Střední uměleckoprůmyslová škola sklářská, Kamenický Šenov, Havlíčkova 57, příspěvková organizace, se sídlem Havlíčkova 57, Kamenický Šenov

Z P R Á VA N E Z Á V I S L É H O A U D I T O R A číslo 632/2011 O P R O V E D E N É M A U D I T U ---------------------------------------------------------------------------AUDITORSKÉ KONTROLE ÚČETNICTVÍ ZA ROK 2010 PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE

Střední uměleckoprůmyslová škola sklářská, Kamenický Šenov, Havlíčkova 57, příspěvková organizace, se sídlem Havlíčkova 57, 471 14 Kamenický Šenov ČÁST 1 – ZPRÁVA O KONTROLE ÚČETNICTVÍ ZA ROK 2010 K DATU ROZVAHOVÉHO DNE

31. 12. 2010

Na základě smlouvy o kontrolní činnosti ze dne 22. 10. 2010 s objednatelem kontroly, zastoupeném pověřenou ředitelkou příspěvkové organizace paní Marií Kronďákovou, jsme provedli kontrolu účetnictví příspěvkové organizace za rok 2010 k datu rozvahového dne 31. 12. 2010, a to v návaznosti na zjištění nedostatků, uvedených ve zprávě (protokolu) o výsledku veřejnoprávní kontroly na místě, kterou provedl zřizovatel příspěvkové organizace Liberecký kraj, zastoupený odborem kontroly Krajského úřadu Libereckého kraje, ze dne 11. 10. 2010. Tato kontrola byla provedena za období roku 2009 do 6. září 2010. Předmětem naší kontroly, při které bylo postupováno podle zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech, a dále zejména podle mezinárodního auditorského standardu č. 2400 – zakázky spočívající v kontrole účetní závěrky, bylo prověření účetnictví a účetní závěrky za rok 2010 s dalším zaměřením na odstranění nedostatků, zjištěných výše uvedenou kontrolou. Neprováděli jsme vlastní přezkoumání hospodaření příspěvkové organizace, kterému účetní jednotka podléhá rozhodnutím svého zřizovatele, který podle ustanovení § 27 odst. 5 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, provádí kontrolu hospodaření příspěvkové organizace. Údaje o prověřované organizaci Z platného znění zřizovací listiny ze dne 24. října 2009, schválené podle § 35 odst. 2 písm. k) zákona č. 129/2000 Sb., o krajích, ve znění pozdějších předpisů, podle ustanovení § 23, § 27 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, a podle § 181 zákona č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, ________________________________________________________________________________________ O - CONSULT s. r. o. Liberec - Zpráva auditora kontrole účetnictví za rok 2010 Střední uměleckoprůmyslová škola sklářská Kamenický Šenov, Havlíčkova 57, příspěvková organizace, se sídlem v Kamenickém Šenově Strana 1 (celkem 29)

středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (školský zákon), ve znění pozdějších předpisů usnesením č. 371/09/ZK Zastupitelstva Libereckého kraje dne 24. října 2009 s účinností ode dne 1. prosince 2009, která nám byla předložena, jsme zjistili dále uvedené údaje o prověřované organizaci. Název organizace

:

Sídlo IČO Právní forma Zřizovatel

: : : :

Hlavní účel činnosti

:

.

Střední uměleckoprůmyslová škola sklářská, Kamenický Šenov, Havlíčkova 57, příspěvková organizace Havlíčkova 57, 471 14 Kamenický Šenov 622 37 039 příspěvková organizace Liberecký kraj, IČ 70891508 Organizace je zřízena za účelem poskytování vzdělávání a výchovy žáků, je součástí výchovně vzdělávací soustavy. Právnická osoba vykonává činnost těchto škol a školských zařízení * střední škola * domov mládeže * zařízení školního stravování

Předmět činnosti : Činnost organizace je vymezena § 57 a 58 pro střední školu, § 117 pro domov mládeže a § 119 zákona pro zařízení školního stravování zákona číslo 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (školský zákon), ve znění pozdějších předpisů a prováděcími předpisy. Zařízení školního stravování vedle stravování žáků zajišťuje také závodní stravování zaměstnanců organizace. Příspěvková organizace je zřízena na dobu neurčitou. Příspěvková organizace je v souladu s ustanovením právního předpisu - § 27 odst. (6) zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, podle kterého jsou příspěvkové organizace zřizovány, zapsána v obchodním rejstříku, vedeném Krajským soudem v Ústí nad Labem, v oddíle Pr, vložce 636. Ve výpise z obchodního rejstříku, který si z internetu pořídil auditor ke dni zpracování zprávy, jsou uvedeny údaje podle zřizovací listiny. Zřizovací listinou je organizaci povolena doplňková činnost, která navazuje na hlavní účel a předmět činnosti, a to : a) b) c) d) e)

pronájem bytových prostor hostinská činnost výroba, obchod a služby neuvedené v přílohách 1 až 3 živnostenského zákona broušení a leptání sklad výroba, instalace, opravy elektrických strojů a přístrojů, elektronických a telekomunikačních zařízení

Stanovisko auditora ke zřizovací listině : Název příspěvkové organizace je pro běžné jednání s třetími osobami značně nepraktický, což lze zjednodušit buď zápisem zkráceného názvu příspěvkové organizace v obchodním rejstříku, nebo přímo změnou názvu příspěvkové organizace. Detailní určení se sídlem příspěvkové organizace přímo v názvu je nadbytečné.

________________________________________________________________________________________ O - CONSULT s. r. o. Liberec - Zpráva auditora kontrole účetnictví za rok 2010 Střední uměleckoprůmyslová škola sklářská Kamenický Šenov, Havlíčkova 57, příspěvková organizace, se sídlem v Kamenickém Šenově Strana 2 (celkem 29)

Příspěvková organizace svojí činností zajišťuje archivaci tzv. historického skla a dále prací svých žáků, a to takovým způsobem, že tato archivace je provozována formou neveřejné galerie s případnou prodejní činností. Máme za to, že tato činnost příspěvkové organizace by měla být popsána ve zřizovací listině, neboť jde pravděpodobně o doplňkovou činnost zvláštního charakteru se zaměřením na galerijní činnost, resp. muzejnictví.

Odpovědnost statutárního orgánu účetní jednotky za účetní závěrku Provedli jsme kontrolu účetnictví a účetní závěrky příspěvkové organizace za rok 2010 k datu rozvahového dne 31. prosince 2010 na základě údajů o ročním hospodaření příspěvkové organizace. Za hospodaření, které bylo předmětem kontroly, a za jeho zobrazení v účetních a finančních výkazech zodpovídá statutární orgán společnosti. Pověřená ředitelka organizace, resp. do 31. 10. 2010 ředitel organizace je povinna (povinen) zajistit řádné vedení předepsané evidence a účetnictví. Kontrole účetnictví a účetní závěrky příspěvkové organizace nezbavuje organizaci a vedení organizace odpovědnosti za zpracování účetní závěrky a výkazů o ročním hospodaření. Organizace odpovídá za případná zjištění z kontrol, provedených jinými orgány.

Odpovědnost auditora při kontrole účetnictví Provedli jsme kontrolu účetnictví a účetní závěrky v souladu se zákonem č. 93/2009 Sb., o auditorech, a s auditorskými směrnicemi Komory auditorů České republiky, v souladu s českými právními předpisy, auditorskými standardy a aplikačními doložkami Komory auditorů k mezinárodním auditorským standardům. Zejména jsme provedli prověrku účetní závěrky podle mezinárodního auditorského standardu č. 2400 – zakázky spočívající v prověrce účetní závěrky. Tyto předpisy požadují naplánování a provedení kontroly účetnictví tak, aby auditor získal přiměřené ujištění o tom, že účetní závěrka a údaje o hospodaření příspěvkové organizace neobsahuje významné nesprávnosti. Úlohou auditora je vyjádřit na základě své kontroly závěr o výsledcích této kontroly. Kontrola účetnictví zahrnovala ověření údajů o plnění příjmů a výdajů rozpočtu a o ostatních peněžních operacích včetně údajů o tvorbě a použití peněžních fondů, údaje o nákladech a výnosech hospodářské činnosti. Předmětem kontroly bylo rovněž nakládání s majetkem ve vlastnictví příspěvkové organizace a nakládání a hospodaření s majetkem zřizovatele, který byl příspěvkové organizaci předán k výkonu hlavní činnosti. Při kontrole bylo dále ověřeno dodržování souladu vedení účetnictví se zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, a právními předpisy vydanými k jeho provedení, a souladu hospodaření s finančními prostředky ve srovnání s rozpočtem. Kontrola účetnictví zahrnuje výběrovým způsobem provedené ověření úplnosti a průkaznosti částek a informací uvedených v účetní závěrce o hospodaření prověřované organizace. Kontrola účetnictví byla naplánována a provedena výběrovým způsobem s ohledem na významnost jednotlivých skutečností tak, aby auditor získal přiměřenou jistotu pro své vyjádření. Rozsah prací požadovaných pro kontrolu účetnictví nesplňuje požadavky pro vydání auditorského výroku, a proto tato zpráva není zprávou o provedení auditu účetní závěrky.


Příjemce zprávy : 1. objednatel – statutární vedení příspěvkové organizace Místo přezkoumání

:

Přezkoumání proběhlo ve dnech přezkoumávaný rok

: :

sídlo prověřované příspěvkové organizace, kancelář auditorské společnosti v průběhu měsíce prosince 2010 a ledna 2011 rok 2010

Předmět prověrky Předmětem této zprávy auditora je kontrola účetnictví příspěvkové organizace zřizovatele Liberecký kraj, a to Střední uměleckoprůmyslová škola sklářská, Kamenický Šenov, Havlíčkova 57 za rok 2010, t. j. k rozvahovému dni 31. 12. 2010, ke kterému byla zpracována řádná účetní závěrka.

ZÁVĚR AUDITORA k výsledku kontroly účetnictví příspěvkové organizace Střední uměleckoprůmyslové školy sklářské Kamenický Šenov, Havlíčkova 57, IČO 62237039, za rok 2010 k rozvahovému dni 31. 12. 2010

Účetní závěrka příspěvkové organizace není zpracována ve smyslu platných předpisů, přestože účetnictví organizace je vedeno v zásadě správně, průkazně a úplně a zobrazuje podle našeho názoru až na v textu zprávy uvedená zjištění všechny skutečnosti, které jsou jeho předmětem. Při kontrole hospodaření příspěvkové organizace bylo zjištěno zásadní porušení právních předpisů a rozpočtových pravidel, majících vliv na vykázanou hodnotu majetku. Bližší zjištění jsou uvedena v bodě 5. 1. této zprávy a týkají se nesprávného ocenění a vykazování dlouhodobého majetku – samostatných movitých věcí v účetnictví příspěvkové organizace.

BYLY ZJIŠTĚNY NEDOSTATKY

Auditor si vyhrazuje právo změnit svůj názor na výsledek přezkoumání hospodaření v případě nových skutečností, známých po datu vydání výroku, resp. uzavření zprávy. Jiné, než účetní informace získané z účetní závěrky, účetních knih a účetních dokladů auditor neověřoval. Prověřovaná organizace bere na vědomí, že kontrola účetnictví nezbavuje organizaci odpovědnosti za správnost vykázaných hospodářských výsledků, jejího majetku a závazků. Organizace plně odpovídá za důsledky, které případně vyplynou z jiných kontrol.


ČÁST 2 – DOPLŇUJÍCÍ INFORMACE O PROVEDENÉ KONTROLE ÚČETNICTVÍ A ÚČETNÍ ZÁVĚRCE 1. 1. 1.

PROVĚŘENÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY PO FORMÁLNÍ STRÁNCE

Přezkoumání hospodaření za minulé účetní období

Podle ustanovení platného znění § 27 odst. (9) zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, provádí zřizovatel příspěvkové organizace kontrolu jejího hospodaření. Kontrolní odbor Krajského úřadu Libereckého kraje provedl výše uvedenou veřejnosprávní kontrolu v příspěvkové organizaci s uvedením, že se jedná o kontrolu v souladu s ustanovením § 13 odst. 1 zákona č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole. V celém dokumentu není odkaz na provedení kontroly hospodaření příspěvkové organizace jako naplnění závazného ustanovení výše uvedeného ustanovení zákona č. 250/2000 Sb. Nebylo námi zjištěno provedení přezkoumání hospodaření příspěvkové organizace za minulá účetní období. O provedené výše uvedené veřejnoprávní kontrole, která v zásadě svým obsahem nahrazuje kontrolu hospodaření, byl zpracován Protokol č. OK – 14/10, kterým bylo uvedeno padesát bodů zjištěných nedostatků. V rámci své kontroly jsme prověřili odstraňování některých zjištěných nedostatků, které se dotýkají přímo účetnictví. Naše zjištění jsou uvedena v této zprávě. Nebylo námi zjišťováno odstranění nedostatků ve mzdové oblasti, v oblasti přijímacího řízení a v oblasti uzavřených smluv. Uvedené se týká ke mzdové oblasti zejména zjištění, uvedených v bodech 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23. K oblasti přijímacích zkoušek zjištění, uvedených v bodech 25, 26, 27, 28, 29, 30. Zjištění k uzavřeným smlouvám se týkají bodů 47, 48, 49 a 50. Bod protokolu číslo 24 je nerelevantní, neboť vyjadřuje pouze zprávu o průběhu řízení. 1. 2.

Návaznost účetních výkazů na účetnictví

Nebyly zjištěny nedostatky 1. 2. 1. Porovnáním údajů Výkazu zisků a ztrát s údaji v účetnictví bylo zjištěno, že vykazované údaje v účetním výkaze navazují na údaje v účetnictví účtových tříd 5 – náklady a 6 – výnosy. Příspěvková organizace účtuje v systému GORDIC. 1. 2. 2. Porovnáním údajů výkazu Rozvaha s údaji v účetnictví bylo zjištěno, že vykazované údaje v účetním výkaze navazují na údaje v účetnictví tříd 0 – investiční majetek, 1 – zásoby, 2 – peněžní prostředky, 3 – zúčtovací vztahy, 9 – kapitálové účty. Organizace účtuje v systému GORDIC. 1. 2. 3. Vykázaný hospodářský výsledek je na obou účetních výkazech shodný. 1. 3.

Dodržení bilanční kontinuity

Nebyly zjištěny nedostatky.


Při prověření bilanční kontinuity bylo zjištěno, že počáteční stavy v účetnictví k datu 1. 1. 2010 navazují na vykázané konečné stavy v účetnictví k 31. 12. 2009. Převod zůstatků je zajištěn přímo používáním účetního software systému GORDIC. Organizace zpracovala a má založen u účetní závěrky převodový můstek konečných stavů k 31. 12. 2009 na počáteční stavy k 1. 1. 2010 účtů, u kterých došlo vlivem změny právních předpisů ke změnám. Kontrolou bylo zjištěno, že celkový stav aktív i pasív konečný stavů rozvahových účtů se rovná celkovému stavu aktív a pasív počátečních stavů rozvahových účtů.

1. 4.

Účtový rozvrh

Nebyly zjištěny nedostatky. Účtový rozvrh pro rok 2010 je sestaven ve smyslu vyhlášky ministerstva financí č. 410/2009 Sb. Uvedená vyhláška stanoví účtovou osnovu a postupy účtování pro příspěvkové organizace. Účtový rozvrh prověřované organizace vychází ze stanovené účtové osnovy, organizace používá pouze účty uvedené v právním předpisu. Příspěvková organizace má účtový rozvrh uvedenou jako integrální součást software GORDIC, která je vždy při převodu do nového účetního období aktualizována, Obsahuje všechny používané účty (jinak by účetní software nefungoval) a zjistili jsme, že pro rok 2010 byly do účtového rozvrhu zapracovány i všechny požadované změny. Účetní organizace pro svoji potřebu má zpracovaný účtový rozvrh, který byl předložen kontrolní skupině zřizovatele. Bylo doporučeno, aby tato duplicita byla odstraněna a byl používán pouze účtový rozvrh v účetním software. Kontrolní skupina ve svém protokolu uvedla v bodě 2. nápravných doporučení : Účtová osnova není aktualizována v souladu s § 14 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví a vyhlášky č. 505/2002 Sb., kterou se stanovují některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví pro účetní jednotky, kterými jsou mj. příspěvkové organizace, § 25 pro příspěvkové a nikoliv rozpočtové organizace (nadbytečné členění dle rozpočtové skladby). Neobsahovala veškeré používané účty v účetním období 2010.

1. 5.

Účetní výkazy

1. 5. 1. Při prověřování skutečností, zda jsou údaje z účetnictví vykázané na správných řádcích účetních výkazů, jsme ověřili, že vyplnění příslušných údajů ve výkazech odpovídá obsahové náplni těchto údajů ve smyslu ustanovení prováděcí vyhlášky ministerstva financí číslo 410/2009 Sb. 1. 5. 2. Porovnáním účetních výkazů, zpracovaných k rozvahovému dni 31. 12. 2010, s údaji výkazů, zpracovaných k rozvahovému dni 31. 12. 2009, bylo zjištěno s přihlédnutím k údajům v převodovém můstku, že na konečné stavy minulého období ve výkazech za rok 2009 navazují počáteční stavy běžného období roku 2010. Vazba údajů je zajištěna přímo používáním účetního software systému GORDIC. 1. 5. 3. Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a ________________________________________________________________________________________ O - CONSULT s. r. o. Liberec - Zpráva auditora kontrole účetnictví za rok 2010 Střední uměleckoprůmyslová škola sklářská Kamenický Šenov, Havlíčkova 57, příspěvková organizace, se sídlem v Kamenickém Šenově Strana 6 (celkem 29)

organizačními složkami státu, v hlavě IV – Uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících informací v příloze v účetní závěrce stanovuje obsahovou náplň Přílohy. V době zpracování této zprávy auditora nebyla Příloha příspěvkovou organizací ještě zpracována, avšak je předpoklad při používání účetního software GORDIC, že bude zpracována podle právního předpisu. 1. 6.

Daň z příjmů právnických osob

1. 6. 1. Přiznání k dani z příjmů právnických osob nebylo v době kontroly zpracováno. Je však reálný předpoklad vzhledem k vykázanému hospodářskému výsledku, že organizace nevykáže daňovou povinnost. 1. 7.

Přijaté dary a přiznání k dani darovací

Podle ustanovení § 20 zákona č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a dani z převodu nemovitostí je pro příspěvkové organizace zřízené územním samosprávným celkem osvobozeno od daně dědické a daně darovací bezúplatné nabytí majetku. Podle stávající úpravy právního předpisu – viz § 21 odst. 5 – příspěvkové organizace při bezúplatném nabytí majetku daňové přiznání k dani dědické a dani darovací nepodávají. Příspěvková organizace obdržela v prověřovaném účetním období dále uvedené věcné a finanční dary. Polpur s. r. o. Turnov věcný dar v hodnotě 4.450,00 Kč materiál - účelově určený pro Sympozium, schváleno usnesením RK 1252/10/RK Moser, a. s. Karlovy Vary věcný dar v hodnotě 2.000,00 Kč materiál – účelově určený pro Sympozium schváleno usnesením RK 1252/10/RK Moser, a. s. Karlovy Vary věcný dar v hodnotě 1.806,00 Kč materiál – klausury schváleno usnesením RK 1556/10/RK Yveta Lišková, Malhostice 30, Rtyně nad Bílinou účelově neurčený finanční dar Karel Šmíd, Kamenický Šenov účelově neurčený finanční dar ing. Jaroslav Krupp účelově neurčený finanční dar

finanční dar

1.000,00 Kč

finanční dar

1.100,00 Kč

finanční dar

10.000,00 Kč

Sdružení Sympozia rytého skla Kamenický Šenov finanční dar 20.000,00 Kč účelově určený na vybavení dílen schváleno usnesením RK 495/10/RK Nadace Presiosa, Jablonec nad Nisou finanční dar 200.000,00 Kč účelově určený na vybavení počítačové třídy schváleno usnesením RK 616/10/RK Obec Okrouhlá finanční dar 80.000,00 Kč účelově určený na neinvestiční náklady schváleno usnesením RK 1406/10/RK Dopisem ing. Michaely Stříbrné z oddělení financování nepřímých nákladů odboru školství, mládeže, tělovýchovy a sportu Krajského úřadu Libereckého kra\je ze dne 20. 4. 2009 bylo organizaci sděleno, že usnesením Rady Libereckého kraje č. 380/09/RK ze dne 7. 4. 2010 byl udělen (v souladu s ustanovením § 39b zákona č. 250/2000 Sb. o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, v platném znění) souhlas s přijetím finančních darů účelově neurčených příspěvkovými organizacemi.


Všechny výše uvedené účelově určené i neurčené finanční dary byla zaúčtovány ve prospěch účtu 414 – rezervní fond. Dle sdělení účetní příspěvkové organizace se v průběhu účetního období nepodařilo do účtového rozvrhu v účetním software GORDIC zařadit nový účet 413 – rezervní fond pro dary, který nebyl zřízen k 1. 1. 2010, neboť při převodu zůstatků do roku 2010 nebyl na uvedeném účtu vykázán žádný zůstatek z nevyčerpaných darů minulého období a organizace nevěděla, že takový účet bude v průběhu účetního období potřebovat. přijaté finanční dary v roce 2010 celkem čerpání přijatých darů v roce 2010 do hospodářského výsledku zůstatek nevyčerpaných prostředků z darů

312.100,00 Kč - 302.100,00 Kč 10.000,00 Kč

Nebyly zjištěny nedostatky kromě skutečnosti, že nebyl vytvořen samostatný účet pro dary v rezervním fondu.

2. PROVĚŘENÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY PO VĚCNÉ STRÁNCE 2. 1. Kompletnost vyúčtování nákladů a výnosů, dohadné účty aktivní a pasivní, časové rozlišení. V účetnictví příspěvkové organizace byly podle našeho názoru zaúčtovány v zásadě všechny účetní případy, týkající se účetního období roku 2010. Na účtech časového rozlišení jsou vykázány zůstatky, které organizace doložila provedenými inventurami. V bodě 39. protokolu o výsledku veřejnosprávní kontroly je uvedeno, že v organizaci není účtováno o časovém rozlišení za pronájem za ubytování. Dále, že je účtováno výnosově vždy v momentě zaplacení, resp. srážkou ze mzdy. V protokole je nesprávné hodnocení skutečnosti nepřesného účtování, které bylo v roce 2010 napraveno, když v dřívějším období organizace účtovala o příjmech z ubytování podle skutečných plateb místo na základě předpisu. Nejedná se však o časové rozlišení. V účetní závěrce za rok 2010 je účtováno v souladu se zákonem o účetnictví a navíc jsme zjistili, že všechny platby za rok 2010 byly žáky vyrovnány. Nebyly zjištěny nedostatky. 2. 2. Vypořádání vnitřního zúčtování Účet 395 – vnitřní zúčtování účetní jednotka nemá veden v účtovém rozvrhu. Účet 111 – pořízení materiálu vykazuje k 31. 12. 2010 nulový zůstatek. Účet 131 – pořízení zboží účetní jednotka nepoužívá. Účet 262 – peníze na cestě vykazuje k 31. 12. 2010 nulový zůstatek. Nebyly zjištěny nedostatky. 2. 3. Rezervy Příspěvková organizace vzhledem k rozsahu své činnosti nezúčtovala ke konci prověřovaného účetního období žádné položky na účtech rezerv. Tvorbu rezerv jí neumožňuje ani skutečnost, že má od svého zřizovatele povoleno vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu, při kterém se rezervy netvoří. Nebyly zjištěny nedostatky. ________________________________________________________________________________________ O - CONSULT s. r. o. Liberec - Zpráva auditora kontrole účetnictví za rok 2010 Střední uměleckoprůmyslová škola sklářská Kamenický Šenov, Havlíčkova 57, příspěvková organizace, se sídlem v Kamenickém Šenově Strana 8 (celkem 29)

2. 4. Opravné položky Účty opravných položek vykazují ke konci prověřovaného účetního obdob zůstatek, a to za opravné položky vytvořené k pohledávkám, vzniklým z doplňkové činnosti. Příspěvková organizace vzhledem k charakteru své činnosti nemůže z důvodu, že jí bylo zřizovatelem povoleno vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu, vytvářet opravné položky k pohledávkám z hlavní činnosti, V bodě 44. protokolu o výsledku veřejnoprávní kontroly je uvedeno, že organizace neúčtuje o opravných položkách pohledávek. Jedná se o částku k 30. 6. 2010 ve výši 76.897,60 Kč. Zkreslen výsledek hospodaření. Zjistili jsme, že na konci účetního období a v souladu s interním předpisem k tvorbě opravných položek, který je sice platný až od 1. 1. 2011 ale byl použit již pro rok 2010, organizace vytvořila opravné položky k pohledávkám z doplňkové činnosti, a to ve výši 49.179,00 Kč. Přes různé teoretické diskuse k uvedenému tématu se opravné položky musí tvořit nejméně ke konci účetního období, a to zejména na základě provedených dokladových inventur příslušných účtů pohledávek. Nebyly zjištěny nedostatky.

3. PRŮKAZNOST ÚČETNICTVÍ V rámci kontroly průkaznosti účetnictví jsme prověřili došlé dodavatelské faktury číslo 700001 až700514, kromě faktur číslo 700509 a 700510, které nebyly založeny. Dále jsme prověřili pokladní doklady za rok 2010 a vnitřní účetní doklady. 3. 1.

Doložení účetních dokladů

Obecně konstatujeme, že na likvidačním lístku k přijaté faktuře je zbytečné uvádět údaje o zaplacení, včetně bankovního spojení dodavatele – tyto údaje jsou v knize došlých faktur. Dále je na faktuře uveden dvakrát variabilní symbol faktury, naopak bychom doporučili doplňovat datum zaúčtování. Účetní doklady převážně obsahují popis účetního případu a označení jeho účastníků v souladu s ustanovením § 11 odst. (1) písm. b) zákona 563/1991 Sb. o účetnictví. Doporučujeme, aby organizace zvážila přechod na jiné software pro vedení evidence dlouhodobého majetku, dále pak zavést evidenci pomocí počítačového software pro zásoby potravin s návazností na software pro sledování normy spotřeby potravin ve stravování. Nebyly zjištěny nedostatky. 3. 2.

Náležitosti účetních dokladů

Zákon o účetnictví jako náležitost účetního dokladu (viz § 11 zákona č. 563/1991 Sb.) vyžaduje jako součást účetního dokladu mj. podpis osoby odpovědné za účetní případ a dále podpis osoby, která doklad zaúčtovala. Příspěvková organizace používá k fakturám likvidační lístky, na kterých má podle staršího ustanovení zákona vyznačeno místo pro podpis za kontrolu věcné správnosti (podle nového znění podpis osoby odpovědné za účetní případ) a místo pro podpis účetní za kontrolu formální správnosti (podle nového znění podpis osoby, která zaúčtovala). Podpis účetní je na všech kontrolovaných dokladech. Na


dokladech, kterými se účtuje příjem potravin na sklad, je kromě výjimek, je vesměs podpis vedoucí skladu potravin za kontrolu věcné správnosti. Účetní doklady – přijaté faktury mají náležitosti podle zákona č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě. Tyto náležitosti však nemají pokladní doklady a vnitřní doklady, přestože jimi jsou účtovány účetní případy s dopadem do hospodářského výsledku. Doporučujeme do vnitřních směrnic zapracovat ustanovení např. v tomto znění: „Podpis příkazce operace dle zákona č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole je zároveň podpisem osoby odpovědné za účetní případ dle zákona č.563/1991 Sb., o účetnictví a dále podpis hlavní účetní podle zákona o finanční kontrole je zároveň podpisem osoby odpovědné za zaúčtování účetní operace“. Dále doporučujeme vzhledem k ručnímu vedení evidence skladu potravin, aby ke každému účetnímu dokladu o pořízení potravin – přijatých faktur i pokladních dokladech – byla doložena kopie příjemky na sklad potravin. Popřípadě používat pro účtování o potravinách účtu 111 – pořízení zásob, na který účtovat na straně Má dáti o přijatých fakturách, na straně Dal o příjemkách na sklad s měsíčním vyhodnocováním případných zůstatků na účtu 111. 3. 3. Úplnost účetnictví Účetnictví účetní jednotky je úplné, pokud účetní jednotka zaúčtovala všechny účetní případy, týkající se účetního období. Podle našich zjištění je účetnictví organizace úplné. Nebyly zjištěny nedostatky. 3. 4. Správnost účetnictví Podle ustanovení § 7 odst. (4) zákona č.563/1991 Sb., o účetnictví, je účetnictví účetní jednotky správné, jestliže účetní jednotka s přihlédnutím ke všem okolnostem účetního případu neporušila povinnosti uložené jí zákonem. Podle našich zjištění není účetnictví organizace správné, neboť není zaúčtován správně majetek předaný zřizovatelem příspěvkové organizaci – viz bod 5. 1. této zprávy.. V bodě 11. protokolu o veřejnoprávní kontrole je uvedeno nedodržení zásady používání jednotné a nepřerušované číselné řady, řazené chronologicky za sebou, např. vnitřní doklad č. 30074 pořízen třikrát v období 6 – 7/2010, číslování pokladních dokladů ze školní jídelny v 12/09. K uvedenému zjištění byl do zásad vedení účetnictví v příspěvkové organizaci zapracován seznam používaných číselných řad účetních dokladů. V bodě 12. protokolu o veřejnoprávní kontrole je uvedeno nedodržení jednotné metody účtování v souladu s § 4 odst. 15 zákona o účetnictví, např. PPD z 4/2010 chybný a dvojí nejednotný způsob zaúčtování přijaté zálohy na zakázku „Zednáři“, PPD z 12/2009 neprovedení souhrnného a jednotného vyúčtování nákladů studijní stáže cizinky Itzell. K uvedenému zjištění konstatujeme, že jsme tyto závady nezaregistrovali. Hospodářka organizace nám doložila k oběma případům, resp. ke třem, neboť zakázka Zednáři byla opakovaná, průkazné sestavení o jejich vyúčtování. V bodě 13. protokolu o výsledku veřejnoprávní kontroly je uvedeno zjištění o nadbytečné a neoprávněné účtování o soukromých akcích zaměstnanců prostřednictvím účtu 379 10 – jiné pohledávky v účetnictví příspěvkové organizace – s okamžitou platností vyřadit. Zjistili jsme, že organizace toto účtování, resp. celý systém spoření zaměstnanců na soukromé akce zrušila. V bodě 14. protokolu o výsledku veřejnoprávní kontroly je uvedeno chybné účtování o pohledávkách za zaměstnanci prostřednictvím obratů účtu 324 – přijaté zálohy (pasívum – ________________________________________________________________________________________ O - CONSULT s. r. o. Liberec - Zpráva auditora kontrole účetnictví za rok 2010 Střední uměleckoprůmyslová škola sklářská Kamenický Šenov, Havlíčkova 57, příspěvková organizace, se sídlem v Kamenickém Šenově Strana 10 (celkem 29)

závazek) a 311 – odběratelé (aktivum – pohledávky), na místo správného aktivního účtu 335 – pohledávky za zaměstnanci. V uvedeném případě jde spíše o nepřesné a komplikované spíše než o nesprávné účtování. Organizace bude postupovat v souladu s předpisy. V bodě 43. protokolu o výsledku veřejnoprávní kontroly je uvedeno, že chybně bylo účtováno o poskytovaných půjčkách zaměstnanců z FKSP. Organizace účtovala o poskytnutých půjčkách z FKSP prostřednictvím účtu 412 – FKSP, kde uvedený případ byl zaúčtován jako průběžná položka. Po vysvětlení již nebude tento účet používán. Ke všem uvedeným případům je společná skutečnost, a to podle našeho názoru nedostatečné metodické řízení příspěvkových organizací ze strany zřizovatele. V případě příspěvkových organizací, které nemají k dispozici celý aparát ekonomického úseku zřizovatele, je obtížné sledovat všechny změny právních předpisů a metodiky účtování, resp. správné účtování. Je to z toho důvodu, že ve většině případů má příspěvková organizace jednu účetní na veškeré činnosti. To se pak projevuje v chybovosti v účetnictví z nesprávně použitých postupů. Pravdou je však skutečnost, že zjišťované nedostatky – přes skutečnost, že postup účtování je ne vždy přesně v souladu s právním předpisem – ve většině případů neznamenají nesprávné vykázání hospodářského výsledku nebo výše majetku a závazků. Dopad nesprávného použití metody má v takových případech vliv na strukturu vykázaných výsledků. Metodické vedení ze strany zřizovatele by mělo být spíše v duchu metodických kontrol a konzultací než formou zjišťování nedostatků veřejnoprávní kontrolou. Byly zjištěny nedostatky. 3. 5. Průkaznost účetnictví Zůstatky vykázané v účetnictví k datu 31. 12. 2010 byly ověřeny provedenými inventarizacemi. Ke zjištění o provedení inventarizace se vyjadřujeme v další části zprávy. Ve zjištěních, které učinil zřizovatel při veřejnoprávní kontrole, byla vesměs učiněna náprava. Nebyly zjištěny podstatné nedostatky. V bodě 10. protokolu o výsledcích veřejnosprávní kontroly je uvedeno, že některé účetní doklady neobsahovaly náležitosti dle § 11, např. chybějící podpisy zodpovědných zaměstnanců, datum vyhotovení účetních dokladů, a § 33a zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví – není splněn princip průkaznosti v souladu s § 4 a § 8 zákona o účetnictví a je nutně vyžadováno tyto informace doplňovat na daňové doklady – správně, úplně, srozumitelně v jednotlivostech a v souvislostech, např. vykazování pohledávek prostřednictvím předpisů, nezaměňovat aktiva za pasiva, účtovat o přijatých a zaplacených zálohách v momentě zaplacení, bezodkladné účtování o převzetí pokladní hotovosti bez vykazování nelogického pohybu prostřednictvím účtu peníze na cestě, průkaznost čerpání příspěvků z FKSP apod. Jde o obecný závěr ke zjištěním v průběhu kontroly. Snahou organizace bylo uvedené nedostatky napravit. Některé účetní případy byly zapracovány do nové směrnice k vedení účetnictví. Škoda jen, že tento bod protokolu byl znehodnocen ustanovením o náležitostech daňových dokladů, které nejsou v souvislosti s účetnictvím relevantní. Daňový doklad se jen a pouze týká náležitostí potřebných pro vykazování daně z přidané hodnoty, jejímž plátcem prověřovaná příspěvková organizace není. V bodě 33. protokolu o výsledku veřejnoprávní kontroly je uvedeno neprokázání osvobození od platby poplatků za ubytování dle obecně závazné vyhlášky města Kamenický Šenov. Evidence knih ubytovaných v rozporu s vyhláškou města hlava IV, článek 28. Organizace předložila dokument o osvobození od uvedeného poplatku pro žáky a zaměstnance školy od Města Kamenický Šenov.


V bodě 35. protokolu o výsledku veřejnoprávní kontroly je uvedeno chybné účtování o provozních zálohách (s výjimkou energií). Organizace je účtuje přímo do nákladů. Nejedná se však o daňový doklad. Organizace do své novelizované vnitřní směrnice k vedení účetnictví zapracovala správný postup účtování záloh, podle kterého již postupuje. Zjištění v protokolu je opět znehodnoceno ustanovením o daňovém dokladu. V bodě 36. protokolu o výsledku veřejnoprávní kontroly je uvedeno, že některé účetní operace jsou účtovány bez daňového dokladu. Riziko doměření finančním úřadem (upomínka není daňový doklad a není možné účtovat do nákladů, potvrzení o zaplacení zásilky na poště není daňový doklad a rovněž není možné účtovat do nákladů). Již výše komentovaný daňový doklad. Organizace požádala dodavatele o řádný účetní doklad, který obdržela. Organizaci bylo vysvětleno, že v případě, kdy nedostane jiný doklad o účetní operaci než potvrzení od České pošty, musí na tento doklad uvést průkazně, o co se jednalo a za co bylo zaplaceno, např. nákup cenin s jejich rozpisem, poplatek za jakou konkrétní službu apod. V bodě 37. protokolu o výsledku veřejnoprávní kontroly je uvedeno chybné účtování o spotřebě pohonných hmot na obratech účtu 502 – spotřeba energie. Uvedené chybné účtování bylo opraveno. 3. 6. Ostatní zjištění Kontrolou výpisů z bankovních účtů jsme zjistili, že jejich stavy odpovídají údajům v účetnictví účetní jednotky. Příspěvková organizace vykazuje: zůstatek na účtu 2612750207/0100 – běžný účet u Komerční banky 2.296.260,81 Kč zůstatek na účtu 194244387/0300 – běžný účet FKSP u ČSOB 147.851,84 Kč --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------účet 241 – běžný účet 2.296.260,81 Kč účet 243 – běžný účet FKSP 147.851,84 Kč Organizace vykazuje na účtu 262100 – peníze na cestě nulový zůstatek. 3. 7.

Organizační normy

V protokolu o provedené veřejnoprávní kontrole zřizovatelem je v bodě 1. uvedeno, že některé vnitřní předpisy nejsou aktualizovány na platné právní normy a skutečný stav organizace, zejména je nutné doplnit a aktualizovat – účtový rozvrh, seznam používaných účetních knih a jejich souvislých, vzestupných a nezaměnitelných číselných řad, číselník středisek a skladů, podpisové vzory, doplnit a aktualizovat oběh účetních dokladů i o způsob účetní evidence jednotlivých účetních agend (evidence a účtování pokladen, evidence a účtování vydaných faktur, majetku včetně podrozvahy, evidence smluv, přesné vymezení termínu a způsobu fyzických inventur zásob, evidence a účtování doplňkové činnosti, použití kurzů a časového rozlišení atd.) a v návaznosti na to revidovat vnitřní kontrolní systém. * vnitřní směrnice o inventarizaci majetku a závazků byla v rozporu s právními předpisy, např. inventura učebních pomůcek jednou za dva roky, a současně tento vnitřní předpis nebyl dodržován, tj. inventarizace zásob potravin nebyla provedena dvakrát ročně. * směrnice o FKSP obsahuje ustanovení o poskytnutí nepeněžního daru zaměstnanci, což je v rozporu s vyhláškou 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb § 3 odst. 8. Dle dodatku č. II směrnice platné pro rok 2010 je organizace oprávněna poskytnout zaměstnanci bezúročnou půjčku až do výše 50.000,00 Kč v případě tzv. mimořádné sistace, což je v rozporu s vyhláškou č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb § 11 odst. 2, kde se stanoví pro ________________________________________________________________________________________ O - CONSULT s. r. o. Liberec - Zpráva auditora kontrole účetnictví za rok 2010 Střední uměleckoprůmyslová škola sklářská Kamenický Šenov, Havlíčkova 57, příspěvková organizace, se sídlem v Kamenickém Šenově Strana 12 (celkem 29)

* * *

tyto situace limit ve výši 20.000,00 Kč. směrnice k evidenci pohledávek je nekoncepční a nesprávně vyžaduje k datu 30. 12. a nikoliv k datu 31. 12. vést samostatné složky pohledávek. Nepopisuje odpovědnost za vystavení a upomínání pohledávek, evidenci jednotlivých druhů pohledávek. směrnice k oběhu účetních dokladů a k finanční kontrole neobsahují mechanizmy kontroly „minimálně dvou očí“ v souladu s § 33a zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví a § 26 a § 27 zákona o účetnictví. směrnice k doplňkové činnosti neobsahuje aktuální a správné cenové kalkulace. Chybně stanovené kalkulace stravného – vnitřní předpisy si odporovaly.

Příspěvková organizace provedla revizi svých interních předpisů a k datu 1. 1. 2011 vydala nové vnitřní předpisy, a to směrnici k vedení účetnictví směrnici k oběhu dokumentů a účetních dokladů směrnici k inventarizaci majetku a závazků směrnici k tvorbě a čerpání FKSP směrnici k evidenci pohledávek směrnici k používání služebního vozidla podpisový řád a podpisové vzory směrnice k dohodám o hmotné odpovědnosti směrnice k tvorbě opravných položek k pohledávkám směrnice ke stanovení cen žákovských výrobků Kalkulace pro jednotlivé činnosti a stanovení způsobu výpočtu ceny bude organizací provedena následně po zpracování účetní závěrky za rok 2010, jejíž výsledky budou základem pro výpočet. To se dotýká zejména zjištění v bodě 31. protokolu o výsledku veřejnoprávní kontroly, ve kterém je uvedeno, že nejsou doloženy cenové kalkulace na pronájem v hospodářské činnosti v souladu se zákonem o cenách § 6, § 11 a § 13. Kalkulace na jednotlivé výrobky nebyly předloženy. Nebyly stanoveny jednotná pravidla a závazné postupy při stanovení prodejních cen výrobků – cena stanovena individuálně. Z kontrolním orgánem citovaných směrnic a v nich nedostatečně nebo nesprávně stanovených postupů byly zejména tyto směrnice podrobeny revizi a přepracovány. Zároveň byl zpracován a veden Seznam přijatých interních předpisů. Organizací nebyl zapracován požadovaný mechanismus „kontroly dvou očí“, neboť takový není v dostupných předpisech popsán. I podle znalostí auditora je jím doporučován pouze systém kontroly „čtyř očí“. Bylo by ze strany zřizovatele vhodné, aby příspěvkové organizace měly k dispozici, např. odkazem na zveřejnění v elektronické podobě, alespoň seznam platných předpisů svého zřizovatele, týkajících se činnosti příspěvkových organizací, resp. jejich povinností při dodržování uložených postupů. V souvislosti s bodem 9. protokolu z veřejnoprávní kontroly zřizovatele o tom, že organizace neprovádí inventuru stavu PHM ve služebním vozidle a že není promítnut stav k rozvahovému dni v účetnictví a dále že nedochází ke kontrolám spotřeby pohonných hmot ve služebním vozidle, konstatujeme, že organizace vydala s platností od 1. 1. 2011 nový vnitřní předpis k používání služebního vozidla, ve kterém byly zjištěné nedostatky napraveny. Organizace zároveň vykázala stav pohonných hmot na konci účetního období, přičemž v novelizovaném předpise k používání služebního vozidla je stanovena povinnost doplnění nádrže ve služebním vozidle na plnou nádrž vždy ke konci každého měsíce tak, aby bylo možné řádně sledovat spotřebu.


3. 8. Poskytnuté dary Nezjistili jsme, že by příspěvková organizace poskytla v průběhu účetního období dary, kromě darů z FKSP, které jsou právním předpisem povoleny. Nebyly zjištěny nedostatky. 3. 9.

Zjednodušená forma vedení účetnictví

Po zrušení vyhlášky č. 505/2000 Sb. a českých účetních standardů pro příspěvkové organizace bylo vzhledem k dalším postupům v účetnictví příspěvkové organizace zřizovatelem v souladu s ustanovením § 13a zákona o účetnictví povoleno vést účetnictví organizace zjednodušenou formou. ROZVAHA PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE


účet název účtu

stav k 1.1.2009

018

drobný dl ouhodobý nehmotný ma jetek

021

s ta vby

022

s a mos ta tné movi té vě ci

028

drobný dl ouhodobý hmotný ma je te k

031

pozemky

032

kul turní pře dměty

042

nedokonče ný dl ouhodobý ma jetek

078

oprá vky k DDNM

081

stav k 31.12.2009

rozdíl

153 778,30

126 575,30

-27 203,00

49 409 232,31

49 409 232,31

0,00

5 902 496,77

5 902 496,72

-0,05

3 136 653,73

3 329 062,53

192 408,80

462 560,00

462 560,00

0,00

0,00

112 180,00

112 180,00

14 446,00

14 446,00

0,00

-153 778,30

-126 575,30

27 203,00

oprá vky ke s ta vbá m

-8 589 089,00

-8 920 134,00

-331 045,00

082

oprá vky k s a mos ta tným movi tým vě ce m

-3 262 954,80

-3 562 416,80

-299 462,00

088

oprá vky k DDHM

-3 136 653,73

-3 329 062,53

-192 408,80

účtová třída 0 - dlouhodobý majetek

43 936 691,28

43 418 364,23

-518 327,05

234 294,33

185 061,76

-49 232,57

3 403 794,00

3 493 348,00

89 554,00

112

ma te ri á l na s kl a dě

123

výrobky na s kl a dě

194

opra vná pol ožka k pohl edá vká m

0,00

-49 179,00

-49 179,00

účtová třída 1 - zásoby

3 638 088,33

3 629 230,76

-8 857,57

241

běžný účet

1 509 415,04

2 296 260,81

786 845,77

243

běžný účet FKSP

220 623,56

147 851,84

-72 771,72

245

os ta tní běžné účty

195 856,35

0,00

-195 856,35

261

pokl a dna

15 397,00

35 142,00

19 745,00

262

peníze na ces tě

263

ceni ny účtová třída 2 - finanční majetek

311

odbě ra tel é

314

pos kytnuté provozní zá l ohy

335

pohl edá vky za za mě s tna nci

82,71

0,00

-82,71

580,00

92,00

-488,00

1 941 954,66

2 479 346,65

537 391,99

85 020,00

57 148,00

-27 872,00

456 533,00

98 438,00

-358 095,00

účtová třída 3 - zúčtovací vztahy 381

ná kl a dy příš tích období účtová třída 3 - přechodné účty aktivní AKTIVA CELKEM

0,00

10 000,00

10 000,00

541 553,00

165 586,00

-375 967,00

0,00

2 834,00

2 834,00

0,00

2 834,00

2 834,00

50 058 287,27

49 695 361,64

-362 925,63

134 596,20

200 848,00

66 251,80

7 500,00

415 354,00

407 854,00

0,00

241 211,00

241 211,00

321

doda va te l é

331

za měs tna nci

336

zá va zky ze s oci á l ního za be zpečení

342

os ta tní přímé da ně

0,00

49 648,00

49 648,00

349

přís pěvky a dota ce

24 563,00

205,00

-24 358,00

účtová třída 3 - zúčtovací vztahy

166 659,20

907 266,00

740 606,80

doha dné účty pa s ívní

541 821,20

77 920,00

-463 901,20

účtová třída 3 - přechodné účty pasívní

541 821,20

77 920,00

-463 901,20

45 484 035,73

44 965 780,73

-518 255,00

75 430,00

75 430,00

0,00

226 964,85

182 821,15

-44 143,70

389 401

jmění účetní je dnotky

411

fond odmě n

412

fond kul turních a s oci á l ních potřeb

414

rezervní fond

1 018 648,01

1 028 648,01

10 000,00

416

fond reprodukce ma je tku

1 950 376,34

2 249 838,34

299 462,00

48 755 454,93

48 502 518,23

-252 936,70

účtová třída 9 - fondy 431

hos podá řs ký výs l edek ve s chva l ova cím řízení

238 985,92

0,00

-238 985,92

432

nerozděl ený zi s k mi nul ých l e t

355 366,02

594 351,94

238 985,92

REKAPITULACE ________________________________________________________________________________________ O - CONSULT s. r. o. Liberec - Zpráva auditora kontrole účetnictví za rok 2010 Střední uměleckoprůmyslová škola sklářská Kamenický Šenov, Havlíčkova 57, příspěvková organizace, se sídlem v Kamenickém Šenově Strana 15 (celkem 29)

účtová třída 0 - dlouhodobý majetek účtová třída 1 - zásoby účtová třída 2 - finanační majetek účtová třída 3 - zúčtovací vztahy - pohledávky účtová třída 3 - přechodné účty aktivní AKTIVA CELKEM účtová třída 3 - zúčtovací vztahy - závazky účtová třída 3 - přechodné účty pasivní účtová třída 9 - fondy účtová třída 9 - hospodářský výsledek hospodářský výsledek PASIVA CELKEM

43 936 691,28 3 638 088,33 1 941 954,66 541 553,00 0,00 50 058 287,27 166 659,20 541 821,20 48 755 454,93 594 351,94 0,00 50 058 287,27

43 418 364,23 3 629 230,76 2 479 346,65 165 586,00 2 834,00 49 695 361,64 907 266,00 77 920,00 48 502 518,23 594 351,94 -386 694,53 49 695 361,64

-518 327,05 -8 857,57 537 391,99 -375 967,00 2 834,00 -362 925,63 740 606,80 -463 901,20 -252 936,70 0,00 -386 694,53 -362 925,63

4. VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ 4. 1.

Vypořádání výsledku hospodaření minulého období

Dopisem ing. Jiřiny Princové, vedoucí odboru školství, mládeže, tělovýchovy a sportu Krajského úřadu Libereckého kraje čj. KULK 17907/2010 ze dne 16. 3. 2010 bylo organizaci oznámeno, že usnesením Rady Libereckého kraje č. 303/10/RK ze dne 9. 3. 2010 bylo organizaci schváleno její hospodaření za rok 2009 s tím, že hospodářský výsledek – zisk za rok 2009 byl ponechán jako nerozdělený. Příspěvková organizace vytvořila za rok 2009 hospodářský výsledek – zisk

238.985,92

převod na účet nerozděleného zisku

238.985,92

4. 2.

Hospodářský výsledek běžného účetního období

Prověřovaná příspěvková organizace vykázala v účetním období roku 2010 (údaje převzaty z výkazu zisku a ztráty k 31. 12. 2010) celkové výnosy výnosy z hlavní činnosti výnosy z doplňkové činnosti

13.609.350,60 Kč 12.657.960,60 Kč 951.390,00 Kč

celkové náklady náklady z hlavní činnosti náklady z doplňkové činnosti

13.996.045,13 Kč 13.089.473,49 Kč 906.571,64 Kč

výsledek hospodaření hospodářský výsledek z hlavní činnosti hospodářský výsledek z doplňkové činnosti

386.694,53 Kč - 431.512,89 Kč 44.818,36 Kč

Rozpis výkonů hlavní činnosti ________________________________________________________________________________________ O - CONSULT s. r. o. Liberec - Zpráva auditora kontrole účetnictví za rok 2010 Střední uměleckoprůmyslová škola sklářská Kamenický Šenov, Havlíčkova 57, příspěvková organizace, se sídlem v Kamenickém Šenově Strana 16 (celkem 29)

dotace celkem z toho

dotace Krajský úřad Libereckého kraje dotace Krajský úřad Libereckého kraje účelová dotace – program Hustota a specifika účelová dotace – program Pokus účelová dotace – Sympozium účelová dotace EYOWF výnosy z prodeje vlastních výrobků, včetně žákovských výrobků výnosy z prodeje služeb, vč. ubytování a stravování žáků změna stavu zásob výrobků výnosy z prodeje materiálu čerpání fondů – rezervní fond z prostředků z darů ostatní výnosy 4. 3.

10.881.092,00 Kč 8.118.958,00 Kč 2.607.097,00 Kč 74.631,00 Kč 3.264,00 Kč 52.142,00 Kč 25.000,00 Kč 659.633,00 Kč 708.331,00 Kč 89.548,00 Kč 726,58 Kč 302.100,00 Kč 16.530,02 Kč

Plnění rozpočtu

Příspěvková organizace předložila rozpočet – Přehled nákladů a výnosů příspěvkové organizace na rok 2010, schválený zřizovatelem, ve kterém uvedla celkové náklady bez nákladů hrazené státním rozpočtem 4.382.140,00 Kč celkové výnosy bez příspěvku státního rozpočtu 4.382.140,00 Kč z toho příspěvek z rozpočtu zřizovatele 2.608.230,00 Kč Příspěvková organizace nezpracovává komplexní rozpočet nákladů a výnosů na běžné účetní období. Samostatně je vykazováno čerpání státní dotace, samostatně je vykazováno pro potřeby zřizovatele čerpání jeho příspěvku na činnost. Tím podle našeho názoru chybí vlastní zjištění, kolik vůbec provoz příspěvkové organizace, resp. samostatně školy, školní jídelny a domova mládeže, stojí.

5. HOSPODAŘENÍ S MAJETKEM

V ustanovení § 27 odst. (2) písm. e) je uvedeno, že zřizovatel uvede ve zřizovací listině mj. vymezení majetku ve vlastnictví zřizovatele, který se příspěvkové organizaci předává k hospodaření. V dalším ustanovení je pak určeno, že ve zřizovací listině má být uvedeno vymezení práv, které organizaci umožní, aby se svěřeným majetkem mohla plnit hlavní účel, ke kterému byla zřízena. Majetkem se podle zákona o účetnictví rozumí hmotný a nehmotný majetek, zásoby, pohledávky a peněžní prostředky. To lze dovodit např. z ustanovení § 25 zákona o účetnictví, kde je uvedeno oceňování jednotlivých složek majetku. Příspěvkové organizaci bylo oznámeno, že usnesením Rady Libereckého kraje č. 406/09/RK ze dne 7. 4. 2009 budou příspěvkové organizace do svého vlastnictví nabývat všechna oběžná aktiva. Uvedené usnesení je však nedostatečné, neboť upravuje nabývání budoucího majetku charakteru oběžných aktív, ale neupravuje stav minulý, kdy byla oběžná aktiva příspěvkové organizaci předána při jejím zřízení či v průběhu minulých období. Navíc se zřizovatel např. předepisováním odvodu z odpisů chová k oběžnému majetku jako ke svému vlastnímu. Zřizovatel však předal příspěvkové organizaci zřizovací listinou pouze nemovitý a movitý majetek a tudíž není zřejmé, KOMU patří zbylý majetek – finanční prostředky a pohledávky a jak je možné s ním nakládat. Nejasné je i předání majetku charakteru zásob, když se ve ________________________________________________________________________________________ O - CONSULT s. r. o. Liberec - Zpráva auditora kontrole účetnictví za rok 2010 Střední uměleckoprůmyslová škola sklářská Kamenický Šenov, Havlíčkova 57, příspěvková organizace, se sídlem v Kamenickém Šenově Strana 17 (celkem 29)

zřizovací listině hovoří o předání movitého majetku, mezi které by patřily i zásoby materiálu na skladě, avšak v dalším textu zřizovací listiny se uvádí movitý majetek již jen pouze ten, který bývá označován jako investiční majetek. Z kontextu lze dovodit, že se jedná o dlouhodobý hmotný majetek, a to včetně dlouhodobého drobného hmotného majetku a dlouhodobého drobného nehmotného majetku. Přitom v Příloze č. 2 zřizovací listiny je v tabulce ostatního majetku bez ocenění uvedena položka zásob a položka ceniny. Dlouhodobý drobný hmotný majetek a dlouhodobý drobný nehmotný majetek není v příloze zřizovací listiny specifikován. Vzhledem k tomu, že – jak je uvedeno v závěrečných ustanoveních zřizovací listiny – se touto zřizovací listinou ruší veškeré předchozí zřizovací dokumenty organizace a že ve zřizovací listině je uvedeno ustanovení o nabývání oběžných aktív v zásadě od platnosti zřizovací listiny, pak je nejasné KOMU patří majetek, označovaný jako oběžná aktíva, k datu přijetí zřizovací listiny. Dále . zřizovací listinou nebyl organizaci předán dlouhodobý hmotný majetek, vedený na účtu 042 – nedokončený dlouhodobý hmotný majetek. Vzhledem k ostatnímu kontextu není zřejmé, komu tento majetek patří. Podle specifikace majetku v příloze č. 1 zřizovací listiny jde o nemovitý majetek v této specifikaci a hodnotě : pozemky pozemek p. č. 78/1 zastavěná plocha a nádvoří o výměře 1080 m2 bez ocenění pozemek p. č. 78/2 zastavěná plocha a nádvoří o výměře 588 m2 bez ocenění pozemek p. č. 192 zastavěná plocha a nádvoří o výměře 1239 m2 bez ocenění pozemek p. č. 203 zastavěná plocha a nádvoří o výměře 896 m2 bez ocenění pozemek p. č. 275 zahrada o výměře 90 m2 bez ocenění pozemek p. č. 301 ostatní plocha – neplodná půda o výměře 1255 m2bez ocenění pozemek p. č. 304/6 zahrada o výměře 514 m2 bez ocenění pozemek p. č. 313 zahrada o výměře 370 m2 bez ocenění pozemek p. č. 315 zahrada o výměře 68 m2 bez ocenění pozemek p. č. 521 zastavěná plocha a nádvoří o výměře 508 m2 bez ocenění stavby objekt občanské vybavenosti číslo popisné 56 na parcele p. č. 192 objekt občanské vybavenosti číslo popisné 57 na parcele p. č. 203 objekt občanské vybavenosti číslo popisné 228 na parcele p. č. 78/2 objekt občanské vybavenosti číslo popisné 504 na parcela p. č. 521

bez ocenění bez ocenění bez ocenění bez ocenění

Stanovisko auditora : Zřizovací listina a její přílohy o předání svěřeného majetku příspěvkové organizaci k výkonu její hlavní činnosti je pro organizaci jediným dokumentem, který dokládá pořízení tohoto majetku a jeho cenu (pořizovací hodnotu), ze které se mj. počítají odpisy dlouhodobého odpisovaného majetku. Není-li pořizovací cena uvedena a dále dopočtena cena zůstatková, pak je problém při uznání zúčtované výše odpisů jako nákladů oprávněných. Odkaz v příloze zřizovací listiny na jakousi podkladovou dokumentaci u příspěvkové organizace je nedostatečný. Příspěvková organizace ve svém majetku v části dlouhodobého hmotného majetku neodpisovaného vykazuje relativně značný majetek na účtu 032 – kulturní předměty. Na tomto účtu vede tzv. historické sklo, a to na základě zjištění výše uvedené veřejnoprávní kontroly svého zřizovatele. Jsme toho názoru, že nelze do majetku zařazovat jakékoliv hodnoty na základě názoru kontrolního orgánu, ale jen a pouze na základě předání majetku zřizovací listinou, resp. jejím dodatkem.


Vzhledem k výše uvedenému usnesení Rady Libereckého kraje se zcela jistě nejedná o majetek charakteru oběžných prostředků, které by příspěvková organizace mohla nabývat do svého majetku. 5. 1.

Úplnost účetnictví o majetku

V protokolu o výsledku veřejnoprávní kontroly zřizovatele je pod bodem 7. uvedeno, že nesouhlasí zůstatková cena veškerého majetku v účetnictví na sestavu majetku k 31. 12. 2009 – rozdíl ve výši 252.518,75 Kč (sestava obsahuje vyšší zůstatkovou cenu, než je v účetnictví). Zjistili jsme, že uvedený rozdíl byl založen již nejméně v roce 2004, a to pravděpodobně dřívějším nesprávným zavedením vloženého již odepsaného majetku do účetnictví s neproúčtováním oprávek proti fondu dlouhodobého majetku. Uvedený nedostatek nezjistila žádná z dřívějších kontrol a skutečnost se promítla i do pravděpodobně nedostatečně prověřovaného stavu majetku, předaného zřizovací listinou příspěvkové organizaci. Chyba je v části dlouhodobého majetku – samostatné movité věci. pořizovací cena dlouhodobého majetku k 31. 12. 2004 4.171.971,27 Kč z toho majetek odpisovaný dle sestavy 2.940.707,37 Kč majetek již odepsaný dle sestavy 1.231.264,00 Kč majetek v pořizovacích cenách souhlasí oprávky k dlouhodobému majetku k 31. 12. 2004 1.558.570,80 Kč z toho oprávky odpisovaného majetku 999.155,00 Kč oprávky již odepsaného majetku 559.415,00 Kč Bylo zjištěno, že v sestavě majetku je hodnota oprávek již odepsaného majetku pouze ve výši 339.141,00 Kč rozdíl zjištěný v sestavě k 31. 12. 2004 220.274,00 Kč Z uvedeného je zřejmé, že je takto doložena pouze část uvedeného rozdílu. Úplné zjištění rozdílu je nad rámec této zprávy a na základě dohody s příspěvkovou organizací bude celé zjištění předmětem samostatné zprávy. Důležitá je však skutečnost, že tzv. již odepsaný majetek je vykazován v účetnictví ve výši pořizovací ceny 1.231.264,00 Kč avšak oprávky k tomuto majetku pouze ve výši 339.141,00 Kč to je se zjištěným rozdílem 892.123,00 Kč, o který by mělo být sníženo jmění účetní jednotky, vykazované na účtu 401, neboť zejména z dat pořízení jednotlivých položek majetku vedených v sestavě odepsaného majetku je reálný předpoklad, že majetek byl v minulé době již skutečně odepsán a nebylo by pravděpodobně správné jej postupně (znovu) odpisovat. Podle našeho názoru tedy není v účetnictví příspěvkové organizace zaúčtován správně veškerý majetek, který je ve vlastnictví organizace a který jí byl podle ustanovení zřizovací listiny předán pro výkon hlavní činnosti. Byly zjištěny nedostatky. 5. 2. Investiční okruh Kontrolním testem jsme zjistili, že součet všech účtů stálých aktiv (účtová třída 0 – dlouhodobý majetek) se rovná zůstatku analytického členění na účtu 401 – jmění účetní jednotky. účet 021 – stavby účet 022 – samostatné movité věci

49.409.232,31 Kč 5.902.496,72 Kč


účet 031 – pozemky účet 032 – kulturní předměty účet 042 – nedokončený dlouhodobý hmotný majetek účet 081 – oprávky ke stavbám účet 082 – oprávky k samostatným movitým věcem

462.560,00 Kč 112.180,00 Kč 14.446,00 Kč - 8.920.134,00 Kč - 3.562.416,80 Kč

stálá aktiva celkem účet 401 – jmění účetní jednotky rozdíl

43.418.364,23 Kč 43.418.364,28 Kč 00,05 Kč

Rozdíl – nebylo provedeno financování opravy účtování na účtu 022 – samostatné movité věci. Bude opraveno v účtování roku 2011, neprofinancování nemá významný vliv na vykázanou hodnotu majetku – jedná se o převod mezi účty fondů. 5. 3. Inventarizace majetku K rozvahovému dni 31. 12. 2010 byla v příspěvkové organizaci provedena fyzická a dokladová inventarizace majetku a závazků, a to na základě příkazu k provedení inventarizace majetku a závazků ke dni 31. 12. 2010 ze dne 8. 10. 2010 pro majetek školy a ze dne 29. 11. 2010 pro majetek v Domově mládeže. O provedené inventarizaci byla zpracována závěrečná zpráva, která mj. uložila v průběhu následujícího roku nově sledovat tzv. učební pomůcky typu A, dále evidenci prádla a nádobí v Domově mládeže a odepsat a zlikvidovat nepotřebný materiál ve skladu školních potřeb. V protokolu o výsledku veřejnoprávní kontroly zřizovatele jsou uvedeny zjištěné nedostatky, a to v bodech 4. Inventarizace majetku a závazků nebyla provedena dle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví. U podrozvahové evidence nebylo možno porovnat fyzicky zjištěné skutečné stavy se stavy v účetnictví a vyčíslen případný inventurní rozdíl. Jednalo se o opakované nedostatky z předchozí kontroly. Dokladové inventury některých účtů nebyly provedeny (zálohy, časové rozlišení, mzdové účty). 5. Nedoloženy přírůstky a úbytky od data provedení inventury k datu účetní závěrky. Neprůkazná inventarizace. 6. Chybně provedená inventarizace historického skla neevidovaného v rozvaze. Inventurní komisi tvořila pouze jedna osoba. 8. Nedoložen účet 262 0000, jehož zůstatek k 30. 6. 2010 je minus 1.424,49 Kč. Nedoložen název účtu ani nevysvětlen zůstatek. Zjistili jsme, že inventarizace k 31. 12. 2010 byla provedena v souladu s ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., s možnými drobnými nepřesnostmi, které vyplývají ze skutečnosti, že v předchozím období nebyly inventarizace prováděny úplně v souladu se zákonem z důvodu především neznalosti pracovníků inventarizaci a jednotlivé inventury provádějící. Inventurní komise byly řádně jmenovány a byly nejméně tříčlenné. Dokladové inventury byly zpracovány průkazně a zůstatky všech rozvahových účtů jsou doloženy položkovým rozpisem. 5. 4.

Odpisový plán


Příspěvková organizace má podle ustanovení § 28 odst. 6) zákona o účetnictví mít sestavený odpisový plán účetního odepisování majetku, na jehož základě provádí odpisování majetku v průběhu jeho používání. Podle ustanovení § 66 odst. (1) vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro některé vybrané účetní jednotky, se majetek odpisuje postupně v průběhu jeho používání. Odpisový plán podle ustanovení § 31 odst. (1) písm. a) zákona č. 250/2000 Sb., v platném znění, schvaluje zřizovatel. Organizace předložila odpisový plán pro odpisování dlouhodobého majetku na rok 2010 schválený zřizovatelem. Organizace pro stanovení odpisů používá zařazení svého dlouhodobého majetku do odpisových skupin podle zákona o daních z příjmů se sazbami odpisů pro jednotlivé skupiny podle doporučení zřizovatele. Stanovené odpisové sazby pro tzv. 1., 2. a 3. odpisovou skupinu však nenaplňují výše citované ustanovení zákona o účetnictví, neboť např. doba používání 15 let pro 1. a 2. odpisovou skupinu je nereálná. 5. 5. 018 021 022 028 031 032 042

Pohyby na majetkových účtech

drobný dlouhodobý nehmotný majetek dlouhodobý majetek - stavby dlouhodobý majetek - samostatné movité věci drobný dlouhodobý hmotný majetek pozemky kulturní předměty nedokončený dlouhodobý hmotný majetek

153 778,30 49 409 232,31 5 902 496,77 3 136 653,73 462 560,00 0,00 14 446,00

126 575,30 -27 203,00 49 409 232,31 0,00 5 902 496,72 -0,05 3 329 062,53 192 408,80 462 560,00 0,00 112 180,00 112 180,00 14 446,00 0,00

účet 018 – drobný dlouhodobý nehmotný majetek stav účtu k 01. 01. 2010 stav účtu k 31. 12. 2010 změna stavu - úbytek

153.778,30 Kč 126.575,30 Kč - 27.203,00 Kč

pořízení majetku – SW program Corel vyřazení majetku – na základě zjištění

11.649,00 Kč - 38.852,00 Kč

V bodě 40. protokolu o výsledku veřejnoprávní kontroly je uvedeno, že bylo chybné účtování o opravě zabezpečovacího systému v roce 2009 na majetkový účet 018 – drobný dlouhodobý nehmotný majetek. Uvedené nesprávné účtování bylo opraveno. účet 021 – dlouhodobý majetek – stavby stav účtu k 01. 01. 2010 stav účtu k 31. 12. 2010 změna stavu účet 022 samostatné movité věci a soubory movitých věcí stav účtu k 01. 01. 2010 stav účtu k 31. 12. 2010 změna stavu – úbytek oprava účtování z minulého účetního období

49.409.232,31 Kč 49.409.232,31 Kč 00,00 Kč 5.902.496,77 Kč 5.902.496,72 Kč - 0,05 Kč 00,05 Kč

V bodě 46. protokolu o výsledku veřejnoprávní kontroly je uvedeno, že v organizaci docházelo k chybnému zařazení majetku do účetnictví. Vybavení učeben bylo zařazeno jako ________________________________________________________________________________________ O - CONSULT s. r. o. Liberec - Zpráva auditora kontrole účetnictví za rok 2010 Střední uměleckoprůmyslová škola sklářská Kamenický Šenov, Havlíčkova 57, příspěvková organizace, se sídlem v Kamenickém Šenově Strana 21 (celkem 29)

„soubor majetku“ v souhrnné výši přesáhlo částku 40.000,00 Kč, určenou pro odepisování. Ve skutečnosti však měl být tento majetek zařazen dle jednotlivých „kusů“ a jednorázově zahrnut do nákladů. Touto chybou tak došlo ke zkreslení (zlepšení výsledku hospodaření. Podle platného znění účetních i daňových předpisů lze vytvářet soubory majetku. Organizace přesto, že na základě výsledku kontroly provedla opravné účtování, nepochybila při dodržování platných předpisů. Navíc jde o právoplatné rozhodnutí organizace, aby se rozhodla, jakým způsobem bude nadále svůj majetek v účetnictví evidovat. Napadeným způsobem příspěvková organizace účtovala o pořízení majetku jako souboru věcí i v minulém účetním období, aniž by takové účtování bylo ze strany zřizovatele prohlašováno za nesprávné. účet 028 – drobný dlouhodobý hmotný majetek stav účtu k 01. 01. 2010 stav účtu k 31. 12. 2010: změna stavu - přírůstek přírůstek majetku miditower ATX Samsung 24 miditower ATX Samsung 24 miditower ATX Samsung 24 miditower ATX Samsung 24 notebook ACER elektrický sporák AMICA chladnička FAGOR miditower LCD Samsung 24 miditower LCD Samsung 24 miditower LCD Samsung 24 miditower LCD Samsung 24 miditower LCD Samsung 24 stůl počítačový SCH 180 x 800 stůl počítačový SCH 180 x 800 stůl počítačový SCH 180 x 800 stůl počítačový SCH 180 x 800 stůl počítačový šedý 1200 x 800 stůl počítačový šedý 1200 x 800 stůl počítačový šedý 1200 x 800 stůl počítačový šedý 1200 x 800 vyřazení majetku šatní skříň dvanáctidílná elektrický kalkulátor ELKA 55 elektrický kalkulátor ELKA 55 průtokový ohřívač elektrický sporák SE13 elektrický sporák SE13 lednice CALEX 270 účet 031 - pozemky stav účtu k 01. 01. 2010 stav účtu k 31. 12. 2010 změna stavu

3.136.653,73 Kč 3.329.062,53 Kč + 192.408,80 Kč 18.963,00 Kč 18.963,00 Kč 18.963,00 Kč 18.963,00 Kč 20.315,00 Kč 5.065,00 Kč 4.000,00 Kč 19.972,00 Kč 19.972,00 Kč 19.972,00 Kč 19.972,00 Kč 19.971,00 Kč 4.598,00 Kč 4.598,00 Kč 4.598,00 Kč 4.598,00 Kč 3.714,00 Kč 3.714,00 Kč 3.714,00 Kč 3.714,00 Kč - 9.900,00 Kč - 6.760,00 Kč - 6.760,00 Kč - 3.245,20 Kč - 7.394,00 Kč - 7.521,00 Kč - 4.350,00 Kč

462.560,00 Kč 462.560,00 Kč 00,00 Kč

účet 032 – kulturní předměty ________________________________________________________________________________________ O - CONSULT s. r. o. Liberec - Zpráva auditora kontrole účetnictví za rok 2010 Střední uměleckoprůmyslová škola sklářská Kamenický Šenov, Havlíčkova 57, příspěvková organizace, se sídlem v Kamenickém Šenově Strana 22 (celkem 29)

stav účtu k 01. 01. 2010 00,00 Kč stav účtu k 31. 12. 2010 112.180,00 Kč změna stavu – přírůstek 112.180,00 Kč Na základě pokynu zřizovatele došlo k zařazení kulturních předmětů, které doposud byly vedeny v mimoúčetní evidenci, do majetku s proúčtováním proti účtu 401 – jmění účetní jednotky. V bodě 42. protokolu o výsledku veřejnoprávní kontroly je uvedeno, že tzv. „Historické sklo“ – díla, která jsou vlastnictvím organizace, nejsou v účetnictví vedeny vůbec. Toto vyplývá z dřívějšího ustanovení právních předpisů k účetnictví, že věci kulturní povahy nebyly vedeny v účetnictví. Teprve novelou zákona o účetnictví v roce 2008 bylo v souvislosti se zavedením účetnictví státu stanoveno zavedení věcí charakteru kulturních předmětů do účetnictví, a to s termínem do 31. 12. 2011. Organizace tedy tím, že tzv. historické sklo nevedla v účetnictví, nepochybila. Kontrolní propočet odpisů změna stavu účtu 081 – oprávky ke stavbám změna stavu účtu 082 – oprávky k samostatným movitým věcem součet účet 551 – odpisy dlouhodobého majetku součet účet 042 – nedokončený dlouhodobý hmotný majetek stav účtu k 01. 01. 2010 stav účtu k 31. 12. 2010 změna stavu

- 331.045,00 Kč - 299.462,00 Kč 630.507,00 Kč 630.507,00 Kč 630.507,00 Kč

14.446,00 Kč 14.446,00 Kč 00,00 Kč

Příspěvková organizace v rámci provedených inventur zjistila, že se jedná o blíže neurčenou nedokončenou stavební investici z dřívějších let. Inventurní komise doporučila zůstatek zlikvidovat do hospodářského výsledku vzhledem k nedosažení hranice pro technické zhodnocení. Organizace může případně uvedenou položku zlikvidovat na základě svého rozhodnutí, neboť jí uvedený majetek – přestože má charakter dlouhodobého movitého majetku – nebyl zřizovatele v příloze zřizovací listiny předán.


6. FONDY PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE účet číslo 401 411 412 414 416

název účtu jmění účetní jednotky fond odměn fond kulturních a sociálních potřeb rezervní fond fond reprodukce majetku

6. 1.

Jmění účetní jednotky

stav k 1.1.2010 stav k 31.12.2010 45 484 035,73 44 965 780,73 75 430,00 75 430,00 226 964,85 182 821,15 1 018 648,01 1 028 648,01 1 950 376,34 2 249 838,34

stav účtu 401 – jmění účetní jednotky k 1. 1. 2010 z toho účet 4010901 – fond dlouhodobého majetku z toho účet 4010902 – fond oběžných prostředků z toho účet 4010903 – fond oběžných prostředků - dary

rozdíl -518 255,00 0,00 -44 143,70 10 000,00 299 462,00

45.484.035,73 Kč 43.936.691,28 Kč 1.546.443,95 Kč 503,50 Kč

účet 4010901 – fond dlouhodobého majetku stav k 1. 1. 2010 43.936.691,28 Kč převod odpisů do fondu reprodukce investičního majetku - 630.507,00 Kč (účet 551 – odpisy dlouhodobého majetku = 630.507,00 Kč ) zařazení majetku – kulturní předměty 112.180,00 Kč stav k 31. 12. 2010 43.418.364,28 Kč účet 4010902 – fond oběžných prostředků stav k 1. 1. 2010 přírůstky za rok 2010 úbytky za rok 2010 stav k 31. 12. 2010 účet 4010903 – fond oběžných prostředků - dary stav k 1. 1. 2010 přírůstky za rok 2010 – přijaté dary úbytky za rok 2010 stav k 31. 12. 2010 zůstatek účtu byl převeden – vypořádán proti účtu 4010902 stav účtu 401 – jmění účetní jednotky k 31. 12. 2010 z toho účet 4010901 – fond dlouhodobého majetku z toho účet 4010902 – fond oběžných prostředků 6. 3.

1.546.443,95 Kč 00,00 Kč 00,00 Kč 1.546.443,95 Kč 503,50 Kč 120,00 Kč - 48,00 Kč 575,50 Kč 44.965.780,73 Kč 43.418.364,28 Kč 1.547.416,45 Kč

Fond odměn

stav účtu 411 – fond odměn k 1. 1. 2010 příděl fondu odměn z rozdělení hospodářského výsledku 2009 čerpání v roce 2010 stav účtu 411 – fond odměn k 31.12. 2010

75.430,00 Kč 00,00 Kč 00,00 Kč 75.430,00 Kč


6. 4.

Fond kulturních a sociálních potřeb

zůstatek účtu 243 – bankovní účet FKSP zůstatek účtu 335 – půjčka zaměstnanci z FKSP zůstatek účtu 412 – FKSP rozdíl

147.851,84 Kč 10.000,00 Kč - 182.821,15 Kč 34.969,31 Kč

Výše rozdílu Poplatky na bankovním účtu převod základního přídělu za prosinec neprofinancovaný příspěvek stravování nepřevedený dobropis k PF 700494 stav účtu 412 – FKSP k 1. 1. 2010

Příděl 2% z mzdových prostředků Příspěvek na stravování Příspěvek na rekreace rehabilitace zlepšení prostředí kultura věcné dary zájezdy

24.969,31 104,31 10.282,00 - 2.550,00 17.133,00 226.964,85 Kč

Rozpočet v Kč Skutečnost v Kč 77.866,00 126.739,00 35.000,00 35.540,00 15.000,00 20.225,00 35.000,00 41.879,70 10.000,00 35.000,00 33.300,00 10.000,00 10.500,00 30.000,00 29.438,00

plnění v % 162,76 101,54 134,83 119,65 x 95,14 105,00 98,13

stav účtu 412 – FKSP k 31. 12. 2010 182.821,15 Kč Ze závazných pravidel, stanovených právním předpisem, organizace nepřekročila limit 15% ze základního přídělu na věcné dary. Limit byl čerpán ve výši 8,28 % a lze převést do dalšího období nevyčerpanou částku ve výši 8.510,00 Kč.

6. 5.

Fond rezervní

stav účtu 414 – rezervní fond k 1. 1. 2010 tvorba fondu z přijatých darů čerpání fondu – prostředky z darů

1.018.648,01 Kč 312.100,00 Kč - 302.100,00 Kč

stav účtu 414 – rezervní fond k 31. 12. 2010

1.028.648,01 Kč

Podle ustanovení § 30 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, rezervní fond slouží pro uplatnění hmotné zainteresovanosti příspěvkové organizace k dosažení lepšího výsledku jejího hospodaření. Zákon jednoznačně stanovuje použití rezervního fondu příspěvkové organizace a) k dalšímu rozvoji své činnosti, b) k časovému překlenutí rozdílů mezi výnosy a náklady, c) k úhradě případných sankcí uložených jí za porušení rozpočtové kázně, d) k úhradě své ztráty za předchozí léta e) při souhlasu zřizovatele k posílení svého investičního fondu


Organizace nezřídila v souladu s účetními předpisy účet 413 – rezervní fond ze zlepšeného výsledku hospodaření, kam kromě zůstatku ve výši 10.000,00 Kč jako zůstatek nevyčerpaných finančních darů patří celý zbylý zůstatek účtu 414 – rezervní fond z ostatních titulů. 6. 6.

Fond reprodukce majetku

stav účtu 416 – fond reprodukce investičního majetku k 1. 1. 2010 tvorba fondu z odpisů odvod odpisů zřizovateli

1.950.376,34 Kč 630.507,00 Kč - 331.045,00 Kč

stav účtu 416 – fond reprodukce investičního majetku k 31.12.2010

2.249.838,34 Kč

Podle ustanovení § 66 odst. 8 platného znění vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, které jsou podle ustanovení § 2 tohoto zákona územní samosprávné celky, dobrovolné svazky obcí, regionální rady regionů soudržnosti, příspěvkové organizace, státní fondy podle rozpočtových pravidel, Pozemkový fond České republiky a organizační složky státu, má účetní jednotka v případě, kdy nezajistí ke dni sestavení účetní závěrky krytí investičního fondu nebo fondu reprodukce majetku finančními prostředky, snížit výsledkově o rozdíl investiční fond nebo fond reprodukce majetku. Zároveň mají povinnost zdůvodnit v příloze účetní závěrky, proč nebylo možno investiční fond nebo fond reprodukce majetku krýt finančními prostředky. Prověřovaná příspěvková organizace toto ustanovení právního předpisu splnila : zůstatek účtu 416 - fond reprodukce majetku k 31. 12. 2010 stav finančních prostředků k 31. 12. 2010 - viz řádek 89 Rozvahy z toho běžný bankovní účet

2.249.838,34 Kč 2.479.346,65 Kč 2.296.260,81 Kč

7. OSTATNÍ ZJIŠTĚNÍ 7. 1.

Žákovské výrobky a historické sklo

V bodě 41. protokolu o výsledku veřejnoprávní kontroly je uvedeno, že na a rozvahových účtech zásob (výrobcích) jsou evidovány „díla“ vlastněná organizací. Pouze však některé mají charakter zásob (jsou určeny k prodeji). Zbylé mají charakter uměleckého díla – majetek účtován třída 0. Uvedené zjištění je – přes poněkud znevažující pojem o výrobcích uvedený jako díla v uvozovkách – po upozornění na nesoulad zůstatkových cen dlouhodobého majetku druhým nejzávažnějším zjištěním kontroly. To zejména pro skutečnost, že tento druh zásob váže organizaci značné finanční prostředky, jak je uvedeno v další části zprávy. Celková hodnota zásob výrobků, tzv. žákovských výrobků je k datu 31. 12. 2010 ve výši 3.493.348,00 Kč ________________________________________________________________________________________ O - CONSULT s. r. o. Liberec - Zpráva auditora kontrole účetnictví za rok 2010 Střední uměleckoprůmyslová škola sklářská Kamenický Šenov, Havlíčkova 57, příspěvková organizace, se sídlem v Kamenickém Šenově Strana 26 (celkem 29)

v tom žákovské výrobky – brusiči 1.045.407,00 Kč žákovské výrobky – malíři 1.086.062,00 Kč žákovské výrobky – rytci 723.462,00 Kč žákovské výrobky – design 637.948,00 Kč výrobky – kahany 469,00 Kč Uvedené výrobky vznikají jako produkt vzdělávání žáků uměleckoprůmyslové sklářské školy a je správné, že jsou evidovány. Vznikají zejména jako výsledek klauzurních a maturitních prací žáků a jsou oceňovány na úrovni vlastních přímých nákladů. V zásadě mají charakter zboží určeného k prodeji (u maturitních výrobků podle vnitřních zásad až po roce), jen významně menší část může být vzhledem ke své kvalitě převedena do kategorie dlouhodobého majetku – kulturních předmětů tzv. historického skla. Jsme toho názoru, že v rámci připravovaného komplexního interního předpisu k vedení žákovských výrobků by bylo vhodné stanovit zcela jednoznačný postup pro to, jak dlouho mohou (mají) být výrobky vedeny jako předměty k prodeji a co s nimi po této době. Problém je nejen ve vázanosti velké části finančních prostředků, ale i ve skutečnosti, že při případném prodeji žákovských výrobků se slevou má takový prodej dopad do hospodářského výsledku. Podobný dopad má převod žákovských výrobků do tzv. historického skla, neboť dlouhodobý majetek – kulturní předměty se neodpisuje, a tím fakticky neexistuje návratnost finančních prostředků, které při uvedeném přeřazení čerpá prostředky fondu reprodukce majetku na úkor jiných investičních potřeb. 7. 2.

Finanční situace příspěvkové organizace

Organizace má nedostatečné prostředky pro krytí svého majetku, vykázaného v aktivech v účetním výkaze Rozvaha. Přitom má při pohledu na své zdroje krytí ve fondech relativně dostatečné zdroje. Ty jsou však vázány vysokým stavem dostatečně nepohyblivých zásob výrobků, jejichž stav se stále zvyšuje – na této skutečnosti nepomohl ani v roce 2010 provedený mimořádný prodej pro ČEZ. Meziročně se stav zásob žákovských výrobků zvýšil o 826.722,00 Kč, přičemž prodej, resp. jiné vyřazení bylo ve výši 737.168,00 Kč, a to jen vlivem velkého uvedeného mimořádného prodeje. Organizace proto musí alespoň nejméně na konci účetního období téměř všechny finanční prostředky vykazovat jako peněžní prostředky fondu reprodukce majetku, neboť jejich nedostatek pro příslušný fond je nenávratně sankcionován ztrátou tohoto zdroje. Pokud by se navíc jednalo o větší zdroje, podléhala by tato sankce ještě zdanění daní z příjmů. Zdroje krytí majetku : dlouhodobý majetek zásoby celkem

peněžní prostředky FKSP ostatní peněžní prostředky ostatní peněžní prostředky ostatní peněžní prostředky pohledávky ztráta hosp. výsledek 2010

43.418.364,23 jmění účetní jednotky - část 3.678.409,76 jmění účetní jednotky - část rezervní fond nerozdělený zisk minulých let fond odměn závazky 147.851,84 FKSP 34.969,31 FKSP 2.249.838,34 fond reprodukce majetku 46.687,16 závazky 119.241,00 závazky 386.694,53 nerozdělený zisk minulých let

43.418.364,23 1.547.416,45 1.028.648,01 207.657,41 75.430,00 819.257,89 147.851,84 34.969,31 2.249.838,34 46.687,16 119.241,00 386.694,53

Z tabulky je zřejmé, jak velkou část zdrojů pohlcuje stav zásob, zejména pak zásoby žákovských výrobků. Kdyby měl být dodržen princip odděleného financování provozních a investičních výdajů, pak by organizaci zbylo na financování krátkodobých závazků ve výši ________________________________________________________________________________________ O - CONSULT s. r. o. Liberec - Zpráva auditora kontrole účetnictví za rok 2010 Střední uměleckoprůmyslová škola sklářská Kamenický Šenov, Havlíčkova 57, příspěvková organizace, se sídlem v Kamenickém Šenově Strana 27 (celkem 29)

985.186,00 Kč pouze uvedených 46.687,16 Kč. Skutečnost, že jsou závazky průběžně uhrazovány, vyplývá z toho, že organizace na provozní potřeby používá peněžní prostředky náležející fondu reprodukce investic. Proto jí fakticky na investiční potřeby prostředky scházejí. Přitom co se týká zdrojů z hospodářského výsledku ve svých fondech, vykazuje příspěvková organizace dostatek těchto zdrojů z vytvořených kladných hospodářských výsledků v minulých obdobích, včetně roku 2009. To dokazují zůstatky fondů rezervní fond ve výši 1.028.648,01 Kč fond odměn ve výši 75.430,00 Kč nerozdělený zisk minulých let po odečtení ztráty za rok 2010 ve výši 207.657,41 Kč. V souladu s právními předpisy však nelze provést převod prostředků z fondu reprodukce majetku do rezervního fondu. Lze však využít ustanovení o použití prostředků tohoto fondu na opravu majetku.

Vedení příspěvkové organizace ve svém prohlášení auditorovi sdělilo mj. tyto skutečnosti : * * * *

neprobíhají, resp. nebyly ukončeny žádné soudní spory, jejichž výsledky by měly významný vliv na účetní závěrku nebo finanční situaci organizace neproběhly, resp. neprobíhají žádné kontroly státních orgánů, ze kterých by mohly vyplynout skutečnosti významně ovlivňující údaje vykázané v účetní závěrce nebo finanční situaci organizace nejsou známy případy porušení smluvních podmínek, které by mohly významným způsobem ovlivnit účetní závěrku nebo finanční situaci organizace nejsou k dispozici informace, že činnost organizace by byla v rozporu s příslušnými právními předpisy upravujícími bezpečnost práce, ochranu životního prostředí, hygienickými předpisy a dalšími právními předpisy, kterými se činnost organizace řídí.

Kontrola účetnictví a účetní závěrky za rok 2010 k datu rozvahového dne 31. 12. 2010 byla provedena: společností se sídlem IČ telefon fax e-mail

: : : : : :

O – CONSULT s. r. o. 460 01 Liberec, Baarova 48/4 44 56 74 48 485 102 546, 485 105 459 485 102 547 [email protected]

osvědčení Komory auditorů České republiky pro auditory – právnické osoby číslo 38 auditor odpovědný za zpracování zprávy : Ing. Jiří O E H L, auditor – osvědčení Komory auditorů ČR číslo 250

Podklady a potřebné dokumenty k provedení prověrky příspěvkové organizace za rok 2009 auditorovi poskytla zejména paní Ing. Ilona Michutová, hospodářka příspěvkové organizace a paní Renáta Švandová, účetní příspěvkové organizace.


Tato zpráva nezávislého auditora o provedení auditorské kontroly účetnictví a prověrky účetní závěrky organizace za rok 2010 se závěrem auditora byla vyhotovena ve třech výtiscích, z nichž dva jsou určeny pro objednatele a jeden je určen k založení do archivu (spisu) auditora. Všechny výtisky mají platnost originálu. Zároveň byla organizaci nepodepsaná zpráva poskytnuta v elektronické podobě. Zpráva obsahuje dvacetdevět listů včetně titulního listu bez přílohy.

V Liberci dne 4. února 2011

Auditor, odpovědný za zpracování zprávy

Za auditorskou společnost O - CONSULT s.r.o. osvědčení Komory auditorů ČR číslo 38

Příloha :

Ing. Jiří O e h l auditor, osvědčení Komory auditorů ČR číslo 250

Ing. Jiří O e h l jednatel společnosti

výkazy ROZVAHA a VÝKAZ ZISKŮ A ZTRÁT za rok 2010


Střední uměleckoprůmyslová škola sklářská, Kamenický Šenov, Havlíčkova 57, příspěvková organizace, se sídlem Havlíčkova 57, Kamenický Šenov

Recommend Documents