FISCAAL NIEUV/S VAN DE MAAND MEI 2OO7 Het BelgischStaatsbladvan de maandmei 2007 biedt ons tal van fiscaletekstendie in sommigegevalleneenbelangrijkedraagwijdtekunnenhebben. 1. Abnormale of goedgunstigevoordelen. Vanaf het aanslagjaar 2008, stelt helaasde wetgever,in het voordeelvan de fiscus, een einde €urneen controversedie dikwijls in het voordeelvan de belastingplichtigeuitdraaide.Laten wij het voorbeeldnemenvan een overdrevenfacturatievan kostentussentwee Belgischevennootschappen. T/m het aanslagiaar2007, indien de fiscus de uitgave wou verwerpenin hoofde van de vennootschapdie de factuur ontvangenhad, kon die laatstedoen opmerkendat de kosten in kwestie,doordatzlj abnormaleof goedgunstigevoordelenvormden,het volgende stelselveroorzaakten,dat drie redeneringstappen bevat: a. de abnormaleof goedgunstigevoordelenmoetenbij de belastbarebasis gevoegdworden van de vennootschapdie ze verleent(in ons voorbeeld:van de vennootschapdie de factuur krrjgt); b. ten eindede dubbelbelasting te vermijdenvoorziet echterde wet (artike|26, Wetboek van Inkomstenbelastingen) dat dezetoevoegingniet moet gebeuren wanneerde voordelenin aanmerkingkomen voor het bepalenvan de belastbareinkomstenvan de verknjg"t; c. aangeziendezekostende opbrengstenvan de vennootschap,die ze aangerekendheeft, zullen verhoogdhebben,zullen zij niet bij de winsten kunnen bijgevoegdworden, van de vennootschapdie de factuur ontvangen heeft, zodatde aftrek van dezekosten in hoofde van die laatsteniet mas verworpenworden. De tekst is vandaagaangepast:het stelselhierbovenis te beschouwen"onverminderdde toepassing"van de voorwaardenvoor de aftrek van de beroepskosten.De verwerping van kosten van dezeaardkan dus niet meer goedgemaaktworden door naar het begrip van abnormaalof goedgunstigvoordeelte grijpen (progrommqwetvan 27 aprit 2007, artikel Bl, Stantsbladvan B mei 2007). 2. Verlaagd tarief voor opnemingenop vrijgestelde reserves. De Belgische vennootschappen(en de buitenlandsevennootschappen die aan de belastingvan nietinwonersonderworpenzrjn) worden aangemoedigdvrijgesteldereservesvrij te maken,die in gewonewinsten niet zoudeningelijfd kunnen worden, zonder datzij belastzouden worden.Wordenbeoogd,de opnemingenop de investeringsreserve, die is aangelegd gedurendehet aanslagjaar1982, en deze,die zijn verricht op de verwezenlijkte meerwaarden,anderedan dezeop bedrijfsvoertuigen,of op boten, en dan dezeop materiëleen immateriëlevasteactiva, gespreidte belasten,die zijnvrqgesteld overeenkomstighet onaantastbaarheidsprincipe (zij moetenop het passiefapartgeboekt blijven). Bovendienmogen dezeopnemingenniet hoger zijn dan het totale bedragvan die meerwaardendie bestondenop het einde van het aan het aanslagiaar2A04verbonden belastbaartijdperk. Het op dezeopnemingentarief wordt verlaagd,en bepaald: - op 16,5pct. voor het aanslagjaar2008; - op 20,75pct. voor het aanslagjaar 2009; en - op 25 pct. voor het aanslagiaar2010. Deze tarievenworden bovendienvoor de aanslagjaren2008 tot2010 verlaagdtot respectievelijk10 pct., 12pct. en 14 pct. voor het gedeeltevan de opnemingendat overeenstemtmet investeringendie tijdens het aan het desbetreffendeaanslagjaar
verbondenbelastbaartijdperk zljnverricht, in materiëlevasteactiva, anderedan personenauto's, auto'svoor dubbel gebruik of bepaaldelichte vrachtauto's,of in immateriëlevasteactiva, die afschrijfbaarzljn, die niet als herbeleggingworden a^angemerkt krachtensanderefiscale aanmoedigingsmaatregelen, en die voorheennog niet in aanmerkingwerden genomenvoor de toepassingvan dezebepaling. Geenvan aftrekkenzoals investeringsaftrek,definitief belasteinkomsten,aftrek voor octrooi-inkomsten(zie punt 3 hieronder)of aftrek voor risicokapitaal,of noch compensatiemet het verlies van het belastbaarof van vorige tijdperken, mag worden verricht op de grondslagvan de verlaagdebelasting. Geenvoorheffing, noch forfaitair gedeeltevan buitenlandsebelasting,noch belastingkredietworden verrekendop verlaagdebelasting(wet van 25 april 2007 houdendediverse bepalingenIV, artikel IA6, Staatsbladvan I mei 2007). 3. Nieuwe aftrek voor octrooi-inkomsten. Een nieuwe fiscaleaftrek zal de ondernemingentoestaanhun winst met 80 pct. van de zgn.octrooi-inkomstente verminderen. Indien een vennootschapsbelasting van 34 % wordt verondersteld,wordt zohetwerkelijke tarief tot 6,80Âherbracht,rekeningniet gehoudenmet gebeurlijkekosten die dit tarief nog verminderen. De aftrek wordt in twee gevallentoepasbaar: - de octrooienwiarvan de vennootschapoctrooihouderis en die geheelof gedeeltelijk door de vennootschapwerden ontwikkeld in onderzoekscentra die een bedrijfsafdelingof eentak van werkzaamheid vonnen; - de door de vennootschapverworven octrooien,of licentierechtenmet betrekkingtot octrooien,op voorwaardedat die geoctrooieerde productenof procédésgeheelof gedeeltelijkdoor de vennootschapverderwerden verbeterdin onderzoekscentra die een bedrijfsafdelingof eentak van werkzaamheidvormen ongeachtof dezeverdere verbeteringaanleidingheeft gegeventot bijkomendeoctrooien. Het onderzoekscentrum moet eenminimale inhoud hebbendie met het begrip tak van werkzaamheidovereenstemt,nl.: een geheeldat op technischen organisatorischgebied eenautonomeactiviteit uitoefenten op eigenkracht kan werken (W. Ven., artikel 680). Twee categorieënworden onder < octrooi-inkomsten> verstaan: - de vergoedingen,van welke aard ook, voor licentiesdie door de vennootschapzijn verleendop octrooien,enkel in zover dezevergoedingenniet hoger zijndan de vergoedingendie tussenonafhankelijkeondernemingenzoudenzijn overeengekomen; - de vergoedingendie aan de vennootschapzoudenverschuldigdzijn indien de goederen of de dienstendie door of voor rekening van de vennootschapworden geproduceerdof geleverd,zoudenworden geproduceerdof geleverddoor een derdeop grond van een licentie verleenddoor de vennootschapop octrooienen indien dezevergoedingen marktconform zijn. De octrooi-inkomstenvan eenbelastbaartijdperk die betrekkinghebbenop door de vennootschapverworven octrooien,worden verminderd: - met de vergoedingen,van welke aaqdook, die zljnverschuldigd aan derdenvoor deze octrooien,in zover dezevergoedingenten lasteworden gelegdvan het in België belastbareresultaatvan hetzelfdebelastbaartijdperk. De bedoeldevergoedingenomvatten niet de door de vennootschapaan derdenverschuldigdebijdragenin de werkelijke kosten van onderzoeken ontwikkeling die door dezederdenworden gedragen;en - met tijdens het belastbaretijdperk toegepasteafschrijvingenop de aanschaffings-of beleggingswaardevan dezeoctrooienin zover dezeafschrijvingenten lasteworden gelegd van het in België belastbareresultaatvan hetzelfdebelastbaartijdperk.
De aftrek voor octrooi-inkomstenis van toepassingvanaf aanslagjaar2008 (balansenop 31 december2007,of in 2008, voor 31 december,afgesloten)op de octrooi-inkomsten die betrekkinghebbenop octrooien,die niet door de vennootschap,een licentienemerof verbondenondernemingenzijn gebruikt voor de verkoop van goederenof dienstenaan onafhankelijkederdenvôôr I januari 2007 (progrommawetvan 27 april 2007, artikels 86 tot 93,Staatsblodvan I mei 2007). 4. Aanslag op geheimecommissielonen. Er werd op het eindevan vorig jaar gemeld (zie onzevorige Tax Flash,Fiscale Nieuwighedenvan het einde van het.iaar 2046,m.22) dat de voordelenvan alle aardzullen,bij gebrekaanvermeldingop fichesen opgaven,aanhet regime van de afzonderlijke aanslagop "geheime commissielonen" (gelijk aan 309 oÂvan de niet verantwoordevoordelen)onderworpenzijn. Er wordt vandaagbevestigddat dezeaanslagook van toepassingis op bedragenof voordelenvan alle aard die rechtstreeksof onrechtstreeksworden verleendaan een persoonin het kader van eenopenbareof privateomkopingin België of van eenomkopingvan eenpersoondie een openbaarambt uitoefent in een vreemdestaatof een internationalepubliekrechtelijke organisatie.Bovendienwordt bepaald,wat nieuws is, dat dezebedragenof voordelenin het kader van een omkoping betaald,niet meer aftrekbaarzljn (zelfs indien zij door de bijzondereaanslagbelastworden). Voor de genieteraan de vennootschapsbelasting onderwo{penworden dezebedragenof voordelenuitgeslotenvan de grondslagwaarop aftrekkenzoals investeringsaftrek,definitief belasteinkomsten,aftrek voor octrooiinkomsten(zie punt 3 hierboven)of aftrek voor risicokapitaal,of noch compensatiemet het verlies van het belastbaarof van vorige tijdperken,mogen verricht worden. Het bijzonderestelselwaarin, in geval het toekennenvan geheimecommissielonen bevondenwerd tot de dagelijksepraktijk van ondernemingente behoren,de Minister van Financiënkon toestaandat aldustoegekendesommenals beroepskostenwerden aangemerkt,mits betaling volgens eentarief dat de Minister forfaitair bepaaldeen dat niet lager dart2} pct. mochtzijn,wordt afgeschaft. Op te merken is dat onder actieveprivate omkoping ook wordt verstaanhet rechtstreeksof door tussenpersonen toekennenaan eenpersoondie bestuurderof zaakvoerdervan een rechtspersoon,lasthebberof aangesteldevan eenrechtspersoonof van een natuurlifke persoonis, van een voordeelvan welke aard dan ook voor zichzelf of voor een derdeom zondermedewetenen zondermachtiging van, îaat gelangvan het geval, de raad van bestuurof de algemenevergadering,de lastgeverof de werkgever,een handeling van zijn functie of een door zijn functie vergemakkelijktehandelingte verrichtenof na te laten: niet alleeneenvoorsteltot het gevenvan eenvoordeel,of eenbelofte,maarook de toekenning zelf, zijn dus strafbaar(IVet van I september2006 tot aanpassingvan de wetgevinginzakede bestrijding van omkoping,Staotsbladvan I mei 2007). 5. Fiscaliteit van de auto's. A. Ten eersteis er de wijziging van het tarief van aftrekbaarheidvan de verworpenuitgavenvan 25% voor de bedrijfswagens,dat voortaan van de uitstoot van CO2zal afhansen.Het huidige algemeneaftrektariefvan75o/owordt naargelanghet geval verhoogdof verminderdin functie van het aantalgram CO2per kilometer. Er z\n twee schalen,een voor dieselmotorenen een voor benzinemotoren.Er zijn ook aparteregelsvoor de bepalingvan de meer- en minderwaarden.Het nieuwe stelselis van toepassingsinds I april 2007.Nochtans,gedurendede periodevanaf I april 2007 tlm 3l maart 2008 is dit stelselslechtsvan tôepassingop de vasteactiva aangeschaft of vervaardigdgedurendedezeperiode (programmawetvan 27 april 2007, artikels 83 tot 85,Staatsbladvan I mei 2007).
B. Bovendienworden twee "kortingen op factuur" verleendbij aanschaffingvan miiieuvriendelijke autovoertuigen.De eersteis gelijk aan I 5 oÂvan de aanschaffingswaarde met eenmaximum van 3 280 € warlneerde COz-uitstootminder dan 105 gram per kilometerbedragtDe korting is geliik aan3 oÂvan de aanschaffingswaarde met eenmaximum van 615 € wanneerde COt-uitstoot 105 tot maximaal I 15 gram per kilometer bedraagt. De kortingen worden toegekendaan de rechthebbendedoor tussenkomstvan de leveranciervan voertuigen. De bedragenvan de kortingen bedragen,na indexatievoor het aanslagSaar 2008, 4.27Aen 800 € respectievelijk(programmawetvan 27 april. 2007, ortikels 117 tot 154, Staatsblad van 8 mei 2007) . De tweedemaatregel(korting op factuur verleendvoor alle uitgavendie werkelijk zijn betaaldom een personenauto,eenauto voor dubbel gebruik of eenminibus met dieselmotorin nieuwe staatte verwervenvoorzover die motor standaardis uitgerustmet eenroetfilter en met eenuitstootvan minder dan 130 gram CO'per kilometer)is van toepassingop de uitgavengedaanvanaf l juli 2007 tot 31 decembervan het jaar voorafgaandaan het jaar in hetwelk de EuropeseCommissiede verplichting invoert dat alle modellen standaardmoetenworden uitgerustmet eenroetfilter. De korting is gelijk aan 150€ (:200 € na indexatievoor het aanslagjaar2003) en wordt toegekendaande rechthebbendedoor tussenkomstvan de leveranciervan de voertuigen. Voor de toepassingvan deze paragraafmag de roetfilter maximaal 5 *g deeltjesper kilometer uitstoten. De kortingen worden niet voor de natuurlijke personenallen: de vennootschappen kunnen ook ervan genieten. De twee huidige kortingen (die alleenmet aanschaffingendoor natuurlijke personen betrekkinghadden,en w€utrvande tweededoor de recentewet van27 december2006 ingevoerdwerd: zie onze vorige Tax Flash,Fiscale Nieuwighedenvanhet einde van het jaar 2006, nr. l8) worden afgeschaft(programmowetvan27 april 2007,artikels 79 en 80 Staatsbladvan I mei 200n. De nieuwe kortingen en de afschaffingtredenin voegevoor personenauto's,auto's voor dubbel gebruik of minibussenvanaf I juli 2007 aangeschaft. Voor de voertuigentot 30 juni 2007 aangeschaft,hebbende natuurlijke personennog recht op de korting, in de aangiftein de personenbelasting te vragen. 6. Energiebesparing. Het maximum bedragvan de verminderingvoor uitgavenmet het oog op energiebesparing, dat door de wet van27 december2007verdubbeldwerd (zie onze vorige Tax Flash,Fiscale Nieuwighedenvan het einde van hetjaar 2006, nr. l7) en tot 2.000 € gebracht(2.600 € na indexatievoor het aanslagtraar 2008) per belastbaar tijdperk en per woning, wordt opnieuw verhoogd,dezekeer ten beloop van 600 € (7S0€ na indexatievoor het aanslagjaar2008). Deze verhogingheeft uitsluitend betrekking op uitgavenvoor de installatievan een systeemvan waterverwaffningdoor middel van zonne-energieof voor de plaatsingvan zonnecelpanelenvoor het omzettenvan zonneenergiein elektrischeenergie(programmawetvan 27 april 2007, artikel 78,,Staqtsblad van 8 mei 2007). 7. Huurcontracten. Alhoewel de volgendemaatregelende fiscaliteit niet betreffen,moet men vermeldendat: - elke verhuring van een goed dat bestemdis voor'bewoning in de ruime betekenishoudt in dat in elke officiële of publieke mededelingonder meer het bedragvan de gevraagde huurprijs en van de gemeenschappelijke lastenwordt vermeld. Elk niet nalevenvan deze
verplichting door de verhuurderof diens gevolmachtigdezal de betaling kunnen rechtvaardigenvan een administratieveboetedie vastgelegdis tussen50 en 200 €; - de partijen bij een huurcontractzijn verplicht (en niet meer: op aanvraagvaneenvan beiden)een omstandigeplaatsbeschrijvingop te stellen,op tegenspraaken voor gezameîlifke rekening.Deze plaatsbeschrijvingwordt opgesteldofivel tijdens de periode dat de ruimtes onbewoondzijn, ofivel tijdens de eerstemaandvan bewoning.Hij wordt gevoegdbij de geschrevenhuurovereenkomstmet betrekkingtot de hoofdverblijfplaats van de huurderen zal eveneensonderworpenzljn aande registratie; - de verhuurderis verplicht tot alle herstellingen,anderedan de huurherstellingen . Deze herstellingenanderedan de huurherstellingenkunnen door de Koning worden gedefinieerd.Deze bepalingenhebbeneen dwingend karakreren zullen uitwerking hebben voor de huurovereenkomsten die ondertekendworden na I 8 mei 2007; - drie bijlagen werden opgestelden als bijlagen tot het koninklijk besluit van 4 mei 2007 (Staatsbladvan 2I mei 2007) bekendgemaakt,een per gewest,voor elke huurovereenkomst,bevattendeeen uitleg over de wettelijke bepalingenmet betrekkingtot de volgendeelementen: de bepalingendie door het betrokkengewestgoedgekeurd werden inzakede normen van gezondheid,veiligheid en bewoonbaarheid;eenuitleg over de aardvan een dwingenderegel; de bepalingenmet betrekkingtot de schriftelijke huurovereenkomst,de registratieervan en de kosteloosheidvan de registratie;de duur van de huurovereenkomst;de mogelijkhedenom de huurprijs teherzien, de indexering,de lasten;de regelsopgesteldinzake de huurherstellingen;de mogelijkhedenom de huurovereenkomstte beëindigenen de erbij horendebepalingen;de bepalingenin verband met de veranderingvan eigenaar;de mogelijkhedenvoor de partijen om bijgestaante kunnenworden bij een geschil.Deze bijlage zalverplichtendbij de na 18 mei2007 geslotenhuurovereenkomstworden gevoegd; - indien de huurderom de naleving van zijn verplichtingente waarborgen,eenvan de volgendevorrnenvan waarborgenverstrekt, mag die niet meer bedragendan het bedrag dat gelijk is aan 2 of 3 maandenhuur, afhankelijk van de vorm van de huurwaarborg. Wanneerde huurderkiest voor een geïndividualiseerderekening,ffiâg de huurwaarborg niet meer bedragendan een bedraggelijk aan2 maandenhuur. De opgebrachterente wordt gekapitaliseerdten bate van de huurder en de verhuurderverwerft voorrechtop de activa van de rekeningvoor elke schuldvorderingten gevolgevan het volledig of gedeelteliikniet-nakomenvan de verplichtingenvan de huurder. Wanneerde huurderkiest voor een bankwaarborg,waarbtj htj zichverbindt die volledig samente stellenmiddels constantemaandelijkseafbetalingengedurendede duur van de huurovereenkomst,met een maximumduur van drie jaar, is dezegelijk aan een bedragvan maximaal drie maandenhuur (wet van 25 april 2007 hou.dende diverse bepalingenIV, artikels 97 tot 103,StaatsbladvanI mei 2007).
J.M. CougnonBelastingadviezen & ExpertiseBVBA 23 mei 2007
