2015.01.28.
Számviteli alapismeretek VI. ELŐADÁS
Az értékbeni számbavétel
1
2015.01.28.
Mérlegelméletek: - Materiális (statikus, dinamikus, organikus) - Reáltudományos, klasszikus (tőkemegtartás orientációjú, jövőorientált, antimérleg, Heinen többcélú mérlegfelfogása)
Értékelési elvek: - Realizációs - Időérték - Üzemgazdasági becsérték - Óvatos becslés (a legkisebb érték elve)
Értékelési eljárások: -
Bekerülési érték (múltbeli érték) Aktuális érték (fordulónapi érték) Várható érték (tervezett érték)
Az értékbeni számbavétel fogalmának kibővítése Értékelési eljárások 1.
1, Múltbeli (történelmi, a bekerülési értéket elfogadó) érték a) beszerzési ár - tényleges - tervezett
b) előállítási költség - tényleges - tervezett
( névérték, könyvszerinti érték)
Az értékbeni számbavétel fogalmának kibővítése Értékelési eljárások 2.
2. Jelenlegi (fordulónapi) érték – „valós” érték
a) utánpótlási ár b) napi eladási ár c) egyéb
3. Várható áron történő értékelés
2
2015.01.28.
Mérlegelméletek: -
Materiális (statikus,
Értékelési elvek:
dinamikus, -
organikus) Reáltudományos, klasszikus (tőkemegtartás orientációjú, jövőorientált, antimérleg, Heinen többcélú mérlegfelfogása)
- Realizációs -
Időérték Üzemgazdasági becsérték Óvatos becslés (a legkisebb érték elve)
Értékelési eljárások:
- Bekerülési érték (múltbeli érték) -
Aktuális érték (fordulónapi érték) Várható érték (tervezett érték)
Az eszközök és források számbavétele Számbavétel
Mennyiségi
Értékbeni
Leltár, leltározás
Beszámoló
Értékbeni számbavételhez szükséges információk Bekerülési érték (+)
3
2015.01.28.
A bekerülési érték az eszközök esetében az eszköz megszerzéséhez hozzákapcsolható valamennyi figyelembe vehető tétel az eszköz megszerzése: ○ vásárlás vételár+felár-engedmény és a szállítási-, rakodási-, szerelési-, üzembe helyezési költségek; a közvetítési díjak; kapcsolódó adók, vámterhek, biztosítási díjak, kamatok ○ saját előállítás előállítási költség (közvetlen) ○ apport átvétel, térítés nélküli átvétel, többlet, ajándék, stb. (létesítő okirat, szerződés szerinti érték … stb.)
a forrásoknál a szerződések, számlák, határozatok (kivetések) alapján elismert, a nyilvántartásokba bejegyzett érték
Értékbeni számbavételhez szükséges információk Bekerülési érték (+)
Értékcsökkenés(-)
Értékcsökkenés - Immateriális javak, tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenés Az eszközök évek során végbemenő, tervezhető fizikai kopásának, erkölcsi avulásának értéke. Az értékcsökkenés költségként való elszámolása az értékcsökkenési leírás terven felüli értékcsökkenés az eszközök könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint a piaci érték (múltbeli tények vagy jövőbeni várakozások alapján legalább egy évig fennáll) - gazdasági esemény hatása (csökken az érték és a mennyiség is: felesleges, megrongálódott, hiányzik) - piaci érték változása (tartósan és jelentősen felülértékelt az eszköz) elszámolása : ráfordításként
4
2015.01.28.
Értékbeni számbavételhez szükséges információk Bekerülési érték (+)
Értékcsökkenés(-)
Értékvesztés(-)
Értékvesztés - immateriális javak, tárgyi eszközök kivételével közgazdasági értelmezés: részesedések, értékpapírok (befektetési és értékesítési célú egyaránt), bankbetétek, készletek, követelések, tartósan adott kölcsönök óvatosság – „rendes kereskedelmi óvatosság” az adott eszközök könyv szerinti értéke – tartósan és jelentősen magasabb, mint a piaci érték (múltbeli tények vagy jövőbeni várakozások alapján legalább egy évig fennáll) követeléseknél specialitások - realizálhatóság értékvesztés az eszköz könyv szerinti értékének és a várhatóan megtérülő összegének különbsége. elszámolása: ráfordításként
Értékbeni számbavételhez szükséges információk Bekerülési érték (+)
Értékcsökkenés(-)
Értékvesztés(-)
Értékcsökkenés, értékvesztés visszaírása(+)
5
2015.01.28.
Terven felüli értékcsökkenés, illetve az értékvesztés visszaírása amennyiben a korábban elszámolt terven felüli értékcsökkenés, illetve az értékvesztés vonatkozásában az elszámolás okai már nem, vagy nem egészében állnak fenn a piaci érték tartósan és jelentősen meghaladja a könyv szerinti értéket. csak a terven felüli értékcsökkenés, illetve értékvesztés elszámolása előtti szintig lehet visszaírni (figyelemmel a terv szerinti értékcsökkenésre is) elszámolása: bevételként
Értékbeni számbavételhez szükséges információk Bekerülési érték (+)
Értékhelyesbítés(±)
Értékcsökkenés(-)
Értékvesztés(-)
Értékcsökkenés, értékvesztés visszaírása(+)
Értékhelyesbítés (nem kötelező) 1. A befektetett eszközök értékelésénél megállapított különbözet egyes elemeinél (vagyoni értékű jogok, szellemi termékek, tárgyi eszközök, tartós részesedések) a könyv szerinti érték és az attól magasabb piaci érték eltérése - a különbség értékhelyesbítésként kimutatható elszámolása: saját tőke (értékhelyesbítés értékelési tartaléka) az értékhelyesbítés összegét minden évben felül kell vizsgálni, változás esetén korrigálni, illetve kivezetni 2. A pénzügyi instrumentumok valós értékelésnél megállapított különbözet értékesíthető pénzügyi eszközök, cash flow fedezeti ügylet, külföldi gazdálkodó szervezetben lévő nettó befektetés fedezeti ügylet elszámolása: saját tőke (valós értéken történő értékelés értékelési tartaléka) kereskedési célú pénzügyi eszközök és kötelezettségek, származékos ügyletek elszámolása: eredmény (pénzügyi műveletek eredménye)
6
2015.01.28.
Értékbeni számbavételhez szükséges információk Bekerülési érték (+)
Értékhelyesbítés(±)
Árfolyamváltozás(±)
Értékcsökkenés(-)
Értékvesztés(-)
Értékcsökkenés, értékvesztés visszaírása(+)
Árfolyamváltozás a devizában, valutában kimutatott mérlegtételek forintra történő átszámítása (választott árfolyamon) nem realizált eredmény megjelenése (árfolyamnyereség , árfolyamveszteség) mérlegfordulónapra vonatkozóan kell megállapítani
elszámolása: ráfordításként vagy bevételként
Értékbeni számbavételhez szükséges információk Bekerülési érték (+)
Értékhelyesbítés(±)
Árfolyamváltozás(±)
Értékváltozás(±)
Értékcsökkenés(-)
Értékvesztés(-)
Értékcsökkenés, értékvesztés visszaírása(+)
7
