SZERETETTEL KÖSZÖNTÖM ÖNÖKET
SÁNDORNÉ ÚJ ÉVA OKL. ADÓSZAKÉRTŐ 1
A TÁRSASÁGI ADÓ VÁLTOZÁSAI
2
Sándorné Új Éva
40 euró behajtási költségátalány A behajtási költségátalány
2013. július 1-jén került a Polgári Törvénykönyv (Ptk.) rendelkezései közé, és az ezzel kapcsolatos rendelkezés a 2014. március 15-én hatályba lépett új Ptk.-ban is megtalálható.
Behajtási költségátalány követelése kizárólag a 2013. július 1. napján és ezt követően megkötött, valamint ezen időpontot követően módosított szerződések esetében alkalmazható.
Nincsen olyan kötelezettség, ami a korábban megkötött szerződések módosítását írná elő.
3
Sándorné Új Éva
A behajtási költségátalány jellemzői annak összege a késedelembe
esés napjától esedékesen külön erre vonatkozó fizetési felszólítás hiányában is megilleti a hitelezőt; 40 eurónál magasabb összegben is érvényesen meghatározható; a késedelmi kamat összegén felül érvényesíthető. 4
Sándorné Új Éva
40 euró behajtási költségátalány Fizetési felszólításra sincs szükség! A kötelezett késedelme esetén a 40 euró
behajtási költségátalány minden további feltétel nélkül jár. Ha a késedelembe eső fél önként teljesít, akkor ez a 40 euró is megilleti a hitelezőt.
Nem befolyásolja a kötelezettséget, hogy az adós kimentette-e a késedelmét, egy napot késett-e vagy egy hónapot, továbbá a hitelezőnek felmerült-e egyáltalán bármilyen költsége a behajtással vagy sem. 5
Sándorné Új Éva
40 euró behajtási költségátalány A behajtási
költségátalány késedelmenként és nem számlánként követelhető a késedelmi kamat összegén felül.
Ha a szerződésben részletfizetésben
állapodtak meg a felek, akkor annyi részlet után érvényesíthető a költségátalány, ahány részlettel késedelembe estek.
6
Sándorné Új Éva
40 euró behajtási költségátalány A késedelmi kamat és a behajtási
költségátalány pénzneme az új Ptk. 6:155. § (2) bekezdése értelmében a főtartozás pénzneméhez igazodik.
A 40 eurót a késedelmi kamatfizetési
kötelezettség kezdőnapján érvényes MNB árfolyamon kell forintra átszámítani.
7
Sándorné Új Éva
40 euró – tao Jogosult (!?)
Kötelezett
A jogosult a megfizetett és elszámolt egyéb bevételek után fizeti meg a társasági adót.
A kötelezett könyveiben egyéb ráfordításként elszámolt behajtási költségátalány a vállalkozás érdekében felmerült költségként érvényesíthető a társasági adóban. 2000. évi C. tv. 81.§ (2) b) 8
Sándorné Új Éva
40 euró – áfa A behajtási költségátalány nem minősül termékértékesítésnek, illetve szolgáltatásnyújtásnak, ezért az áfa tv. 65. §-a alapján nem képez adóalapot, arról számlát sem kell kiállítani.
9
Sándorné Új Éva
Osztalékelőleg 2013. évi V. tv. 3:186-187. §; 3:263. §). A taggyűlés, a közgyűlés – az ügyvezető, részvénytársaságnál az igazgatóság javaslatára, felügyelő bizottság működése esetén a bizottság jóváhagyásával – két, egymást követő beszámoló elfogadása közötti időszakban osztalékelőleg fizetéséről határozhat.
A döntés feltétele minden esetben közbenső mérleg készítése. Megszűnt a mérlegfordulónapot követő hat hónapon belül a beszámoló alapján történő osztalékelőleg fizetés lehetősége.
Sándorné Új Éva
A közbenső mérleg A közbenső mérleg fordulónapját jogszabály
konkrétan nem határozza meg, azt az adott gazdasági társaság hatáskörébe utalja azzal, hogy az – a közbenső mérleg céljával összefüggésben – a lehető legközelebbi legyen. Minél távolabbi ugyanis a közbenső mérleg fordulónapja és a kifizetés, annál nagyobb lehet a valószínűsége, hogy az osztalékelőleget vagy egy részét vissza kell fizetni fedezet hiányában. 11
Sándorné Új Éva
Osztalékelőleg Változás a Gt. előírásához képest az is, hogy ha az
osztalékelőleg kifizetését követően elkészülő éves beszámolóból az állapítható meg, hogy
osztalékfizetésre nincs, vagy az előlegnél kisebb összegben van csak lehetőség, az osztalékelőleget (arányos részét) a kft. tagoknak a törvény előírása alapján, a részvényeseknek a társaság felhívására vissza kell fizetni. (Korábban az esetleges visszafizetésről a kifizetés előtt kellett nyilatkozni).
Sándorné Új Éva
2014. március 15. tőkeemelés 2013. évi V. törvény (Ptk)
A 2014. március 15-ét követő első társasági
szerződés (alaptó okirat) módosítással egyidejűleg kell a változtatást elvégezni.
Ennek hiányában a korlátolt felelősségű
társaság, részvénytársaság és egyesülés esetén 2016. március 15-ig kell benyújtani a változás bejegyzési kérelmet.
MILLIÓ
PÉNZBÍRSÁG, TÖRLÉS
Sándorné Új Éva
A tőkeemelés - szerződésmódosítás A törzstőke emelésig a társaságnak a Gt. rendelkezéseit kell alkalmaznia és társasági szerződés módosításról nem határozhat.
Ha ugyanis társasági szerződés módosításról határoz bármilyen okból (pl. székhely változás, vagy a tag lakcímének változása) akkor már köteles az Új Ptk rendelkezéseivel összhangba hozni a létesítő okiratot, kft esetén ez pedig szükségszerűen tőkeemelést jelent, ha a tőke nem éri el a hárommillió forintot.
Kapcsolt vállalkozás – transzferár 2013. évi CC. törvény 33. § 11. A Tao tv. - 2013. december 31-ig 2014. január 1-jétől a transzferárhatályban lévő - 18. § (6) szabályokat nemcsak a jegyzett bekezdése alapján csak a jegyzett tőke, hanem a tőketartalék nem tőke nem pénzbeli hozzájárulással pénzbeli hozzájárulással történő teljesítése, emelése esetén is történő teljesítése, emelése esetében volt szükséges a alkalmazni szükséges, amennyiben többségi befolyással rendelkező transzferár szabályok vagy az alapítással ilyenné váló tag alkalmazása, a kötelezettség a tőketartalék nem pénzbeli (részvényes) teljesíti a nem pénzbeli hozzájárulást, illetve hozzájárulással történő részesedik a vagyonból. teljesítésére, emelésére nem vonatkozott. 15
Sándorné Új Éva
2014. március 15. A civil szervezet fogalma kikerül az új
Ptk-ból (2013. évi V. törvény)
Új szabályozás a Civil törvényben
2011. évi CLXXV. törvény 2. § 7. pont. 16
Sándorné Új Éva
A gazdasági-vállalkozási tevékenység Civil törvény - 2011. évi CLXXV. törvény Minden olyan tevékenység ide tartozik, amely nem cél szerinti vagy közhasznú tevékenység, illetve nem adomány elfogadása, hanem ezeken kívüli, jövedelem- és vagyonszerzésre irányuló vagy azt eredményező gazdasági tevékenység, aminek tényállási eleme az üzletszerűség is.
60%
Elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységre nem alapítható civil szervezet. 17
Sándorné Új Éva
Ingatlannal rendelkező társaság 4. § 18/a. A
beszámolójában vagy kapcsolt vállalkozásaival együttesen [csoport], az egyes beszámolókban kimutatott eszközök mérlegfordulónapi könyv szerinti értékének (együttes) összegéből a belföldön fekvő ingatlan értéke több mint 75 százalék
2013.12.31-éig mérlegfordulónapi piaci érték
75% 75%
Mérlegfordulónap
18
Sándorné Új Éva
Szabályozott ingatlanbefektetési társaság 2011. évi CII törvény + TAO 4. 30/a/b/c Szabályozott ingatlanbefektetési
társaság (elővállalkozás)
Szabályozott ingatlanbefektetési
projekttársaság
Bank és biztosító tulajdoni hányadára vonatkozó korlátozások
10% 19
Sándorné Új Éva
Telephely Külföldi személynél belföldi telephelyet keletkeztet: ingatlan és természeti erőforrás térítés ellenében történő hasznosítása, ingatlanhoz és természeti erőforráshoz kapcsolódó vagyoni értékű jog hasznosítása: térítés ellenében történő átadása, értékesítése, Apportálása ingatlan értékesítése. 20
Sándorné Új Éva
Termőföld a mező-, erdőgazdasági földek forgalmáról szóló
2013. évi CXXII. törvényben meghatározott mező-, erdőgazdasági hasznosítású föld Külterület
Belterület
Sándorné Új Éva
Termőföldből átminősített ingatlan 4. § 18/c. + Tao. tv. 8. § (1) bekezdés k) és l) a művelési ág változás ingatlan-nyilvántartási
átvezetéséről szóló döntés meghozatalának a napjától számított öt adóéven keresztül az a külterületi ingatlan, amely a művelési ág változás átvezetése eredményeként az ingatlan-nyilvántartásban termőföldből művelés alól kivett területté vált … (nem tartozik e fogalom körébe a belterületi ingatlan). 5 év 22
Sándorné Új Éva
A nem jelentős hiba 2014 8. § (8) bekezdés Módosult a nem jelentős összegű hiba társasági
adó szerinti kezelése.
Az ilyen hiba vonatkozásában megszűnt az
önellenőrzési kötelezettség, azt a feltárás napját tartalmazó adóév adóalapjában kell figyelembe venni.
Elfelejtett lekönyvelni egy bevételi számlát
Talál egy költségszámlát
Sándorné Új Éva
A nem jelentős összegű hiba a korábbi évek számvitelében Az adóalanynak túlfizetése keletkezett a feltárt hiba miatt
Adóalap Feltárás évében növelés a elszámolja, nincs feltárás évében adóalap növelés + és nincs Az önrevízió adóalany önrevízió dönthet
Az adóalanynak adóhiánya keletkezett a feltárt hiba miatt Adóalap csökkentés a feltárás évében és kötelező önrevízió
24
Bejelentett részesedés - 2014 2011
2012-2013
2014
30 nap
60 nap
75 nap 10 %
30 % 1 év
Sándorné Új Éva
K+F közvetlen költségek megosztása a kapcsolt vállalkozások között [7. § (1) bek. w) pont, 7. § (21) bek., 3. sz. melléklet A/15. pont] Az adózás előtti eredményt csökkenti az adózó választása
szerint a kapcsolt vállalkozása saját tevékenységi körében végzett K+F tevékenységének a közvetlen költségére tekintettel a t) pont szerint megállapított, de választása szerint nem érvényesített összeg azzal, hogy a 3. sz. melléklet A) rész 15. pontja szerinti körülmények fennállását az adózó vonatkozásában is vizsgálni kell. (Fentiek nem vonatkoznak a 7. § (17) bekezdés szerinti összegre) 26
K+F Nyilatkozat és adatszolgáltatás A 7. § (1) bekezdés w) pont akkor alkalmazható, ha az adózó rendelkezik
az adóbevallás benyújtásáig a kapcsolt vállalkozása írásos nyilatkozatával, amely tartalmazza a kapcsolt vállalkozás adóévi saját tevékenységi körében végzett K+F tevékenysége közvetlen költségének összegét, valamint az összegre tekintettel az adózó(k) által érvényesíthető összeget.
A kapcsolt vállalkozás által adott nyilatkozat(ok)ban meghatározott összeg(ek) nem haladhatják meg a nyilatkozat kiállítója által a t) pont alapján érvényesíthető összeget.
A nyilatkozatban szereplő adatokról a nyilatkozat kiállítója, valamint a kedvezményezett a társasági adóbevallásban adatszolgáltatásra kötelezett. 27
Példa – K+F kedvezmény megosztása „A”, „B” és „C” kapcsolt vállalkozások, és „B” elszámol 100 K+F közvetlen költséget 2014-ben
A
Döntés az elfogadásról
B 100 K + F B” a 100 költségből – nyilatkozat mellettátad „A”-nak 20-at, „C”-nek 30-at, tehát megtart magának 50et.
C
Döntés az elfogadásról
28
KKV beruházási adóalap-csökkentő kedvezmény Az adóév utolsó napján KKV-nak minősülő adózónál – ha igénybe kívánja venni a kedvezményt – a korábban még használatba nem vett ingatlan, valamint a korábban még használatba nem vett, a műszaki berendezések, gépek, járművek közé sorolandó tárgyi eszköz üzembe helyezése érdekében elszámolt adóévi beruházások értéke, továbbá az ingatlan bekerülési értékét növelő adóévi felújítás, bővítés, rendeltetés-változtatás, átalakítás értéke, valamint az immateriális javak között az adóévben állományba vett, korábban még használatba nem vett szoftvertermékek felhasználási joga, szellemi termék bekerülési értéke.
Az egyéb feltételek és előírások változatlanok: • Max. 30M Ft • Csak magánszemély tagok • De minimis támogatás
29
A fejlesztési tartalék 2008-ban képzett fejlesztési tartalék
2010-ban képzett fejlesztési tartalék
6 év
Utoljára 2014-ben lesz felhasználható
4 év
Utoljára 2014-ben lesz felhasználható
30
Sándorné Új Éva
A fejlesztési tartalék 7.§ (15) Ha nem történik meg a
felhasználás a törvény adta időn belül
Adókülönbözet ( a fejlesztési tartalék képzésének adóévének TAO %-a)
Késedelmi pótlék 31
Sándorné Új Éva
Veszteségleírás beolvadásnál 17. § (7) Kiegészül a szabály beolvadásnál a jogutódra vonatkozóan: a jogutód a jogelődnek a beolvadás adóévében keletkezett negatív adóalapjával első alkalommal a beolvadás napját magában foglaló adóévének adózás előtti eredményét csökkentheti.
32
Sándorné Új Éva
Elismert költség az adóalapnál Éttermi szolgáltatás
igénybevétele esetén a bankkártyával, hitelkártyával történő fizetésre tekintettel kapott nyugta alapján elszámolt költség, ráfordítás, feltéve, hogy a szolgáltatás igénybevétele a személyi jövedelemadóról szóló törvény szerinti reprezentáció céljából történik. 33
Sándorné Új Éva
KKV beruházási hitel kamata utáni adókedvezmény 22/A. § (2) a 2000. december 31-ét követően, de
2013. december 31-éig megkötött szerződés alapján igénybe vett (1) bekezdés szerinti hitelre az adóévben fizetett kamat 40 százaléka,
a 2013. december 31-ét követően
megkötött szerződés alapján igénybe vett hitelre az adóévben fizetett kamat 60 százaléka. 34
Sándorné Új Éva
A sport támogatása 2014 A kedvezmény viszont az adott évben csak a számított
adó hetven százalékáig vehető igénybe,
a fennmaradó hányad viszont
átvihető a következő hat évre.
Max. 70%
35
Sándorné Új Éva
Filmgyártás – előadó-művészet Támogatás Kiegészítő támogatás
36
A kiegészítő támogatás filmgyártás támogatása esetén vagy a Magyar Nemzeti Filmalap
Közhasznú Nonprofit Zrt., vagy a támogatási igazolás kiállításának alapjául szolgáló támogatásban részesülő filmalkotás filmelőállítója jogosult (2014. 01.22-től);
előadó-művészeti szervezet támogatása esetén pedig vagy az előadó-
művészeti szervezetek támogatásáról és sajátos foglalkoztatási szabályairól szóló törvény szerint központi költségvetési támogatás nyújtására jogosult minisztérium, vagy a támogatási igazolás kiállításának alapjául szolgáló támogatásban részesülő előadó-művészeti szervezet jogosult. Az átutalt összegről nincs bejelentési kötelezettség a NAV felé.
37
Sándorné Új Éva
2014 Az adókedvezmény – a támogatás
adóéve és az ezt követő három adóév helyett, – a támogatás adóéve, és az azt követő adóévek adójából, de legutoljára a támogatás naptári évét követő hatodik naptári évben lezáruló adóév adójából vehető igénybe.
6 év
Fejlesztési adókedvezmények 2014. július 1-től Kedvezmény mértéke 2014. június 30-ig
Kedvezmény mértéke 2014. július 1-től
Közép-Magyarország
30%
0%
Budapest
10%
0%
Közép-Dunántúl
40%
35%
Nyugat-Dunántúl
30%
25%
Észak-Magyarország, Észak-Alföld, Dél-Alföld, Dél-Dunántúl
50%
50%
Régió
A Közép-Magyarország régióban a kivételek közé tartozik pl.: • Cegléd, Érd, Gödöllő, Kiskunlacháza, Maglód, Szigetszentmiklós, Pécel, Ráckeve, Vác, Vecsés 35 %-os támogatási intenzitás. • Piliscsaba, Pilisjászfalu, Pilisvörösvár, Solymár 20 %-os támogatási intenzitás.
Sándorné Új Éva
Fejlesztési adókedvezmények 2014. július 1-től Szűkül a jelenértéken 100 M Ft összegű beruházással
elérhető kedvezmények köre. Ami maradt:
az élelmiszer higiéniához kapcsolódó beruházások, a kutatás-fejlesztéshez kapcsolódó beruházások, a film- és videó gyártáshoz kapcsolódó beruházások, a részvények tőzsdei bevezetéséhez kapcsolódó, az önálló környezetvédelmi beruházások.
Megszűnt 100 M Ft összegű beruházási kedvezmény:
a széles sávú internet szolgáltatáshoz kapcsolódó beruházásnál, energiahatékonyságot szolgáló beruházásnál.
Sándorné Új Éva
165/2014. (VII. 17.) Korm. rendelet a fejlesztési adókedvezményről
97
A rendelet hatálya a Tao. törvény 4. § 2. pontjában
meghatározott adózóra terjed ki
Az adókedvezmény igénylésekor az elszámolható
költség és az adókedvezmény jelenértékének kiszámításához a kérelem, illetve a bejelentés benyújtásának időpontjában érvényes diszkont kamatlábat kell figyelembe venni.
41
Sándorné Új Éva
165/2014. (VII. 17.) Korm. rendelet a fejlesztési adókedvezményről
97
A rendelet hatálya a Tao. törvény 4. § 2. pontjában
meghatározott adózóra terjed ki.
diszkont kamatláb: az európai uniós versenyjogi
értelemben vett állami támogatásokkal kapcsolatos eljárásról és a regionális támogatási térképről szóló 37/2011. (III. 22.) Korm. rendelet (Atr.) 2. § 3. pontja szerinti kamatláb 42
Sándorné Új Éva
De minimis
Január 1-jén új európai uniós
A Bizottság 1407/2013/EU rendelet lépett életbe, amely a rendelete (2013. december csekély összegű (de minimis) 18.) az Európai Unió támogatás feltételeit szabályozza. működéséről szóló szerződés 107. és 108. cikkének a csekély A korábbi szabályozás 2013. összegű támogatásokra december 31-éig volt hatályban, de való alkalmazásáról, amely az új de minimis rendelet átmeneti előírása alapján még 2014. június 30- 2014. január 1-től 2020. december 31-ig hatályos. áig alkalmazható. 43
Sándorné Új Éva
2014. május 31-ei adóbevallás A de minimis támogatások minősíthetők az 1407/2013/EU rendelet szerint (ha azok előírásának megfelelnek).
minősíthetők a 2013. december 31-éig hatályos 1998/2006/EK rendelet előírása alapján is (ha azok előírásának megfelelnek). 44
Sándorné Új Éva
A pénzügyi intézményekre vonatkozó „különadók” 1. Pénzügyi szervek különadója 2. Hitelintézeti járadék
3. Hitelintézetek különadója 4. A tranzakciós illeték 5. A beleseti adó 6. A biztosítási adó
3. A hitelintézetek különadója 2006. évi LIX. törvény 4/B. §
Sándorné Új Éva
3. A hitelintézetek különadója A hitelintézet a 2014-ben kezdődő üzleti évére
(adóévére) vonatkozóan különadó megállapítására, bevallására és fizetésére kötelezett.
A különadó alapja az üzleti év (adóév) adózás előtti
eredménye, növelve az annak terhére a pénzügyi szervezetek különadója címén fizetett (fizetendő) összegének megfelelően ráfordításként elszámolt összegével
Sándorné Új Éva
A különadó mértéke • A különadó mértéke 30 százalék, de a
hitelintézet által az adóévre fizetendő különadó összege nem haladja meg a hitelintézetet pénzügyi szervezetek különadója címén az adóévre terhelő, a 4/A. § (7) bekezdésében foglaltak figyelmen kívül hagyásával kiszámított összeget.
30%
Sándorné Új Éva
A különadó megállapításának határideje A hitelintézet a különadót a társasági adóra vonatkozó bevallás benyújtásának határidejéig megállapítja, külön nyomtatványon bevallja és megfizeti.
Ha az adózó a pénzügyi intézmények különadójára vonatkozóan benyújtott adóbevallását a különadóra vonatkozó bevallásának benyújtását követően módosítja, az adó megállapításához való jog elévüléséig köteles a már benyújtott különadó-bevallását is módosítani, vagy - ha önellenőrzésre már nem jogosult - ismételt ellenőrzés megindítása iránti kérelem előterjesztésével kezdeményezni fizetendő különadójának módosítását is.
Sándorné Új Éva
2015 Banki pénzvisszatérítés miatti önellenőrzés (?) Ha vissza kell fizetni az ügyfeleknek az árfolyamrést, annak elég
messzire vezető, tovagyűrűző adóhatásai lehetnek. A rossz követeléseket a bankok már leértékvesztették, adóalapban elszámolták, akkor ezt most mind önellenőrízni kellene évekre visszamenőleg? Bankadóban ugyanez, mivel a jogosulatlan követelések visszafizetésével a 2009-es
mérlegfőösszeg változik, önellenőrízni kell a bankadót is? A bankadóvisszaigénylésekről nem is beszélve (végtörlesztés és a 90 napon túli követelések egy részének elengedése miatti veszteség 30%-a csökkentette a bankadót, amit önellenőrzéssel lehetett visszaigényelni).
