személy megrendelésére teljesít; saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költségének minősül a kutatásfejlesztési megállapodás alapján, közös kutatás-fejlesztési tevékenység keretében egymás között megosztva végzett kutatás-fejlesztés tevékenység közvetlen költsége is;
2015-től: az adózó saját eszközeivel és alkalmazottaival a saját eredményére és kockázatára végzett K+F tevékenység, illetve az a K+F tevékenység, amelyet az adózó a saját eszközeivel és alkalmazottaival más személy megrendelésére teljesít, továbbá a kutatásfejlesztési megállapodás alapján végzett (közös) kutatásfejlesztési tevékenység;
Példa
Feltételezzük, hogy az AEE és az adóalap közül a magasabb nem éri el a jövedelem- (nyereség-) minimumot. Összes bevétel: 25.000 e Ft ELÁBÉ: 18.000 e Ft Eladott közvetített szolgáltatások érték 1.000 e Ft Tagi kölcsön átlagos állománya 6.000 e Ft Tagi kölcsön előző évi záró állománya 3.000 e Ft
2015.04.21.
Megoldás 2014-ben
2015-ben
25.000 e - 18.000 e - 1.000 e + 1.500 e (6000-3000) 50 %-a = 7.500 e Adóalap 150 e Ft (7.500 e x 0,02)
25.000 e
Adóalap módosító tételek
+ 1.500 e (6000-3000) 50 %-a = 26.500 e Adóalap 530 e Ft (26.500 e x 0,02)
Felsőoktatási támogatási megállapodás
Veszteségelhatárolás
(már 2014. 11. 27-től)
Fogalma: a nemzeti felsőoktatásról szóló 2011. évi CCIV. törvény szerinti alapítóval vagy fenntartóval felsőoktatási intézmény alapítására, működésének biztosítására kötött, legalább öt évre szóló megállapodás Adóalap módosító tétel, mint a magasabb kedvezménnyel rendelkező adományok esetén!
AEE csökkentő tétel a felsőoktatási intézménynek felsőoktatási támogatási megállapodás keretében az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értékének, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értékének az 50 %-a! Szükséges az igazolás, mely tartalmazza a két fél adatain túl a támogatás, juttatás összegét, célját. AEE növelő tétel a korábbi csökkentő tétel 100 %-a ha a támogatási megállapodásban vállaltak nem teljesülnek, vagy a másik szerződő fél közhasznúsági nyilvántartásból való törlése vagy jogutód nélküli megszűnése miatt nem teljesítette. AEE növelő tétel a korábbi csökkentő tétel 200 %-a ha az adózó bármely más ok miatt nem teljesített a szerződésnek (megállapodásnak) megfelelően.
A juttatott összeg elismert ráfordításnak minősül (mint az adomány) és mint ilyen nincs AEE módosító tétel a ráfordításként történő elszámolás miatt.
2015-től újra időkorlát: 5 év! A 2014-ben, vagy azt megelőzően keletkezett és csökkentő tételként még figyelembe nem vett elhatárolt veszteséget legkésőbb 2025-ös adóévről készült bevallásban lehet érvényesíteni. Az elhatárolt veszteség nélkül számított adóalap 50 %-os korlátja megmaradt.
2015.04.21.
Példa
Átalakulás során átvett veszteségelhatárolás Pontosítás: Eddig csupán „átalakulás” fogalmat említettek, de 2014. 11. 27-től „átalakulás, egyesülés, szétválás” fogalom használandó. Eddig az átalakulás során átvett lehatárolt veszteség elszámolásának a feltétele volt:
Jogelődnek (beolvadó cég) a jogutód által továbbvitt tevékenységéből származó árbevétel adatai:
Átalakulást követően olyan tag szerez többségi befolyást a jogutód társaságban, amely az átalakulás előtt ugyanilyen befolyással rendelkezett a jogelődben és a jogutód társaság az átalakulást követő 2 adóévben a jogelőd tevékenységéből legalább egyből árbevételt szerez.
ÁRBEVÉTEL: mennyit??? ☺
Ezért kiegészítésként 2015-től a jogutód társaság az átalakulás (egyesülés, szétválás) útján átvett elhatárolt veszteséget adóévenként legfeljebb olyan arányban használhatja fel, amilyen arányt a jogutód társaságnál a jogelőd által folytatott tevékenység folytatásából származó adóévi bevétel, árbevétel a jogelőd ugyanezen tevékenységből származó bevételének, árbevételének az átalakulást (egyesülést, szétválást) megelőző három adóév átlagában számított összegében képvisel. Itt is érvényes az 5 éves és 50 %-os korlát. Nincs olyan átmeneti rendelkezés, mely szerint csak a 2015-ös átalakulásra kellene ezt az új szabályt alkalmazni! Ugyan ezek a szabályok vonatkoznak a cégfelvásárlás (többségi befolyásszerzés) esetén is.
Jogutódnak a jogelődtől átvett elhatárolt veszteségének a figyelembe vétele:
Átalakulás mínusz 1. év: 6.000.000,- Ft Átlagos bevétel: Átalakulás mínusz 2. év: 6.300.000,- Ft 6.400.000,- Ft Átalakulás mínusz 3. év: 6.900.000,- Ft Átalakulás során a jogelőd által a jogutód részére átadható elhatárolt vesztesége: 4.500.000,- Ft
Elhatárolt veszteség nélkül számított adóalap: 6.000.000,- Ft
Továbbvitt tevékenységből származó árbevétel: 4.800.000,- Ft
Az átvett elhatárolt veszteségből maximálisan figyelembe vehető tárgyévben 3.375.000,- Ft (4500e*0,75), de az 50 %-os korlát miatt csak 3.000.000,- Ft
Ezt max. 3.000.000,- Ft elhatárolt veszteséggel lehetne csökkenteni Így a bevétel, árbevétel arány 75 % (4800e/6400e) a jogelőd 3 éves átlagához képest
Marad még 1.500.000,- Ft jogelődtől átvett elhatárolható veszteség
Továbbvitt tevékenységből származó árbevétel: 4.800.000,- Ft
Az átvett elhatárolt veszteségből maximálisan figyelembe vehető a tárgyévben 3.375.000,- Ft (4500e*0,75)
Ezt max. 4.000.000,- Ft elhatárolt veszteséggel lehetne csökkenteni Így a bevétel, árbevétel arány 75 % (4800e/6400e) a jogelőd 3 éves átlagához képest
Marad még 1.125.000,- Ft jogelődtől átvett elhatárolható veszteség
Értékcsökkenési leírás
Jogutódnak a jogelődtől átvett elhatárolt veszteségének a figyelembe vétele
(ha a tárgyévi adóalap kevesebb!!!)
Elhatárolt veszteség nélkül számított adóalap: 8.000.000,- Ft
Jogelődnek (beolvadó cég) a jogutód által továbbvitt tevékenységéből származó árbevétel adatai:
Példa
Átalakulás mínusz 1. év: 6.000.000,- Ft Átlagos bevétel: Átalakulás mínusz 2. év: 6.300.000,- Ft 6.400.000,- Ft Átalakulás mínusz 3. év: 6.900.000,- Ft Átalakulás során a jogelőd által a jogutód részére átadható elhatárolt vesztesége: 4.500.000,- Ft
Üzleti vagy cégérték esetén a Tao tv. is elismeri az értékcsökkenési leírást 2015-től. A Tao. tv. szerint 10 %-os mértékű écs számolható el AEE csökkentő tételként. Feltétel: adóbevallásában nyilatkozni kell arról, hogy az üzleti vagy cégérték kimutatásának, kivezetésének körülményei megfelelnek a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének.
2015.04.21.
Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások
Reklámköltség, mint el nem ismert költség 2014.
(3. sz. mell. A))
2014-ben
a hiányzó eszköz könyv szerinti értéke (immateriális jószág, tárgyi eszköz számított nyilvántartási értéke), ha egyértelműen megállapítható, hogy a hiány (különös tekintettel az eszköz fizikai jellemzőire, értékére, a tárolás körülményeire) megfelelő gondosság mellett nem merült volna fel, vagy ha az adózó - az ésszerű gazdálkodás követelményeit figyelembe véve - nem tett meg mindent a hiányból eredő veszteség mérséklésére
2015-től
a hiányzó eszköz könyv szerinti értéke (immateriális jószág, tárgyi eszköz számított nyilvántartási értéke), ha egyértelműen megállapítható, hogy a hiány (különös tekintettel az eszköz fizikai jellemzőire, értékére, a tárolás fizikai körülményeire és szerződéses feltételeire, a tevékenység iparági sajátosságaira) megfelelő gondosság mellett nem merült volna fel, és az adózó az ésszerű gazdálkodás követelményeit figyelembe véve (különös tekintettel a hiányból eredő veszteség megtérülésére, a felmerülés ismétlődésére) nem tett meg mindent a hiányból eredő veszteség mérséklésére
Reklámköltség, mint el nem ismert költség 2015.
a reklámadóról szóló törvény (a továbbiakban e pont alkalmazásában: Rtv.) szerinti reklám közzétételével összefüggésben elszámolt költség (így különösen a reklám közzétevőjének vagy a reklám közzétételében közreműködőnek járó ellenérték), de legalább a reklám közzétételének szokásos piaci értéke, ha annak összege az adóévben összesen a 30 millió forintot meghaladja és a)
b)
c)
az adóalany nem rendelkezik a reklámadó alanyának olyan nyilatkozatával, miszerint a reklám közzétételével összefüggésben felmerült reklámadó kötelezettségét teljesíti vagy nincs reklámadó-fizetési kötelezettsége és az adóalany nem igazolja, hogy az a) pont szerint nyilatkozat kiadását a reklámadó alanyától ő vagy a reklám közzétételnek megrendelője kérte és a reklámadó alanya a reklám-közzététel megrendelésének időpontjában nem szerepelt az állami adóhatóság honlapján reklámadó alanyairól közzétett nyilvántartásban.
a reklámadóról szóló törvény szerinti reklám közzétételével összefüggésben elszámolt költség (így különösen a reklám közzétevőjének vagy a reklám közzétételében közreműködőnek járó ellenérték), de legalább a reklám közzétételének szokásos piaci értéke, ha az adóalany nem rendelkezik a reklámadó alanyának olyan nyilatkozatával, miszerint a reklám közzétételével összefüggésben felmerült reklámadó kötelezettségét teljesíti vagy reklámadó-kötelezettség teljesítésre nem kötelezett.
Foglalkoztatáshoz kapcsolódó 1991. évi kedvezmény IV. törvény
2014-ben legalább 50 százalékban megváltozott munkaképességű munkavállaló foglalkoztatása esetén személyenként, havonta a megváltozott munkaképességű munkavállalónak kifizetett munkabér, de legfeljebb az adóév első napján érvényes minimálbér, feltéve, hogy az adózó által foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma az adóévben nem haladja meg a 20 főt.
2014. 11. 27-től
megváltozott munkaképességű személy foglalkoztatása esetén
személyenként, havonta a megváltozott munkaképességű munkavállalónak kifizetett munkabér, de legfeljebb az adóév első napján érvényes minimálbér, feltéve, hogy az adózó által foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma az adóévben nem haladja meg a 20 főt.
2015.04.21.
Rendelkezés az adóról 2/4
Rendelkezés az adóról (újdonság) 1/4
Előadó-művészeti szervezetek, filmgyártás és látványcsapatsport támogatása:
Nincs tényleges adó visszatérítés! A NAV az adófolyószámlán csökkentő tételként írja elő az adóelőnyt, amit egyéb bevételként kell elszámolni, mely AEE csökkentő tétel is egyben.
Milyen célra adható?
A felajánlott összeget (adóelőleg, kiegészítés, adó) befizetett adónak tekintik! Rendelkező nyilatkozatot csak olyan adóalany tehet, akinek nincs a nyilatkozat megtétele időpontjában nettó módon számított, 100 e Ft-ot meghaladó végrehajtható adótartozása.
Ezt a 12,5 %-os részt + még 1 %-ot a célzott szervezetnek és a koordináló szervezetnek átutalja.
4/4
Elérhető adóelőny (adófolyószámlán történő jóváírás):
Ha mégis járna ellenszolgáltatás a NAV felé tett felajánlás nem minősül felajánlásnak.
A látvány-csapatsportág részére tett felajánlás 12,5 %-a kiegészítő támogatásnak minősül, melyért cserébe már járhat ellenszolgáltatás, de nem jár utána adóelőny (jóváírás).
A felajánlásról az előleg-kiegészítésről szóló és a tényleges adóról szóló bevallásban is lehet rendelkezni. De amit az előleg(eknél) már felajánlottunk, arról még egyszer már nem lehet rendelkezni.
Rendelkezés az adóról
A támogatásért cserébe a támogatott részéről nem jár ellenszolgáltatás!!! Az ellentétes kikötés semmis!
Filmgyártást; Előadó művészeti szervezetet (előző évi jegyárbevétel 80 %-ig) Látvány-csapatsport (konkrét cél megjelölése mellett)
A felajánlásról szóló „15RENDNY” nyilatkozat beküldési határideje: az előlegfizetés teljesítésére nyitva álló határidőt megelőző hónap utolsó napja.
Amennyiben az előlegeknél nincs nyilatkozat, vagy a felajánlott összeg nem éri az adó 80 %-át, akkor a tényleges társasági adó bevallás esetén a fizetendő adó max 80 %-a, melyet az bevallási a határidőket követő 15 napon belül a NAV átutal a jogosultnak.
Rendelkezés az adóról 3/4
Havi, negyedéves adóelőleg összegének max az 50 %-a, melyet az előlegkötelezettség teljesítésének a határidejét követő 15 napon belül a NAV átutal a jogosultnak.
Dönteni kell, hogy adókedvezmény, vagy rendelkezés az adóról Kettő együtt nem lehetséges
Nem a bevallás során kapható adókedvezményről van szó, hanem a ténylegesen előírt és teljesített adóelőleg, feltöltés és adókötelezettség egy részének a célzott felhasználásáról lehet rendelkezni, melyért cserébe adójóváírás formájában szerezhető adóelőny.
A felajánlás összege:
adóelőlegből és adóelőleg-kiegészítésből juttatott felajánlás összegének, de max a fizetendő adó 80 %-ának a 7,5 %-a továbbá fizetendő adóból juttatott felajánlás összegének, de legfeljebb a fizetendő adó 80 %-ának a 2,5%-a. A jóváírás alapjába nem számít bele a 12,5 %-os kiegészítő sportfejlesztési támogatás + 1 %.
A jóváírást a NAV a társasági adóbevallás esedékességét követő második naptári hónap első napjával vezet át az adózó adófolyószámlájára társasági adónemre.
2015.04.21.
Példa előadó művészeti szervezet támogatására
A társaság negyedéves előlegfizetésre és feltöltésre kötelezett. Élni kíván a maximális felajánlással.
Személyi jövedelemadó 2015. évi változásai
2015. I. né 600.000,- melynek a felajánlható része 300.000,2015. II. né 600.000,- melynek a felajánlható része 300.000,2015. III. né 700.000,- melynek a felajánlható része 350.000,2015. decemberi feltöltésnél a várható társasági adó 3 M, így a IV. né-i 700.000,- Ft-os adóelőleghez feltöltési kötelezettségként még fizetendő 400.000,- Ft, melyeknek a felajánlható része: (max. a várható éves adó 80 %-a, mely 3 M * 0,8 = 2,4 M) de max. az előleg+feltöltés 50 %-a: 550.000,Adóbevallásban feltüntetett társasági adó: 3.100.000,- és így még fizetendő adó 100.000,A maximálisan felajánlható adó összege: (3,1 M * 0,8) 2.480.000,Bevallással egyidejűleg még felajánlható rész (2.480e-300e-300e-350e-550e)=980.000,NAV által teljesített jóváírás: 138,- Ft
(300e+300e+350e+550e) * 0,075 = 113 e Ft 980 e * 0,025 = 25 e Ft
Családi kedvezmény (1/2) adókedvezmény ↔ adóalap-kedvezmény
2015-ben maradtak az értékhatárok:
1. 2. 3.
1 és 2 gyermek esetén 62.500,- Ft/eltartott 3 gyermektől 206.250,- Ft/eltartott
Elérhető adómegtakarítás 10.000,-/33.000,- eltartottanként. Ha nincs elég szja alap, akkor a fel nem használt adómegtakarítás járulékkedvezményként figyelembe vehető! Sorrend: természetbeni egészségbiztosítási járulékra (4 %), pénzbeli egészségbiztosítási járulékra (3 %), nyugdíjjárulékra (10 %).
2015-től a családi pótlékra jogosult magánszemély családi pótlékra nem jogosult, vele közös háztartásban élő házastársa is jogosult közösen érvényesíteni, vagy megosztani:
Nevelőszülő és a vele közös háztartásban élő házastársa is. Gyám és a vele közös háztartásban élő házastársa is.
Családi kedvezmény (2/2)
Nyilatkozat az érvényesítéshez továbbra is szükséges Majd a 2015-ös adóbevallásban, munkáltatói elszámolásban (a magzat kivételével) a kedvezményezett eltartottak adóazonosító jelét is fel kell tüntetni! Kinek adható nyilatkozat:
Munkáltató részére Rendszeres jövedelmet juttató kifizetőnek (rendszeres megbízási díj)
2016-tól a két kedvezményezett eltartottaknál növekszik az adóalapkedvezmény:
2016-ban: 78.125,2017-ben: 93.750,2018-ban: 109.375,2019-ben 125.000,-
2015.04.21.
Első házasok kedvezménye (1/2)
Új adóalap-kedvezmény! (és nem adókedvezmény!) Megelőzi a családi kedvezményt! Az a házaspár veheti igénybe, ahol legalább az egyik fél az első házasságát köti. Adóalap-kedvezmény: 31.250,- Ft/hó (mely 5.000,- Ft-tal csökkenti a fizetendő szja-t) A házasságkötés hónapját követő hónaptól vehető igénybe 24 hónapon keresztül! (így max 120.000,- Ft)
Első házasok kedvezménye (2/2)
Amennyiben 24 hónapon belül a házassági életközösségben bármelyik fél jogosulttá válik családi kedvezményre (nevelt gyermek kivételével) megszűnik az első házasok kedvezménye.
Nyilatkozat ellenében lehet igénybe venni, melynek során megosztás lehetséges! (mint a családi kedvezménynél)
2015-től két féle keretösszeg:
Általános keretösszeg: 200.000,- Ft / év Rekreációs keretösszeg: 450.000,- Ft / év DE a kettő együtt max 450.000,- Ft / év
Adózásban minden marad a régi:
Keretösszegen és egyéni keretösszegig 35,7 % Keretösszegen és egyéni keretösszeg felett 51,17 %
Az éves és egyedi keretösszeg feletti rész után a 27 %-os EHO-t a juttatás hónapjának kötelezettségeként kell bevallani!
Megosztás az is, ha a jogosultak közül csak az egyik fél veszi igénybe!!!
Bevallásban is érvényesíthető.
Béren kívüli juttatások
DE a jogosultság megmarad, amennyiben az egyik fél a házasságkötéskor már jogosult családi kedvezményre ☺ A házasság 24 hónapon belüli felbomlása megszüntetni a jogosultságot.
Béren kívüli juttatások Általános keretösszegbe tartozó juttatások (évi max 200 e Ft) Üdülési szolgáltatás (MB/fő) 105.000,- Ft Munkahelyi étkezde és/vagy Erzsébet utalvány (12.500/8.000) Iskolakezdési támogatás (MB 30 %-a) 31.500,- Ft Helyi utazási bérlet (mikor adjuk oda !!!) ☺ Iskolarendszerű képzés (MB x 2,5) 262.500,- Ft !!!! Szövetkezet közösségi alapjából adott juttatás (MB 50 %-a) 52.500,- Ft Önkéntes (egészség/nyugdíj), önsegélyező pénztári + foglalkoztató nyugd.szolg.int. támogatás (MB 30 %-a / MB 50 %-a) 31.500,- / 52.500,Rekreációs keretösszegbe tartozó juttatások (évi max 450 e Ft) SZÉP kártya: évi 450.000,- Ft
225 e / 150 e / 75 e
+ az évi összevont 450 e Ft-os kereten felül Önkéntes pénztárba célzott szolgáltatásra fizetett munkáltatói adomány MB/fő/év
2015.04.21.
Nyugdíjbiztosítás 2014-ben
Nyugdíjbiztosítás 2015-ös pontosításai
Magyar, vagy EGT tagállamban letelepedett üzleti biztosítóval kötött biztosítási szerződés A biztosító teljesítése kizárólag a következő esetben lehet:
2015-től kötelező tartalmi elemei a szerződésnek
Keletkezett hozam kamatadó mentességet élvez Befizetett összeg 20 %-a de max. évi 130 e Ft rendelkezés az adóról kedvezményként érvényesíthető
biztosított személy halála, tb. nyugellátásra való jogosultság megszerzése, legalább 40 %-os egészség károsodás, a szerződéskori törvényes nyugdíjkorhatár elérése.
Külföldi biztosítónál kötött nyugdíjbiztosítás esetén NAV által közzétett igazolás szükséges (de mivel a külföldi nem köteles adatszolgáltatásra a NAV felé) 14K103 (magyar-angol) Több biztosítás esetén 2015-től arányosan
Amennyiben a nyugdíjcél nem teljesül (nem történik nyugdíjszolgáltatás, átalakítják a szerződést), akkor a korábbi kedvezményeket 20 %-kal növelten kell visszafizetni
A kötelező elemeken kívül más kockázatra a biztosítás nem terjedhet ki !!!
A szerződés kedvezményezettje kizárólag a biztosított lehet (a halál kivételével) A biztosító teljesítésére a 10 éves kötelező várakozási idő elteltével kerülhet sor. Kivéve: a biztosított halála, egészségkárosodás esetén. Kiegészítő biztosítás: a nyugdíjbiztosításra vonatkozó rendelkezések alkalmazása során kiegészítő biztosítás az olyan biztosítás – függetlenül attól, hogy az milyen kockázatra nyújt fedezetet –, amelynek saját különös szerződési feltétele van és díja a nyugdíjbiztosítás díjától a számviteli jogszabályok szerint elkülönített (ideértve a szerződéses feltételek szerint rögzített módon meghatározott, levonással érvényesített díjat is) Járadékszolgáltatásnál is 10 éves kötelező várakozási idő: A 10.000,- Ft/hó alatti járadéknál nem kell 10 évig várni ☺ és egy összegben is teljesíthető. Amennyiben a nyugdíjbiztosítási díjában a kockázati díjrész nem haladja meg a 10 %ot, akkor a teljes biztosítási díjra jár a kedvezmény! → példa Amennyiben a biztosítási díj nem Ft-ban kerül befizetésre → dec 31-i MNB árfolyam
Magánszemély 2 db nyugdíjbiztosítással rendelkezik. 2015ben a kiegészítő biztosításokkal együtt az éves biztosítási díj 200.000,- Ft/biztosítás. 1. Biztosításnál a kiegészítő kockázati rész 8 %
Befizetett díj: 200.000,Ebből a kockázati rész: 16.000,Adókedvezmény alapja: mivel nem haladja meg a kockázati rész a 10 %-ot, ezért 200.000,Adókedvezmény: 200 e x 0,2 = 40.000,- Ft
2. Biztosításnál a kiegészítő kockázati rész 14 %
Befizetett díj: 200.000,Ebből a kockázati rész: 28.000,Adókedvezmény alapja: mivel meghaladja a kockázati rész a 10 %-ot, ezért 172.000,Adókedvezmény: 172 e x 0,2 = 34.400,- Ft
Nyugdíjbiztosítási adókedvezmény
Befizetett összeg 20 %-a, max. 130.000,- Ft
Több biztosítás esetén a díjfizetés arányában utalják vissza a biztosításokba!
A keresztbe kedvezményezés megszűntetése miatt!!!
Magánszemély kapja meg a kedvezményt: ha a szerződő magánszemély helyébe egy másik személy lép nyugdíjcélú kifizetés mellett, ha a szerződés nyugdíjcélú szolgáltatás mellett szűnik meg, ha a szerződés a magánszemélynek fel nem róható okból szűnik meg (pl. a biztosító megszűnik) és ezt a NAV felé igazolja.
2015.04.21.
A kapott kedvezményeket 20 %-kal növelten kell visszafizetni
Minden olyan vagyoni érték nyugdíjbiztosításból történő kivonása, amely nem minősül nyugdíjszolgáltatásnak:
szerződés visszavásárlása, részvisszavásárlása, kötvénykölcsön törlesztő részletének nyugdíjcélú megtakarítással szembeni elszámolása, ha díjfizetéssel részben vagy egészben nem fedezett időszakban a nyugdíjcélú megtakarítással szemben több, mint hat havi kockázati biztosítási díjrész (kivéve az alapbiztosítás legalacsonyabb összegű kötelező kockázati biztosítási díjrészét) elszámolására kerül sor, a törvényi rendelkezésnek meg nem felelő járadékszolgáltatás.
WL biztosítások
Jelenleg az Szja tv. 1. sz. mell. 6.9. és 9.6. pontok szerint a rendszeres díj adómentes juttatás
2018. január 1-től megszűnik az adómentesség a kifizető által rendszeresen fizetett WL biztosítások díja esetén és egyes meghatározott juttatás lesz!
Új Ptk. Szabályaira hivatkozással Nem keletkezik bevétel:
a díjat fizető kártérítési felelősségi körébe tartozó, valamint a díjat fizető tevékenységében közreműködő (a díjat fizető tevékenységét szolgáló) magánszemély feladata ellátásával kapcsolatos felelősségére (ideértve a sérelemdíjat is) kiterjedő felelősségbiztosítás díjának megfizetésével.
szakmai felelősségbiztosítás, általános felelősségbiztosítás, vezetői felelősségbiztosítás, munkavállalói felelősségbiztosítás.
Jövedelem- (nyereség-) minimum esetén már NEM csökkentő tétel:
Ilyenek lehetnek pl.:
Erre az időszakára is figyelembe vehető az ezen időszakot megelőző utolsó rendszeres díj alapulvételével a díj-nemfizetési időszak hosszával arányos biztosítási díj! Adómentesen csak 2017. 12. 31-ig
Egyéni vállalkozókkal kapcsolatos 2015-ös változások
Kifizetők által kötött felelősségbiztosítás
Ezután kamatjövedelem keletkezik majd A 2017. 12. 31-ig fizetett és visszavásárolt rész továbbra is egyéb jövedelem
Díj-nemfizetés kezelése (díj szüneteltetés, díjmentesítés)
Csupán a havi 08-as bevallásban (1508M-06-os lap 462-464-es sorok) kell adatot szolgáltatni. Visszavásárláskor egyéb jövedelem
Az átalányadózásra való jogosultság a határozat jogerőre emelkedésének napjával megszűnik, ha az egyéni vállalkozó terhére az adó- vagy vámhatóság számla- vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztásáért jogerősen mulasztási bírságot állapított meg. (2014-ben még a mulasztás tényleges napjával) Külföldi pénznemben felmerült bevétel és kiadás átszámítása az áfa alany egyéni vállalkozó esetén azt az árfolyamot alkalmazza, amelyet az adott ügyletben az Áfa alapjának forintra történő átszámításához alkalmaz. Elhatárolt veszteség (ua. mint Tao esetén):
ELÁBÉ Eladott közvetített szolgáltatások értéke
2015-től 5 éves korlát. 2014-ig keletkezett esetén 2025-ig lehet figyelembe venni.
Ingyenesen szerzett tárgyi eszköz esetén nincs ÉCS lehetőség! Az alkalmazottra kötött személybiztosítás (ahol nem az EV a kedvezményezett) díj költségnek minősül.
2015.04.21.
Egyéb változások
KATA-s osztalék kisadózóként be nem jelentett személy részére: osztalékként adózik (2014-ben még egyéb jövedelem)
NA de mi a KATA-s esetén az osztalék???
Kiküldetési rendelvény:
Lakáshoz kapcsolódó adómentességek
2014-től a munkavállaló fennálló hitelének törlesztéséhez adott munkáltatói lakáscélú támogatás is teljes adómentességet kap. 2015-től a lakáscélú felhasználásnál az akadálymentesítés is adómentességet élvez. Feltételek:
Támogatást hitelintézet, vagy kincstár útján lehet adni. Max. a vételár, vagy építési ktg. 30 %-ig, de 5 év alatt max. 5 M Ft-ig. Ne haladja meg a méltányolható lakásigényt (12/2001. (I. 31.) Korm. rendelet), újraszabályozva a 15/2014. (IV. 3.) NGM rendelet alapján Mi a méltányolható lakásigény?
Elektronikus úton is előállítható, amennyiben az adatok megfelelnek a papír alapúnál megfogalmazottaknak és a digitális archiválás szabályairól szóló jogszabály rendelkezéseinek.
Beköltözők létszáma:
1-2 fő esetén 1-3 lakószoba között, 3 fő esetén 1,5-3,5 lakószoba között, 4 fő esetén 2-4 lakószoba között minden újabb beköltöző + 0,5 lakószoba
Lakásérték már nem kötelező
Méltányolható lakásigény bizonyítása
Hitelintézet/MÁK, vagy a munkáltató által Munkavállaló együttműködése szükséges az adatok biztosítása miatt
Egyszerűsített foglalkoztatás Már a 2014. évre vonatkozóan is alkalmazható ha ez a kedvezőbb: A természetes személynek nem kell jövedelmet megállapítania és bevallást benyújtania, feltéve hogy az egyszerűsített foglalkoztatásból származó bevétele nem haladja meg az egyszerűsített foglalkoztatás naptári napjainak száma és az adóév első napján hatályos kötelező legkisebb munkabér (minimálbér) vagy – ha részére alapbérként, illetve teljesítménybérként legalább a garantált bérminimum 87 százaléka jár – a garantált bérminimum napibérként meghatározott összegének szorzatát. Ez a szorzat a mentesített keretösszeg.
Ezek 2014-ben:
MB: 4.670,- Ft / nap GBM: 5.430,- Ft / nap, melynek a 87 %-a: 4.724,- Ft / nap
Ezek 2015-ben:
MB: 4.830,- Ft / nap GBM: 5.620,- Ft / nap, melynek a 87 %-a: 4.889,- Ft / nap
Egyes társadalombiztosítással kapcsolatos szabályok 2015-ös változásai
2015.04.21.
Egészségügyi szolgáltatási járulék
2014-ben havi 6.810,- Ft (napi 227,- Ft) 2015-től havi 6.930,- Ft (napi 231,- Ft)
Szocho kedvezmények
Kérelemre a NAV visszamenőleg törli a külföldön élő személyek kötelezettségét (2014. 11. 27-től) amennyiben:
Részmunkaidős foglalkoztatás esetén nincs arányosítás a Gyed, gyes, gyet után, ill. gyed, gyes, gyet mellett munkába visszatérők foglalkoztatása esetén adható kedvezménynél
Hitelt érdemlően igazolja (tartózkodást, egészségbiztosítási jogviszonyt igazoló okirat), hogy huzamos ideje, életvitelszerűen Magyarország területén kívül tartózkodik, és tartózkodási helyén annak jogszabályai szerinti egészségbiztosítási rendszer hatálya alatt áll. A folyamatban lévő ügyekben is alkalmazni kell. Kérelemre a hatálybalépés időpontjában jogerősen elbírált ügyekben is alkalmazni kell.
Magyarországon kiküldetésben foglalkoztatottak
Szocho kedvezmény korlátozása
Költségvetési szervnek minősülő kifizető nem érvényesítheti a következő szocho kedvezményeket:
Szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatott munkavállalók esetén 25 év alattiak és 55 év felettiek foglalkoztatása esetén Gyed, gyes, gyet után, ill. gyed, gyes, gyet mellett munkába visszatérők foglalkoztatása esetén
A foglalkoztató az első 2 évében a havi munkabér, de legfeljebbhavi 100.000 forint után 27 % szocho adókedvezmény, a foglalkoztatás 3. évében pedig, 14,5 % szocho adókedvezményt vehet igénybe. Ha az ellátások után jön vissza dolgozni, akkor max 45 hónapig jár a kedvezmény, melyet az anyasági ellátás folyósításának megszűnését követő hónaptól kell számítani. Az ellátások megszűnéséről, vagy folyósításáról igazolást szükséges. 2014-től (GYED extra keretében) a 3 vagy több gyermeket nevelő szülő foglalkoztatása esetén 3 ! + 2 év (69 hónapon belül)
3. országban biztosítási jogviszonnyal rendelkezik Magyarországon dolgozik:
kiküldetés, kirendelés, munkaerő kölcsönzés keretében.
2 évig nem keletkezik biztosítási jogviszonya, mely 2 évet 2013. január 1-től kellett számítani. 2015-től a 2 évet 2013. 07. 01-től kell számítani és a biztosítási kötelezettség legkorábban 2015. 07. 01-el jöhet létre
Még akkor is, ha a kiküldetés, kirendelés, kölcsönzés 2013. 07. 01-je előtt kezdődött.
