účetní praxe
a dlouhodobé). Pfiitom je nutné uvést pohledávku a závazek v rozvaze dle zb˘vající doby splatnosti (ne podle doby splatnosti, kterou mûla pohledávka, popfi. závazek v okamÏiku vzniku nebo pofiízení). MÛÏe se tedy napfi. stát, Ïe se dlouhodob˘ úvûr v posledním roce splatnosti stane krátkodob˘m závazkem, 7. u aktivních úãtÛ jsou jednotlivé poloÏky (u kter˘ch to lze) upraveny dále o úãty pfiedstavující korekci jejich brutto hodnoty (úãty oprávek a opravn˘ch poloÏek),
8. v pfiípadû, kdy je na úãtu zachycována pohledávka i závazek (napfi. úãet 343-DPH), v rozvaze se aÏ na v˘jimky uvede v˘sledné saldo syntetického úãtu v aktivech nebo v pasivech. Obdobnû postupujeme i pro kontokorentní úãty. Obsahové vymezení poloÏek rozvahy (bilance), které musí úãetní jednotka dodrÏet pfii sestavování úãetní závûrky:
Rozvaha (v plném rozsahu)
Název poloÏky Obsahové vymezení Aktiva celkem
Majetek z hlediska sloÏení.
A.
Pohledávky za Úãtová skupina 35. Jde o pohledávky za upsan˘ základní kapitál za upisovateli v obchodní upsan˘ základní spoleãnosti a druÏstvu z povinnosti splatit vklad do základního kapitálu a upsané nesplacené kapitál akcie. ZÛstatek na tomto úãtu vyjadfiuje upsané, ale dosud nesplacené akcie nebo podíly (majetkové úãasti).
B.
Dlouhodob˘ majetek
Jde o majetek s dobou pouÏitelnosti del‰í neÏ jeden rok a s ocenûním stanoven˘m úãetní jednotkou (Úãtová tfiída 0).
B.I.
Dlouhodob˘ nehmotn˘ majetek (DNM)
Úãtová skupina 01, 04, 05, (-)07 a (-)09.
B.I.1.
Zfiizovací v˘daje Jde o náklady spojené se vznikem nové úãetní jednotky aÏ do okamÏiku jejího vzniku (napfi. poplatky za zfiízení Ïivnostenského listu, notáfiské poplatky, cestovné, nájemné apod..). Tyto náklady se odepisují nejdéle pût let od vzniku spoleãnosti. Pozor na zásadu, Ïe nelze vyplatit podíl na zisku, pokud nebyly zfiizovací v˘daje úãetnû odepsány.
2.
Nehmotné v˘sledky v˘zkumu a v˘voje
Jde napfi. o projekty, receptury, které jsou nabyty samostatnû (koupí) nebo byly vytvofieny vlastní ãinností za úãelem obchodování s nimi a nejsou pfiedmûtem prÛmyslov˘ch a jin˘ch oceniteln˘ch práv.
3.
Software
Programové vybavení. Software je zafiazen bez jakéhokoliv omezení.
4.
Ocenitelná práva Jde o know-how, licence, pfiedmûty prÛmyslov˘ch práv a jiné v˘sledky du‰evní tvofiivé ãinnosti, které jsou pfiedmûtem oceniteln˘ch práv.
5.
Goodwill
Jde o kladn˘ nebo záporn˘ rozdíl mezi ocenûním podniku nebo jeho ãásti, nabytého vkladem, koupí nebo v rámci pfiemûn spoleãností (s v˘jimkou zmûny právní formy) a souhrnem individuálnû pfiecenûn˘ch sloÏek majetku, které jsou sníÏené o pfievzaté závazky. Goodwill se odepisuje úãetnû 60 mûsícÛ. Pozor! DaÀovû se v‰ak odepisuje 180 mûsícÛ.
6.
Jin˘ DNM
Úãetní jednotka sem zafiadí v‰e ostatní, co nezafiadila do pfiedchozích poloÏek. Od roku 2005 sem také patfií povolenky na emise skleníkov˘ch plynÛ a tzv. preferenãní limity.
7.
Nedokonãen˘ DNM
Evidujeme zde DNM aÏ do doby jeho uvedení do stavu zpÛsobilého k uÏívání (úãtová skupina 04).
8.
Poskytnuté Je zde tfieba vykazovat v‰echny zálohy související s pofiízením DLNM (jde o úãtovou skupinu 05). zálohy na DNM
B.II.
B.II.1.
Dlouhodob˘ Úãtové skupiny 02, 03 04, 05, (-)08 a (-)09. hmotn˘ majetek (DHM) Pozemky
Úãtová skupina 03 a (-)09. Evidujeme zde pozemky bez ohledu na v˘‰i ocenûní (neodepisují se) s v˘jimkou pozemkÛ koupen˘ch za úãelem dal‰ího prodeje, které evidujeme v poloÏce „ZboÏí“.
2.
Stavby
Úãtová skupina 02, (-)08 a (-)09. Patfií sem mimo jiné stavby vãetnû budov, dále dÛlní díla, dÛlní stavby pod povrchem, vodní díla, otvírky nov˘ch lomÛ, hlini‰È, pískoven, technické rekultivace, byty a nebytové prostory bez ohledu na dobu pouÏitelnosti a v˘‰i ocenûní
3.
Samostatné movité vûci a soubory movit˘ch vûcí
Úãtová skupina 02, (-) 08 a (-) 09. Doba pouÏitelnosti je del‰í neÏ jeden rok a v˘‰e ocenûní je stanovena úãetní jednotkou. Obsahuje také pfiedmûty z drah˘ch kovÛ bez ohledu na v˘‰i ocenûní.
4.
Pûstitelské celky Úãtová skupina 02, (-) 08 a (-) 09. Patfií sem napfi. ovocné sady, chmelnice, vinice, tj. ovocné trval˘ch porostÛ stromy nebo kefie, které jsou vysázené na souvislém pozemku a vinice a chmelnice bez nosn˘ch konstrukcí.
3/2006 ÚâETNICTVÍ V PRAXI
Písm. âíslo
25
26
3/2006 ÚâETNICTVÍ V PRAXI
účetní praxe
5.
Základní stádo a taÏná zvífiata
Úãtová skupina 02, (-) 08 a (-) 09.Bez ohledu na v˘‰i ocenûní sem patfií skot, konû, ovce, kozy a prasata. ¤adíme sem i taÏné a dostihové konû, osly, muly a mezky. Lze zde také vykazovat i zvífiata základního stáda jin˘ch hospodáfisky vyuÏívan˘ch chovÛ (napfi. jelenÛ, p‰trosÛ….).
6.
Jin˘ DHM
Úãtová skupina 02, 03, (-) 08 a (-) 09.Bez ohledu na v˘‰i ocenûní sem fiadíme loÏiska nerostu, umûlecká díla, která nejsou souãástí stavby, sbírky, movité kulturní památky a pfiedmûty kulturní hodnoty. Také sem patfií technické zhodnocení (nad 40 000 Kã).
7.
Nedokonãen˘ DHM
Úãtová skupina 04. Evidujeme zde DHM aÏ do doby jeho uvedení do stavu zpÛsobilého k uÏívání.
8.
Poskytnuté Je zde tfieba vykazovat v‰echny zálohy související s pofiízením DHM (jde o úãtovou skupinu 05). zálohy na DHM
9.
OceÀovací rozdíl Úãtová skupina (+/-)097 a (+/-)098. V této poloÏce je vykázán kladn˘ (aktivní) nebo záporn˘ k nabytému (pasivní) rozdíl mezi ocenûním podniku nebo jeho ãásti jako celku nabytého koupí, vkladem nebo majetku ocenûním majetku a závazkÛ v rámci pfiemûn spoleãností, s v˘jimkou zmûny právní formy a souhrnem ocenûní jeho jednotliv˘ch sloÏek majetku v úãetnictví prodávající, vkládající nebo zanikající úãetní jednotky sníÏen˘ o pfievzaté závazky. OceÀovací rozdíl se odepisuje úãetnû (i daÀovû) 180 mûsícÛ.
B.III.
Dlouhodob˘ Úãtová skupina 06 a (-)09. finanãní majetek Cílem tûchto aktiv je jejich nákup a prodej. Úãetní jednotka ukládá volné penûÏní prostfiedky tak, (DFM) aby pfiiná‰ely co nejvût‰í uÏitek ve formû napfi. úrokÛ, dividend a kapitálového zhodnocení.
B.III.l.
Podíly v ovláda- Úãtová skupina 06 a (-)09. Jde o cenné papíry a podíly, které zakládají rozhodující vliv, tj. podíl n˘ch a fiízen˘ch nad 50 %. osobách
2.
Podíly v úãetních Úãtová skupina 06 a (-)09. Jde o cenné papíry a podíly, které zakládají podstatn˘ vliv, tj. podíl jednotkách pod 20 % aÏ 50 % na podnikání jiné úãetní jednotky. podstatn˘m vlivem
3.
Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly
4.
PÛjãky a úvûry – Úãtová skupina 06 a (-)09. Jde o poskytnuté dlouhodobé úvûry a pÛjãky. ovládající a fiídící osoba, podst. vliv
5.
Jin˘ dlouhodob˘ Úãtová skupina 06 a (-)09. Poskytnuté dlouhodobé pÛjãky a úvûry, které nejsou vykázány majetek v poloÏce B.III.4. a dlouhodobé termínované vklady.
Úãtová skupina 06 a (-)09. Jde o cenné papíry a podíly, které nezakládají rozhodující a podstatn˘ vliv na podnikání jiné úãetní jednotky. Dále jde o dluhové cenné papíry drÏené do splatnosti a také ty, u kter˘ch úãetní jednotka v okamÏiku jejich pofiízení neví, co s nimi podnikne.
6.
Pofiizovan˘ DFM Úãtová skupina 04 a (-)09. Patfií sem v‰echny v˘daje související s pofiizovací cenou DFM.
7.
Poskytnuté Je zde tfieba vykazovat v‰echny zálohy související s pofiízením DLFM. Jde o úãtovou skupinu 05 zálohy na DLFM a (-)09.
C.
ObûÏná aktiva
Úãt. tfiída 1,2 nebo 3 vãetnû korekcí.
C.I.
Zásoby
Úãtová tfiída 1 a (-)19. Charakteristick˘m znakem je jednorázová spotfieba.
C.I.1.
Materiál
Úãtová skupina 11 a (-)19. ¤adíme sem mimo jiné suroviny, obaly, palivo, náhradní díly, ale také kanceláfiské potfieby, movité vûci s dobou pouÏitelnosti krat‰í neÏ jeden rok bez ohledu na v˘‰i pofiizovací ceny a drobn˘ hmotn˘ majetek (úãetní jednotka si sama stanovuje vstupní cenu pro DLHM, která nemusí b˘t shodná se vstupní cenou majetku pro odpisování dle zákona o daních z pfiíjmÛ, tj. 40 000 Kã).
2.
Nedokonãená v˘roba a polotovary
Úãtová skupina 12 a (-)19. âasto se stává, Ïe podnikatelé zapomínají na konci úãetního období úãtovat o nedokonãené v˘robû a polotovarech a tím si neoprávnûnû sniÏují základ danû.
3.
V˘robky
Úãtová skupina 12 a (-)19. Jde o jiÏ dokonãené pfiedmûty, které jsou pfiipraveny k prodeji.
4.
Zvífiata
Úãtová skupina 12 a (-)19. Zde patfií zvífiata, která jsme nezafiadili do poloÏky B.II.5. Jde napfi. o ryby, hejna slepic, hus, kachen, vãelstvo apod..
5.
ZboÏí
Úãtová skupina 13 a (-)19. Jde o movité vûci, které úãetní jednotka nakupuje za úãelem jejich dal‰ího prodeje.
6.
Poskytnuté zálohy Úãtová skupina 15 a (-)19. Jde o krátkodobé i dlouhodobé zálohy od odbûratelÛ na na zásoby pofiízení zásob.
C.II.
Dlouhodobé pohledávky
3. úãtová tfiída. Narozdíl od závazkÛ nerozli‰ujeme v rámci úãtov˘ch tfiíd dlouhodobé a krátkodobé pohledávky. Úãetní jednotka musí tedy sama pro rozli‰ení zvolit samostatné syntetické, popfi. analytické úãty. V poloÏce C.II. vykazujeme pouze pohledávky s dobou splatnosti del‰í neÏ jeden rok.
účetní praxe
Pohledávky z obchodních vztahÛ
Úãt. skupina 31 a (-)39. Jde o pohledávky v rámci dodavatelsko – odbûratelsk˘ch vztahÛ.
2.
Pohledávky – Úãtová skupina 35 a (-)39. ovládající a fiídící osoba
3.
Pohledávky – podstatn˘ vliv
4.
Pohledávky za Úãtová skupina 35 a (-)39. Jde zejména o pohledávky ve v˘‰i pfiedepsané úhrady ztráty spol., ãleny a pohledávky za úãastníky sdruÏení, které není právnickou osobou, kromû pohledávek druÏstva a úãast- vykazovan˘ch v jin˘ch poloÏkách. níky sdruÏení
5.
Dlouhodobé Úãtová skupina 31. Jde o dlouhodobé zálohy s v˘jimkou záloh na DLHM, DLNM a na zásoby. poskytnuté zálohy
6.
Dohadné úãty aktivní
7.
Jiné pohledávky Úãtová skupina 33, 37 a (-)39. Jde o dlouhodobé pohledávky, u kter˘ch úãetní jednotka oãekává splatnost del‰í neÏ jeden rok. Patfií sem napfi. pohledávky z prodeje podniku, dlouhodobé pohledávky za zamûstnanci, pohledávky z pronájmu podniku, nakoupené opce, pohledávky z titulu náhrady mank a ‰kod atd…
8.
OdloÏená daÀová Úãtová skupina 48. Jde o vyjádfiení ãástek danû z pfiíjmÛ, které budou uplatnûny v pfií‰tích pohledávka obdobích. Pokud není pravdûpodobné, Ïe v následujícím období bude dostateãnû vysok˘ základ danû z pfiíjmÛ, úãetní jednotka daÀovou pohledávku zru‰í.
C.III. C.III.1.
Krátkodobé pohledávky
Úãtová skupina 35 a (-)39. Podnikem s podstatn˘m vlivem je subjekt, ve kterém má matefiská spoleãnost 20 – 50 % podíl na jeho základním kapitálu.
Úãtová skupina 38. Jde o dlouhodobé pohledávky, u kter˘ch úãetní jednotka oãekává splatnost del‰í neÏ jeden rok. Jde o pohledávky, které vûcnû patfií do bûÏného úãetního období, ale úãetní doklady pfiijdou aÏ v následujícím úãetním období. Pozor! Známe zde sice úãel, ale neznáme velikost a splatnost – napfi. pojistná událost.
3. úãtová tfiída. Vykazujeme zde pohledávky s dobou splatnosti krat‰í neÏ jeden rok.
Pohledávky Úãtová skupina 31 a (-)39. Jde o pohledávky v rámci dodavatelsko – odbûratelsk˘ch vztahÛ. z obchod. vztahÛ
2.
Pohledávky – ovládající a fiídící osoba
Úãtová skupina 35 a (-)39.
3.
Pohledávky – podstatn˘ vliv
Úãtová skupina 35 a (-)39. Podnikem s podstatn˘m vlivem je subjekt, ve kterém má matefiská spoleãnost 20 – 50 % podíl na jeho základním kapitálu. Také obsahuje poskytnuté pÛjãky a úvûry.
4.
Pohledávky za Úãtová skupina 35 a (-)39. Jde zejména o krátkodobé pÛjãky spoleãníkÛm, ãlenÛm druÏstva spol. ãleny druÏ- a úãastníkÛm sdruÏení, které není právnickou osobou, kromû pohledávek vykazovan˘ch v jin˘ch stev a úãastníky poloÏkách. sdruÏení
5.
Sociální zabezpeãení a zdravotní poji‰tûní
Úãtová skupina 33 a (-)39. Nejãastûji jde o pfiiznané nemocenské dávky, ale mÛÏe jít také o pfieplatky u OSSZ a zdravotních poji‰Èoven.
6.
Stát – daÀové pohledávky
Úãtová skupina 34 a (-)39. Obsahuje pohledávky pfiedev‰ím vÛãi finanãním úfiadÛm z titulu placen˘ch záloh na danû.
7.
Krátkodobé Úãtová skupina 31 a (-)39. Jde o krátkodobé zálohy s v˘jimkou záloh na DLM a na zásoby. poskytnuté zálohy
8.
Dohadné úãty aktivní
9.
Jiné pohledávky Úãtová skupina 33, 37 a (-)39. Jde o krátkodobé pohledávky, u kter˘ch úãetní jednotka oãekává splatnost krat‰í neÏ jeden rok. Dále viz C.II.7.
C.IV. C.IV.1.
Úãtová skupina 38. Jde o krátkodobé pohledávky, u kter˘ch úãetní jednotka oãekává splatnost krat‰í neÏ jeden rok – napfi. nepotvrzené náhrady ‰kody. Dále viz poloÏka C.II.6.
Krátkodob˘ Úãtová tfiída 2. finanãní majetek Peníze
Úãtová skupina 21., (+/-)26. Vedle penûz v pokladnû a cenin sem patfií také peníze na cestû.
2.
Úãty v bankách Úãtová skupina 22. a (+/-)26. Vykazujeme zde penûÏní zÛstatky na bankovních úãtech a peníze na cestû vztahující se k této poloÏce. Pozor! U kontokorentních úãtÛ, které vykazují ke konci úãetního období debetní (záporn˘) zÛstatek, je nutno tento zÛstatek zafiadit v pasivech do poloÏky B.IV.2. „Krátkodobé bankovní úvûry“.
3.
Krátkodobé cenné papíry a podíly
Úãtová skupina 25 a (-)29. Jde hlavnû o cenné papíry urãené k obchodování v horizontu max. jednoho roku, dluhové cenné papíry se splatností do jednoho roku a ostatní krátkodobé cenné papíry a podíly, u nichÏ vût‰inou v okamÏiku pofiízení není znám zámûr úãetní jednotky.
3/2006 ÚâETNICTVÍ V PRAXI
C.II.1.
27
účetní praxe
4.
D.I.
Náklady pfií‰tích Jde o v˘daje v bûÏném období, ale náklady v násl. letech – napfi. nájemné placené dopfiedu, období pfiedplatné ãasopisÛ apod.
2.
Komplexní nákla- Jde o poloÏky, které se t˘kají nákladÛ pfií‰tích období a které se souhrnnû vztahují k danému dy pfií‰tích období úãelu.
3.
Pfiíjmy pfií‰tích období
Jde o v˘nosy v bûÏném období, které bude úãetní jednotka inkasovat aÏ v následujících letech – napfi. nájemné nám placené pozadu.
Pasiva celkem
Majetek z hlediska zdrojÛ krytí. 4. úãtová tfiída.
A.
Vlastní kapitál
Je tvofien vlastními zdroji financování, popfi. vklady vlastníkÛ, vytvofien˘m ziskem atd…
A.I.
Základní kapitál Úãtová skupina 41., 49. Jde o souhrn v‰ech penûÏit˘ch i nepenûÏit˘ch prostfiedkÛ vloÏen˘ch do úãetní jednotky a zapsan˘ch v obchodním rejstfiíku. Základní kapitál vytváfiejí v souladu s obchodním zákoníkem povinnû kapitálové spoleãnosti (s. r. o., a. s.), komanditní spoleãnosti a druÏstva.
A.I.1.
Základní kapitál Úãtová skupina 41 a 49. Jde o zapsan˘ základní kapitál obchodních spoleãností, základní kapitál obchodních spoleãností povinnû nezapisovan˘, dále zapsané a nezapsané kmenové jmûní státních podnikÛ, zapsan˘ i nezapsan˘ základní kapitál druÏstev. U fyzické osoby jde o rozdíl mezi majetkem a závazky plynoucími z podnikání.
2.
Vlastní akcie Úãtová skupina (-)25. Jde o nakoupené vlastní akcie a vlastní obchodní podíly. I kdyÏ se o nich a vlastní obchodní úãtuje na aktivním úãtu, vykazují se v rozvaze jako korekce základního kapitálu. podíly (-)
3.
Zmûny základního Úãtová skupina (+/-)41. Jde o základní kapitál pfied jeho zápisem do obchodního rejstfiíku. kapitálu Kapitálové fondy Úãtová skupina 41.
A.II.1.
Emisní áÏio
Úãtová skupina 41. Jde o rozdíl mezi emisním kurzem a jmenovitou hodnotou akcií, pokud je emisní kurz vy‰‰í neÏ jmenovitá hodnota akcií. V pfiípadû opaãného rozdílu hovofiíme o emisním disáÏiu a znaãíme ho znaménkem (-).
2.
Ostatní kap. fondy
Úãtová skupina 41. Jde o kapitálové vklady, které pfii vytvofiení nezvy‰ují základní kapitál (napfi. pfiijaté dary).
3.
OceÀovací rozdíly Úãtová skupina (+/-)41.Tato poloÏka slouÏí pro vykazování zmûn reáln˘ch hodnot k rozvahovému z pfiecenûní ma- dni realizovateln˘ch cenn˘ch papírÛ zahrnut˘ch v úãtov˘ch skupinách 16 a 25, se kter˘mi se jetku a závazkÛ nebude obchodovat na vefiejném trhu.
4.
OceÀovací rozdíly Úãtová skupina (+/-)41. Tato poloÏka se vykazuje pfii pfiemûnách spoleãností (fúze, z pfiecenûní akvizice), kdy se vyÏaduje ocenûní jmûní znaleck˘m posudkem. pfii pfiemûnách
A.III.
A.III.1.
2. A.IV.
A.IV.1. 3/2006 ÚâETNICTVÍ V PRAXI
âasové rozli‰ení 38. úãtová skupina. Obsahuje úãty s aktivním zÛstatkem.
D.I.1.
A.II.
28
Pofiizovan˘ Úãtová skupina 25 a (-)29. Jde o pofiizovací cenu nab˘vaného aktiva, tzn. vãetnû ostatních krátkodob˘ v˘dajÛ – odmûna makléfii, poplatek na burze apod. finanãní majetek
2. A.V.
Rezervní fondy, Úãtová skupina 42. nedûliteln˘ fond Fondy se tvofií ze zisku po zdanûní (ãist˘ zisk). a ostatní fondy ze zisku Zákonn˘ rez. fond Úãtová skupina 42. Tvorba tûchto fondÛ je stanovena obchodním zákoníkem (zákonn˘ rezervní / Nedûliteln˘ fond je povinnû tvofien u a.s., s.r.o., nedûliteln˘ fond u druÏstev). SlouÏí hlavnû ke krytí ztrát fond spoleãnosti. Statutární a ostatní fondy
Úãtová skupina 42. Jsou tvofieny dobrovolnû (napfi. sociální fond).
V˘sledek hospo- Úãtová skupina 42. dafiení minul˘ch let Nerozdûlen˘ zisk Úãtová skupina 42. Jde o ãist˘ zisk, kter˘ nebyl rozdûlen pro urãité úãely. minul˘ch let Neuhrazená Úãtová skupina 42. Úhrada této ztráty mÛÏe b˘t v následujících letech hrazena ze zisku, z fondÛ, ztráta minul˘ch let popfi. sníÏením vlastního kapitálu. V˘sledek hospo- (+/-)43. úãtová skupina. MÛÏe jít o zisk nebo ztrátu. dafiení bûÏného úãetního období
B.
Cizí zdroje
Úãtové skupiny 22, 23, 24, 32, 33, 34, 36, 37, 38, 45, 46, 47 a 48.
B.I.
Rezervy
Úãtová skupina 45.
účetní praxe
B.I.1.
Rezervy podle Úãtová skupina 45. Patfií sem rezervy podle zákona o rezervách, o ochranû a vyuÏití nerostného zvlá‰tních právních bohatství a o odpadech, rezervy na opravu hmotného majetku atd. pfiedpisÛ
2.
Rezerva na Úãtová skupina 45. Tato rezerva se tvofií pouze v pfiípadû, pokud to úãetní jednotce ukládá dÛchody a podob- smlouva nebo právní pfiedpis. né závazky
3.
Rezerva na daÀ Úãtová skupina 45. Tvofiíme ji v pfiípadû, kdy okamÏik sestavení úãetní závûrky pfiedchází z pfiíjmÛ okamÏiku fiádnému vyãíslení daÀové povinnosti.
4.
Ostatní rezervy
B.II.1.
Úãtová skupina 45. Napfi. rezerva na garanãní opravy, rezerva na rekultivaci.
Dlouhodobé Úãtová skupina 47, 36, 38 a 48. Doba splatnosti je del‰í neÏ jeden rok. závazky Závazky z obch. 47. úãtová skupina. Jde o závazky z dodavatelsko-odbûratelsk˘ch vztahÛ. vztahÛ
2.
Závazky – ovlád. 47. úãtová skupina . a fiídící osoba
3.
Závazky – podstatn˘ vliv
4.
Závazky ke 36. úãtová skupina. Jde zejména o dlouhodobé závazky z titulu poskytnut˘ch pÛjãek spoleãníky spoleãníkÛm, a závazky k úãastníkÛm sdruÏení (pokud nejde o právnickou osobu). ãlenÛm druÏstva a úãastníkÛm sdruÏení
5.
Dlouhodobé pfiijaté zálohy
47. úãtová skupina. Jde o pfiijaté zálohy na dobu del‰í neÏ jeden rok pfied splnûním závazku vÛãi odbûrateli.
6.
Vydané dluhopisy
47. a (-)25. úãtová skupina. Jde o závazky emitenta z titulu vydan˘ch dluhopisÛ po odeãtení vlastních dluhopisÛ. Díky nim si úãetní jednotka opatfiuje peníze, které vãetnû úrokÛ musí splatit ve stanovené lhÛtû.
7.
Dlouhodobé 47. úãtová skupina. Smûneãn˘ závazek je pro úãetní jednotku del‰í neÏ jeden rok. smûnky k úhradû
8.
Dohad. úãty pasivní
38. úãtová skupina. Obecnû je lze nazvat jako „nevyfakturované dodávky“, u kter˘ch se oãekává splatnost del‰í neÏ jeden rok. Je znám úãel a období, do kterého patfií, neznáme u nich v‰ak pfiesnou ãástku.
9.
Jiné závazky
47. a 37. úãtová skupina. Jde o dlouhodobé závazky jinde nezahrnuté (napfi. z koupû podniku, z pronájmu podniku nebo jeho ãásti, z titulu pfiijat˘ch pÛjãek, prodané opce atd…).
10.
OdloÏen˘ daÀov˘ 48. úãtová skupina. PoloÏka vyjadfiuje ãástku danû z pfiíjmÛ k úhradû v budoucích obdobích závazek z dÛvodu pfiechodn˘ch rozdílÛ vlivem odli‰ného daÀového a úãetního pohledu (napfi. úãetní odpisy jsou niωí neÏ daÀové a tím úãetní hodnota je vy‰‰í apod…).
B.III. B.III.1.
Krátkodobé závazky
47. úãtová skupina. Jde zejména o závazky z dlouhodob˘ch pÛjãek a úvûrÛ.
Úãtová skupina 32, 47, 36, 34, 32, 24, 38 a 37. Doba splatnosti je krat‰í neÏ jeden rok vãetnû.
Závazky z ob32. a 47. úãtová skupina. Nejãastûji jde o závazky vÛãi dodavatelÛm, smûnky k úhradû chodních vztahÛ s podmínkou, Ïe závazek je splatn˘ do jednoho roku vãetnû.
2.
Závazky – 36. a 47. úãtová skupina. ovládající a fiídící osoba
3.
Závazky – podstat. vliv
36. a 47. úãtová skupina. Jde zejména o závazky z krátkodob˘ch pÛjãek a úvûrÛ.
4.
Závazky ke spol., ãl. druÏstva a k úãastníkÛm sdruÏení
36. a 39. úãtová skupina. Jde o krátkodobé závazky ke spoleãníkÛm a ãlenÛm druÏstva ve v˘‰i jejich podílu na zisku, závazky ke spoleãníkÛm v s.r.o., komanditních spoleãnostech a ãlenÛm druÏstev ze závislé ãinnosti, závazky z upsan˘ch, ale dosud nesplacen˘ch akcií, cenn˘ch papírÛ a vkladÛ a závazky k úãastníkÛm sdruÏení (pokud není právnickou osobou).
5.
Závazky 33. a 47. úãtová skupina. Jde zejména o závazky z pracovnû právních vztahÛ. k zamûstnancÛm
6.
Závazky ze sociálního zabezpeãení a zdravotního poji‰tûní
7.
Stát – daÀové 34. úãtová skupina. Jde o závazky z titulu daní, poplatkÛ státním a obecním úfiadÛm a dotací ze závazky a dotace státního rozpoãtu.
33. a 47. úãtová skupina. Jde o závazky vÛãi OSSZ a zdravotním poji‰Èovnám z titulu zákonného i dobrovolného poji‰tûní
3/2006 ÚâETNICTVÍ V PRAXI
B.II.
29
účetní praxe
8.
Krátkodobé pfiijaté zálohy
32. a 47. úãtová skupina – krátkodobé provozní zálohy pfiijaté od odbûratelÛ.
9.
Vydané dluhopisy
Úãtová skupina 24, 47 a (-) 25. Jde o závazky emitenta z titulu emitovan˘ch (vydan˘ch) krátkodob˘ch dluhopisÛ.
10.
Dohadné úãty pasivní
38. úãtová skupina. Obecnû je lze nazvat jako „nevyfakturované dodávky“, u kter˘ch se oãekává splatnost krat‰í neÏ jeden rok. Je znám úãel, období, do kterého patfií, neznáme u nich v‰ak pfiesnou ãástku.
11.
Jiné závazky
47. a 37. úãtová skupina. Jde o krátkodobé závazky jinde nezahrnuté (napfi. z koupû podniku, z pronájmu podniku nebo jeho ãásti, z titulu pfiijat˘ch pÛjãek, prodané opce atd…).
B.IV. B.IV.1.
Bankovní úvûry Úãtová skupina 46, 22, 23 a 24. a v˘pomoci Bankovní úvûry 46. úãtová skupina, doba splatnosti del‰í neÏ jeden rok. dlouhodobé
2.
Krátkodobé bankovní úvûry
3.
Krátkodobé 24. úãtová skupina – jinde nezahrnuté. finanãní v˘pomoci
C.I.
22., 23. a 46. úãtová skupina. Doba splatnosti krat‰í neÏ jeden rok.
âasové rozli‰ení 38. úãtová skupina. âasové rozli‰ení s pasivním zÛstatkem, známe zde úãel, ãástku i období, kterého se t˘kají.
C.I.1.
V˘daje pfií‰tích období
38. úãtová skupina. Jde o náklady bûÏného období, u kter˘ch dojde k v˘dajÛm aÏ v následujících letech (napfi. nájemné placené pozadu).
2.
V˘nosy pfií‰tích
38. úãtová skupina . Jde o pfiíjmy v bûÏném období, ale o v˘nosy pÛjde aÏ v následujících letech (napfi. pfiedem pfiijaté nájemné ãi jiná platba).
II. Údaje ve v˘kazu zisku a ztráty ZáleÏí pouze na rozhodnutí úãetní jednotky, zda se rozhodne sestavit v˘kaz zisku a ztráty v druhovém ãlenûní nebo úãelovém ãlenûní. Pokud se v‰ak úãetní jednotka rozhodne sestavit v˘kaz zisku a ztráty v úãelovém ãlenûní (pfiíloha ã. 3 vyhlá‰ky), má souãasnû povinnost dle § 39 odst. 8 vyhlá‰ky uvést v pfiíloze náklady a v˘nosy provozního v˘sledku hospodafiení v druhovém ãlenûní. Ve v˘kazu zisku a ztráty nalezneme uspofiádání poloÏek nákladÛ a v˘nosÛ a v˘sledek hospodafiení úãetní jednotky. V˘kaz zisku a ztráty je zaloÏen na vertikálním vykazování nákladÛ a v˘nosÛ. Hospodáfisk˘ v˘sledek sledujeme ve ãlenûní na: – hospodáfisk˘ v˘sledek z bûÏné ãinnosti, – hospodáfisk˘ v˘sledek z mimofiádné ãinnosti. Pro v˘kaz zisku a ztráty platí: 1. ve sloupci jedna jsou skuteãné ãástky nákladÛ a v˘nosÛ za sledované úãetní období, ve sloupci 2 jsou uvedeny skuteãné ãástky nákladÛ a v˘nosÛ za minulé úãetní období,
30
3/2006 ÚâETNICTVÍ V PRAXI
Pís.
2. v pfiípadû zahájení podnikatelské ãinnosti, popfi. pfii vstupu do likvidace v bûÏném zdaÀovacím období a u úãetní jednotky, na jejichÏ majetek je v bûÏném úãetním období prohlá‰en konkurz, se informace za minulé úãetní období ve v˘kazu ziskÛ a ztrát neuvádûjí, 3. v˘poãtové poloÏky se ve v˘kazu ziskÛ a ztrát oznaãují znaménky (+) a (*), 4. v prvním roce se sloupec 2 nevyplÀuje, 5. v˘sledek hospodafiení pfied zdanûním (poslední fiádek ve v˘kazu ziskÛ ztrát) se musí rovnat ãástce uvedené v daÀovém pfiiznání, 6. daÀ z pfiíjmÛ v daÀovém pfiiznání se rovná souãtu danû z pfiíjmÛ za bûÏnou ãinnost a danû z pfiíjmÛ za mimofiádnou ãinnost ve v˘kazu ziskÛ a ztrát, 7. v˘kaz zisku a ztráty ve zjednodu‰eném rozsahu zahrnuje pouze poloÏky oznaãené velk˘mi písmeny latinské abecedy a fiímsk˘mi ãíslicemi a v˘poãtové poloÏky(nic v‰ak nebrání v tom, aby i úãetní jednotky, které nemají povinnost sestavovat závûrku v plném rozsahu dle § 18 odst. 3 zákona o úãetnictví mûly v˘kaz zisku a ztráty v plném rozsahu).
