Adózási feladatok SZJA; Járulékok; ÁFA; TAO
SZJA egyszerő + járulékok Elek Teréz fıállású munkaviszonyban dolgozik. Két gyermek édesanyja, gyermekei 14 és 16 évesek. Munkaviszonyból származó bérjövedelme havi 200.000 Ft. Mennyi E.T. nettó jövedelme, és mennyibe kerül a foglalkoztatása, a munkáltatójának?
2
Megoldás
Adóalap Adókulcs 0 - 5.000.000 17% 5.000.001 32% Szuper bruttó: 2.400.000*1,27 = 3.048.000 Ft Számított adó: 3.048.000*0,17 = 518.160 Ft Adójóváírás: 12*15.100 = 181.200 Ft Fizetendı adó: 518.160 – 181.200 = 336.960 Ft Havi adóelıleg: 336.960 / 12 = 28.080 Ft/hó 3
Levonások (munkavállaló): Bruttó bér - SZJA - Nyugdíjbiztosítás 9,5% (8+1,5) - Munkaerıpiac 1,5% - Egészségbiztosítás 6% (4+2) Munkavállalót terhelı elvonások: Nettó jövedelem:
200.000 28.080 19.000 3.000 12.000 62.080 137.920 Ft 4
Bér után fizetendı (munkáltató): - Nyugdíjbiztosítás 24% 48.000 - Egészségbiztosítás 2% (1,5+0,5) 4.000 - Munkaerıpiac 1% 2.000 - Szakképzés 1,5% 3.000 Munkáltatót terhelı járulékok: 57.000 Ennyibe kerül E. T. a munkaadónak: 257.000 Ft Adóék: 1 – (137.920 / 257.000) = 46,3% 5
Jutalom adója Elek Teréz az adott hónapban 40.000 Ft jutalmat is kapott. Határozza meg a jutalomra esı SZJA-t és járulékterheket! Mennyi lesz az adott hónapban E.T. nettó jövedelme és mekkora kifizetést jelent ez a munkáltatónak?
6
Megoldás A 2010. évi adókulcs és adósáv alapján E.T. összevont adóalapba tartozó jövedelmek adója jutalom nélkül: Számított adó: 3.048.000*0,17 = 518.160 Ft Adójóváírás: 12*15.100 = 181.200 Ft Fizetendı adó: 518.160–181.200 =336.960 Ft
7
Megoldás folytatása
A 2010. évi adókulcs és adósáv alapján E.T. összevont adóalapba tartozó jövedelmek adója jutalommal együtt: Számított adó: (3.048.000+40.000*1,27)*0,17 = 526.796 Ft Adójóváírás: 12*15.100 = 181.200 Ft Fizetendı adó: 526.796 – 181.200 = 345.596 Ft Jutalomra esı SZJA: 345.596 – 336.960 = 8.636 Ft
8
Levonások a jutalomból (munkavállaló):
Jutalom 40.000 - SZJA 8.636 - Nyugdíjbiztosítás 9,5% 3.800 - Egészségbiztosítás 6% 2.400 - Munkaerıpiac 1,5% 600 Levonások a jutalomból: 15.436 Nettó jutalom: 24.564 Ft Nettó havi bér: 137.920 + 24.564 = 162.484 Ft 9
Jutalom után fizetendı járulékok (munkáltató):
Bruttó bér: (200.000)+40.000 Nyugdíjbiztosítás 24% 9.600 Egészségbiztosítás 2% 800 Munkaerıpiac 1% 400 Szakképzés 1,5% 600 11.400 (jutalom) + 57.000 (alapbér) = 68.400 Ft Ennyibe kerül E. T. a munkaadónak: 308.400 Ft Adóék: 1 – (162.484 / 308.400) = 47,3% Adóék a jutalomra: 1-(24.564/51.400) = 52,2% 10
Családi kedvezmény
Kovács Piroska a vizsgált adóévben 2 gyermeket nevelt: kisebbik fia 15 éves középiskolás, nagyobbik fia adott év szeptemberében töltötte be 17. életévét. K.P. nagy örömére az adóévet követı március 1-jén született meg harmadik gyermeke. A vizsgált évben 12 hónapig alkalmazásban volt. Év elején nyilatkozott, hogy alkalmazotti kedvezménnyel (adójóváírással) kíván élni. Havi bruttó bére az év során 250.000 Ft volt. A fenti adatok ismeretében, határozza meg K.P. éves adófizetési kötelezettségét és az adóbevallással együtt fizetendı/visszaigényelhetı összeget, havi nettó jövedelmét, valamint a munkaadója terheit! 11
Megoldás: Éves bruttó jövedelme: 12*250.000 Ft = 3.000.000 Ft Szuper bruttó: 3.000.000*1,27 = 3.810.000 Ft Számított adó: 3.810.000*0,17 = 647.700 Ft Adójóváírás a bér 17%-a, de maximum jogosultsági hónaponként 15.100 Ft, ha az éves jövedelem nem haladja meg a 3.188.000 Ft-ot.
12
Adójóváírás: 12 hónapra számítva:
Ha az éves jövedelem meghaladja a 3.188.000 Ftot, de nem éri el a 4.698.000 Ft-ot, akkor az adójóváírás a bér 17%-a, (max. jogosultsági hónaponként 15.100 Ft) csökkentve a 3.188.000 Ft (jogosultsági határ) feletti jövedelem 12%-ával. Adójóváírás: 181.200 – (3.810.000 – 3.188.000)*0,12 = 106.560 Ft/év Az összevont adóalap adója: 647.700 – 106.560 = 541.140 Ft/év ⇒ (45.095 Ft/hó) 13
További adócsökkentı kedvezmények:
Családi kedvezmény havi összege 4.000 Ft/jogosultsági hó/kedvezményezett eltartott. A kedvezmény 3 gyermektıl jár, a terhesség 91. napjától kezdıdıen. A születéstıl 6 hónapot visszaszámolva, Kovács Piroska szeptember 1-jétıl jogosult a családi kedvezmény igénybevételére: 4 hó*3 fı*4.000 Ft/hó/fı = 48.000 Ft Az összevont adóalapot terhelı, kedvezményekkel csökkentett adó: 541.140 – 48.000 = 493.140 Ft A családi adókedvezményt az éves adóelszámolásnál tudja érvényesíteni, (az adóévet követı május 20-áig) így ekkor 48.000 Ft-ot visszaigényelhet. 14
Levonások (munkavállaló): Bruttó bér - SZJA elıleg - Nyugdíjbiztosítás 9,5% - Egészségbiztosítás 6% - Munkaerıpiac 1,5% Munkavállalót terhelı levonások: Nettó kifizetés:
250.000 45.095 23.750 15.000 3.750 87.595 162.405 Ft 15
Bér után fizetendı (munkáltató):
Nyugdíjbiztosítás 24% 60.000 Egészségbiztosítás 2% 5.000 Munkaerıpiac 1% 2.500 Szakképzés 1,5% 3.750 Munkáltatót terhelı járulékok: 71.250 Ft Ennyibe kerül K.P. a munkaadójának: 321.250 Ft Adóék: 1 – (162.405 / 321.250) = 49,4%
16
Kedvezmények érvényesítése
Kis Andrea alkalmazott egy könyvelıirodában. Három gyermek édesanyja, gyermekei 7, 9, és 13 évesek. A vizsgált üzleti évben 8 órás munkaviszonyban dolgozott. Bérjövedelme havonta 102.000 Ft volt. Számítsuk ki adózási kötelezettségének mértékét, valamint a bérszámfejtést is végezzük el!
17
Megoldás:
Az összevont adóalap:12*102.000 = 1.224.000 Ft Szuper bruttó: 1.224.000*1,27 = 1.554.480 Ft Számított adó: 1.554.480*0,17 = 264.262 Ft A vizsgált személyt adójóváírás illeti meg, mivel jövedelme nem éri el az 3.188 eFt-ot. Ez havonta 15.100 Ft, így az éves adójóváírása: 12*15.100= 181.200 Ft. Az adójóváírással korrigálva kapjuk a fizetendı adót: 264.262 – 181.200 = 83.062 Ft/év (6.922 Ft/hó) 18
További adócsökkentı kedvezmények:
Családi kedvezmény eltartottak után: három eltartott esetén havi 4 ezer forint, tehát ezen esetben 3*4000*12 = 144.000 Ft/év (12.000 Ft/hó) Az összevont adóalapot terhelı, kedvezményekkel csökkentett adó: 83.062 – 144.000 = - 60.938 Ft/év Mivel az adókedvezmény nem haladhatja meg az adóalany által fizetett adót, így nem lehet a teljes családi adókedvezményt érvényesíteni! 19
Levonások (munkavállaló):
Bruttó bér - SZJA–adójóváírás–kedvezmények - Nyugdíjbiztosítás 9,5% - Egészségbiztosítás 6% - Munkaerıpiac 1,5% Munkavállalót terhelı járulékok: Nettó kifizetés:
102.000 0 9.690 6.120 1.530 17.340 84.660 Ft
20
Levonások (munkáltató):
Bruttó bér 102.000 Nyugdíjbiztosítás 24% 24.480 Egészségbiztosítás 2% 2.040 Munkaerıpiac 1% 1.020 Szakképzés 1,5% 1.530 Munkáltatót terhelı járulékok: 29.070 Kis Andrea munkaadójának terhei: 131.070 Ft Adóék: 1 – (84.660 / 131.070) = 35,4% 21
Értékpapír Minden Áron 2010. február 8-án 100 db OTP részvényt vásárolt darabonként 5.130 forintért. A járulékos költségek 1%-ot tettek ki. A részvényeket 2010. március 24-én 7.050 forintos darabonkénti áron értékesítette. Az értékesítés járulékos költségei 0,5%-ot tettek ki. Mekkora a fizetendı árfolyamnyereség adó?
22
Megoldás: Jövedelem tızsdei árfolyamnyereségbıl: (100 db×7.050 Ft/db)×(1- 0,005) – (100 db × 5.130 Ft/db)×(1 + 0,01) = 183.345 Ft Adó: 183.345 Ft × 0,2 = 36.669 Ft Tızsdei és nem tızsdén forgalmazott értékpapírok árfolyamnyeresége 20%kal adózik.
23
Ingóság Az év során értékesítettünk egy hosszabb ideje a család birtokában lévı XIX. századi tálalószekrényt 1.100.000 Ft-ért. Különadózó jövedelemként mekkora összeget kell szerepeltetni a 2010-es SZJA bevallásában?
24
Megoldás:
Bevétel ingóság értékesítésébıl:+ 1.100.000 Ft Jövedelem (bevétel × 25%): + 275.000 Ft Adó: 275.000 Ft × 0,25 – 50.000 Ft = 18.750 Ft Ha a megszerzésre fordított összeg nem állapítható meg, akkor a bevétel 25 százaléka számít jövedelemnek. Nem kell megfizetni az ingó vagyontárgyak átruházásából az év során együttesen származó jövedelem adójának az 50 ezer forintot meg nem haladó részét. 25
Ingatlan
Ágnes 2007-ben örökölt egy családi házat Tapolcán. Ennek értéke az Illetékhivatal közlése alapján 35.000.000 Ft volt. Az örökölt ingatlant sikerült eredeti értékénél magasabb áron, 42.500.000 Ft-ért értékesíteni 2010-ben. Az öröklés kapcsán felmerült ügyvédi, illetve illetéki költségek, melyekrıl Ágnes számlával rendelkezik, 800.000 Ft-ot tettek ki. Mennyi személyi jövedelemadó megfizetésére kötelezett? 26
Megoldás:
Ingatlan értékesítés bevétele: 42.500.000Ft Költségként elszámolható: 800.000Ft ( ügyvédi díj, illeték) Keletkezett jövedelem: 42.500.000- ( 35.000.000 + 800.000) = 6.700.000 Ft Fizetendı adó: 6.700.000*0,9*0,25 = 1.507.500 Ft Három év tulajdonlás után a jövedelem 90%-a az adóalap! 27
Összetett SZJA feladat
Kovács Tivadar havi bruttó bére 330.000 Ft, amely teljes egészében munkaviszonyból származó bérjövedelemnek minısül. Nulladik havi fizetést kapott 330.000 Ft értékben. Év végén jutalmat kapott, melynek összege bruttó 190.000 Ft. Ismeretei fejlesztése érdekében, építészmérnöki szakképesítı felnıttképzésben részesült, amelynek tandíja 120.000 Ft. Gyermeke a Miskolci Egyetemen tanul, éves tandíja 100.000 Ft. Ennek kifizetésérıl az igazolást a dolgozó nevére állították ki. A család Miskolcon új lakást vásárolt gyermekének 2007. januárjában 10 MFt értékben, amelyre 7,5 MFt lakáscélú hitelt vett fel 2006-decemberében a Budapest Bank Rt.-tıl 15 éves lejáratra. Ennek havi törlesztı részlete 60.000 Ft. Kovács Úr tárgyévben egy komplett új számítógépet vásárolt. Az eszközök beszerzési költsége a forgalmazó által kiadott igazolás szerint összesen 230.000 Ft. Magánnyugdíjpénztári tagdíjat kiegészítı befizetés 5.000 Ft. Egy kiemelten közhasznú szervezet számára adományként 85.000 Ft-ot fizetett be. 28
MEGOLDÁS:
Összevont adóalap: (12*330.000+330.000+190.000)*1,27 = 4.480.000*1,27 = 5.689.600 Ft Összevont adóalap után számított adó: 5.000.000*0,17+(5.689.600-5.000.000)*0,32 = 850.000+220.672 = 1.070.672 Ft
29
Kedvezmények Közcélú adomány : Megszőnt Oktatási kedvezmény: Megszőnt Magánnyugdíjpénztári tagdíjat kiegészítı befizetés: Megszőnt Lakáscélú kedvezmény: Új lakás esetén, ha a a hitel nem haladja meg a 15 MFt-ot, akkor 40%, de max. 120.000 Ft. 60.000*12 = 720.000 Ft 720.000*0,4 = 288.000 Ft De maximum 120.000 Ft, ezért csak ennyit vehet igénybe.
Adókedvezmények összesen: 120.000 Ft 30
Levont adóelıleg Munkaviszonyból származó: 12*330.000*1,27 = 3.960.000*1,27 = 5.029.200 Ft 850.000+(5.029.200-5.000.000)*0,32= 859.344 Ft 859.344/12=71.612 Ft/hó Egyszeri 5.029.200+330.000*1,27 = 5.448.300 Ft 850.000+(5.448.300-5.000.000)*0,32= 993.456 Ft 993.456-859.344 = 134.112 Ft Jutalom 5.029.200+190.000*1,27 = 5.270.500 Ft 850.000+(5.270.500-5.000.000)*0,32 = 936.560 Ft 936.560- 859.344= 77.216 Ft Összesen: 859.344+134.112+77.216 = 1.070.672 Ft 1.070.672-120.000 = 950.672 Ft Kovács Tivadar adófizetési kötelezettsége 31
Súlyos fogyatékosság
Majoros Kázmér a vállalat fıkönyvelıje, akinek havi jövedelme 200.000 Ft. Három gyermekes családapa, legidısebb gyermeke, Krisztián 7 éves és 2009. szeptemberében kezdte az iskolát. Utána iskolakezdési támogatásban részesült a vállalkozástól, 20.000 forint értékben. Középsı gyermeke, Anett 5 éves, óvodába jár. Felesége szeptember 30-án hozta világra harmadik gyermeküket. Utánuk családi pótlékban részesül. Kázmér egyéb juttatása 6.000 Ft melegétkezési utalvány, melyet havonta megkap a tulajdonosoktól. Munkaviszonya mellett a helyi önkormányzatnál a pénzügyi bizottság tagja, amelyért havi 115.000 Ft tiszteletdíjat kap. A család örökölt egy lakást 2005-ben, melynek a szerzéskori értéke 4.000.000.- Ft volt. Az ingatlant 2010-ben 4.500.000 Ft-ért értékesítette. A szerzéskor illeték és közjegyzıi díjként 126.000 Ft-ot fizetett be. A munkáltató által levont és befizetett SZJA elıleg: 336.960 Ft/év. Életbiztosításának éves összege: 46.257 Ft. 2010. augusztusában cukorbeteg lett, mely súlyos fogyatékosságnak számít és errıl augusztus 1-jétıl orvosi igazolással is rendelkezik. 32
Összevonás alá esı jövedelmek Összevont adóalap kiszámítása: Munkaviszonyból származó jövedelem: 12*200.000*1,27 = 2.400.000*1,27 = 3.048.000 Ft Más nem önálló tevékenységbıl származó jövedelem: 12*115.000*1,27 = 1.380.000*1,27 = 1.752.600 Ft A kifizetı a fenti összeg után levont 297.942 Ft/év adót. Összevont adóalap = 3.048.000 + 1.752.600 = 4.800.600 Ft A melegétkeztetésre kapott összeg nem része az összevont adóalapnak, utána a munkáltató fizet 25%-os adót. Az iskolakezdési támogatás szintén nem járul hozzá az összevont adóalaphoz, a munkáltatót terheli 25%-os adó. Összevont adóalap után számított adó: 4.800.600*0.17 = 816.102 Ft 33
Elkülönülten adózó jövedelmek Ingatlaneladás: 4.500.000 - 4.000.000 - 126.000 = 374.000 Ft (ingatlaneladásból származó jövedelem) Az adóalap 4 teljes év tulajdonlás után a jövedelem 30%-a. A fizetendı adó ennek az összegnek a 25%-a. 374.000*0,3*0.25= 28.050 Ft 2010. évi számított SZJA összege : 816.102 + 28.050 =844.152 Ft 34
Kedvezmények Adójóváírás Mivel jövedelme meghaladja a 4.698.000 Ft-ot, így nem jogosult rá. Családi kedvezmény A gyermekekre április 1-jétöl családi kedvezményre jogosult, mert harmadik gyermeke ekkor érte el a 91 napos magzati kort 3*4.000 Ft*9 = 108.000 Ft Életbiztosítás utáni kedvezmény Megszőnt Súlyos fogyatékosság 73.500 Ft (minimálbér)*0.05 = 3.675 Ft Súlyos fogyatékosság címén az év elsı napján érvényes minimálbér 5 százalékát lehet havonta elszámolni adókedvezményként. Mivel augusztus elsejétıl rendelkezik orvosi igazolással, így a fennmaradó öt hónapra a következıképpen alakul az igénybe vehetı kedvezmény értéke: 5*3.675 Ft = 18.375 Ft Összes kedvezmény: 108.000+18.375 = 126.375 Ft 35
Fizetendı adó 2010. évi SZJA : 844.152 Ft Kedvezmények : -126.375 Ft Fizetendı : 717.777 Ft 2010-ben levont és befizetett adóelıleg: 336.960 Ft + 297.942 Ft = 634.902 Ft Az adóbevallás benyújtásával egyidıben befizetendı adó: 717.777 – 634.902 = 82.875 Ft
36
Nyugdíj
Nyugdíjas Endréné 67%-ban rokkant nyugdíjas, nyugdíjának összege havi 85.270 Ft. Kereset kiegészítésként megbízási jogviszonyban irattárazási feladatokat lát el egy Kft-nél. Március 1jétıl május 31-ig és szeptember 1-jétıl november 30-ig volt megbízva a feladattal. A tavaszi idıszakra 60.000 Ft bruttó megbízási díjat, az ıszi munkavégzésre pedig 100.000 Ft-ot kapott. (10 %-os költségelszámolást választott.) E mellett egy másik cégnél 4 órás munkaviszonyban dolgozik, bére: 59.000 Ft/hó. 37
Összevont adóalap kiszámítása Munkabére: 12*59.000 Ft = 708.000 Ft Nyugdíj összege: 12*85.270 Ft = 1.023.240 Ft Más nem önálló tevékenységbıl származó jövedelme: 160.000 – (160.000*0,1) = 144.000 Ft 10 %-os a költségelszámolásról tett nyilatkozata miatt lehet levonni. 2010. évi összevont adóalap: (708.000+1.023.240+ 144.000)*1,27 = 1.875.240*1,27 = 2.381.555 Ft Összevont adóalap után számított adó 2.381.555*0,17 = 404.864 Ft
38
Fizetendı adó A nyugdíjra esı adó 1.023.240* 0,17 = 173.951 Ft Adójóváírás A szuperbruttó bér 17%-a, max. 181.200 Ft Azaz: 708.000*1,27*0,17 = 152.857 Ft 2010. évi SZJA kötelezettség : 404.864– 173.951–152.857 = 78.056 Ft (6.505 Ft/hó) 39
Szakképzettek garantált bérminimuma
Ügyefogyott István szakiskolai tanuló 2010. január 1-jétıl december 31-ig töltötte egy éves gyakorlati idejét egy Kft-nél. Június végén szakvizsgát tett, ezért ettıl az idıponttól jogosult a szakképzetteknek járó bérminimumra. 2 évnél kevesebb, a munkavállaló által betöltött munkakörhöz szükséges szakképzettséget, képesítést igénylı szakmában a fennálló munkaviszonyban, illetve azt megelızıen szerzett gyakorlati idı esetén a kötelezı legkisebb garantált munkabér 2010-tıl 89.500 Ft. 2010.01.01.-06.30-ig 73.500.-Ft/hó, július 1-jétıl 89.500.-Ft /hó. 40
Megoldás Összevont adóalap: 73.500*6 = 441.000 Ft 89.500*6 = 537.000 Ft Összesen: 978.000*1,27 = 1.242.060 Ft Adójóváírás: 1.242.060*0,17 = 211.150 de max. 181.200 Ft Fizetendı adó: 1.242.060*0,17–181.200 = 29.950 Ft/év 41
A Debrecen-Bútor Kft. ÁFA elszámolása
Bırgarnitúra beszerzés az Andante Kft.-tıl 300 150 Ft nettó értékben március 1-jén. Március 1-jén Ukrajnába történı bırgarnitúra értékesítés nettó 500 000 Ft értékben. Március 2-án nettó 60 000 Ft értékben elıfizetés a Világgazdaság címő folyóiratra. A Zala Bútorgyártól szekrénysor vásárlása 1 050 000 Ft nettó értékben. Március 5-én megérkeztek a közmővek számlái: A TIGÁZ-tól a gázszámla nettó 150 000 Ft értékben. A Debreceni Vízmővektıl nettó 10 000 Ft értékben. Áramszámla a TITÁSZ-tól nettó 65 000 Ft értékben.
T Mobile Internet szolgáltatás értéke nettó 19 900 Ft. Március 7-én, a Postán illetékbélyeg vásárlásra került sor bruttó 25 000 Ft értékben. Március 7-én korábban vásárolt Opel személygépkocsi eladása nettó 1 600 000 Ft értékben, ezt 3 év 9 hónappal ezelıtt vásárolta a cég bruttó 4 800 000 Ft értékben. Új személygépkocsi vásárlás 8 900 000 Ft bruttó értékben március 8án. 42
Árubeszerzés (matrac) a Cardo Bútorgyártól március 8-án nettó 390 000 Ft értékben. Március 9-én Casco kötése az ALLIANZ-nál bruttó 78 999 Ft értékben. Ágynemő beszerzés a Billerbeck-tıl 269 250 Ft + Áfa értékben március 9-én. Személygépkocsiba 16 100 Ft bruttó értékben diesel lett tankolva az OMW-nál március 12-én. A Postán ajánlott levél feladására került sor március 12-én bruttó 820 Ft értékben. Március 13-án az AULA könyvkiadótól 6 500 Ft + Áfa értékben könyvvásárlás. Március 14-én üzleti ebédre került sor a Viktória étteremben, az ebéd bruttó 14 560 Ft-ba került. Március 16-án a vállalat tehergépkocsijába nettó 14 375 Ft értékben diesel lett tankolva. A Kft. március 17-én számlát állított ki a KISOSZ számára akkreditált vizsgáztatás címen bruttó 51 200 Ft értékben, ez bevételként jelentkezik a Kft.-nél. Március 19-én kárpitos garnitúra érkezett be a Sandrától 384 000 Ft + Áfa értékben. Március 19-én az Andante Kft.-tıl bırgarnitúra-beszerzés történt nettó 1 650 000 Ft értékben. Személygépkocsi szervizelése március 20-án bruttó 58 000 Ft. Heverı beszerzés a Sandrától 429 375 Ft + Áfa értékben március 21-én. 43
Számlakönyvvásárlás nettó 30 000 Ft + Áfa értékben a Fejedelem Kft-tıl. A Leporello Kft.-nél különbözı irodaszerek, nyomtatványok vásárlása történt március 21-én nettó 10 200 Ft értékben. Március 22-én az Andante Kft.-tıl bırgarnitúra vásárlás nettó 744 000 Ft értékben. Akkreditált (OKJ) oktatásból kifolyólag a Debreceni Egyetem Közgazdaságtudomány Karától bruttó 63 000 Ft-ra tett szert a Kft. Március 23-án 120 000 Ft + Áfa értékben a Debrecen TV-ben reklámfilm spot szolgáltatás igénybevétele. Március 24-én üzleti célú reprezentációs ebéd az Aranybika étteremben bruttó 13 450 Ft értékben. Ajánlott levél feladása a Postán március 26-án bruttó 960 Ft értékben. Takarítószerek vásárlása március 28-án nettó 25 000Ft értékben. A Kft. eladta hőtıgépét 15 000 Ft + Áfa ellenértékben március 30-án. A Kft. Belföldre történı értékesítés árbevétele március hónapra 10 400 000 Ft + Áfa volt. A cég rendelkezik bérbe adható üzlettel is, aminek bérleti díját március 31-én ki is számlázta nettó 100 000 Ft értékben. T MOBILE mobiltelefon szolgáltatás 65 500 Ft + Áfa értékben. Március 31-én Schieder Ltd. német cégtıl (rendelkezik közösségi adószámmal) szekrénysor beszerzése 4 000 € értékben, ehhez még 300 €-s szállítási költség is tartozik. (268 Ft volt március 31-én az euró árfolyama) Március havi könyvelési díj nettó 37 500 Ft. 44
A Kft. március havi Áfa-bevallása A Kft.-nél 5%-os értékesítés nem történt. Csak 25%-os adókulcs alá tartozó tételei vannak a Kft.-nek. Fizetendı adó az értékesítés, egyéb bevételek alapján: Személygépkocsi eladása esetén nincs Áfa-fizetés Vizsgáztatás (akkreditált): 51 200 tárgyi adómentes Oktatásból származó bevétel (akkreditált): 62 000 Ft tárgyi adómentes Akkreditált oktatásból származó jövedelem a tárgyi adómentes kategóriába tartozik. Tárgyi eszközértékesítés: 15 000 * 0,25 = 3 750 Ft Március havi értékesítés belföldre: 10 400 000 * 0,25 = 2 600 000 Ft Üzlet bérbeadás: 100 000 * 0,25= 25 000 Ft 25 %-os kulcs alá tartozó belföldi értékesítés összesen: 2 628 750 Ft 45
Külföld
Az exportértékesítés után nem kell áfát fizetni, mivel 0%-os az Áfa-ja. Ebben az esetben exportnak minısül a nem uniós országokba történt bútorértékesítés, ezért az 500 000 Ft után nem kell áfát fizetni. A közösségen belülrıl történı beszerzés Áfa köteles, mivel a német cégnek van közösségi adószáma, ezért a Kft. köteles áfát fizetni: 268 Ft volt március 31-én az euró árfolyama (deviza eladás) (4 000 € * 268) +(300 € * 268) =1 152 400 Ft értékő beszerzés történt Ennek Áfa része: 1 152 400 * 0,25 = 288 100 Ft 46
A beszerzést terhelı, elızetesen felszámított Áfa számítása
Beszerzés német adóalanytól, aki közösségi adószámmal rendelkezik (Az unióból történı behozatal 2004. május 1.-jétıl belföldi beszerzésnek minısül.)
Andante: (300 150 + 1 650 000 + 744 000) * 0,25 = 673 538 Ft Zala Bútorgyár: 1 050 000 * 0,25 = 262 500 Ft Cardo Bútorgyár: 390 000 * 0,25 = 97 500 Ft Billerbeck: 269 250 * 0,25 = 67 313 Ft Sandra: (384 000 + 429 375) * 0,25 = 203 344 Ft
268 Ft volt március 31-én az euró árfolyama (OTP deviza eladás) (4 000 € * 268) +(300 € * 268) =1 152 400 Ft értékő beszerzés történt Ennek Áfa része: 1 152 400 * 0,25 = 288 100 Ft
Folyóirat elıfizetés: 60 000 * 0,05 = 3 000 Ft
Könyvek, újságok Áfa kulcsa 5%-os. 47
Gázszámla: 150 000 * 0,25 = 37 500 Ft Vízszámla: 10 000 * 0,25 = 2 500 Ft Áramszolgáltató számlája: 65 000 * 0,2 = 16 250 Ft Internet szolgáltató számlája: 19 900*0,25=4 975 Ft Illetékbélyeg: 25 000 Ft tárgyi adómentes Postai szolgáltatások mind tárgyi adómentesek. Személygépkocsi vásárlás: 8 900 000 * 0,2= 1 780 000 Ft de nem levonható Személygépkocsi vásárlás esetén nincs visszaigényelhetı Áfa. Casco biztosítás: 78 999 Ft tárgyi adómentes Mivel a biztosítási díjak tárgyi adómentesek. Személygépkocsihoz üzemanyag vásárlás: 16 100* 0,2 = 3 220 Ft ,de nem levonható az Áfa törvény értelmében Ajánlott levél: (820 + 960)= 1 780Ft tárgyi adómentes 48 Könyvvásárlás: 6 500 * 0,05 = 325 Ft
Reprezentációs üzleti ebéd: (14 560 + 13 450) * 0,2= 5 602 Ft de nem levonható Tehergépkocsi üzemeltetéséhez vásárolt diesel: 14 375 * 0,25 = 3 594 Ft Tehergépkocsi mőködtetéséhez szükséges diesel Áfája visszaigényelhetı. Személygépkocsi szervizelése: 58 000* 0,2 = 11 600 Ft de nem levonható
Számlakönyv vásárlása: 30 000* 0,25 = 7 500 Ft Nyomtatványok vásárlása: 10 200 * 0,25 = 2 550 Ft Reklámfizetés a helyi TV-ben: 120 000* 0,25 = 30 000 Ft Takarítószerek vásárlása: 25 000 * 0,25 = 6 250 Ft Mobil telefon számla: 65 500 * 0,25= 16 250 Ft
Személygépkocsihoz kapcsolódó semmilyen szolgáltatás, vásárlás Áfa tartalmát nem lehet visszaigényelni.
A telefonszámlának csak 70%-a igényelhetı vissza: 16 250 * 0,7 = 11 463 Ft
Könyvelési díj: 37 500 * 0,25 = 9 375 Ft 49
ÁFA elszámolás Összes fizetendı Áfa: 2 628 750 + 288 100 = 2 916 850 Ft Összes levonható Áfa: 1 439 475 + 288 100 = 1 727 575 Ft 2010. március hónapban a Kft. fizetendı Áfája: 2 916 850 Ft - 1 727 575 Ft = 1 189 275 Ft
50
A Fiktív Kft. társasági adója 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Megnevezés Belföldi termékértékesítésbıl származó nettó árbevétel Külföldi értékesítésbıl származó nettó bevétel A vállalat saját tevékenységben egy irodaházat épített Az év folyamán a vállalkozáshoz késedelmi kamat folyt be A fagylaltgépek gyártása során anyagjellegő költségek merültek fel Igénybe vett szolgáltatások értéke Egyéb szolgáltatások Eladott áruk beszerzési értéke Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke Dolgozóknak fizetett bérköltségek Dolgozók bérleteit a dolgozóknak kifizette Munkaadói járulék
Összeg (eFt-ban) 65 230 34 768 16 234 5 320 9 742 4 350 760 8 970 3 590 8 566 357 958 51
13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
Egészségbiztosítási járulék Nyugdíjjárulék Eszközök értékcsökkenése a számviteli tv. szerint és a társasági adó tv. szerint. A vállalat késedelmi kamatot utalt át egy másik cégnek A vállalkozás, a birtokaiban lévı részvények után osztalékot kap Pénzügyi befektetéseik kamatbevételt és árfolyamnyereséget eredményeztek. Egyéb kapott kamat és kamatjellegő bevétel A pénzügyi tevékenység árfolyamvesztesége A vállalat felvett hitelének évi kamatterhe Részesedések értékvesztése Értékpapírok értékcsökkenése Pénzügyi mőveletek egyéb ráfordításai A vállalat térítés nélkül átadott egy fagylaltgépet, az ÁFA-t a partner visszatérítette
742 460 4 560 2 250 1 069 318 1 270 750 120 482 614 85 40 200 1 523 52
A vállalat tárgyévi tevékenységérıl az alábbiak ismertek még: 1.
A vállalatnál jogerıs határozatban 725 eFt összegő járulékbírságot állapítottak meg. 2. A vállalatnak volt a tárgyévben nem realizált árfolyamvesztesége, pontosan 268 eFt. 3. Az adóellenırzés során megállapított adóévben bevételként elszámolt összege 360 eFt. 4. A vállalat behajthatatlan követeléssel rendelkezik, melynek adóévben leírt összege 416 eFt. 5. Az irodák korszerősítése megtörtént nyílászárók cseréjével. Ezek beszerzésére 1 670e Ft-ot fordítottak. 6. Kiemelten közhasznú szervezetnek a cég 86 eFt értékő adományt nyújtott. 7. A cég belföldrıl kapott 250 eFt értékő osztalékot, melyet a tárgyévben bevételként elszámolt. 8. Tárgyi eszköz beszerzésére pénzintézettıl hitelt vett fel, melynek aktuális kamata 176 eFt. 9. A fagylaltgépek korszerősítésre szorulnak. Ezekre a fejlesztésekre félretett tartalék 3 528 eFt, a várható kötelezettségekre pedig 2 114 eFt összegő céltartalékot képez a cég. 10. A vállalat jogszabályban meghatározott tanulószerzıdés alapján felvett 9 fı szakmunkás tanulót és 3 fı 50 %-ban megváltozott munkaképességő személyt 12 hónapra. 11. A vállalat 2 589 eFt iparőzési adót is fizet. 12. Visszafizetési kötelezettség nélküli támogatást adott a vállalat a „Sajó 53 Alapítvány” részére 326 eFt-ot.
Megoldás: Adóalapot csökkentı tételek: (eFt) 1 2 3 4 5 6 7 8
Adótörvény szerinti értékcsökkenés (1/16) Adóellenırzés során megállapított adóévi bevételként elszámolt összeg (2/3) Beszerzés (2/5) Adomány (2/6) Belföldrıl kapott osztalék (2/7) Félretett tartalék (2/9) 9 fı szakmunkástanuló (9×73 500×0,24×12) (2/10) 3 fı megváltozott munkaképességő (3×73 500×12) (2/10)
Σ
2250 360 1 670 86 250 3 528 1 905 2 646
12 695
54
Adóalapot növelı tételek: (eFt) 1 2 3 4 5 6
Számviteli tv szerinti értékcsökkenés (1/15) Járulékbírság (2/1) Nem realizált árfolyamveszteség (2/2) Behajthatatlan követelés (2/4) Céltartalék (2/9) Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás (2/12)
4 560 725 268 416 2 114 326
8 409
Σ Adókedvezmény:
Tárgyi eszköz beszerzésére pénzintézettıl hitelt vett fel, melynek aktuális kamata 176e Ft. Ennek a kamatnak a 40%-a vehetı igénybe adókedvezményként. 176000×0,4 = 70400Ft ≅ 70 eFt 55
Társasági adó kiszámítása: (eFt) Adózás elıtti eredmény - csökkentı tételek +növelı tételek Adóalap - társasági adó (19%) + adókedvezmény
76 942 -12 695 8 409 72 656 -13 805 70
Társasági adó fizetési kötelezettség 13 735 eFt 56
