MENDELOVA ZEMĚDĚLSKÁ A LESNICKÁ UNIVERZITA V BRNĚ
Provozně ekonomická fakulta Ústav financí
Rozbor nákladů v účetnictví komerční pojišťovny
Jméno a příjmení autora diplomové práce: Bc. Veronika Baráková
Vedoucí diplomové práce: Ing. Eva Vávrová, Ph. D.
V Brně květen 2007
Poděkování: Ráda bych na tomto místě poděkovala Ing. Evě Vávrové Ph.D. za odborné vedení a užitečné rady při zpracování mé diplomové práce. Další dík patří paní Janě Eybergerové z vybrané komerční pojišťovny, která se mnou po dobu shromažďování podkladů ochotně spolupracovala.
Prohlášení: Prohlašuji, že jsem svoji diplomovou práci vypracovala samostatně za pomoci odborné literatury, uvedené v seznamu použité literatury, a rad vedoucí diplomové práce.
V Brně dne 15. 5. 2007
……………………………………….
Abstrakt Diplomová práce je zaměřena na analýzu nákladů komerční pojišťovny. Obsahem teoretické části je stručná analýza účetnictví komerční pojišťovny a rozbor nákladů komerční pojišťovny. V praktické části jsou rozebírány náklady technického účtu neživotního, životního pojištění a netechnického účtu. Je zkoumán jejich podíl na celkových nákladech a vývoj v posledních šesti letech. Rozlišení na technické účty a netechnický účet je specifikem komerční pojišťovny.
Abstract The diploma thesis deals with an analysis of the expenses of a commercial insurance company. In the theoretical part, there is a short analysis of its accounting and a look into the expenditure of the company. In its practical part, the thesis focuses on the expenses related to the technical accounts of both life and non-life insurance, as well as on the nontechnical account. It is explored how these costs contribute to the overall expenditure of the insurance company and it also discusses its development in the last six years. The distinction between a technical and non-technical account is a specific feature of a commercial insurance company.
Klíčová slova Komerční pojišťovna, účetnictví komerční pojišťovny, náklady komerční pojišťovny, technické účty, netechnický účet.
Keywords Commercial insurance company, accounting of an insurance company, expenditure of an insurance company, technical accounts, non-technical account.
OBSAH 1. ÚVOD...............................................................................................................................10 2. CÍL ...................................................................................................................................11 3. METODIKA....................................................................................................................12 4. PRÁVNÍ ÚPRAVA A OBECNÉ ÚČETNÍ ZÁSADY .................................................13 4.1 Právní úprava................................................................................................................13 4.2 Obecné účetní zásady....................................................................................................14 5. ÚČETNICTVÍ KOMERČNÍ POJIŠŤOVNY .............................................................16 5.1 Charakteristika komerční pojišťovny ........................................................................16 5.2 Charakteristika účetnictví komerční pojišťovny.......................................................17 5.2.1 Časové rozlišení ...............................................................................................18 5.2.2 Stručné vymezení obsahu jednotlivých účetních tříd ......................................20 5.3 Charakteristika vnitropodnikového účetnictví ..........................................................25 6. NÁKLADY KOMERČNÍ POJIŠŤOVNY....................................................................26 6.1 Teoretické vymezení nákladů komerční pojišťovny..................................................26 6.1.1 Technický účet .................................................................................................27 6.1.2 Netechnický účet..............................................................................................29 6.2 Rezervy komerční pojišťovny......................................................................................32 6.2.1 Technické rezervy komerční pojišťovny .........................................................33 6.2.2 Účty technických rezerv..................................................................................36 6.2.3 Ostatní rezervy komerční pojišťovny ..............................................................37 6.2.4 Finanční umístění prostředků technických rezerv ...........................................39 6.3 Specifika vybraných účtů nákladů..............................................................................41 6.3.1 Náklady na pojistná plnění, očištěné od zajištění ............................................41 6.3.2 Prémie a slevy, očištěné od zajištění................................................................44 6.3.3 Pořizovací náklady na pojistné smlouvy..........................................................45 6.3.4 Správní režie ....................................................................................................45
6.3.5 Ostatní technické náklady, očištěné od zajištění..............................................53 6.3.6 Ostatní náklady ................................................................................................53 6.3.7 Mimořádné náklady .........................................................................................55 6.4 Kvantifikace nákladů komerční pojišťovny...............................................................56 6.4.1 Podíl nákladů na celkových nákladech komerční pojišťovny .........................60 6.4.2 Vývoj nákladů komerční pojišťovny v posledních šesti letech .......................68 7. SHRNUTÍ VÝSLEDKŮ .................................................................................................76 8. ZÁVĚR ............................................................................................................................82 9. SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY...........................................................................85 10. PŘÍLOHY......................................................................................................................87
Seznam použitých tabulek:
Tabulka 1 Tabulka 2 Tabulka 3 Tabulka 4 Tabulka 5 Tabulka 6 Tabulka 7 Tabulka 8 Tabulka 9 Tabulka 10 Tabulka 11 Tabulka 12 Tabulka 13 Tabulka 14 Tabulka 15 Tabulka 16 Tabulka 17 Tabulka 18
Rezervy vybrané komerční pojišťovny.............................................................39 Náklady na pojistná plnění pro rok 2005..........................................................43 Rozdělení nákladů ve správní režii pro rok 2005 .............................................47 Výkaz zisku a ztráty – technický účet neživotního pojištění............................57 Výkaz zisku a ztráty – technický účet životního pojištění................................58 Výkaz zisku a ztráty – netechnický účet...........................................................59 Náklady technického účtu k neživotnímu pojištění (v %) ................................60 Náklady technického účtu životního pojištění (v %)........................................62 Náklady netechnického účtu (v %)...................................................................64 Celkové náklady ...............................................................................................65 Celkové náklady (v %) .....................................................................................66 Náklady technického účtu neživotního pojištění ..............................................68 Srovnání nákladů TÚNP mezi roky 2005 a 2006 ............................................70 Náklady technického účtu životního pojištění..................................................70 Srovnání nákladů TÚŽP mezi roky 2005 a 2006 ............................................72 Náklady celkem za technický účet....................................................................73 Výnosy celkem za technický účet.....................................................................73 Náklady netechnického účtu.............................................................................74
Seznam použitých grafů:
Graf 1 Graf 2 Graf 3 Graf 4 Graf 5 Graf 6 Graf 7 Graf 8 Graf 9 Graf 10 Graf 11 Graf 12 Graf 13 Graf 14 Graf 15 Graf 16 Graf 17 Graf 18 Graf 19
Průměrné rozdělení správní režie pro rok 2005 (v %)..........................................48 Rozdělení správní režie v České pojišťovně pro rok 2005 (v %) .........................49 Rozdělení správní režie v ČSOB pojišťovně pro rok 2005 (v %) ........................50 Rozdělení správní režie v Generali pojišťovně pro rok 2005 (v %) .....................51 Rozdělení správní režie v Kooperativa pojišťovně pro rok 2005 (v %) ...............52 Náklady technického účtu neživotního pojištění pro rok 2006 (v %) ..................60 Náklady technického účtu životního pojištění pro rok 2006 (v %) ......................62 Náklady netechnického účtu pro rok 2006 (v %) .................................................64 Celkové náklady ...................................................................................................66 Celkové náklady pro rok 2006 (v %)....................................................................66 Náklady technického účtu neživotního pojištění ..................................................69 Náklady technického účtu životního pojištění......................................................71 Náklady technického účtu.....................................................................................72 Výnosy technického účtu......................................................................................73 Náklady a výnosy technického účtu .....................................................................74 Náklady netechnického účtu .................................................................................75 Shrnutí nákladů technického účtu neživotního pojištění (v %) ...........................79 Shrnutí nákladů technického účtu životního pojištění (v %)...............................79 Shrnutí nákladů netechnické účtu (v %) ..............................................................80
Seznam použitých zkratek: Allianz
Allianz pojišťovna, a. s.
ČNB
Česká národní banka
ČP
Česká pojišťovna, a. s.
ČSOB
ČSOB pojišťovna, a. s.
Generali
Generali pojišťovna, a. s.
KOOP
Kooperativa, pojišťovna, a. s.
MF
Ministerstvo financí
NP
neživotní pojištění
NÚ
netechnický účet
TÚNP
technický účet neživotního pojištění
TÚŽP
technický účet životního pojištění
VZZ
výkaz zisku a ztráty
ŽP
životní pojištění
1. Úvod Pojišťovnictví je odvětví národního hospodářství, které se zabývá poskytováním pojistné ochrany a náhradou části škod vzniklých na základě nepředvídaných nahodilých událostí nebo v určitých případech i očekávaných událostí. Tyto náhrady škod jsou vypláceny ze specializovaných technických rezerv pojišťoven, tvořených z plateb pojistného za uzavřené pojištění. Pojistné je ve své podstatě cenou pojistné ochrany (Vávrová, Doložílková, Stuchlík, 2000).
Pojišťovnou se rozumí právnická osoba se sídlem na území České republiky, které bylo dozorčím orgánem uděleno povolení k provozování pojišťovací činnosti podle zákona č. 39/2004 Sb., o pojišťovnictví, ve znění pozdějších předpisů. V současnosti, z hlediska právní formy, jde buď o akciovou společnost, nebo o pobočky či organizační složky zahraničních pojišťoven.
Pojišťovny musí stejně jako jiné podnikatelské subjekty účtující v soustavě podvojného účetnictví dodržovat věcné účetní zásady. Na rozdíl od účetnictví podnikatelů jsou tu určitá specifika, která vyplývají především ze směrnice Rady Evropských společenství pro účetnictví pojišťovacích institucí, popř. ze souvislostí českých právních předpisů o pojišťovnictví. Účetnictví svým uživatelům poskytuje důležité informace o stavu aktiv (majetku), pasiv (zdrojích majetku) a hospodářském výsledku. Tyto informace se využívají zejména pro provádění analýz finanční situace, zpracování přehledu peněžních toků (cash flow) a pro ekonomické (finanční) řízení.
Právní úprava je zajištěna zákonem č. 39/2004 Sb., o pojišťovnictví a zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví. Další právní úpravu lze najít ve vyhláškách, opatřeních, směrnicích a souvisejících předpisech.
10
2. Cíl Cílem mé diplomové práce byla analýza a kvantifikace účetnictví komerčních pojišťoven se zaměřením na náklady, tzn. rozdělení nákladů dle stanovených kritérií, provedení charakteristiky jednotlivých nákladů komerční pojišťovny, stanovení vývoje a podílu jednotlivých nákladů na celkových nákladech v posledních šesti letech.
Teoretická část obsahuje stručnou charakteristiku komerční pojišťovny, dále charakteristiku jejího účetnictví, a to z důvodu značných specifik od účetnictví podnikatelských subjektů, a následně charakteristiku vnitropodnikového účetnictví komerční pojišťovny.
V praktické části jsem se zjišťovala a kvantifikovala vývoj nákladů v posledních letech a posuzovala, zda dochází k nárůstu nákladů komerční pojišťovny či se naopak pojišťovně daří náklady snižovat. Komerční pojišťovna se stejně jako každý podnikatelský subjekt snaží maximalizovat výnosy a minimalizovat náklady.
Pro řešení výše uvedených cílů jsem stanovila tyto hypotézy: Hypotéza č.1: Komerční pojišťovna snižuje náklady jednotlivých složek (položek). Hypotéza č.2: Během období roku 2001 - 2006 klesal vývoj nákladů komerční pojišťovny. Hypotéza č.3: Komerční pojišťovna má větší podíl nákladů neživotního pojištění než nákladů životního pojištění na celkových nákladech.
Stanovené hypotézy jsou rozebrány v analytické části vlastní práce kapitoly 6.4 Kvantifikace nákladů komerční pojišťovny a vyhodnoceny, to znamená potvrzeny, nebo zamítnuty v kapitole 7. Shrnutí výsledků.
11
3. Metodika Základem diplomové práce je analýza nákladů komerční pojišťovny. Při zpracování této diplomové práce jsem využila základní druhů myšlenkových operací. Bylo provedeno srovnání vybraných nákladů komerčních pojišťoven, které mají největší podíl, měřeno předepsaným pojistným, na pojistném trhu. Porovnání probíhalo pomocí rozdílu a podílu. Dále jsem uplatnila indukci (vyvozování obecného závěru na základě mnoha poznatků o jednotlivostech), dedukci (způsob myšlení, při němž od obecnějších závěrů přecházíme k méně obecnému) a syntézu (spojení jednotlivých částí v celek).
Podkladem pro teoretickou část se stala tuzemská literatura a poznatky získané v předmětu Pojišťovnictví I. a Pojišťovnictví II. na Mendelově zemědělské a lesnické univerzitě v Brně. Zdrojem praktické části byly informace uveřejněné jednotlivými komerčními pojišťovnami na
internetových stránkách a výroční zprávy komerčních pojišťoven.
Pojišťovny veškeré své informace považují za důvěrné, a proto při zveřejňování jakýchkoliv informací jsou velice opatrné a obezřetné.
Čísla a údaje jsem čerpala z veřejně dostupných zdrojů komerčních pojišťoven na již zmiňovaných internetových stránkách. Uváděná data jsou za období roku 2001 až 2005. Údaje za rok 2006 byly použity pouze v části 6.4 Kvantifikace nákladů komerční pojišťovny, kde jsou podrobně rozebírány náklady vybrané komerční pojišťovny českého pojistného trhu. Pro tuto část mi komerční pojišťovnou poskytla i výroční zprávu pro rok 2006, která v době zpracování diplomové práce nebyla veřejně dostupná. Tím se mi podařilo získat a analyzovat nejnovější data komerční pojišťovny. V ostatních případech nebyla data pro rok 2006 k dispozici.
Formální úprava diplomové práce byla provedena v textovém procesoru Microsoft Word a tabulkovém procesoru Microsoft Excel. Směrná účtová osnova je uspořádáním účtových tříd a účtových skupin pro pojišťovny Osnova je uvedena v příloze 1 Účtová osnova pro komerční pojišťovny.
12
4. Právní úprava a obecné účetní zásady 4.1 Právní úprava Účetnictví pojišťoven je upraveno zákonem č. 563/1991 Sb. o účetnictví ve znění jeho pozdějších novel, ale oproti ostatním podnikatelským subjektům musí respektovat také ustanovení zákona č. 39/2004 Sb., o pojišťovnictví, který je novelou zákona č. 363/ 1999 Sb. o pojišťovnictví. Dále pojišťovny musí respektovat vyhlášku č. 502/2002 Sb. a české účetní standardy pro pojišťovny. Důležitou právní normou upravující metodiku účetnictví pojišťoven je také vyhláška MF ČR č. 52/1994 Sb. v platném znění, kterou se stanovují podmínky tvorby, použití a způsob umístění technických rezerv pojišťovny (Čejková, Valouch, 2005). Od počátku roku 2004 jsou bývalá opatření ministerstva financí, která se ve zkratce označovala jako postupy účtování, plně nahrazena tzv. Českými účetními standardy pro pojišťovny. Dalším prvkem ovlivňujícím účetnictví pojišťoven a jehož význam stále roste je implementace Mezinárodních účetních standardů (IAS/IFRS)1 do systému účetnictví pojišťoven. V budoucnosti se v EU předpokládá další rozšíření povinnosti vést účetnictví podle IAS/IFRS i na jednotky veřejného zájmu (mezi které se počítají finanční instituce, tzn. pojišťovny). Mezi právní předpisy, jež nelze v pojišťovnictví opomenout, patří zákon č. 37/2004 Sb., o pojistné smlouvě, v platném znění. Zákon nabyl účinnosti dnem 1. 1. 2005, s výjimkou vybraných ustanovení, která nabyla účinnost již k 1.5.2005, aby bylo zajištěno bezporuchové fungování jednotného trhu členských států Evropské unie. Dále je to zákon č. 38/2004 Sb., o pojišťovacích zprostředkovatelích a samostatných likvidátorech pojistných událostí a zákon č. 47/2004 Sb., o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla, v platném znění.
1
IAS - International Accounting Standards, IFRS – International Financial Reporting Standards
13
4.2 Obecné účetní zásady Účetnictví pojišťoven je stejně jako účetnictví ostatních podnikatelských subjektů založeno na respektování tzv. obecných účetních zásad. Podle těchto zásad vedou společnosti účetnictví, sestavují účetní výkazy a předkládají je svým uživatelům. Vzhledem k významu obecných účetních zásad došlo k jejich postupné právní kodifikaci a jejich nedodržení (vedoucí tak fakticky k nesplnění cíle účetnictví, tj. věrného a pravdivého zobrazení skutečnosti) je právně vynutitelné a sankcionovatelné (Čejková, Valouch, 2005).
Obecnými účetními zásadami se rozumí: •
Zásada věrného zobrazení předmětu účetnictví, která ve své podstatě znamená, že účtování o stavu a pohybu majetku a závazků, čistém obchodním jmění, o nákladech a výnosech a hospodářském výsledku, tedy o skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví, respektuje realitu a ekonomickou podstatu předmětu účetnictví před jeho právní formou nebo jejím zastřením. To dále znamená při aplikaci této účetní zásady by nemělo docházet ke zkreslování majetkové a důchodové situace účetní jednotky (nadhodnocování aktiv a podhodnocování pasiv).
•
Zásada opatrnosti při oceňování aktiv a pasiv. Při uplatňování této zásady účetní jednotky berou komerční pojišťovny za základ rizika, ztráty a znehodnocení, jež se týkají majetku a závazků a jsou účetním jednotkám známy ke dni sestavení účetní závěrky. Jinak řečeno, účtuje se o všech ztrátách, ale pouze o ziscích, které byly realizovány k uvedenému okamžiku. Tato zásada se projevuje ve tvorbě a používání účetních opravných položek. Dále souvisí se způsoby oceňování, problematikou účetního odpisování majetku, přepočtem majetku a závazků v cizí měně na českou měnu – kurzové rozdíly.
•
Zásada akruálnosti účetnictví znamená, že účetní jednotky účtují o skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví do období, s nímž tyto skutečnosti časově a věcně souvisí, tj. do účetního období a účtují o nich bez ohledu na datum jejich zaplacení či úhrady. To však nelze vždy dodržet, a proto se umožňuje účtovat i v účetním
14
období, v němž účetní jednotky zjistily uvedené skutečnosti. K náplni této zásady patří i časové rozlišení. •
Zásada nepřetržitosti činnosti účetní jednotky. Pro vedení účetnictví je předpokladem existence účetní jednotky. To vyjadřuje účetní zásada nepřetržitosti činnosti účetní jednotky, která má ekonomický význam a právní dopad.
•
Zásada stálosti metod použitých v účetnictví znamená, že účetní jednotky nesmějí měnit v průběhu účetního období oceňování, postupy účtování, postupy odpisování, postupy pro provedení konsolidace účetní závěrky, uspořádání položek účetní závěrky a obsahové vymezení těchto položek. Způsoby použité v jednom účetním období účetní jednotky mohou změnit v bezprostředně následujícím účetním období jen z důvodů dosažení věrného zobrazení předmětu účetnictví.
•
Zásada bilanční a účetní kontinuity zajišťuje především návaznost účtů a účetních závěrek, resp. bilancí, mezi jednotlivými účetními obdobími.
•
Zásada zákazu kompenzace. Ve své podstatě účetní technickou záležitostí je zásada zákazu kompenzace (vzájemného vyrovnání) mezi položkami majetku a závazků nebo mezi položkami nákladů a výnosů. Způsob účtování podle této zásady lze také označit jako brutto princip. Tzn. že až na výjimky vyplývající z postupů účtování nelze účtovat např. o rozdílu vzniklém kompenzací pohledávek a závazků, ale je nutné účtovat zvlášť o pohledávkách a zvlášť o závazcích, nebo o výsledku z kompenzace inventarizačních rozdílů, kdy je nutné účtovat zvlášť o mankách a zvlášť o přebytcích.
•
Zásada relativní významnosti účetních údajů prezentovaných v účetní závěrce. Významnost v uvedeném smyslu je dána zejména velikostí a povahou konkrétního účetního údaje v jeho poměru k ostatním účetním údajům. Uplatnění této účetní zásady umožňuje např. auditorovi stanovit „míru tolerance“ ve vztahu k věrnému zobrazení předmětu účetnictví hlavně v účetní závěrce (Huleš, Hornigova, 1997). Míru tolerance lze chápat jako odlišnosti, které je možno ještě považovat za přípustné v souvislosti s dodržením zásady věrného zobrazení předmětu účetnictví.
15
5. Účetnictví komerční pojišťovny 5.1 Charakteristika komerční pojišťovny Komerční pojišťovna je speciální finanční instituce či peněžní ústav, který soustřeďuje pojistné od pojistníků resp. pojištěných. Ze získaného předepsaného pojistného tvoří a spravuje technické rezervy s cílem jejich znovurozdělení v případě závazků vyplývajících z pojistných událostí. Musí to být takové události, při kterých byla pojištěnému nebo poškozenému způsobena újma a musí mít charakter deklarovaný pojistnými podmínkami v pojistné smlouvě, nebo v právním předpisu. Komerční pojišťovnu můžeme též označit termínem pojistitel, neboť je to instituce, která se zabývá pojišťovací činností podle zákona o pojišťovnictví. Jedná se o právní subjekt, který dojednává pojištění, vybírá pojistné a vykonává jeho správu. Za pojišťovací činnost odpovídá na základě sjednané pojistné smlouvy. I když se v ČR převážně používá termín pojišťovna či komerční pojišťovna, lze se setkat i s pojmem pojišťovací instituce (Čejková, Valouch, 2005).
V současné době mezi tři hlavní úkoly komerční pojišťovny patří: technický úkol, preventivní úkol a podnikatelský úkol. Technickému úkolu v současnosti přiřazujeme mezi zmíněnými úkoly pojišťoven prvotní postavení. Tímto úkolem se rozumí přebírat rizika od klientů a nahrazovat část škody formou pojistných plnění, resp. pojistných náhrad, a to pokud jde o občany, podnikatele a další podnikatelské subjekty.
Preventivní úkol se realizuje preventivními opatřeními směřujícími ke snižování rizika vzniku a rozsahu škod. Při kalkulaci pojistného již sama pojišťovna zohledňuje okolnosti, které by mohly zabránit realizaci daného rizika. Tím, že tyto okolnosti zohledňuje ve výši pojistného nutí pak pojistníky (klienty) k tomu, aby si dostatečně zabezpečili svůj předmět pojištění.
16
Podnikatelským úkolem se též rozumí finanční podnikání pojišťoven či investiční činnost pojišťoven. Formou pohybu peněžních prostředků v pojišťovnách vytváří podmínky k realizaci další podnikatelské činnosti či investiční činnosti pojišťoven. Pojišťovny nejprve kumulují peněžní prostředky a až následně, po určitém čase, nesou náklady spojené s likvidací škody a pojistných událostí. Existuje tedy časový prostor, v jehož průběhu disponují pojišťovny značným objemem peněžních prostředků svých klientů (Čejková, Valouch, 2005).
5.2 Charakteristika účetnictví komerční pojišťovny Komerční pojišťovny účtují v soustavě podvojného účetnictví. Na rozdíl od ostatních podnikatelských subjektů však používají specifické účetní postupy a účtovou osnovu, kterou smějí používat výhradně komerční pojišťovny. Účtová osnova pro pojišťovny obsahuje 7 účtových tříd, které jsou uspořádány podle: -
důležitosti aktiv a pasiv,
-
důležitosti nákladů a výnosů pro činnost pojišťovny,
-
logiky účetnictví.
Syntetické účty používané komerčními pojišťovnami jsou označovány trojmístným číslem. Směrná účtová osnova (viz. Příloha 1) závazně vymezuje pouze čísla účtové třídy. Účtové skupiny, o kterých se v rámci dané účtové třídy účtuje, jsou vymezeny pouze názvem bez čísla. V této části je tedy ponechána volnost samotným komerčním pojišťovnám. Na počátku účetního období musí komerční pojišťovny sestavit, stejně jako jiné účetní jednotky, účtový rozvrh, tj. seznam účtů, jež budou během účetního období používat. Pokud v průběhu účetního období komerční pojišťovny zjistí, že je nutno do účtového rozvrhu nějaký účet přidat, mohou tak učinit. Naopak vyjmutí z účtového rozvrhu možné není. Účetnictví pojišťoven se od účetnictví jiných podnikatelských subjektů liší mnohem větším důrazem na vedení analytické evidence. Analytické účty vedou pojišťovny k jednotlivým účtům syntetickým, přičemž při vytváření analytické evidence berou pojišťovny v úvahu zejména tato hlediska:
17
-
členění majetku, závazků, nákladů a výnosů podle účelu,
-
členění pohledávek a závazků podle jednotlivých dlužníků a věřitelů,
-
členění podle časového hlediska,
-
členění na tuzemskou a cizí měnu,
-
členění podle položek účetní závěrky,
-
členění majetku na majetek daný do zástavy nebo majetek, kterým se ručí za závazky, a cenných papírů na cenné papíry v umořovacím řízení,
-
členění nehmotného a hmotného majetku (zejména práv a věcí) včetně majetku v leasingu pro identifikaci stavu a pohybu tohoto majetku,
-
členění daně z přidané hodnoty.
Další členění analytické evidence dle (Čejková, Valouch, 2005) uskutečňuje pojišťovna podle svého vlastního rozhodnutí, a to hlavně pro potřeby: -
finančního řízení pojišťovny pro zjištění solventnosti, cash-flow, rentability a technických výsledků pojištění a zajištění,
-
uživatelů údajů z účetní závěrky,
-
sestavení daňového přiznání.
Kromě výše uvedených zásad (viz kapitola 4) musí být účetnictví úplné, průkazné a správné, což lze považovat za formální zobrazení předmětu účetnictví. Účetnictví je vedeno v peněžních jednotkách české měny, vede se za účetní jednotku jako celek a účetní zápisy se provádějí primárně v českém jazyce.
5.2.1 Časové rozlišení
Při účtování nákladů je nutné respektovat účetní zásady a jejich časové rozlišení. Pojišťovny účtují dle těchto zásad: •
náklady se účtují zásadně do období, s nímž časově a věcně souvisí,
•
opravy nákladů minulých účetních období se účtují na účtech nákladů, kterých se týkají; jen v případě, že jde o významnou částku těchto oprav, považují se za mimořádné náklady,
18
•
náhrady vynaložených nákladů minulých účetních období se účtují do výnosů běžného účetního období,
•
náklady a výdaje, které se týkají budoucích účetních období, je nutno časově rozlišit ve formě o nákladů příštích období nebo komplexních nákladů příštích období (účet 391) o výdajů příštích období (účet 392)
•
výnosy a příjmy, které se týkají budoucích účetních období, je nutno časově rozlišit ve formě o výnosů příštích období (účet 393) o příjmů příštích období (účet 394).
Kritériem pro účtování účetních případů časového rozlišení je skutečnost, že je znám jejich titul (věcné vymezení), výše a období, kterého se týkají. Všechna uvedená kritéria musí být splněna současně. Účetní případy, týkající se pouze jednoho běžného účetního období se časově nerozlišují. Časové rozlišení není nutno používat v případech, kdy: •
se jedná o nevýznamné částky, jejich ponecháním v nákladech či výnosech bez časového rozlišení není dotčen účel časového rozlišení a pojišťovna tím nesleduje záměrné upravování hospodářského výsledku,
•
jde-li o pravidelně se opakující výdaje, popř. příjmy.
Časové rozlišení pořizovacích nákladů (výdajů) na pojistné smlouvy a ostatních účetních případů časového rozlišení pojištění a zajištění se provádí v každém případě, není-li dále stanoveno jinak. Účty časového rozlišení podléhají dokladové inventuře a při inventarizaci se posuzuje jejich výše a odůvodněnost. Postup při časovém rozlišení si upraví pojišťovna vnitřním předpisem. Změny tohoto postupu jsou možné pouze podle § 7 odst. 4 zákona (Opatření MF č. V/2-25 430/1992, Příloha 2).
19
5.2.2 Stručné vymezení obsahu jednotlivých účetních tříd
Účetnictví komerční pojišťovny nejsou jen náklady, na které je tato diplomová práce zaměřena, ale jsou to i ostatní třídy účtové osnovy, jež ve stručnosti v této subkapitole popíši.
Účtová třída 1 - Finanční umístění (investice)
Majetek účtovaný v rámci této účtové třídy se nazývá finanční umístění (investice). S tímto majetkem nemůže pojišťovna nakládat libovolně. Prioritním cílem je zachovat hodnotu a likviditu takového majetku, aby mohly být řádně a včas uspokojeny požadavky a nároky zákazníků pojišťovny. Tato účtová třída se člení na pět samostatných účtových skupin podle druhu finančního umístění. Na samostatných účtech se účtuje také o finančních derivátech, které má pojišťovna ve svém vlastnictví. Finanční umístění nelze od počátku roku 2004 dle vyhlášky 474/2003 Sb., která je novelou vyhlášky 502/2002 Sb., účetně odpisovat. Důvodem je skutečnost, že komerční pojišťovny vlastnící nemovitost musí k datu účetní uzávěrku vykazovat její reálnou hodnotu. Odpisy ukazovaly pouze stupeň opotřebení nemovitosti, proto je nutné každoročně sestavovat znalecký posudek, kde se účetní hodnota opraví na tržní hodnotu nemovitosti. Též nelze k jednotlivým složkám finančního umístění tvořit opravné položky. Finanční umístění se přeceňuje reálnou hodnotou, příp. metodou ekvivalence. Vzniklé oceňovací rozdíly se účtují podle druhu majetku buď rozvahově nebo výsledkově.
Účtová třída 2 - Nehmotný, hmotný a finanční majetek
Syntetické účty (popř. analytické) této třídy slouží k účtování o majetku pojišťovny, který není finančním umístěním. Majetek můžeme rozdělit na dlouhodobý majetek (hmotný, nehmotný) a krátkodobý majetek. Při účtování o pořizování hmotného a nehmotného majetku se obvykle používá samotný účet 221 – Pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku sloužící k prokalkulování pořizovací ceny daného majetku. Postupné opotřebování dlouhodobého majetku je účetně zachyceno prostřednictvím odpisů. Výjimku
20
tvoří neodpisovaný majetek (pozemky, sbírky, umělecká díla). Finanční majetek je evidován v účtové skupiny Hotovost na účtech u finančních institucí a hotovost v pokladně, jiný finanční majetek. Specifické postupy jsou v případě účtování zásob. Ty jsou zaúčtovány buď okamžitě při pořízení do spotřeby (nákladů) nebo se o nich účtuje jako o nákladech příštích období (Čejková, Valouch, 2005).
Účtová třída 3 - Pohledávky, závazky a přechodné účty
Problematika účtování pohledávek a závazků pojišťovny je jednou z nejrozsáhlejších oblastní účetnictví pojišťoven. K zachycení pohledávek a krátkodobých závazků pojišťovny jsou vymezeny účtovou osnovou pojišťoven syntetické účty v účtové třídě 3. Hlavní kvantum pohledávek a závazků pojišťoven tvoří pohledávky a závazky z pojišťovací a zajišťovací činnosti. K jejich zachycení se používají syntetické (analytické) účty v rámci účtových skupin Pohledávky z operací přímého pojištění a z operací zajištění a Závazky z operací přímého pojištění a z operací zajištění. Kromě pohledávek a závazků z přímého pojištění a zajištění však pojišťovny evidují celou řadu jiných pohledávek a závazků, které se přímo pojištění či zajištění netýkají (pohledávky za zaměstnanci, odběrateli, z upsaného kapitálu, z vystavených dluhopisů, závazky k zaměstnancům, státním orgánům, dodavatelům, atd. ). Takové pohledávky a závazky se pak také evidují na účtech v účtové třídě 3, ovšem v jiných účtových skupinách. Součástí účtové třídy 3 je také účtování na přechodných účtech aktiv a pasiv. Tyto účty lze rozčlenit na účty časového rozlišení (náklady příštích období, výdaje příštích období, výnosy příštích období, příjmy příštích období) a účty dohadné, jejichž účelem je ke dni účetní uzávěrky v rámci uplatnění zásady věrného zobrazení majetku a závazků zachytit takové účetní případy, u nichž není jasná přesná výše účtované částky, ale které prokazatelně souvisí s daným účetním obdobím. Od 1.1.2002 došlo ke změnám při účtování o kurzových rozdílech ke dni účetní uzávěrky. Od tohoto data je možno účtovat kurzové rozdíly ke dni uzavírání účetních knih přímo na účtech nákladů a výnosů a ovlivňovat tak výši hospodářského výsledku.
21
Účtová třída 4 - Kapitálové účty a dlouhodobé závazky
V této účtové třídě se účtuje o dlouhodobých zdrojích (pasivech) pojišťovny v členění na vlastní a cizí kapitál. Složky vlastního kapitálu tvoří: základní kapitál pojišťovny, kapitálové fondy, fondy ze zisku, hospodářský výsledek minulých let a rozdělovaný hospodářský výsledek pojišťovny. Do cizích zdrojů pojišťovny zařazujeme: technické rezervy, ostatní rezervy, depozita při pasivním zajištění, dlouhodobé úvěry a dlouhodobé ostatní závazky. Výše minimálního základního kapitálu pojišťoven je vymezena podle předmětu činnosti pojišťovny zákonem o pojišťovnictví. Postup tvorby fondů ze zisku upravuje navíc obchodní zákoník. Specifikem hospodaření pojišťoven je tvorba technických rezerv jako formy závazků z převzatých rizik vyplývajících z uzavřených pojistných a zajistných smluv.
Druhy a způsoby jejich tvorby opět upravuje zákon
o pojišťovnictví. Účetně je jejich tvorba zachycena na vrub příslušných nákladových účtů na technických účtech a ve prospěch účtu v účtové skupině 44 – Technické rezervy. Jejich použití je pak zaúčtováno na vrub účtu účtové skupiny 44 – Technické rezervy a ve prospěch příslušných výnosových účtů na technických účtech pojišťovny. Ostatní rezervy na krytí rizik a ztrát jsou pak zachyceny v účtové třídě 45 – Rezervy na ostatní rizika a ztráty. Ostatní dlouhodobé zdroje jsou evidovány v účtových skupinách Depozita při pasivním zajištění a Dlouhodobé závazky.
Účtová třída 5 - Náklady
K zaúčtování veškerých nákladů pojišťoven slouží účty v účtové třídě 5. Na technických účtech se účtuje o nákladech, které přímo souvisí s pojišťovací a zajišťovací činností. Na netechnickém účtu se účtuje o všech ostatních nákladech, o kterých není možno účtovat na účtech technických. O vnitropodnikových nákladech účtuje pojišťovna na účtu 591 – Vnitropodnikové převody nákladů. Náklady komerční pojišťovny jsou podrobně rozvedeny v kapitole č. 6.
22
Účtová třída 6 - Výnosy
S náklady komerční pojišťovny jsou automaticky spojeny i výnosy komerční pojišťovny. Výnosy jsou zachyceny na účtech účtové třídy 6 – Výnosy. Zde se účtuje o všech výnosech pojišťovny, které vznikly z pojišťovací, zajišťovací či ostatní činnosti pojišťovny. Podobně jako v případě nákladů se i u výnosů pojišťoven v zásadě uplatňuje účelové členění výnosů podle předmětu činnosti pojišťovny, tzn. podle neživotního pojištění, životního pojištění a ostatních činností. Stejně jako u nákladů se výnosy účtují zásadně časově rozlišené. Vnitropodnikové výnosy se účtují na samostatném účtu 691 – Vnitropodnikové převody výnosů. Tento účet musí mít ke dni sestavení účetní závěrky shodný zůstatek s účtem 591 – Vnitropodnikové převody nákladů.
Účtová třída 7 - Závěrkové účty a podrozvahové účty
Účtová třída obsahuje účty sloužící k otevírání a uzavírání účtů pojišťoven na počátku a konci účetního období a také tzv. podrozvahové účty. K podvojnému zápisu při otevírání účtů na počátku účetního období slouží účet 701 – Počáteční účet rozvažný. Postup otevírání
jednotlivých
syntetických
účtů
pojišťoven
je
shodný
s postupem
u podnikatelských subjektů. Rozvahové účty pojišťoven jsou uzavírány prostřednictvím podvojných zápisů za použití účtu 702 – Konečný účet rozvažný. Specifika vykazuje uzavírání výsledkových účtů. To probíhá postupně. Nejprve se uzavírají jednotlivé technické účty a netechnický účet, a to prostřednictvím účtů Zúčtování hospodářského výsledku Technického účtu k neživotnímu pojištění, Technického účtu k životnímu pojištění a Netechnického účtu. Konečné stavy těchto účtů se pak přeúčtovávají na účet 711 – Účet zisku a ztráty, na němž je zjišťován dosažený hospodářský výsledek pojišťovny a konečný stav tohoto účtu se pak přeúčtovává na účet 702 – Konečný účet rozvažný, který slouží jako podkladový účet pro sestavení konečné rozvahy pojišťovny. Podrozvahové účty pak vymezuje účtová skupina 72 – Podrozvahové účty (Čejková, Valouch, 2005).
23
Účtová třída 8 - Vnitropodnikové účetnictví pojišťoven
Vnitropodnikové účetnictví komerční pojišťovny je podrobně rozvedeno v následující kapitole nazvané Charakteristika vnitropodnikového účetnictví.
Účtová třída 9 - Vnitropodnikové účetnictví zdravotních pojišťoven
Vnitropodnikové účetnictví, které se týká zdravotních pojišťoven a systému veřejných financí není předmětem této diplomové práce.
24
5.3 Charakteristika vnitropodnikového účetnictví Vnitropodnikové účetnictví vedou pojišťovny dle svého uvážení v souladu s interním předpisem. Toto účetnictví lze vést přímo v analytických účtech nákladů a výnosů prostřednictvím analytických účtů k účtům 3xx – Vnitřní zúčtování, 5xx – Vnitropodnikové převody nákladů a 6xx – Vnitropodnikové převody výnosů, kombinací těchto postupů nebo prostřednictvím samostatných účtů v účtové třídě 8 – Vnitropodnikové účetnictví pojišťoven (Čejková, Valouch, 2005). Co se týče vnitropodnikových převodů pojišťoven, účtují se na účtu 591 Vnitropodnikové náklady, tj. náklady vyplývající z vnitřních vztahů pojišťovny. Účet 591 musí mít ke dni sestavení účetní závěrky shodný zůstatek s účtem 691.
V rámci vnitropodnikového účetnictví si může pojišťovna rozdělit vlastní náklady na: a) náklady na vznik pojištění, do kterých je možno zahrnout náklady na tvorbu produktů, tisk návrhopojistek a pojistných smluv, tisk ostatních tiskopisů, reklama a propagace, b) náklady na tvorbu obchodní činnosti zahrnující náklady na tvorbu obchodní sítě, tvorbu metodických pomůcek a sazebníků, školení pojišťovacích agentů a makléřů, c) náklady na likvidační službu, d) náklady na provozní činnost obsahující náklady na správu pojištění, informační činnost, správu majetku, e) náklady na řízení společnosti, čím se myslí náklady na mzdy, provize, cestovné.
V oblasti vnitropodnikového účetnictví mají pojišťovny volnost uspořádání vnitřních záležitostí. Své rozhodnutí zakotví ve vnitřním předpise, kterým se následně řídí.
25
6. Náklady komerční pojišťovny 6.1 Teoretické vymezení nákladů komerční pojišťovny Stejně jako v účetnictví obecně, tak i v účetnictví pojišťoven náklady a výnosy svou jednoznačně ekonomickou podstatou jsou kategorií výkazu zisku a ztrát. Směrnice ES hovoří správně o účtu (výkazu) zisku a ztráty. Náklady vyplývají v zásadě ze závazků (pasiv), naopak výnosům odpovídají pohledávky (aktiva). Rozvaha na jedné straně podává informace o stavu aktiv a pasiv ke dni jejího sestavení. Na druhé straně náklady a výnosy, resp. výkaz zisku a ztráty, zachycuje pohyb aktiv a pasiv či výsledek nakládání s majetkem a závazky označované jako hospodářský výsledek. Tímto hospodářským výsledkem je zisk nebo ztráta, který vzhledem k uvedeným souvislostem je současně položkou rozvahy.
V pojišťovnách se můžeme setkat s těmito druhy nákladů: -
náklady na pojišťovací činnost
-
náklady na zajišťovací činnost
-
ostatní náklady
O veškerých nákladech pojišťovny se účtuje na účtech účtové třídy 5 – Náklady. Náklady za jednotlivá účetní období se účtují zásadně časově rozlišené. K tomuto časovému rozlišení dochází na konci účetního období (tzn. při uzavírání účetních knih a sestavování účetní závěrky) a to v těch účetních případech, které se týkají více než jednoho účetního období. U nákladů pojišťovny se uplatňuje v zásadě účelové členění podle předmětu činnosti pojišťovny - tj. neživotní pojištění, životní pojištění a ostatní činnosti (Čejková, Valouch, 2005).
Nevyplývá-li z postupů účtování něco jiného, účtuje se o nákladech na pojištění a zajištění a o ostatních nákladech současně (souvztažně) jako o závazcích a o podílech zajišťovatelů či ostatních částkách účtovaných ve prospěch příslušných účtů nákladů současně (souvztažně) jako o pohledávkách.
26
V této účtové třídě se účtuje též o tvorbě technických rezerv vytvářených podle zvláštních předpisů, o podílu zajišťovatelů na nákladech na pojistná plnění či ostatních technických nákladech, nebo o jejich podílu na tvorbě technických rezerv, o tvorbě opravných položek vytvářených k jednotlivým složkám majetku pojišťovny a o tvorbě rezerv na ostatní rizika a ztráty. Součástí účtové třídy 5 jsou také mimořádné náklady, vnitropodnikové převody nákladů pojišťovny a daně z příjmů za činnost pojišťovny. Změna stavu rezervy za jedno běžné účetní období se vypočte jako rozdíl mezi tvorbou a použitím příslušné rezervy. Změna stavu (rozdíl) příslušné rezervy se vypočítává v hrubé výši a z toho podíl zajišťovatelů. Příslušné údaje o změně stavu se uvádějí ve výkazu zisků a ztrát (Opatření MF V/2-25 430/1992, Příloha 2).
Specifikem účetnictví pojišťoven jsou technické a netechnické účty. Při vlastním účtování jsou možné převody mezi těmito technickými a netechnickými účty. Je však nutné, aby si pojišťovna tyto postupy konkretizovala v interním předpisu, tzv. aby rozhodla, který postup účtování použije v příslušném účetním období v závisti na druhu pojištění.
Účtová osnova pro pojišťovny vymezuje dle (Čejková, Valouch, 2005) dva technické účty a jeden netechnický účet: -
technický účet k neživotnímu pojištění,
-
technický účet k životnímu pojištění,
-
netechnický účet.
6.1.1 Technický účet
Na technickém účtu k neživotnímu pojištění (účtové skupiny 50 až 51) se účtují náklady na pojistná plnění, náklady (výdaje) na uzavírání pojistných smluv, tvorba příslušných rezerv, tvorba opravných položek a veškeré ostatní náklady spojené s neživotním pojištěním a zajištěním. Na technickém účtu k životnímu pojištění (účtová skupina 52 až 54) se účtují náklady na pojistná plnění, náklady (výdaje) na uzavírání pojistných smluv, náklady na finanční
27
umístění v životním pojištění, tvorba příslušných rezerv, tvorba opravných položek a veškeré ostatní náklady spojené s životním pojištěním a zajištěním.
Náklady na finanční umístění v rámci neživotního pojištění se účtují v účtové skupině 55 až 57. V případě, že pojišťovna poskytuje životní pojištění, účtují se náklady na finanční umístění v účtové skupině 52 až 54. Pokud pojišťovna poskytuje zároveň životní i neživotní pojištění, účtují se náklady na finanční umístění v účtové skupině 52 až 54, jestliže jsou přímo spojeny s činností v oblasti životního pojištění. V případě, že nelze některý z účelově členěných nákladů jednoznačně přiřadit k technickému účtu neživotního či životního pojištění, účtuje se o takovém nákladu primárně na účtu 558
a z tohoto účtu se následně převádí (rozvrhuje) na příslušný
technický účet (účty 512 či 533, nebo 518 či 547). Tyto převody nesmí vést ke zkreslení věrného obrazu předmětu účetnictví. Tímto postupem nelze převádět daně a poplatky (účty 562, 571 až 575), ty z ostatních nákladů (558), které nesouvisí s pojištěním a zajištěním, a další náklady, pro které jsou účty pouze v netechnickém účtu (554, 559, 561, 563). Postup převodů (rozvrhování) těchto nákladů si stanoví pojišťovna vnitřním předpisem.
Na vrub účtu 503, 505, 507, 509, 523, 525, 527 a 529 se účtuje tvorba technických rezerv v hrubé výši, tj. včetně podílu zajišťovatelů souvztažně ve prospěch příslušného účtu v účtové skupině 44. Na účtu 507 pojistitelé účtují v analytických účtech odděleně o tvorbě rezervy na ručení za závazky České kanceláře pojistitelů. Ve prospěch účtů 504, 506, 508, 524, 526, 528 a 531 se účtuje o podílu zajišťovatelů na technických rezervách souvztažně na vrub příslušného účtu v účtové skupině 44. Uvedený podíl v souladu se zajišťovací smlouvou vzniká při cesi nebo retrocesi rezerv (rezervy se zúčtovávají, popř. zajišťují formou depozit) nebo v případě, že jde o rezervy vázané (rezervy se nezúčtovávají) u prvopojistitele ve prospěch zajišťovatele. Ve prospěch účtů 502 nebo 522 se účtuje podíl zajišťovatelů na nákladech na pojistná plnění souvztažně na vrub příslušného účtu 303 nebo 308 Na účtu 535 se účtují náklady na správu finančního umístění a jeho odpisy v životním pojištění (z účtové třídy 1). Jde např. o náklady spojené s vyřazením nemovitosti nebo jejím nájmem. Analytické účty jsou v působnosti pojišťovny.
28
Na účtu 538 se účtuje zůstatková cena při vyřazení majetku z finančního umístění v životním pojištění (z účtové třídy 1). Analytické účty se vedou podle způsobu vyřazení majetku (prodej, likvidace atd.). Opravné položky se účtují na účtu 537. Na účtu 539 se účtují úbytky hodnoty finančního umístění v životním pojištění v souladu s Čl. XIII a Obecných ustanovení těchto postupů účtování. (Opatření MF V/2-25 430/1992, Příloha 2)
6.1.2 Netechnický účet
Na netechnickém účtu (účtové skupiny 55 až 57) se účtují náklady na finanční umístění (nesouvisející s životním pojištěním), daně a poplatky, tvorba rezerv na rizika a ztráty, tvorba opravných položek a dále veškeré náklady spojené s ostatními činnostmi pojišťovny, které nelze účtovat na technických účtech k neživotnímu nebo životnímu pojištění.
Na účtu 551 se účtují náklady na správu finančního umístění (účtové třídy 1) a jeho odpisy v neživotním pojištění, popř. v netechnickém účtu (z účtové skupiny 10 neprovozní nemovitosti, popř. z účtové třídy 2). Jde např. o náklady spojené s vyřazením nemovitosti nebo jejím nájmem. Analytické účty, které jsou jinak pro tento účet v působnosti pojišťovny, se vedou pro neživotní pojištění, popř. netechnický účet. Opravné položky se účtují na účtu 554. Na účtu 555 se účtuje zůstatková cena při vyřazení majetku z finančního umístění v neživotním pojištění (účtová třídy 1), popř. v netechnickém účtu (z účtové skupiny 10 neprovozní nemovitosti, popř. z účtové třídy 2). V případě staveb je souvztažným účet 108, v ostatních případech vyřazení majetku z účtové třídy 1 jsou souvztažnými přímo účty příslušného finančního umístění, nebo příslušné účty účtové třídy 2. Analytické účty, které jsou jinak pro tento účet v působnosti pojišťovny, se vedou podle způsobu vyřazení majetku (prodej, likvidace atd. ) Na účtu 559 se účtuje o tvorbě opravných položek k majetku v souladu s Článkem X Obecných ustanovení.
29
Na účtu 561 se účtuje o tvorbě rezerv na ostatní rizika a ztráty v souladu s Článkem IX Obecných ustanovení. Na účtu 562 se účtují veškeré daně (s výjimkou daně z příjmů) a veškeré poplatky, zpravidla souvztažně s příslušným účtem závazků v účtové třídě 3. Na účtu 563 se účtují mimořádné náklady, k nimž patří například škody a manka, pohledávky, k jejichž úhradě nestačí konkursní podstata dlužníků, opravy nákladů minulých účetních období, náklady na změnu metody (§ 8 odst. 3 zákona). Na účtu 564 se účtují úbytky hodnoty finančního umístění v neživotním pojištění nebo jiného majetku a závazků v souladu s Čl. XIII a Obecných ustanovení těchto postupů účtování. Na účtech 571 až 575 se účtuje o dani z příjmů v souladu s Článkem VIII Obecných ustanovení těchto postupů účtování. Daně jsou, stejně jako pro podnikatelský subjekt, pro komerční pojišťovnu značným nákladem. (Opatření MF V/2-25 430/1992, Příloha 2)
Daňový náklad - odložený daňový závazek, popř. pohledávka Daňová povinnost vyplývající z ustanovení zákona o daních z příjmů tvoří složku nákladů pojišťovny a účtuje se o ní na účtech v účtové skupině 55 až 57 - Netechnický účet Daňová povinnost se člení na: a) daňovou povinnost splatnou za dané účetní a zdaňovací období, b) daňovou povinnost odloženou do příštích účetních a zdaňovacích období.
Pokud v účetním období vznikne v jedné činnosti zisk a ve druhé ztráta, přičemž za pojišťovnu je vytvořen zisk, zaúčtuje se daňová povinnost splatná za činnost, která je zisková buď na vrub účtu 571, nebo 573 a ve prospěch účtu 371. Za činnost ztrátovou se zaúčtuje záporná daňová povinnost buď na účtu 571, nebo na účtu 573 souvztažně s účtem 371 jako snížení závazku ze splatné daně z příjmů. Na účtu 575 se účtují doměrky a vratky daně z příjmů za minulá léta podle platebních výměrů. Po těchto zápisech musí zůstatek účtu 371 vyjadřovat výsledný zúčtovací vztah pojišťovny vůči příslušnému územnímu finančnímu orgánu z titulu celkového dosaženého zisku.
30
Daňová povinnost splatná se zjistí na základě základu daně z příjmů a sazby určené zákonem o daních z příjmů s přihlédnutím k odchylkám v konstrukci daně provedených podle příslušných ustanovení uvedeného zákona; takto zjištěná daňová povinnost se účtuje na vrub účtů 571 a 573 a ve prospěch účtu 371.
Daňová povinnost odložená se zjišťuje u pojišťovny v případě, kdy dochází k rozdílům mezi daňovým základem a hospodářským výsledkem před zdaněním zjištěným v účetnictví z titulu rozdílu mezi odpisy staveb ve finančním umístění a odpisy ostatního odpisovaného hmotného a nehmotného majetku podle zákona o daních z příjmů (dále jen"daňový odpis") a odpisy uvedeného majetku podle odpisového plánu pojišťovny (dále jen"účetní odpis"). Pojišťovny při výpočtu odložené daňové povinnosti vycházejí i z ostatních dočasných rozdílů. Více uvádí (Bohušová, Vávrová, 2006).
Velikost odložené daňové povinnosti se zjistí jako součin rozdílu mezi daňovým a účetním odpisem, popřípadě ostatních dočasných rozdílů a sazby daně z příjmů, která je stanovena zákonem o daních z příjmů pro následující účetní a zdaňovací období; účtuje se na vrub účtu 572 a 574 a ve prospěch účtu 377, je-li daňový odpis větší než odpis účetní, nebo zápisem ve prospěch uvedených nákladových účtů se souvztažným účetním zápisem na vrub účtu 377, je-li daňový odpis menší než odpis účetní. Postup výpočtu odložené daně se použije obdobně u ostatních dočasných časových rozdílů. O odložené daňové pohledávce je možné účtovat jen v případech, kdy neexistují pochybnosti o jejím možném daňovém uplatnění v následujících účetních obdobích. Tuto skutečnost je nutné popsat v příloze v účetní závěrce. Při vyřazení nehmotného a hmotného majetku (včetně tohoto majetku ve finančním umístění) z důvodu prodeje či likvidace z titulu nepotřebnosti se při výpočtu odložené daňové povinnosti v účtové skupině 57 a na účtu 377 vychází z rozdílu mezi zůstatkovou cenou vypočtenou podle ustanovení zákona o daních z příjmů a zůstatkovou cenou zjištěnou v účetnictví (Opatření MF V/2-25 430/1992, Příloha 2).
31
6.2 Rezervy komerční pojišťovny V pojistné praxi musí komerční pojišťovny vytvářet řadu rezerv finančních prostředků. Proto pojem pojistných rezerv je velmi důležitý jak pro oblast životního, tak neživotního pojištění (ekvivalentně se používá termín pojistně-technické rezervy nebo pouze technické rezervy) a bývá přesně vymezen legislativou každého státu. V České republice se jedná především o vyhlášku č. 52/1994 Sb., v platném znění, kterou se stanoví tvorba, použití a způsob umístění prostředků technických rezerv pojišťovny a zákon č. 39/2004 Sb., o pojišťovnictví. Primárním cílem komerčních pojišťoven je dostát svým závazkům, tzn. být schopna vyplatit pojistná plnění pojištěným na základě vzniklých pojistných událostí. Vytvoření dostatečně velkých a bezpečných technických rezerv je jedním z nejdůležitějších předpokladů hospodaření komerční pojišťovny. Základem tvorby rezerv je přijaté pojistné a zajistné. Tvorba rezerv se účtuje na vrub nákladů, jejich použití (včetně snížení pro nepotřebnost) ve prospěch výnosů. Při účtování o tvorbě a použití (čerpání) těchto rezerv se účtuje jednak o jejich hrubé výši, jednak o podílu zajišťovatelů na nich. Rezervy lze použít pouze k účelům, k nimž byly vytvořeny. Zůstatky rezerv se převádějí do následujícího účetního období. Nesmějí mít aktivní zůstatek a podléhají dokladové inventuře a při inventarizaci se posuzuje jejich výše a odůvodněnost. Pojišťovny ve svém vnitřním předpisu (směrnici, příkazu apod. ) stanoví tituly pro tvorbu rezerv, resp. způsob jejich vytváření a způsob jejich používání. Technické rezervy se tvoří dle (Čejková, Valouch, 2005) na vrub nákladů, ale z daňového hlediska není uznávána jejich plná výše jako daňový náklad. Podle zákona č. 593/1992 Sb. se pro účely daně z příjmu uznává tvorba rezerv, které jsou výdajem (nákladem) na dosáhnutí, zabezpečení a udržení příjmů: -
u neživotního pojištění výše, která nesmí překročit objem závazků vypočtený metodami stanovenými zvláštním právním předpisem (zákon č. 39/2004 Sb., o pojišťovnictví),
32
-
u životního pojištění výše, která nesmí překročit objem závazků vypočtený metodami stanovenými zvláštním předpisem (zákon č. 39/2004 Sb.) a vyplývající ze životních pojištění splatných podle uzavřených pojistných smluv.
Analytické účty se vedou odděleně dle (Opatření MF V/2-25 430/1992, Příloha 2) tak, aby bylo možno zjistit: a) podíl zajišťovatele (nebo zajišťovatelů) na tvorbě a použití rezerv, b) převody nebo přechody rezerv v souvislosti s přírůstky nebo úbytky portfolia pojistného kmene, c) změnu stavu příslušné rezervy. Změna stavu rezervy se vypočte jako rozdíl mezi konečným a počátečním zůstatkem příslušné rezervy. Změna stavu (rozdíl) příslušné rezervy se vypočítává v hrubé výši a z toho podíl zajišťovatelů. Tato změna je zachycena ve výkazu zisku a ztráty. Komerční pojišťovna v rozvaze uvádí členění rezerv na: •
Technické rezervy
•
Ostatní rezervy
6.2.1 Technické rezervy komerční pojišťovny
a) Technické rezervy životního pojištění
Technické rezervy životního pojištění se dle (Cipra, 1999) dále člení na: Rezerva na nezasloužené pojistné (rezerva na pojistné jiných období) se tvoří z části pojistného, která se vztahuje k budoucím účetním obdobím (jedná se víceméně o účetní pojem, kdy např. roční pojistné zaplacené na začátku července pokryje také polovinu příštího účetního roku, takže polovinu takového pojistného je nutné účetně umístit do zmíněné rezervy). Rezerva na pojistná plnění je určena na likvidaci pojistné události v běžných a budoucích účetních obdobích: v životním pojištění sem pojišťovny také většinou převádějí rezervu pojistného životního pojištění při hlášení pojistné události nebo bezprostředně před výplatou pojistného plnění.
33
Rezerva pojistného životního pojištění představuje hodnoty závazků pojišťovny po odpočtu hodnoty budoucího pojistného; jedná se bezesporu o nejdůležitější typ rezervy v životním pojištění. Rezerva se vytváří z celého přijatého pojistného a na konkrétní závazek pojišťovny. Tato rezerva může být ovlivněna počtem smluv životního pojištění, velikostí pojistných částek, úmrtnostními tabulkami a technickou úrokovou mírou. Rezerva na prémie a slevy je určena k poskytování prémií a slev na pojistném v souladu se všeobecnými pojistnými podmínkami dané komerční pojišťovny (sleva na pojistném se poskytuje např. za ročně placené pojistné vždy na začátku pojistného roku místo měsíčního pojistného uvedeného v sazebníku nebo za výši sjednané pojistné částky). Rezerva životního pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník (rezerva na úhradu závazků z finančního umístění jménem pojištěných) se tvoří pro případ, kdy ekonomické riziko proměnlivosti nebo růstu investovaných prostředků nese pouze pojištěný (taková situace nastává především v investičním životním pojištění, kdy investiční výnos je klíčovou složkou výplaty ze strany pojišťovny a klient si mimo jiné vybírá investiční portfolio, do něhož mají být umístěny jeho peníze). Rezerva na splnění závazků z použité technické úrokové míry. Jestliže současný nebo předpokládaný výnos aktiv pojišťovny nepostačuje k úhradě závazků pojišťovny vyplývajících z použití technické úrokové míry, je pojišťovna povinna vytvořit technickou rezervu určenou ke splnění závazků. Způsob výpočtu technické rezervy se předkládá ke schválení ministerstvu financí, jakmile komerční pojišťovna zjistí nedostatečnou výnosnost aktiv. Rezerva pojistného neživotních pojištění se vytváří dle zákona č. 39/2004 Sb., §20 k těm pojistným odvětvím, u kterých se pojistné stanovuje podle vstupního věku, tj. rozdílu mezi kalendářním rokem počátku pojištění a kalendářním rokem narození pojištěného, a pohlaví pojištěného nebo pouze podle vstupního věku pojištěného. Tato rezerva představuje hodnoty závazků pojišťovny vypočtené pojistně matematickými metodami včetně již přiznaných podílů na zisku (podílů na přebytcích pojistného) nebo smluvních nároků na vrácení pojistného a rezerv nákladů spojených se správou pojištění, a to po odpočtu hodnoty budoucího pojistného. Výše rezervy se vypočítává pojistně matematickými metodami za použití stejných statistických dat a stejných pojistně technických parametrů
34
jako při stanovení pojistného. Záporné hodnoty rezervy pojistného neživotních pojištění vznikající v důsledku použití pojistně matematické metody se nahradí nulovými hodnotami. Jiné rezervy
b) Technické rezervy neživotního pojištění
Technické rezervy neživotního pojištění se dle (Cipra, 1999) dále člení na: Rezerva na nezasloužené pojistné (rezerva na pojistné jiných období) se tvoří z části pojistného, která se vztahuje k budoucím účetním obdobím (podobně jako u ŽP). Rezerva na pojistná plnění je určena na pojistná plnění z pojistných událostí: -
zlikvidovaných, ale v běžném účetním období neuhrazených,
-
hlášených do konce běžného účetního období, ale v běžném účetním období dosud nezlikvidovaných (často se používá označení RBNS rezerva z anglického Reported But Not Settled a mluví se o „otevřených pojistných nárocích“ podle anglického Open Claims),
-
vzniklých do konce běžného účetního období, ale v běžném účetním období dosud nehlášených (používá se označení IBNR rezerva z anglického Incurred But Not Reported);
přitom pro odhad výše rezervy se na pojistná plnění používají právě matematickostatistické metody, popř. metody kvalifikovaného odhadu; navíc tato rezerva zahrnuje také předpokládané výdaje spojené s likvidací pojistných událostí a snižuje se o předpokládanou výši vymahatelných pohledávek, na něž má pojišťovna nárok v souvislosti s pojistným plněním. Rezerva na prémie a slevy je určena k poskytování prémií a slev na pojistném v souladu se všeobecnými pojistnými podmínkami dané komerční pojišťovny. Blíže jako u ŽP. Vyrovnávací rezerva (výkyvová rezerva) je určena na vyrovnávání meziročních výkyvů ve výplatách pojistných plnění (především ke krytí škod velkého či hromadného výskytu) a stanoví se metodou kvalifikovaného odhadu podle objemu a rizikovosti provozovaných pojištění a způsobu jeho zajištění. Tato rezerva se tvoří pouze pro neživotní pojištění. Rezerva pojistného neživotních pojištění je blíže rozvedena u technické rezervy životního pojištění.
35
Rezerva na splnění závazků z ručení za závazky České kanceláře pojistitelů je dle zákona 39/2004 Sb., §15a tvořena pojišťovnami provozující odvětví neživotních pojištění č. 10a části B přílohy č. 1. zákona o pojišťovnictví. Rezerva je určena k plnění závazků České kanceláře pojistitelů, ke kterým nemá Česká kancelář pojistitelů vytvořena odpovídající aktiva. Pojišťovna tvoří tuto rezervu v rozsahu, v jakém se podílí na celkových závazcích České kanceláře pojistitelů. Výše rezervy se určí matematicko-statistickými metodami. Jiné technické rezervy
6.2.2 Účty technických rezerv
Na účtech účtové skupiny 44 dle (Opatření MF V/2-25 430/1992, Příloha 2) účtuje komerční pojišťovna o technických rezervách (rezervy) podle zvláštních předpisů o pojišťovnictví. Na účtu 441 se účtuje o tvorbě a čerpání rezervy na nezasloužené pojistné, která je formou časového rozlišení pojistného podle zvláštního právního předpisu. Tato rezerva se vztahuje k předepsanému hrubému pojistnému (účty 601, 621) a k podílu zajišťovatelů (účty 602, 622). Analytické účty se vedou odděleně pro životní a neživotní pojištění. Na účtu 442 se účtuje o rezervě pojistného životních pojištění. Na účtu 443 se účtuje o rezervě na pojistná plnění. Analytické účty se vedou pro neživotní pojištění, popř. životní pojištění, a v tomto rámci odděleně pro: a) pojistná plnění z pojistných událostí hlášených do konce běžného účetního období, ale v běžném účetním období nezlikvidovaných, b) pojistná plnění z pojistných událostí, které v běžném období vznikly, ale nebyly v tomto období hlášeny. Pojistná plnění z pojistných událostí zlikvidovaných, ale v běžném účetním období neuhrazených představují závazek a účtují se na účtu 331. Na účtu 444 se účtuje o rezervě na prémie a slevy podle zvláštního právního předpisu. O příslušných částkách se na tomto účtu účtuje pouze v případě, že o nich není již účtováno na jiném účtu rezerv. Pokud je významná výše částek podílů na výnosech nebo zisku z finančního umístění nebo jiných příslušných částek, uvedou se v příloze. Na účtu 445 se účtuje o vyrovnávací rezervě.
36
Na účtu 446 se účtuje o rezervě životních pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník. Tato rezerva má vztah k účtování v účtové skupině 14. Na účtu 447 se účtuje o rezervě pojistného neživotních pojištění podle zvláštního právního předpisu. Tato rezerva se uvádí v rozvaze v položce Jiné rezervy a informace o ní se uvádějí v příloze v účetní závěrce. Na účtu 449 se účtuje o jiných rezervách. Na tomto účtu se účtuje také o rezervě pojistného neživotních pojištění podle zvláštního právního předpisu. Jde o závazky a jiné částky na vrub pojišťovny (např. rezerva na hrozící ztráty z pojištění), které nebyly zahrnuty do žádné z předchozích technických rezerv v účtové skupině 44. Zde pojistitelé účtují také o tvorbě a použití technické rezervy na ručení za závazky České kanceláře pojistitelů podle zvláštního právního předpisu. Stav této rezervy a přehled o jejím použití se uvádí v příloze v účetní závěrce. Analytické účty se vedou podle jednotlivých technických rezerv, jejich stav se uvádí v příloze.
6.2.3 Ostatní rezervy komerční pojišťovny
Na účtech účtové skupiny 45 dle (Opatření MF V/2-25 430/1992, Příloha 2) se účtuje o tvorbě a použití rezerv v souladu s Článkem IX Obecných ustanovení. Na účtech této účtové skupiny se neúčtuje o technických rezervách. Na účtu 451 se účtuje o rezervách, které jsou uznány za daňový výdaj podle zvláštních předpisů. Analytické účty se vedou podle jednotlivých rezerv. Na účtu 452 se účtuje o rezervě na daň z příjmů právnických osob. Tato rezerva se vytváří k rozvahovému dni ve výši odhadu daňové povinnosti ze splatné daně z příjmů právnických osob k tomuto dni. O použití (zrušení) této rezervy se účtuje k okamžiku podání daňového přiznání za uvedenou daň; současně se účtuje o skutečné výši daňové povinnosti vyplývající z daňového přiznání do nákladů na účet 558. Tato rezerva se uvádí v rozvaze v položce Jiné rezervy. Na účtu 453 se účtuje o rezervě na restrukturalizaci. Rezerva na restrukturalizaci se tvoří v případě, že účetní jednotka má oficiální neodvolatelný podrobný plán restrukturalizace, který určuje alespoň:
37
a) obor nebo část oboru, kterým se zabývá, b) hlavní místo, kterého se týká, c) umístění, funkci a přibližný počet zaměstnanců, kteří budou odškodnění z důvodu ukončení poskytování jejich služeb, d) výdaje, které budou vynaloženy, e) dobu, kdy bude plán implementován. Zároveň u účastníků restrukturalizace existuje očekávání, že restrukturalizace bude provedena, a to v důsledku zahájení realizace jejího plánu nebo zveřejněním jejích hlavních rysů. Rezerva na restrukturalizaci zahrnuje pouze přímé výdaje na restrukturalizaci, které jsou současně nezbytně nutné pro provedení restrukturalizace a zároveň nejsou spojeny s pokračujícími aktivitami účetní jednotky. Tato rezerva nezahrnuje například náklady na přeškolení nebo přemístění zaměstnanců, kteří budou v práci pokračovat, náklady na marketing nebo investice do nových systémů a distribučních sítí. Restrukturalizace je program, který je plánován a řízen vedením účetní jednotky a významně mění buď předmět činnosti účetní jednotky nebo způsob, jakým je činnost účetní jednotky prováděna. Restrukturalizace se může projevit např. a) prodejem nebo ukončením části podnikatelských aktivit, b) uzavřením podnikatelských provozů v některé zemi nebo oblasti nebo přemístěním podnikatelských aktivit z jedné země nebo oblasti do jiné, c) změnami ve struktuře vedení účetní jednotky, např. zrušením některé úrovně řízení, d) zásadní reorganizací, která má významný dopad na podstatu a zaměření činnosti účetní jednotky. Tato rezerva se uvádí v rozvaze v položce Jiné rezervy a informace o ní se uvádějí v příloze v účetní závěrce. Na účtu 459 se tvoří další rezervy, pro které není náplň v některém z předchozích účtů této účtové skupiny. Jde např. o rezervu na rizika a ztráty nebo o rezervu na důchody a podobné závazky. Analytické účty se vedou odděleně pro jednotlivé rezervy, jejich stav se uvádí v příloze.
38
Vybraná komerční pojišťovna, jejíž náklady jsou analyzovány v kapitole 6.4, má následující strukturu rezerv.
Tabulka 1
Rezervy vybrané komerční pojišťovny
Rezervy v tis. Kč
2001
2002
2003
2004
2005
2006
I. Rezerva na pojistné jiných období (nezasloužené pojistné)
344353
383007
375899
356925
413451
970321
1102758
1506864
1021441
1276269
1569459
3712514
292038
427558
680939
1138757
1178973
2375669
78762
125060
164918
189666
227183
215631
126759
138564
110697
140783
174253
233208
81214
87029
99626
266712
2581053
2435108
3189429
3662945
7774055
37655
122756
185321
352639
1128655
9489
47274
166723
80606
10643
II. Rezerva pojistného životních pojištění III. Rezerva na pojistná plnění IV. Rezerva na pojistné prémie a slevy V. Rezerva na vyrovnání mimořádných rizik a ostatní technické rezervy VI. Jiné technické rezervy Technické rezervy
1944670
C. Technická rezerva životních pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník D. Rezervy na ostatní rizika a ztráty Ostatní rezervy Celkem
4831 4831
47144
170030
352044
433245
1139298
1949501
2628197
2605138
3541473
4096190
8913353
Zdroj: vlastní výpočty dle přílohy 3
6.2.4 Finanční umístění prostředků technických rezerv
Skladba finančního umístění prostředků technický rezerv je dána zákonem č. 39/2004 Sb. o pojišťovnictví, který je novelou zákona 363/1999 Sb. Finanční umístění v rámci členských států zahrnuje: •
dluhopisy vydané členským státem nebo jeho centrální bankou a dluhopisy, za které převzal záruku členský stát,
•
dluhopisy vydané bankami a obdobnými úvěrovými institucemi členských států,
•
kotované dluhopisy vydané obchodními společnostmi,
•
pokladniční poukázky,
•
kotované komunální dluhopisy,
•
půjčky, úvěry a jiné pohledávky, jejichž splnění je zajištěno bankovní zárukou,
•
směnky, jejichž splnění je zajištěno bankovním směnečním rukojemstvím nebo bankovním avalem, 39
•
nemovitosti na území členských států,
•
hypoteční zástavní listy,
•
kotované akcie,
•
vklady a vklady potvrzené vkladovým certifikátem, vkladním listem či jiným obdobným dokumentem u bank, které mají povolení působit na území členských států jako banka,
•
předměty a díla umělecké kulturní hodnoty oceněná nejméně 2 znalci, za podmínky jejich pojištění pro případ poškození, zničení, ztráty nebo odcizení u jiné pojišťovny,
•
dluhopisy vydané Evropskou investiční bankou, Evropskou centrální bankou, Evropskou bankou pro obnovu a rozvoj nebo Mezinárodní bankou pro obnovu a rozvoj,
•
cenné papíry vydané jednotkou kolektivního investování,
•
zahraniční cenné papíry, s nimiž se obchoduje na regulovaném trhu členských států Organizace pro ekonomickou spolupráci a rozvoj,
•
půjčky pojištěným, kteří uzavřeli s pojišťovnou smlouvu na životní pojištění,
•
zajišťovací deriváty,
•
pohledávky za zajišťovnami.
Limity skladby finančního umístění jsou stanoveny vyhláškou č. 96/2006 Sb., kterou se mění vyhláška č. 303/2004 Sb., provádějící některá ustanovení zákona o pojišťovnictví. Finanční umístění komerční pojišťovny probíhá na základě principu bezpečnosti, výnosnosti, likvidity a diverzifikace.
40
6.3 Specifika vybraných účtů nákladů V následující části jsou rozebrány vybrané účty z účtové třídy 5 – Náklady. Vzhledem k tomu, že tato třída obsahuje velké množství účtů, není v možnostech této práce věnovat se podrobně všem účtům této účtové třídy. Z tohoto důvodu byly vybrány, dle mého názoru, účty nejvíce používané samotnými komerčními pojišťovnami. Při výběru jednotlivých účtů jsem vycházela z výkazů zisku a ztráty jednotlivých komerčních pojišťoven.
6.3.1 Náklady na pojistná plnění, očištěné od zajištění
Tento účet se nachází jak v Technickém účtu k neživotnímu pojištění (501), tak i v Technickém účtu k životnímu pojištění (521) a obsahuje: Náklady na pojistná plnění v hrubé výši, od které se odečítají podíly zajišťovatelů. Tyto náklady zahrnují všechny částky pojistného plnění schválené k výplatě za účetní období osobám, které mají právo na plnění zvýšené o změnu stavu rezervy na pojistná plnění za běžné účetní období. Uvedené částky zahrnují zejména anuity, náklady na odstoupení od smluv nebo na nové smlouvy a ztráty z odstoupení od smluv v rezervě na pojistná plnění u prvopojistitelů nebo zajišťovatelů, vnější i vnitropodnikové náklady a náklady na správu závazků z pojistného plnění, jakož i nastalé, ale dosud neohlášené pojistné události. Od nákladů uvedených v předchozím odstavci se odečítají zejména navrácené částky z nabytí zákonného vlastnictví pojištěného majetku nebo z nabytí věřitelských práv zaplacením pohledávky věřiteli za dlužníka, které je subrogací, a náhrady škod za dlužníka z pohledávek postižených výkonem rozhodnutí, které jsou regresem, výplaty pojistného plnění poškozeným za pojištěného podle pojistné smlouvy (Vyhláška č. 502/2002 Sb.).
Na vrub účtu 501 nebo 521 se účtuje o hrubé výši (tj. včetně podílu zajišťovatelů) nákladů na pojistná plnění, které zahrnují veškeré částky vyplacené za běžné účetní období osobám, které mají právo na plnění (zpravidla pojištěným). Tyto náklady představují závazek pojišťovny souvztažně s příslušným účtem v účtové skupině 33. Ve výkazu zisku a ztráty se hrubá výše těchto nákladů očišťuje o podíl zajišťovatelů na těchto nákladech a o změnu stavu příslušné rezervy (účet 443 nebo 442).
41
Ve prospěch účtu 501 nebo 521 se účtují zejména navrácené částky z nabytí zákonného vlastnictví pojištěného majetku nebo ze subrogace (nabytí věřitelských práv zaplacením pohledávky věřiteli za dlužníka) a dále regresy (tj. náhrady škod za dlužníka zejména z pohledávek postižených výkonem rozhodnutí), výplaty pojistného plnění poškozeným za pojištěného v souladu s pojistnou smlouvou. Náklady podle předchozího odstavce se ve výkazu zisků a ztráty upravují o změnu stavu rezervy na pojistná plnění. V případě podstatných rozdílů mezi: a) výší rezervy na pojistná plnění na počátku běžného účetního období, která je určená na pojistná plnění nastalá během minulých účetních období a dosud neuhrazená, a b) částkami vyplacenými v běžném účetním období na pojistná plnění nastalá během minulých účetních období a výší rezervy určené na tato dosud neuhrazená pojistná plnění na konci běžného účetního období se uvede druh a rozsah tohoto rozdílu v příloze. Analytické účty nákladů na pojistná plnění a příslušných rezerv (účet 443 nebo 442) se vedou tak, aby bylo možno zjistit uvedený rozdíl (Opatření MF V/2-25 430/1992, Příloha 2).
Při tvorbě následující tabulky jsem vycházela z výročních zpráv čtyř vybraných pojišťoven a to: Allianz pojišťovna, ČSOB pojišťovna, Generali pojišťovna a Kooperativa pojišťovna. Jedná se o komerční pojišťovny nacházející se na prvních místech českého pojistného trhu, měřeno předepsaným pojistným. Tabulka vypovídá o struktuře a kvantifikaci nákladů na pojistná plnění pro rok 2005 u výše uvedených pojišťoven.
42
Tabulka 2
Náklady na pojistná plnění pro rok 2005
Náklady na pojistná plnění pro rok 2005 v tis. Kč
Allianz
ČSOB
Generali
KOOP
Průměr
NP Náklady na pojistná plnění, hrubá výše
3280507
1301008
1485701
10305171
4093097
Podíl zajišťovatelů na nákladech na pojistná plnění
701552
131318
825296
2170599
957191
Změna stavu rezervy na pojistná plnění, hrubá výše
499250
353246
75771
1550291
619639,5
62745
-53581
36614
605347
162781,3
Náklady na pojistná plnění, očištěné od zajištění
3015460
1576517
699562
9079516
3592764
Náklady na poj.plnění, očištěné, v % na celkových nákladech
80,53
49,05
88,15
90,36
77,02
767451
1695852
188890
970064
905564
Podíl zajišťovatelů na nákladech na pojistná plnění
17242
1368
95950
4514
29768,5
Změna stavu rezervy na pojistná plnění, hrubá výše
30796
-55470
2118
-3835
-6598
9544
1365
1059
-6579
1347
Náklady na pojistná plnění, očištěné od zajištění
728957
1637649
93999
968294
857225
Náklady na poj.plnění, očištěné, v % na celkových nákladech
19,47
50,95
11,85
9,64
22,98
3744417
3214166
793561
10047810
4449989
Podíl zajišťovatelů na změně stavu rezervy na pojistná plnění
ŽP Náklady na pojistná plnění, hrubá výše
Podíl zajišťovatelů na změně stavu rezervy na pojistná plnění
CELKEM náklady na pojistná plnění
Zdroj: vlastní výpočty dle výročních zpráv komerčních pojišťoven
Z tabulky lze vyvodit jednoznačný závěr, a to, že (80 – 90 %) náklady na pojistná plnění směřují do oblasti neživotního pojištění, a to hlavně u Allianz, Generali a Kooperativy. Do oblasti životního pojištění míří 10 – 20 procent z celkových nákladů na pojistná plnění. U ČSOB je podíl nákladů na pojistná plnění v životním i neživotním pojištění přibližně stejný. Velký podíl nákladů v neživotním pojištění je, dle mého názoru, způsoben tím, že v současné době naši občané přikládají větší váhu neživotnímu pojištění. A to z důvodu stále častěji vyskytujících se přírodních katastrof (povodně, sněhové kalamity, silný vítr…). Do oblasti neživotního pojištění též spadá „povinné ručení“ neboli pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem motorového vozidla, kde dochází k nárůstu uzavíraných
43
smluv (zvyšuje se počet automobilů na našich komunikacích), ale též dochází i k velkému počtu pojistných událostí. Každý den dojde k několika dopravním nehodám, které pojišťovny musí následně řešit. Občané se tedy více snaží chránit a zajistit svůj majetek než svůj vlastní život. Zda je to dáno malou reklamou a propagací v oblasti životního pojištění, lze jen těžko usuzovat. Osobně si myslím, že vše vychází z životního stylu občanů České republiky, kteří tuto oblast považují za méně důležitou. Také je nutno podotknout, že uvedené pojišťovny se zaměřují jak na neživotní, tak i životní pojištění. Pokud by se jednalo o pojišťovnu zaměřující se pouze na životní pojištění, byl by výsledek samozřejmě jiný.
6.3.2 Prémie a slevy, očištěné od zajištění
Tento účet se nachází jak v Technickém účtu k neživotnímu pojištění (514), tak i v Technickém účtu k životnímu pojištění (536) a obsahuje: Prémie, zahrnující veškeré částky za účetní období, jež byly nebo budou vyplaceny pojištěným nebo jiným osobám, mající smluvní právo na pojistné plnění nebo na prémie a slevy, které jsou v jejich prospěch v rezervě na prémie a slevy, včetně částek používaných ke zvýšení technických rezerv nebo ke snížení budoucího pojistného v případě, že tyto částky jsou vyměřením přebytku pojistného nebo zisku plynoucího z veškerých operací nebo pouze z některých z nich po odečtení částek, které tvořily rezervy v předchozích účetních obdobích a kterých již není třeba. Slevy, které zahrnují částky podle předchozího odstavec v případě, kdy jde o částečné proplácení pojistného plnění na základě jednotlivých smluv. Prémie a slevy se uvádějí tak, aby to umožnilo zjistit zvlášť jejich hrubou výši a podíl zajišťovatelů (Vyhláška č. 502/2002 Sb.). Na účtech 514 nebo 536 se účtuje o nákladech (výdajích), které odpovídají závazkům pojišťovny zahrnutým v rezervě na prémie a slevy (účet 444), a to zpravidla souvztažně s příslušnými účty účtové skupiny 33. O podílu zajišťovatelů na těchto nákladech se účtuje ve prospěch účtů 515 nebo 541. Pokud je výše pojistných plnění a slev podstatná, jejich částky se uvedou v příloze (Opatření MF V/2-25 430/1992, Příloha 2).
44
6.3.3 Pořizovací náklady na pojistné smlouvy
Tuto položku účtové třídy 5 najdeme v Technickém účtu k neživotnímu (511) i životnímu (532) pojišťění a obsahuje náklady vyplývající z uzavírání pojistných smluv. S tímto účtem nám souvisí i další položka nazvaná Změna stavu odložených pořizovacích nákladů ( Změna stavu časově rozlišených nákladů). Pořizovací náklady zahrnují jak přímé náklady, zejména pořizovací provize nebo náklady na založení spisu, tak nepřímé náklady, zejména náklady na reklamu nebo režijní náklady na sjednávání pojištění a uzavírání pojistných smluv (Vyhláška č. 502/2002 Sb.).
Na účtech 511 nebo 532 se účtuje o všech nákladech vzniklých v souvislosti s uzavřením pojistných smluv (pořizovací náklady/výdaje na pojistné smlouvy), které zahrnují zejména: a) provize vyplácené zprostředkovatelům (makléřům) za uzavření pojistných smluv, b) platy, superprovize vyplácené zaměstnancům za uzavření pojistných smluv, c) náklady na vyhotovení pojistných spisů, d) správní náklady (výdaje) na zpracování návrhů a vydání pojistných smluv (např. znalecké posudky, lékařská vyšetření). e) náklady na reklamu či jinou propagaci (Opatření MF V/2-25 430/1992,Příloha 2).
6.3.4 Správní režie
Správní režie najdeme v Technickém účtu k neživotnímu pojištění pod číslem účtu (512) a v Technickém účtu k životnímu pojištění pod číslem účtu (533). Obsahuje zejména provize za obnovování pojistných smluv, náklady spojené s inkasem pojistného, správou pojistného kmene, správou prémií a slev a náklady na přijatá i postoupená zajištění. Správní režie v podrobnostech zahrnuje zejména osobní náklady, odpisy dlouhodobého hmotného majetku, který není finančním umístěním (investicemi) podle § 10, spotřebu energie (Vyhláška č. 502/2002 Sb.).
Správní režie (účet 512 nebo 533) zahrnuje zejména provize za obnovování pojistných smluv, náklady vzniklé s inkasem pojistného, správní náklady na portfolio pojistného
45
kmene, náklady na pasivní a aktivní zajištění. Správní režie v podrobnostech zahrnuje zejména osobní náklady (mzdy, sociální a zdravotní pojištění), odpisy hmotného movitého majetku, spotřebu energie a ostatní náklady. O uvedených nákladech se zde účtuje pouze v případě, že nejsou účtovány jako pořizovací náklady (výdaje) na pojistné smlouvy, nebo náklady na pojistná plnění, ostatní technické náklady, anebo náklady na finanční umístění. Jako součást správní režie se dále může objevit: nájemné, spotřeba materiálu, náklady na spoje, cestovné, poradenství, softwarové služby a náklady na asistenční služby. Konkrétní obsah položky správní režie si vymezí komerční pojišťovna vnitřním předpisem a skutečný tento obsah uvádí v příloze (Opatření MF V/2-25 430/1992, Příloha 2).
Pro lepší představu o tom, co vše tvoří správní režie jsem vytvořila tabulku a graf, který obsahuje průměrné rozložení nákladů patřících do správní režie. Při tvorbě tohoto grafu jsem vycházela z výročních zpráv čtyř vybraných pojišťoven a to: Česká pojišťovna, ČSOB pojišťovna, Generali pojišťovna a Kooperativa pojišťovna. Vzhledem k tomu, že vybrané pojišťovny mají různou velikost, jiné složení nákladů, a tím tedy i jinou strukturu správní režie, kterou uvádějí ve svém vnitřním předpise, hodnoty v grafu jsou zprůměrované a uvedeny v procentech.
46
Tabulka 3
Rozdělení nákladů ve správní režii pro rok 2005 Česká Správní režie ČSOB Generali pojišťovna (provozní náklady) v tis. Kč % v tis. Kč % v tis. Kč % rok 2005 Osobní náklady
Kooperativa v tis. Kč
%
Průměr v tis. Kč
%
1023751
24,48
291563
42,20
398604
49,05
461605
20,08
543881
33,96
Nájemné, údržba, opravy
277787
6,64
38327
5,55
90554
11,14
175511
7,64
145545
7,74
Spotřeba energie
117016
2,80
24411
1,06
35357
0,97
81231
3,53
25046
1,57
44793
1,95
47872
5,54
25236
1,10
6309
0,27
101124
4,40
266691
8,14
16858
0,73
11577
1,13
114705
4,99
93422
2,80
74985
3,26
18746
0,82
893914
38,90
368111
13,18
283894
12,35
173111
9,21
117488
4,71
102243
4,93
Spotřeba materiálu
18954
2,74
Odpisy DHM
98650
14,28
48046
5,91
Odpisy DNM Náklady na spoje, informační technologie
923879
22,10
Cestovné Poradenství
258984
41762
6,04
8372
1,21
21076
2,59
6,19
Software Provize, zprostředkování
578530
13,84
Ostatní správní režie
275587
6,59
Reklama
393128
9,40
Různé služby
326687
7,81
49227
1,18
12307
0,29
-43407
-1,04
-10852
-0,26
7179
1,04
31696
3,96
1995728
100,00
Náklady spojené s pronájmem Změna stavu ostatních rezerv
70957
82283
10,27
62005
7,63
76823
9,45
11,91
Bankovní výlohy
28716
4,16
Vybavení budov, kancelářské potřeby
11321
1,64
115464
14,21
690905
100,00
812572
100,00
CELKEM
4181169
100,00
Zdroj: vlastní výpočty dle výročních zpráv komerčních pojišťoven
47
2298267
100,00
Graf 1 Průměrné rozdělení správní režie pro rok 2005 (v %) Osobní náklady Nájemné, údržba, opravy
1,04
Spotřeba energie
-0,26
Spotřeba materiálu
0,29
Odpisy DHM Odpisy DNM
4,93
Náklady na spoje, informační technologie
3,96
4,71
33,96
9,21
Cestovné Poradenství Softw are Provize, zprostředkování Ostatní správní režie
13,18
Reklama
0,82
7,74
0,27 5,54
2,80
8,14
1,13
0,97 1,57
Různé služby Náklady spojené s pronájmem Změna stavu ostatních rezerv Bankovní výlohy Vybavení budov, kancelářské potřeby
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 3
Z grafu je patrné, že největší průměrnou část, a to 34 % ze správní režie vynakládají komerční pojišťovny na Osobní náklady, které se skládají z mezd, sociálního a zdravotního pojištění. Další významnou položkou jsou Provize a zprostředkování tvořící 13 %. Necelých 10 % připadá na Ostatní správní režie, 8 % tvoří Náklady na spoje a informační technologie a též 8 % ze správní režie má položka Nájemné a údržba. Zbývající položky jsou pod 6 % a některé v průměru nedosahují ani jedno procento.
V následující části diplomové práce uvádím rozdělení správní režie do grafů pro každou z výše uvedených pojišťoven samostatně. Z grafů lze vyčíst, že ne vždy je struktura správní režie stejná. Je to dáno volností v této oblasti, kterou si komerční pojišťovny upravují a stanovují ve svém vnitřním předpise.
48
Graf 2 Rozdělení správní režie v České pojišťovně pro rok 2005 (v %) Osobní náklady Nájemné, údržba, opravy
-1,04
Spotřeba energie
1,18 7,81
Náklady na spoje, informační technologie Poradenství
24,48
9,40
Provize, zprostředkování
6,59
Ostatní správní režie
6,64 13,84 6,19
2,80 22,10
Reklama Různé služby Náklady spojené s pronájmem Změna stavu ostatních rezerv
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 3
Česká pojišťovna vynakládá největší část (24 %) ze správní režie na Osobní náklady, které zahrnují mzdy, sociální a zdravotní pojištění. Mezi další významné položky lze zařadit Náklady na spoje a informační technologie tvořící 22 % ze správní režie a s 14 % Provize a zprostředkování. Zbývající položky správní režie jsou pod 10 %. Velmi malou část ČP vynakládá v rámci správní režie na Náklady spojené s pronájmem – jedno procento. Správní režie je u ČP tvořena jedenácti položkami.
49
Graf 3 Rozdělení správní režie v ČSOB pojišťovně pro rok 2005 (v %) Osobní náklady Nájemné, údržba, opravy Spotřeba materiálu
11,91
4,16 1,64
Odpisy DHM
42,20
10,27
Ostatní správní režie
1,21 6,04
Náklady na spoje, informační technologie Cestovné
Různé služby
14,28
2,74
5,55 Bankovní výlohy Vybavení budov, kancelářské potřeby
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 3
I ČSOB pojišťovna vynakládá největší část ze správní režie na Osobní náklady a to ve výši 42 %. Další velké položky u této pojišťovny jsou Odpisy s 14 % a Různé služby s 12 % na správní režii. Co konkrétně je obsahem položky Různé služby si uváděná pojišťovna stanovuje ve svém vnitřním předpise, který není veřejně dostupný. Zbývající složení správní režie tvoří položky v rozmezí od 1 do 10 %. Mezi velmi malou položku patří Cestovné s 1 %. Osobně bych cestovnému přikládala větší váhu, přibližně kolem 5 %. ČSOB má správní režii rozdělenou do deseti položek.
50
Graf 4 Rozdělení správní režie v Generali pojišťovně pro rok 2005 (v %) Osobní náklady Nájemné, údržba, opravy Odpisy DHM
14,21 9,45
Cestovné
49,05 Ostatní správní režie
7,63 Reklama
2,59 5,91
11,14 Vybavení budov, kancelářské potřeby
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 3
U Generali pojišťovny tvoří správní režii pouhých sedm položek. Dá se říci, že celou jednu polovinu tvoří Osobní náklady s 49 %. Druhou polovinu z velké části zabírá Reklama s 9 %, Vybavení budov a kanceláří s 14 % a Ostatní správní režie s 11 %, kde opět konkretizace je ve vnitřním předpise komerční pojišťovny.
51
Graf 5 Rozdělení správní režie v Kooperativa pojišťovně pro rok 2005 (v %) Osobní náklady Nájemné, údržba, opravy Spotřeba energie Spotřeba materiálu Odpisy DHM
12,35
20,08
Odpisy DNM
7,64 1,06
38,90
3,53
3,26
Náklady na spoje, informační technologie Cestovné Poradenství
1,95 1,10 4,40
Softw are Provize, zprostředkování
0,73 Ostatní správní režie
4,99
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 3
Pojišťovna
Kooperativa vynakládá největší
část ze správní
režie na Provize
a zprostředkování, a to ve výši 39 %. Osobní náklady, které tvoří u výše uváděných pojišťoven největší část, jsou v tomto případě až na druhém místě s 20 %. Mezi položku nad deset procent lze zařadit Ostatní správní režie s 12 % na správní režii, kde konkrétní obsah opět nalezneme ve vnitřním předpise pojišťovny.
Z jednotlivých grafů je potvrzen graf č. 1, ze kterého vyplývá, že největší část ze správní režie vynakládají pojišťovny na Osobní náklady, nejvíce Generali - necelých 50 %. Výjimku tvoří pojišťovna Kooperativa, kde Osobní náklady jsou až na druhém místě za Provizemi a zprostředkováním. Nejméně položek (7) ve správní režii má Generali, naopak nejvíce (12) Kooperativa. Obecně lze říci, že struktura správní režie si je podobná, ale nacházejí se i výjimky. Problémem při tvorbě průměrného grafu bylo různé pojmenování a obsah jednotlivých položek správní režie. Jde o záležitost spadající do vnitropodnikové oblasti komerční pojišťovny.
52
6.3.5 Ostatní technické náklady, očištěné od zajištění
V Technickém účtu k neživotnímu pojištění nacházíme tuto položku pod číslem účtu (518) a v Technickém účtu k životnímu pojištění pod číslem (547). Obsahem jsou náklady, které nelze uvádět v jiných položkách těchto Technických účtů. V této položce se uvádí tvorba technických rezerv, tvorba opravných položek k pohledávkám z operací přímého pojištění, pohledávkám z operací zajištění a jiným pohledávkám uváděným v položkách Pohledávky z operací přímého pojištění a Pohledávky z operací zajištění aktiv a odpis těchto pohledávek (viz účtová třída 3). (Vyhláška č. 502/2002 Sb.).
Na vrub účtu 518 nebo 547 se účtují ostatní technické náklady v hrubé výši. Jde zejména o účetní případy, které nelze účtovat na jiném účtu nákladů v rámci technických účtů. Na účtu 518 pojistitelé účtují v analytických účtech odděleně o nákladech z uskutečněného ručení za závazky České kanceláře pojistitelů podle zvláštního právního předpisu. Účtuje se zde i o tvorbě opravných položek k pohledávkám z pojištění a zajištění a odpis těchto pohledávek. Ve prospěch účtů 519 nebo 548 se účtuje o podílu zajišťovatelů na příslušných nákladech (ve vztahu k účtu 518 nebo 547) v souladu se zajišťovací smlouvou souvztažně s účtem 303 nebo 308. Kancelář na účtu 518 účtuje o tvorbě garančního fondu v plné výši zaplacených příspěvků pojistitelů a zaplaceného pojistného hraničního pojištění (Opatření MF V/2-25 430/1992, Příloha 2).
6.3.6 Ostatní náklady
Ostatní náklady se nacházejí v Netechnickém účtu (558) a obsahují náklady vyplývající z jiných činností pojišťovny, než je pojišťovací nebo zajišťovací činnost, nebo náklady, které se neuvádějí v jiné položce Netechnického účtu. V této položce se uvádějí také dle (Vyhláška č. 502/2002 Sb.): •
Odpisy a opravné položky k majetku, který není finančním umístěním v položkách Finanční umístění (investice) a Finanční umístění životního pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník aktiv. K finančnímu umístění v uvedených položkách
53
aktiv se odpisy a opravné položky nevytvářejí a neuvádějí vzhledem k jejich oceňování reálnou hodnotou, •
smluvní pokuty a úroky z prodlení, poplatky z prodlení, penále, popřípadě jiné sankce vyplývající ze smluvních vztahů, postižní částky, sankce z příslušného rozhodnutí nebo zvláštních právních předpisů, a to bez ohledu na to, zda závazky z nich byly zaplaceny, nebo nikoli; žádnou z těchto sankcí nelze převádět do nákladů Technického účtu k neživotnímu pojištění nebo Technického účtu k životnímu pojištění,
•
tvorba rezerv, které se uvádějí v položce Rezervy na ostatní rizika a ztráty pasiv,
•
kursové rozdíly z přepočtu majetku a závazků vyjádřeného v cizí měně na českou měnu podle § 24 odst. 4 písm. b) zákona; v případě oceňování reálnou hodnotou je kursový rozdíl součástí této hodnoty a samostatně se neuvádí.
Na účtu 558 se účtují ostatní náklady, tj. náklady vyplývající z ostatních činností pojišťovny (zejména náklady z obchodních závazkových vztahů a ostatních závazků účtovaných především v účtové skupině 36), resp. náklady, které nelze zaúčtovat na jiný nákladový účet v netechnickém účtu, a dále náklady v souladu s Článkem II odst. 7 postupů účtování v této účtové třídě, jež se vedou odděleně v analytických účtech. Pojistitelé na tomto účtu účtují v analytických účtech odděleně o nákladech na příspěvek České kanceláři pojistitelů podle zvláštního právního předpisu. Česká kancelář pojistitelů na tomto účtu účtuje v analytických účtech odděleně o nákladech vyplývajících z výkonu činnosti České kanceláře pojistitelů, kromě hraničního pojištění. Na vrub účtu 558 se účtují bez ohledu na to, zda závazky z nich byly zaplaceny či nikoli, také a) smluvní pokuty a úroky z prodlení ve smyslu příslušných ustanovení obchodního zákoníku s výjimkou úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru, b) poplatky z prodlení ve smyslu příslušných ustanovení občanského zákoníku, c) penále, popř. jiné sankce, ze smluvních vztahů, d) postižní částky ve smyslu příslušných ustanovení zákona směnečného a šekového. e) sankce z rozhodnutí příslušného orgánu nebo ze zvláštního právního předpisu a ostatní sankce neuvedené pod písm. a) až d).
54
Žádnou z uvedených sankcí nelze převádět do nákladů příslušného technického účtu neživotního či životního pojištění. Na účtu 558 se účtuje jako o nákladech také o nehmotném majetku, o kterém se neúčtuje v účtové skupině 20. Analytické účty pro tento účet jsou jinak v působnosti komerční pojišťovny.
6.3.7 Mimořádné náklady
Mimořádné náklady se nacházejí na Netechnickém účtu (563) a obsahují náklady ze zcela mimořádných operací vzhledem k běžné činnosti účetní jednotky, jakož i náklady z mimořádných událostí nahodile se vyskytujících (Vyhláška č. 502/2002 Sb.).
55
6.4 Kvantifikace nákladů komerční pojišťovny V této části jsou použity a zpracovány nejnovější údaje z výroční zprávy pro rok 2006, které mi vybraná komerční pojišťovna dala k dispozici. V době zpracování diplomové práce nebyla výroční zpráva pro rok 2006 veřejně dostupná. Kapitola se zabývá podílem nákladů na celkových nákladech komerční pojišťovny a vývojem nákladů komerční pojišťovny za posledních šest let. Následující výkaz zisku a ztráty (rozdělený na technický účet neživotního a životního pojištění a netechnický účet) byl podkladem pro zpracování dílčích tabulek a grafů této kapitoly. Rozvaha je uvedena v příloze.
56
Výkaz zisku a ztráty komerční pojišťovny Tabulka 4
Výkaz zisku a ztráty – technický účet neživotního pojištění
Technický účet k neživotnímu pojištění v tis. Kč
2001
2002
1. Zasloužení pojistné, očištěné od zajištění
674662
a) předepsané hrubé pojistné b) pojistné postoupené zajišťovatelům (-) Mezisoučet c) Změna stavu hrubé výše rezervy na nezasloužené pojistné (+/-) d) Změna stavu rezervy na nezasloužené pojistné, podíl zajišťovatelů Mezisoučet
2003
2004
2005
2006
817313
1442623
1244499
1446777
3345745
1491532
1965899
3591368
3797761
3997816
4423383
-822739
-1129501
-2168928
-2565895
-2489108
-922073
668793
836398
1422440
1231866
1508708
3501310
6474
50528
103804
93871
69915
161607
-12343
-31443
-123987
-106504
-7984
-6042
-5869
19085
-20183
-12633
61931
155565
Převedené výnosy z finančního umístění (investic) z netechnického účtu 2. Ostatní technické výnosy, očištěné od zajištění
213575 86580
97277
138131
187184
113473
267643
VÝNOSY
761242
914590
1580754
1431683
1560250
3826963
3. Náklady na pojistná plnění, očištěné od zajištění
422621
610039
754006
524557
699562
2070137
669354
1385649
3312710
1723509
1485701
1902348
-344946
-903752
-2564838
-1073072
-825296
-204512
324408
481897
747872
650437
660405
1697836
264809
1297135
-2116692
-563757
75771
283245
-166596
-1168993
-2122826
-437877
-36614
89056
Mezisoučet
98213
128142
6134
-125880
39157
372301
4. Změna stavu ostatních technických rezerv, očištěné od zajištění (+/-):
19360
3072
9706
5814
12596
67461
0
0
0
68
7977
5876
6. Čistá výše provozních nákladů:
252784
235051
290258
211208
306113
801971
a) pořizovací náklady na pojistné smlouvy
348756
373781
582502
673708
738371
862410
-1755
-7559
-2040
-13664
15366
-27596
209980
209223
304429
269815
318561
361222
-304197
-340394
-594633
-718651
-766185
-394065
109085
131563
191192
123496
158598
268118
16747
12115
8530
30086
33470
58955
NÁKLADY
820597
991840
1253692
895229
1218316
3272518
9. Výsledek technického účtu k neživotnímu pojištění
-59355
-77250
327062
536454
341934
554445
a) náklady na pojistná plnění: aa) hrubá výše ab) podíl zajišťovatelů (-) Mezisoučet b) změna stavu rezervy na pojistná plnění (+/-) : ba) hrubá výše bb) podíl zajišťovatelů (-)
5. Prémie a slevy, očištěné od zajištění
b) změna stavu časově rozlišených pořizovacích nákladů (+/-) c) správní režie d) provize od zajišťovatelů a podíly na ziscích (-) 7. Ostatní technické náklady, očištěné od zajištění 8. Změna stavu vyrovnávací rezervy (+/-)
Zdroj: vlastní výpočty dle výročních zpráv komerční pojišťovny
57
Tabulka 5
Výkaz zisku a ztráty – technický účet životního pojištění
Technický účet k životnímu pojištění v tis. Kč
2001
2002
2003
2004
2005
1. Zasloužené pojistné, očištěné od zajištění:
416918
527282
635713
590573
776729 1958441
a) předepsané hrubé pojistné
609471
758146 1034122 1223430 1556072 1964694
b) pojistné postoupené zajišťovatelům (-) Mezisoučet
-159225
-211296
-496019
-639197
2006
-784747
-13636
450246
546850
538103
584233
c) sníženo o změnu stavu rezervy na nezasloužené pojistné, očištěné od zajištění(+/-)
33328
19568
-97610
-6340
-5404
-7383
2. Výnosy z finančního umístění (investic):
88689
157639
119633
129573
183811
182410
a) výnosy z ostatních investic
86534
110939
117544
129573
155030
182410
Mezisoučet
86534
110939
117544
129573
155030
182410
2155
0
0
0
0
0
b) výnosy z realizace finančního umístění (investic)
0
46700
2089
0
28781
0
3. Přírůstek hodnoty finančního umístění (investic)
0
7970
72594
160320
453544
825617
15865
27376
32037
28421
41583
53661
521472
720267
859977
5. Náklady na pojistné plnění, očištěné od zajištění:
35586
50643
42662
75828
93999
291371
a) náklady na pojistná plnění: aa) hrubá výše
38800
56500
96658
140617
188890
291910
-7183
-9978
-50208
-69018
-95950
-2000
31617
46522
46450
71599
92940
289910
5644
8580
2118
7006
-9432
-4351
-1059
-5545
Použití opravných položek k finančnímu umístění
4. Ostatní technické výnosy očištěné od zajištění VÝNOSY
ab) podíl zajišťovatelů (-) Mezisoučet b) změna stavu rezervy na pojistné plnění: ba) hrubá výše bb) podíl zajišťovatelů (-) Mezisoučet
771325 1951058
908887 1455667 3020129
3969
4121
-3788
4229
1059
1461
6. Změna stavu ostatních technických rezerv, očištěná od zajištění (+/-)
359685
484677
-377441
296586
460507
996972
a) rezervy v životním pojištění - hrubá výše
324095
420787
636760
701418
921014
996972
0 1056758
-404832
-460507
0
b) podíl zajišťovatelů (-) c) ostatní technické rezervy, očištěné od zajištění
35590
63890
42557
0
0
0
0
0
51856
41070
-8613
89881
104603
123541
247461
287974
745863
a) pořizovací náklady na pojistné smlouvy
212089
250051
290825
491812
614571
670609
b) změna stavu časově rozlišených pořizovacích nákladů (+/-)
-24711
-37966
-5318
-32174
-16247
18386
37781
34550
36574
42775
48167
58534
-135278
-142032
-198540
-254952
-358517
-1666
9. Náklady na finanční umístění (investice):
1557
42051
10663
2585
27256
3246
a) náklady na správu finančního umístění (investice), včetně úroků
1436
1412
2438
2585
2742
3246
7. Prémie a slevy, očištěné od zajištění 8. Čistá výše provozních nákladů:
c) správní režie d) provize od zajišťovatelů a podíly na ziscích (-)
58
b) náklady s realizací finančního umístění (investice)
40639
8225
0
24514
0
0
50815
107898
334643
801427
25094
30725
964518
137442
183071
141903
511803
712699
814758
919656 1428520 2972169
9669
7568
45219
-10769
27147
47960
c) tvorba opravných položek k finančnímu umístění
121
10. Úbytky hodnoty finančního umístění (investic) 11. Ostatní technické náklady, očištěné od zajištění NÁKLADY 12. Výsledek technického účtu k životnímu pojištění
Zdroj: vlastní výpočty dle výročních zpráv komerční pojišťovny Tabulka 6
Výkaz zisku a ztráty – netechnický účet
Netechnický účet v tis. Kč
2001
2002
2003
2004
2005
2006
1. Výsledek technického účtu k neživotnímu pojištění
-59355
-77250
327062
536454
341934
554445
9669
7568
45219
-10769
27147
47960
265757
587799
262827
747480
976227
1133378
59453
53213
63905
95533
118294
3972
1451
1309
776
499
499
55481
51762
62596
94757
117795
120939
97611
601762
839860
959136
2. Výsledek technického účtu k životnímu pojištění 3. Výnosy z finančního umístění (investic): b) výnosy z ostatního finančního umístění (investic), ba) výnosy z pozemků a staveb (nemovitostí) bb) výnosy z ostatních investic c) změny hodnoty finančního umístění (investic) d) výnosy z realizace finančního umístění (investic)
206304
534586
101311
50185
18073
52804
4.Náklady na finanční umístění (investice):
237252
522628
159645
520499
663244
958674
3515
3667
8471
8030
6795
6998
31515
462469
641420
898171
119659
50000
15029
53505
a) náklady na správu finančního umístění (investic), včetně úroků b) změny hodnoty finančního umístění (investic)
42424
c) náklady spojené s realizací finančního umístění (investic)
191313
518961
Převod výnosů z finančního umístění na TÚŽP
-213575
5.Ostatní výnosy
26380
34941
27288
31007
50679
20829
6.Ostatní náklady
34296
65645
382407
61079
50205
33331
9474
41505
213961
182219
125159
-29097
-44689
78839
508633
500319
425873
Mimořádné výnosy
255
53178
Mimořádné náklady
6
1846
249
51332
7.Daň z příjmů z běžné činnosti 8. Zisk/ztráta z běžné činnosti po zdanění
Mimořádný hospodářský výsledek Daň z příjmu z mimořádné činnosti
0
9.Ostatní daně neuvedené v předcházejících položkách
451
1116
546
336
459
470
VÝNOSY
242706
606236
662396
1304172
1395987
1543037
NÁKLADY
272005
600709
584103
795875
896127
1117634
10. Zisk/ztráta za účetní období
-29299
5527
78293
508297
499860
425403
Zdroj: vlastní výpočty dle výročních zpráv komerční pojišťovny
59
6.4.1 Podíl nákladů na celkových nákladech komerční pojišťovny
V první části byl analyzován podíl největších/nejmenších nákladů v technickém účtu životního, neživotního pojištění a v netechnickém účtu. V druhé části byl vytvořen jeden souhrnný účet a opět byla provedena analýza podílu největších/nejmenších nákladů. Pro lepší vypovídací schopnost byla ve všech případech vytvořena tabulka a příslušný graf v procentickém vyjádření.
a) Technický účet neživotního pojištění Tabulka 7
Náklady technického účtu k neživotnímu pojištění (v %)
Náklady technického účtu k neživotnímu pojištění v %
2001
1. náklady na pojistná plnění, očištěné od zajištění 2. změna stavu ost. tech. rezerv, očištěné od zajištění (+/-) 3. prémie a slevy, očištěné od zajištění
2002
2003
2004
2005
2006
51,50
61,51
60,14
58,59
57,42
63,26
2,36
0,31
0,77
0,65
1,03
2,06
0,00
0,00
0,00
0,01
0,65
0,18
4. pořizovací náklady na pojistné smlouvy
42,50
37,69
46,46
75,26
60,61
26,35
5. změna stavu časově rozlišených nákladů (+/-)
-0,21
-0,76
-0,16
-1,53
1,26
-0,84
6. správní režie
25,59
21,09
24,28
30,14
26,15
11,04
7. provize od zajišťovatelů a podíly na ziscích (-)
-37,07
-34,32
-47,43
-80,28
-62,89
-12,04
8. ostatní technické náklady, očištěné od zajištění
13,29
13,26
15,25
13,79
13,02
8,19
2,04
1,22
0,68
3,36
2,75
1,80
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
9. změna stavu vyrovnávací rezervy (+/-) Celkem
Zdroj: vlastní výpočty dle VZZ – tabulka 4 Graf 6 Náklady technického účtu neživotního pojištění pro rok 2006 (v %) 1. náklady na pojistná plnění, očištěné od zajištění 2. změna stavu ost. tech.rezerv, očištěné od zajištění (+/-) 3. prémie a slevy, očištěné od zajištění
-12,04
8,19
4. pořizovací náklady na pojistné smlouvy
1,80
5. změna stavu časově rozlišených nákladů (+/-)
11,04 63,26
-0,84
6. správní režie 7. provize od zajišťovatelů a podíly na ziscích (-)
26,35 0,18
8. ostatní technické náklady, očištěné od zajištění
2,06
9. změna stavu vyrovnávací rezervy (+/-)
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 7
60
Výsledek analýzy a) Technický účet neživotního pojištění V případě nákladů technického účtu NP velkou část (více jak 50 %) zabírají Náklady na pojistná plnění, očištěné od zajištění, které se během sledovaného období drží stabilně v rozmezí 50 – 65 %. Zatím nejvyšší hodnoty bylo dosaženo v roce 2006 a to 63,26 %. Vzhledem k tomu, že se jedná o náklady související s pojistným plněním, myslím si, že výše nákladů je v tomto případě oprávněná a to z důvodu, že k pojistným událostem a následně pojistným plněním (např. hrubé náklady na pojistná plnění u: pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou pozemním vozidlem – cca 800 mil., pojištění ostatních věcných škod – cca 500 mil., havarijní pojištění pozemních vozidel kromě kolejových – cca 400 mil.) v neživotním pojištění dochází denně. Pokud nedojde ke snížení pojistných událostí, nelze dle mého názoru očekávat snížení této položky. Velkým problémem jsou živelní katastrofy, které poslední dobou přichází stále častěji. Struktura Nákladů na pojistná plnění byla podrobně rozebrána v části 6.3 Specifika vybraných účtů nákladů. Další větší položku tvoří Pořizovací náklady na pojistné smlouvy. Obsah této položky je opět blíže vymezen v části 6.3 Specifika vybraných účtů nákladů. V rámci sledovaného období byl v roce 2004
a 2005 zaznamenán značný nárůst oproti (75 % a 60 % na
celkových nákladech TÚNP) předchozím rokům. Myslím si, že nárůst byl způsoben zvýšeným zájmem o produkty pojistného trhu v oblasti neživotního pojištění a tedy tím i zvýšené pořizovací náklady pro komerční pojišťovnu. Této položce nákladů by měla být v budoucnu věnována značná pozornost vzhledem s sílící konkurenci na pojistném trhu. Správní režie se pohybují v rozmezí 10 – 30 % na nákladech TÚNP. Nejnižší hodnoty bylo dosaženo v loňském roce (2006) a to 11 %, naopak nejvyšší 30 % v roce 2004. Tuto položku hodnotím jako stabilní. Při pohledu na strukturu správní režie (viz. kap. 6.3) se obávám, že ke snížení této položky nedojde. V rámci jednotlivých položek správní režie je nutné stále investovat. Nejmenší podíl na nákladech TÚNP mají: Prémie a slevy, očištěné od zajištění, které nedosahují ani jedno procento. Za další malou položku lze považovat Ostatní technické náklady, očištěné od zajištění, které se v rámci sledovaného období drží v rozmezí 9 – 16 %. Struktura uváděných položek je opět rozebrána v kapitole 6.3. Provize od zajišťovatelů a podíly na ziscích zaujímá 12 % na nákladech TÚNP. Provize je součástí Provozních nákladů v netto výši, které snižuje.
61
b) Technický účet životního pojištění Tabulka 8
Náklady technického účtu životního pojištění (v %)
Náklady technického účtu k životnímu pojištění v %
2001
1. náklady na pojistné plnění, očištěné od zajištění:
2002
2003
2004
2005
2006
6,95
7,11
5,24
8,25
6,58
9,80
70,28
68,01
-46,33
32,25
32,24
33,54
0,00
0,00
0,00
5,64
2,88
-0,29
4. pořizovací náklady na pojistné smlouvy
41,44
35,09
35,69
53,48
43,02
22,56
5. změna stavu časově rozlišených pořizovacích nákladů (+/-)
-4,83
-5,33
-0,65
-3,50
-1,14
0,62
2. změna stavu ost. technických rezerv, očištěná od zajištění (+/-) 3. prémie a slevy, očištěné od zajištění
6. správní režie
7,38
4,85
4,49
4,65
3,37
1,97
-26,43
-19,93
-24,37
-27,72
-25,10
-0,06
8. náklady na finanční umístění (investice)
0,30
5,90
1,31
0,28
1,91
0,11
9. úbytky hodnoty finančního umístění (investic)
0,00
0,00
6,24
11,73
23,43
26,96
4,90
4,31 118,38
14,94
12,82
4,77
7. provize od zajišťovatelů a podíly na ziscích (-)
10. ostatní technické náklady, očištěné od zajištění Celkem
100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00
Zdroj: vlastní výpočty dle VZZ – tabulka 5 Graf 7 Náklady technického účtu životního pojištění pro rok 2006 (v %) 1. náklady na pojistné plnění, očištěné od zajištění: 2. změna stavu ost.technických rezerv, očištěná od zajištění (+/-) 3. prémie a slevy, očištěné od zajištění 4. pořizovací náklady na pojistné smlouvy
4,77
9,80
5. změna stavu časově rozlišených pořizovacích nákladů (+/-)
26,96
6. správní režie
33,54
0,11 -0,06
22,56
-0,29
7. provize od zajišťovatelů a podíly na ziscích (-) 8. náklady na finanční umístění (investice)
1,97
9. úbytky hodnoty finančního umístění (investic)
0,62
10. ostatní technické náklady, očištěné od zajištění
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 8
62
Výsledek analýzy b) Technický účet životního pojištění Mezi položku mající větší podíl na nákladech technického účtu životního pojištění lze zařadit, stejně jako u nákladů TÚNP, Pořizovací náklady, očištěné od zajištěné. Ve sledovaném období se drží v rozmezí 20 – 55 % na celkových nákladech technického účtu životného pojištění. Nejvyšších hodnot bylo dosaženo stejně jako u NP roce 2004 a 2005, a to 53,48 % a 43,02 %. Naopak nejnižší hodnoty bylo dosaženo v loňském roce (2006). Na rozdíl od NP si myslím, že v tomto případě nebyl výkyv od „normálu“ zas tak velký. Domnívám se, že šlo o zvýšený zájem o pojistné produkty, a tedy u komerční pojišťovny k nárůstu pořizovacích nákladů. Pořizovací náklady by se měly pohybovat přibližně ve stejné úrovni, popřípadě mírně růst, a to z důvodu propagace a reklam pojistných produktů komerční pojišťovny. Podrobný popis této položky viz. kapitola 6.3. Další položkou, která má větší podíl na nákladech TÚŽP je Změna stavu ostatních technických rezerv, očištěná od zajištění. V posledních třech letech (2006, 2005, 2004) sledovaného období se tato položka drží cca na 33 %. Naopak v roce 2001 dosáhla až na 70 % nákladů TÚŽP. Náklady na pojistná plnění, očištěná od zajištění v oblasti ŽP řadím k položkám, které mají menší podíl na nákladech TÚŽP. Náklady se ve sledovaném období pohybují v rozmezí 5 – 10 %. Je to dáno tím, že pojistné produkty životního pojištění se vyznačují dlouhým pojistným obdobím. Navíc se „přesně“ ví, kdy a v jaké částce dojde k pojistnému plnění (např. Pojištění pro případ dožití (70 let) – pojistnou událostí je dožití se sjednaného věku pojištěným). Podíl Správní režie v životním pojištění na TÚŽP se v rámci sledovaného období postupně snižuje. V roce 2001 tvořila podíl cca 8 % a v roce 2006 se její podíl snížil až na cca 2 %. Naopak v tabulce č. 13, která nám vyjadřuje Náklady technického účtu životního pojištění v tis. Kč, lze vidět, že správní režie si udržuje mírný růst. Vždy je tedy dobré sledovat vyjádření procentické a v tis. Kč v kombinaci. Stejně jako u neživotního pojištění je vhodné věnovat pozornost investicím. Další položka mající malý podíl na nákladech TÚŽP jsou Náklady na finanční umístění (investice), které se drží v rozmezí 0,3 – 2 %. Výjimkou byl rok 2002, kdy bylo dosaženo cca 6 %. V roce 2002 došlo k nárůstu finančního umístění cca o 2 000 tis. Kč (viz příloha 3). Náklady na finanční umístění v tomto roce dosáhly své nejvyšší hodnoty za sledované
63
období. Na růstu finančního umístění se podílel nárůst finančního umístění do cenných papíru s pevným úrokem a do depozit u bank. V rámci depozit u bank to byla depozita cizoměnová, která představovala vázaný vklad na koupi části podniku („Zurich“ Versicherungs- Gesellschaft, organizační složka, se sídlem v Praze).
Provize od zajišťovatelů a podíly na ziscích si drží po celou dobu přibližně stejný podíl. Tato položka je zařazena mezi Provozní náklady komerční pojišťovny v netto výši, které snižuje.
c) Netechnický účet
Tabulka 9
Náklady netechnického účtu (v %)
Náklady netechnického účtu v %
2001
1. náklady na správu finančního umístění, včetně úroků
1,29
2002 0,61
2003
2004
2005
2006
1,45
1,01
0,76
0,63
2. změny hodnoty finančního umístění (investic)
15,60
0,00
5,40
58,11
71,58
80,36
3. náklady spojené s realizací finančního umístění (investic)
70,34
86,66
20,49
6,28
1,68
4,79
4. ostatní náklady
12,61
10,96
65,47
7,67
5,60
2,98
5. daň z příjmů z běžné činnosti
0,00
1,58
7,11
26,88
20,33
11,20
6, mimořádné náklady
0,00
0,31
7. ostatní daně neuvedené v předcházejících položkách
0,17
0,19
0,09
0,04
0,05
0,04
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
Celkem
Zdroj: vlastní výpočty dle VZZ – tabulka 6 Graf 8 Náklady netechnického účtu pro rok 2006 (v %) 1. náklady na správu finančního umístění (investic), včetně úroků 2. změny hodnoty finančního umístění (investic)
0,04 2,98
11,20
3. náklady spojené s realizací finančního umístění (investic)
0,63
4,79
4. ostatní náklady
5. daň z příjmů z běžné činnosti
80,36 7. ostatní daně neuvedené v předcházejících položkách
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 9
64
Výsledek analýzy c) Netechnický účet Co se týče nákladů netechnického účtu, z tabulky lze vidět, že většina položek má velice malý podíl na nákladech NÚ. Naopak jedna, dvě položky tvoří maximální podíl. Náklady na správu finančního umístění se v tomto případě pohybují od 0,5 do 1,5 %. Větších hodnot je dosaženo v případě Nákladů spojených s realizací finančního umístění, kde podíl dosahuje v roce 2002 až 86 %. Směrem do současnosti tento podíl na nákladech NÚ, ovšem značně klesl. V roce 2005 tvořil necelá dvě procenta. Většího podílu v roce 2006 dosahují Náklady na finanční umístění cca 86%, tvořené: Náklady na správu finančního umístění, včetně úroků, Změnou hodnoty finančního umístění (investic) a Náklady spojenými s realizací finančního umístění (investic). Hodnoty položek jsou uvedeny v tabulce 6. Ostatní náklady tvoří v roce 2006 cca 3% nákladů NÚ. Do netechnického účtu komerční pojišťovna zařazuje náklady, které nelze jednoznačně zařadit mezi náklady patřící do životního nebo neživotního pojištění.
d) Celkové náklady
Dostávám se k části spojení technického a netechnického účtu a vytvoření celkových nákladů komerční pojišťovny. První tabulka a příslušný graf jsou uvedeny v tis. Kč, další tabulka a opět příslušný graf jsou uvedeny v procentickém vyjádření. Důvodem dvojího vyjádření je dle mého názoru lepší vypovídací schopnost a představa o celkových nákladech komerční pojišťovny. Struktura jednotlivých technických účtů a netechnického účtů je vidět z předchozích tabulek.
Tabulka 10
Celkové náklady
Náklady v tis. Kč
2001
2002
Náklady technického účtu neživotního pojištění
820597
991840 1253692
895229 1218316 3272518
Náklady technického účtu životního pojištění
511803
712699
814758
919656 1428520 2972169
Náklady netechnického účtu
272005
600709
584103
795875
Celkem
2003
2004
2005
2006
896127 1117634
1604405 2305248 2652553 2610760 3542963 7362321
Zdroj: vlastní výpočty dle VZZ – tabulky 4,5,6
65
Graf 9 Celkové náklady 3500000
Hodnoty v tis. Kč
3000000 2500000 2000000 1500000 1000000 500000 0 2001
2002
2003
2004
2005
2006
Roky TÚNP
TÚŽP
NÚ
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 10 Tabulka 11
Celkové náklady (v %)
Náklady v %
2001
2002
2003
2004
2005
2006
Náklady technického účtu neživotního pojištění
51,15
43,03
47,26
34,29
34,39
44,45
Náklady technického účtu životního pojištění
31,90
30,92
30,72
35,23
40,32
40,37
Náklady netechnického účtu Celkem
16,95
26,06
22,02
30,48
25,29
15,18
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 10 Graf 10 Celkové náklady pro rok 2006 (v %)
15,18 44,45
40,37
Náklady technického účtu neživotního pojištění Náklady technického účtu životního pojištění Náklady netechnického účtu
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 11
66
Výsledek analýzy d) Celkové náklady Z grafu č. 11 lze velice dobře vidět, že rok 2006 byl zlomovým oproti rokům předchozím. V letech 2001 – 2005 byl vývoj nákladů jednotlivých účtů přibližně stejný. V roce 2006 vidíme nárůst nákladů technického účtu neživotního i životního pojištění oproti roku 2005 o 2 054 202 tis. Kč v NP a o 1 543 649 tis. Kč v ŽP. U netechnického účtu byl též nárůst, ale mírný „pouze“ o 221 507 tis. Kč. Tabulka č. 11 ukazuje podíl jednotlivých účtů na celkových nákladech komerční pojišťovny.
67
6.4.2 Vývoj nákladů komerční pojišťovny v posledních šesti letech
V této části diplomové práce je zobrazen vývoj nákladů komerční pojišťovny za posledních šest let (od roku 2001 až do roku 2006). Samostatně je zobrazen vývoj pro technický účet neživotního pojištění, pro technický účet životního pojištění a pro netechnický účet. U technického účtu byl rozebrán vývoj nákladů a výnosů za tento účet.
a) Technický účet neživotního pojištění Tabulka 12
Náklady technického účtu neživotního pojištění
Náklady technického účtu k neživotnímu pojištění v tis. Kč
2001
2002
2003
2004
2005
1. náklady na pojistná plnění, očištěné od zajištění
422621
610039
754006
524557
699562 2070137 1647516
19360
3072
9706
5814
12596
67461
48101
0
0
0
68
7977
5876
5876
348756
373781
582502
673708
738371
862410
513654
2,47
-1755
-7559
-2040
-13664
15366
-27596
-25841
15,72
209980
209223
304429
269815
318561
361222
151242
1,72
-304197
-340394
-594633
-718651
-766185
-394065
-89868
1,30
109085
131563
191192
123496
158598
268118
159033
2,46
16747
12115
8530
30086
33470
58955
42208
3,52
895229 1218316 3272518 2451921
3,99
2. změna stavu ost. tech.rezerv, očištěné od zajištění (+/-) 3. prémie a slevy, očištěné od zajištění 4. pořizovací náklady na pojistné smlouvy 5. změna stavu časově rozlišených nákladů (+/-) 6. správní režie 7. provize od zajišťovatelů a podíly na ziscích (-) 8. ostatní technické náklady, očištěné od zajištění 9. změna stavu vyrovnávací rezervy (+/-) Celkem
820597
991840 1253692
Zdroj: vlastní výpočty dle VZZ – tabulka 4
68
2006
20062001
2006/ 2001 4,90
3,48
Graf 11 Náklady technického účtu neživotního pojištění
Hodnoty v tis. Kč.
3500000 3000000 2500000 2000000 1500000 1000000 500000 0 2001
2002
2003
2004
2005
2006
Roky Náklady v TÚNP
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 12
Výsledek analýzy a) Technický účet neživotního pojištění V letech 2001 – 2005 byl vývoj nákladů technického účtu neživotního pojištění přibližně stejný. Rok 2006 byl významný značným nárůstem nákladů. Nárůst nákladů v roce 2006 je ve všech následujících případech posuzován oproti roku 2001. U Nákladů na pojistná plnění došlo k nárůstu o 1 647 516 tis. Kč. Vzhledem k tomu, že jde o časové srovnání, došlo k absolutnímu přírůstku, který je kladný. Z pohledu relativního srovnání jsou náklady na pojistná plnění 4,9 krát větší než v roce 2001. Pořizovací náklady na pojistné smlouvy zaznamenaly nárůst o 513 654 tis. Kč. Z pohledu relativního to bylo 2,47 krát více. Správní režie v tomto případě narostly o 151 242 tis. Kč a v relativním vyjádření byly 1,72 krát větší. Ostatní technické náklady navýšily o 159 033 tis. Kč, což je 2,46 krát více než v roce 2001. Z výše uvedeného textu a tabulky č. 12 vyplývá, že každá položka technického účtu neživotního pojištění měla vliv na zvýšení nákladů v roce 2006.
Na doplnění uvádím tabulku s rozdíly a podíly, které byly zaznamenány mezi dvěma zlomovými roky, a to 2005 a 2006. Komentář k této tabulce je obdobou jako v předchozím případě (srovnání roků 2006 a 2001).
69
Tabulka 13 Srovnání nákladů TÚNP mezi roky 2005 a 2006 Náklady TÚNP v tis. Kč
2006-2005 1370575 54865 -2101 124039 -42962 42661 372120 109520 25485 2054202
1. náklady na pojistná plnění, očištěné od zajištění 2. změna stavu ostatních tech.rezerv, očištěné od zajištění (+/-) 3. prémie a slevy, očištěné od zajištění 4. pořizovací náklady na pojistné smlouvy 5. změna stavu časově rozlišených nákladů (+/-) 6. správní režie 7. provize od zajišťovatelů a podíly na ziscích (-) 8. ostatní technické náklady, očištěné od zajištění 9. změna stavu vyrovnávací rezervy (+/-) Celkem Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 12
2006/2005 2,96 5,36 0,74 1,17 -1,80 1,13 0,51 1,69 1,76 2,69
b) Technický účet životního pojištění Tabulka 14
Náklady technického účtu životního pojištění
Náklady technického účtu k životnímu pojištění v tis. Kč
2001
1. náklady na pojistné plnění, očištěné od zajištění:
35586
50643
42662
359685
484677
0
4. pořizovací náklady na pojistné smlouvy 5. změna stavu časově rozlišených pořizovacích nákladů (+/-)
2. změna stavu ost.technických rezerv, očištěná od zajištění (+/-) 3. prémie a slevy, očištěné od zajištění
6. správní režie 7. provize od zajišťovatelů a podíly na ziscích (-) 8. náklady na finanční umístění (investice) 9. úbytky hodnoty finančního umístění (investic) 10. ostatní technické náklady, očištěné od zajištění Celkem
2005
2006
20062001
75828
93999
291371
255785
8,19
-377441
296586
460507
996972
637287
2,77
0
0
51856
41070
-8613
-8613
212089
250051
290825
491812
614571
670609
458520
3,16
-24711
-37966
-5318
-32174
-16247
18386
43097
-0,74
37781
34550
36574
42775
48167
58534
20753
1,55
-135278
-142032
-198540
-254952
-358517
-1666
133612
0,01
1557
42051
10663
2585
27256
3246
1689
2,08
0
0
50815
107898
334643
801427
801427
25094
30725
964518
137442
183071
141903
116809
5,65
511803
712699
814758
919656 1428520 2972169 2460366
5,81
2002
2003
Zdroj: vlastní výpočty dle VZZ – tabulka 5
70
2004
2006/ 2001
Graf 12 Náklady technického účtu životního pojištění
Hodnoty v tis. Kč.
3500000 3000000 2500000 2000000 1500000 1000000 500000 0 2001
2002
2003
2004
2005
2006
Roky Náklady v TÚŽP
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 14
Výsledek analýzy b) Technický účet životního pojištění V letech 2001 – 2005 byl vývoj nákladů technického účtu životního pojištění pozvolně rostoucí. Již v roce 2005 lze vidět tendenci k růstu větší než v roce 2004, ale až rok 2006 zaznamenal nárůst obrovských rozměrů stejně jako v NP. Nárůst nákladů v roce 2006 je ve všech následujících případech posuzován oproti roku 2001. O velmi velkém nárůstu nákladů lze hovořit u Nákladů na pojistná plnění. Tyto náklady v absolutní podobě vzrostly o 255 785 tis. Kč a v relativní podobě to bylo 8,19 krát více. Další velký nárůst zaznamenaly Ostatní technické náklady, u kterých byl absolutní přírůstek 116 809 tis. Kč a relativní 5,65. Za zmínku stojí i Pořizovací náklady na pojistné smlouvy, kde zvýšení bylo v částce 458 520 tis. Kč. V relativní vyjádření to bylo 3,16 krát více než v oce 2001. Na růstu nákladů v roce 2006 technického účtu životního pojištění se podílely i zbývající (zde neuváděné) položky z tabulky č. 14.
Na doplnění uvádím tabulku s rozdíly a podíly, které byly zaznamenány mezi dvěma zlomovými roky, a to 2005 a 2006. Komentář k této tabulce je obdobný jako v předchozím případě (srovnání roků 2006 a 2001).
71
Tabulka 15 Srovnání nákladů TÚŽP mezi roky 2005 a 2006 Náklady TÚŽP v tis. Kč 1. náklady na pojistné plnění, očištěné od zajištění: 2. změna stavu ost.technických rezerv, očištěná od zajištění (+/-) 3. prémie a slevy, očištěné od zajištění 4. pořizovací náklady na pojistné smlouvy 5. změna stavu časově rozlišených pořizovacích nákladů (+/-) 6. správní režie 7. provize od zajišťovatelů a podíly na ziscích (-) 8. náklady na finanční umístění (investice) 9. úbytky hodnoty finančního umístění (investic) 10. ostatní technické náklady, očištěné od zajištění Celkem Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 14
2006-2005 197372 536465 -49683 56038 34633 10367 356851 -24010 466784 -41168 1543649
2006/2005 3,10 2,16 -0,21 1,09 -1,13 1,22 0,00 0,12 2,39 0,78 2,08
c) Náklady a výnosy technického účtu Graf 13 Náklady technického účtu
Hodnoty v tis. Kč.
3500000
3272518
3000000 2972169
2500000 2000000 1500000
820597
1000000 500000
511803
0 2001
2002
2003
2004
Roky NP
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 12 a 14
72
ŽP
2005
2006
Graf 14 Výnosy technického účtu
4500000
3826963
Hodnoty v tis.Kč
4000000 3500000 3000000
3020129
2500000 2000000 1500000
761242
1000000 500000 0
521472 2001
2002
2003
2004
2005
2006
Roky NP
ŽP
Zdroj: vlastní výpočty dle VZZ – tabulka 4,5
Výsledek analýzy c) Výnosy a náklady technického účtu Výše uvedené grafy uvádějí vývoj nákladů a výnosů technického účtu v rozdělení na neživotní a životní pojištění ve sledovaném období. Následující dvě tabulky zobrazují náklady a výnosy za celý technický účet (součet neživotního a životního pojištění). Z tabulek byl vytvořen následně graf, který má lepší vypovídací schopnost.
Tabulka 16
Náklady celkem za technický účet Náklady celkem za technický účet v tis. Kč
2001
2002
2003
2004
1332400 1704539 2068450 1814885 Zdroj: vlastní výpočty dle VZZ – tabulka 4,5
Tabulka 17
2005 2646836
2006 6244687
Výnosy celkem za technický účet Výnosy celkem za technický účet v tis. Kč
2001
2002
2003
2004
1282714 1634857 2440731 2340570 Zdroj: vlastní výpočty dle VZZ – tabulka 4,5
2005 3015917
73
2006 6847092
Graf 15
Náklady a výnosy technického účtu 8000000 7000000
Hodnoty v tis.Kč
6000000 5000000 4000000 3000000 2000000 1000000 0 2001
2002
2003
2004
2005
2006
Roky Náklady TÚ
Výnosy TÚ
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 16 a 17
Graf výnosů a nákladů technického učtu jsem vytvořila z důvodu, že se jedná o náklady a výnosy přímo související s neživotním a životním pojištěním komerční pojišťovny. Na rozdíl od netechnického účtu, do kterého pojišťovny přiřazují náklady a výnosy, jež nelze jednoznačně přiřadit do životního a neživotního pojištění. V toto části jsem považovala za vhodné uvést i výnosy komerční pojišťovny.
d) Netechnický účet Tabulka 18
Náklady netechnického účtu
Náklady netechnického účtu v tis. Kč
2001
1. náklady na správu finančního umístění, včetně úroků
2002
3515
2. změny hodnoty finančního umístění (investic) 3. náklady spojené s realizací finančního umístění (investic)
2004
2005
2006
8471
8030
6795
6998
31515
462469
641420
898171 53505
191313
518961
119659
50000
15029
34296
65645
382407
61079
50205
33331
9474
41505
213961
182219
125159
459
470
4. ostatní náklady 5. daň z příjmů z běžné činnosti 6. mimořádné náklady
6
7. ostatní daně neuvedené v předcházejících položkách Celkem
3667
42424
2003
1846
451
1116
546
336
272005
600709
584103
795875
Zdroj: vlastní výpočty dle VZZ – tabulka 6
74
896127 1117634
Graf 16 Náklady netechnického účtu
Hodnoty v tis.Kč
1200000 1000000 800000 600000 400000 200000 0 2001
2002
2003
2004
2005
2006
Roky Náklady v NÚ
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 18
Výsledek analýzy d) Netechnický účet Náklady netechnického účtu vzrostly stejně jako náklady technických účtů. Z tabulky ovšem zjistíme, že v netechnickém účtu u dvou položek nastal větší pokles. Konkrétně se jedná o Ostatní náklady (pokles cca 17 000 tis. Kč) a Daň z příjmu z běžné činnosti (pokles cca 57 000 tis. Kč). Naopak nárůst byl zaznamenán u Změny hodnoty finančního umístění, a to o cca 257 000 tis. Kč. Stejně tak došlo k absolutnímu přírůstku u Nákladů spojených s finančním umístěním o cca 38 000 tis. Kč. Náklady na finanční umístění, které jsou tvořeny: Náklady na správu finančního umístění, včetně úroků, Změnou hodnoty finančního umístění (investic) a Náklady spojenými s realizací finančního umístění (investic) tvoří v roce 2006 958 674 tis. Kč, to je oproti roku 2005 nárůst o 295 430 tis. Kč. V součtu došlo k navýšení netechnického účtu oproti roku 2001 o 845 635 tis. Kč, což je nárůst obrovský. Oproti roku 2005 došlo též k nárůstu, ovšem již „menších“ rozměrů, a to 221 507 tis. Kč.
75
7. Shrnutí výsledků Při zpracování mé diplomové práce jsem prostudovala řadu výročních zpráv jednotlivých komerčních pojišťoven českého pojistného trhu Rozdíly jsem shledala převážně v oblasti vnitropodnikového účetnictví, tedy v oblasti, kde mají komerční pojišťovny možnost volby vlastního uspořádání svých vnitřních záležitostí, které si následně zakotví ve vnitřním předpise. Tuto velkou rozdílnost, jež se týká vnitropodnikové oblasti, jsem poznala hlavně při zpracování kapitoly týkající se Správní režie (6.3.4). Položky Osobní náklady, Nájemné a Ostatní správní režie se vyskytují u všech uváděných komerčních pojišťoven v této kapitole. Naopak např. položka Bankovní výlohy se objevuje pouze u ČSOB pojišťovny. Česká pojišťovna do správní režie na rozdíl od ostatních pojišťoven nezahrnuje přímo položku Cestovné, ale cestovné je součástí Ostatních správních nákladů. Právě nestejná struktura správní režie komerčních pojišťoven byla důvodem toho, že jsem vytvořila průměrné hodnoty správní režie a následně i průměrný graf. Problematické bylo také srovnání hodnot konkrétních položek (pro oblast týkající se vývoje nákladů) ve Výkazech zisku a ztráty za sledované období. Bylo to způsobeno tím, že každý rok je jiná metodika (daná Ministerstvem financí České republiky) pro tvorbu výkazů. Následně dochází k tomu, že se v rámci jednotlivých let hodnoty ve výkazech velice těžko srovnávají, např. přiřazení znaménka mínus před číslo ve výkazech v jednom roce a odstranění znaménka v dalším roce.
Na základě výsledků dosažených zpracováním diplomové práce se dostávám k potvrzení či zamítnutí hypotéz stanovených v úvodní části této diplomové práce. Hypotézy byly stanoveny následovně: Hypotéza č.1: Komerční pojišťovna snižuje náklady jednotlivých složek (položek). Hypotéza č.2: Během období roku 2001 - 2006 klesal vývoj nákladů komerční pojišťovny. Hypotéza č.3: Komerční pojišťovna má větší podíl nákladů neživotního pojištění než nákladů životního pojištění na celkových nákladech.
76
Mnou stanovená hypotéza č.1 se nepotvrdila. Zjistila jsem, že u žádné položky nákladů nelze stoprocentně říci, že právě tato položka by měla být snížena. Každá má svůj význam, ať už větší, či menší. V současné době není možné markantní snížení jednotlivých položek nákladů komerční pojišťovny. Důvodem je rostoucí konkurence na pojistném trhu. Pojišťovny musí vyvíjet stále větší náklady na získání a udržení si svých klientů.
Ani další hypotéza č.2 se nepodařila potvrdit. Na začátku zpracování diplomové práce jsem se domnívala, že bude docházet ke snižování nákladů komerčních pojišťoven, neboť každý podnikatelský subjekt se snaží minimalizovat své náklady! Zjištění však bylo opačné. Náklady neživotního i životního pojištění rostou během celého sledovaného šestiletého období a ve vývoji nákladů nebyl zaznamenán žádný značný pokles. Mohlo by se tedy zdát, že zisky budou při rostoucích nákladech klesat. Ale i v tomto případě tomu bylo jinak. Pojišťovnám rostou ve sledovaném období též výnosy, které jsou vyšší než náklady, a to má za následek kladné hospodářské výsledky (zisky) komerčních pojišťoven. Rok 2006 byl významný nárůstem nákladů, ale i výnosů oproti roku 2005. Náklady technického účtu (neživotní a životní pojištění) v roce 2006 činily 6 244 687 tis. Kč a výnosy dosáhly 6 847 092 tis. Kč. Což byl u nákladů nárůst o 3 597 851 tis. Kč a u výnosů o 3 831 175 tis. Kč oproti roku 2005. Nárůst takových rozměrů nebyl během sledovaného období mezi dvěma po sobě jdoucími období zaznamenán. Velice dobře je tento vývoj nákladů a výnosů technického účtu zachycen v grafu číslo 15 a 16 kapitoly 6.4.2, kde je tato problematika podrobně rozebrána. Větší zaměření na technický účet je z důvodu, že technický účet přímo souvisí s neživotním či životním pojištěním na rozdíl od netechnického účtu.
Hypotézu č. 3 se podařilo potvrdit. Je ovšem nutné zohlednit, jde-li o specializovanou či univerzální komerční pojišťovnu. V případě univerzální pojišťovny je hypotéza 3 potvrzena a náklady neživotního pojištění tvoří větší část celkových nákladů komerční pojišťovny pro rok 2006. K potvrzení hypotézy mi pomohla tabulka číslo 7 a 8 v kapitole 6.4.1. V tabulkách je vidět, že v roce 2005 a 2004 by tato hypotéza byla zamítnuta, protože náklady na životní pojištění zaujímají větší část na celkových nákladech. Rostoucí vývoj nákladů je vidět v grafu číslo 11.
77
U položky Náklady na pojistná plnění, které patří mezi významné položky nákladů komerční pojišťovny, je tato hypotéza potvrzena zásadně. Náklady na pojistné plnění v neživotním pojištění dosahují v průměru cca 77 % a na životní pojištění připadá cca 23 %. U pojišťovny Kooperativa na Náklady na pojistná plnění v neživotním pojištění připadá 90 % z celkových nákladů na pojistná plnění a na životní pojištění zůstává 10 % nákladů. Naopak ČSOB pojišťovna má podíl Nákladů na pojistná plnění v neživotním i životním pojištění přibližně stejný. Podrobnější komentář týkající se potvrzení či zamítnutí hypotéz je uveden v kapitole 6.3 a 6.4. V této části pouze shrnuji výsledky dané problematiky.
Z výsledku analýz dosažených v kapitole Podíl nákladů na celkových nákladech komerční pojišťovny lze souhrnem říci, že největší podíl na nákladech v technickém účtu neživotního pojištění v roce 2006 mají Náklady na pojistná plnění (63 %), Pořizovací náklady (26 %) a Správní režie (11 %). Pořizovací náklady a správní režie jsou součástí Provozních nákladů. V technickém účtu životního pojištění největší část zabírají Pořizovací náklady (23 %), které jsou součástí Čisté výše provozních nákladů, a položka Změna stavu ostatních technických rezerv, očištěná od zajištění (34 %). U netechnického účtu největší podíl tvoří Náklady na správu finančního umístění (80 %), jež jsou součástí Nákladů na finanční umístění, a Daň z příjmů z běžné činnosti (11 %). Co se týče nejmenšího podílu na celkových nákladech komerční pojišťovny, tak v technickém účtu neživotního pojištění je to položka Prémie a slevy (0,18 %), v životním pojištění lze za položku s nejmenším podílem považovat Náklady na finanční umístění investic (0,11 %) a v netechnickém účtu je to položka Ostatní daně s pouhými (0,04 %). Na celkových nákladech komerční pojišťovny v roce 2006 mají největší podíl náklady technického účtu neživotního pojištění s 44,45 %. V těsné blízkosti se drží náklady technického účtu životního pojištění s 40,37 % a nejmenší podíl připadá na náklady netechnického účtu 15,18 %.
Na doplnění uvádím grafické vyjádření výše uvedeného souhrnu.
78
Graf 17
Shrnutí nákladů technického účtu neživotního pojištění (v %)
1. náklady na pojistná plnění, očištěné od zajištění
11,04
-0,65 4. pořizovací náklady na pojistné smlouvy
26,35
6. správní režie
63,26
Ostatní
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 7
Graf 18
Shrnutí nákladů technického účtu životního pojištění (v %)
2. změna stavu ost.technických rezerv, očištěná od zajištění (+/-)
16,93 33,54
4. pořizovací náklady na pojistné smlouvy
9. úbytky hodnoty finančního umístění (investic)
26,96 22,56
Ostatní
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 8
79
Graf 19
Shrnutí nákladů netechnické účtu (v %)
2. změny hodnoty f inančního umístění (investic)
11,20
8,44 5. daň z příjmů z běžné činnosti
80,36 Ostatní
Zdroj: vlastní výpočty dle tabulky 9
Pod položkou Ostatní, ve třech výše uvedených grafech, jsou vždy shrnuty zbývající položky z dané tabulky, a to z důvodu přehlednosti grafu. Konkrétní hodnoty jsou zachyceny v příslušných tabulkách.
Vývoj nákladů technického účtu neživotního i životního pojištění byl ve sledovaném období přibližně stejný. Zlomovým rokem byl rok 2006, kdy náklady oproti roku 2005 vzrostly o 2 054 202 tis. Kč u neživotního pojištění a o 1 543 649 tis. Kč v životním pojištění. U netechnického účtu lze pozorovat pozvolný růst nákladů během celého sledovaného období. Oproti roku 2005 došlo v roce 2006 k nárůstu o 221 507 tis. Kč.
V rámci shrnutí diplomové práce lze říci, že u vybrané komerční pojišťovny dochází v posledních letech k trvalému růstu předepsaného pojistného v životním i neživotním pojištění. Zvyšování objemu předepsaného pojistného i posilování tržního podílu komerční pojišťovny je provázeno stabilním hospodářským výsledkem. Zatížení škodnými událostmi bylo v porovnání s plánovanými hodnotami naopak nižší. Komerční pojišťovna předpokládá další posílení pozice v životním pojištění a nárůst profitabilního neživotního kmene. V oblasti běžně placeného životního pojištění dochází k růstu, naopak v oblasti jednorázově placeného pojištění nastává pokles. Příčin je několik: nízká technická úroková míra,
80
alternativní investiční příležitosti a neopakovatelná hromadná konverze anonymních vkladů a starých pojistných smluv v roce 2004. Zajímavý byl v roce 2006 vývoj škod. V první pololetí zatížily hospodaření pojišťoven mimořádné škody způsobené tíhou sněhu, povodněmi a silným větrem, naopak mírná zima ke konci roku přispěla ke zlepšení vývoje škod, a tím tedy i ke zlepšení hospodářského výsledku pojišťovny. Vybraná komerční pojišťovna dosáhla v roce 2006 hospodářského výsledku ve výši 425 403 tis. Kč.
81
8. Závěr Pojišťovna vystupující jako podnikatelský subjekt se oproti jiným podnikatelským subjektům vyznačuje řadou specifik, na něž musí být schopno reagovat i její účetnictví. Předmětem činnosti pojišťoven je provozování pojišťovací činnosti, zajišťovací a činnosti související s pojišťovací a zajišťovací činností (např. poradenství). Pojmem pojišťovna se v této diplomové práci rozumí pojišťovna založená dle zákona ČNR o pojišťovnictví č. 185/1991 Sb. novelizovaného zákonem o pojišťovnictví č. 39/2004 Sb.
K hlavní činnosti pojišťovny patří pojišťování klientů. Za riziko převzaté do pojištění dostává pojišťovna pojistné, které je pro ni výnosem. Nastane-li pojistná událost, vyplácí pojišťovna náhradu škody neboli pojistné plnění, jež se účtuje do nákladů. Pro pojišťovnu je důležitější účelové členění (než klasické druhové členění) zejména z toho důvodu, že jí umožňuje zjistit, na jaký účel vynaložila příslušný náklad či z jaké činnosti jí plyne výnos. Účelové členění následně pojišťovně umožňuje zjistit účetní hospodářský výsledek jednotlivých odvětví pojištění. K zaúčtování veškerých nákladů pojišťoven slouží účty v účtové třídě 5. Náklady se zásadně účtují časově rozlišené, a to v tom období, se kterým časově a věcně souvisí. Náklady pojišťoven se dělí na náklady z pojišťovací činnosti, zajišťovací činnosti a ostatní náklady. Specifikem účetnictví pojišťoven jsou Technické účty a Netechnický účet. Na technických účtech se účtuje o nákladech, které přímo souvisí s pojišťovací a zajišťovací činností neživotního a životního pojišťění (zajištění). Na netechnickém účtu se účtuje o všech ostatních nákladech, o nichž není možno účtovat na účtech technických (mj. náklady na finanční umístění nesouvisejí se životním pojištěním, daních, poplatcích, tvorbě rezerv na ostatní rizika a ztráty, atd.). Vnitropodnikové náklady (tj. náklady vyplývající z interních vztahů pojišťovny) účtuje pojišťovna na účtu 591 – Vnitropodnikové převody nákladů. Tento účet musí mít ke dni sestavení účetní závěrky shodný zůstatek s účtem 691 – Vnitropodnikové převody výnosů.
82
Ode dne 1. 4. 2006 je dozorčím orgánem Česká národní banka, tj. den kdy vstoupil v platnost zákon č. 57/2006 Sb., o změně zákonů v souvislosti se sjednocením dohledu nad finančním trhem. Do tohoto data vykonával činnost dozorčího orgánu Úřad státního dozoru v pojišťovnictví a penzijním připojištění Ministerstva financí ČR. Zákon charakterizuje orgán státního dozoru v pojišťovnictví a definuje jeho postavení jako integrální součást pojišťovnictví. Česká národní banka vykonává státní dozor nad vymezenými činnostmi, které do pojišťovnictví náleží.
Z výsledů provedené analýzy jsem došla k závěru, že největší podíl na celkových nákladech komerční pojišťovny mají technické rezervy, náklady na pojistná plnění a provozní náklady. V roce 2006 vybraná komerční pojišťovna vynaložila na technické rezervy částku 7 774 055 tis. Kč což je o 4 111 110 tis. Kč více než v roce 2005. Technické rezervy jsou pro komerční pojišťovnu velkým nákladem vzhledem k tomu, že jsou tvořeny více druhy rezerv. Podrobné členění technických rezerv je uvedeno v rámci kapitoly 6.2, která se rezervami komerční pojišťovny zabývá. Kromě technických rezerv má komerční pojišťovna ještě rezervy ostatní. Celkově vynaložila na rezervy v roce 2006 částku 8 913 353 tis. Kč. V roce 2005 to bylo 4 096 190 tis. Kč, tedy přibližně o polovinu méně. Proti technickým rezervám životního i neživotního pojištění stojí kapitálové investice. Investice se řídí zásadami nejvyšší jistoty, přiměřené rentability a dostatečné likvidity. Tvorba rezerv je komerční pojišťovně dána zákonem o pojišťovnictví a vyhláškou č. 52/1994 Sb. Náklady na pojistná plnění jsou pro komerční pojišťovnu dalším velkým nákladem, a to vzhledem k tomu, že tyto náklady zahrnují všechny částky pojistného plnění schválené k výplatě za účetní období osobám, majícím právo na plnění zvýšené o změnu stavu rezervy na pojistná plnění za běžné účetní období. Z výsledku analýzy vyplývá, že náklady na pojistná plnění rostou během celého sledované období jak v neživotním, tak i životním pojištění. V roce 2006 činily 2 361 508 tis. Kč. Z toho na neživotní pojištění připadlo 2 070 137 tis. Kč a na životní pojištění 291 371 tis. Kč.
83
Dalším velkým nákladem komerční pojišťovny jsou provozní náklady. Jejich velikost je ovlivněna tím, že jsou tvořeny dvěma většími položkami, tedy správní režií a pořizovacími náklady. Správní režie obsahuje též další položky, stanovené vnitřním předpisem komerční pojišťovny. V roce 2006 byla čistá výše provozních nákladů vybrané komerční pojišťovny v neživotním pojištění 801 971 tis. Kč a v životním pojištění dosáhla 745 863 tis. Kč.
Závěrem lze říci, že účetnictví pojišťoven je složitější než účetnictví podnikatelů. V pojišťovnictví, stejně jako v podnikatelské sféře, se projevuje rostoucí tlak konkurence – domácích i zahraničních pojišťoven. Navíc komerční pojišťovny hospodaří i s cizími zdroji, a proto musí klást větší důraz na bezpečnost svého hospodaření. Musí být dodržována a respektována řada právních a vnitřních předpisů komerční pojišťovny. Finanční umístění komerční pojišťovny provádějí na základě principu bezpečnosti, výnosnosti, likvidity a diverzifikace.
84
9. Seznam použité literatury BİHM, A. Ekonomika a řízení pojišťoven v podmínkách po vstupu České republiky do Evropské unie. Praha: ASPI Publishing, 2004. 259 s. ISBN 80-7357-020-3. BOHUŠOVÁ, H., VÁVROVÁ, E. Odložená daň z příjmů a její zachycení v účetnictví pojišťoven In Firma a konkurenční prostředí 2006, Sekce 5 Účetnictví a daně podnikatelských subjektů. Brno: Konvoj, 2006. s. 16--25. ISBN 80-7302-112-9. CIPRA, T. Pojistná matematika teorie a praxe. 1. vydání. Praha: EKOPRESS, s. r. o., 1999. 398 s. ISBN 80-86119-17-3. ČEJKOVÁ, V., VALOUCH, P. Účetnictví pojišťoven po vstupu do EU. 1. vydání. Praha: GRADA Publishing, a.s., 2005. 120 s. ISBN 80-247-0953-8. ČEJKOVÁ, V., VALOUCH, P. Účetnictví pojišťoven. 1. vydání. Brno: MU v Brně ES fakulta, 2005. 120 s. ISBN 80-210-3663-X. DAŇHEL, J. a kol. Pojistná teorie. 1. vydání. Praha: Professional Publishing, 2005. 332 s. ISBN 80-86419-84-3. DUCHÁČKOVÁ, E. Principy pojištění a pojišťovnictví. 1. vydání. Praha: EKOPRESS, s. r. o., 2003. 178 s. ISBN 80-86119-67-X. HULEŠ, J., HORNIGOVÁ, J. Účetnictví pojišťoven. Praha: Právnické a ekonomické nakladatelství a knihkupectví Bohumily Hořínkové a Jana Tuláčka, 1997. 285 s. ISBN 80-7201-098-0. JÍLEK, J., SVOBODOVÁ, J. Účetnictví bank a finančních institucí 2005. 3. vydání. Praha: GRADA Publishing, 2005. 588 s. ISBN 80-247-1237-7. VÁVROVÁ, E., DOLOŽÍLKOVÁ, M., STUCHLÍK, R. Pojišťovnictví Vybrané kapitoly pro základní kurs. 1. vydání. Brno: MZLU v Brně, 2000. 86 s. ISBN 80-7157-487-2. VÁVROVÁ, E., DOLOŽÍLKOVÁ, M., STUCHLÍK, R. Základy pojistné matematiky. 1. vydání. Brno: MZLU v Brně, 2002. 87 s. ISBN 80-7157-567-4. Zákon č. 39/2004 Sb., o pojišťovnictví a o změně některých souvisejících zákonů. Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Zákon ČNR č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon ČNR č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.
85
Vyhláška č. 502/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, ve znění vyhlášky č. 474/2003 Sb. [cit. 17. ledna 2007]. Dostupné na internetu: < http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/hs.xsl/legislativa_1384.html?year=2002 >. Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli v soustavě podvojného účetnictví. Vyhláška MF ČR č. 52/1994 Sb., kterou se stanoví tvorba, použití a způsob umístění prostředků technických rezerv pojišťovny, v platném znění vyhlášky č. 303/2004 Sb., kterou se provádí některá ustanovení zákona o pojišťovnictví. Novela byla provedena vyhláškou č. 96/2006 Sb. Výroční zprávy Allianz pojišťovny, a. s. [cit. 15. ledna 2007]. Dostupné na internetu: < http://www.allianz.cz >. Výroční zprávy České pojišťovny, a. s. [cit. 15. ledna 2007]. Dostupné na internetu: < http://www.cpoj.cz >. Výroční zprávy ČSOB pojišťovny, a. s. [cit. 15. ledna 2007]. Dostupné na internetu: < http://www.csobpoj.cz >. Výroční zprávy Generali pojišťovny, a. s. [cit. 15. ledna 2007]. Dostupné na internetu: < http://www.generali.cz >. Výroční zprávy Kooperativy,pojišťovny, a. s [cit. 15. ledna 2007]. Dostupné na internetu: < http://www.koop.cz >. Česká
asociace
pojišťoven
[cit.
16.
ledna
2007].
Dostupné
na
internetu:
< http://www.cap.cz >. Opatření MF č.j. V/2-25 430/1992 [cit. 18. ledna 2007]. Dostupné na internetu: < http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/hs.xsl/ostatni_8003.html >. Účtová osnova pro pojišťovny [cit. 18. ledna 2007]. Dostupné na internetu: < http://www.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/mfcr/Opatreni25430Priloha1.pdf >. Postupy účtování pro pojišťovny [cit. 18. ledna 2007]. Dostupné na internetu: < http://www.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/mfcr/Opatreni25430Priloha2.pdf >.
86
10. Přílohy Seznam příloh: Příloha 1
Účtová osnova pro komerční pojišťovny
Příloha 2
Rozvaha vybrané komerční pojišťovny - aktiva
Příloha 3
Rozvaha vybrané komerční pojišťovny - pasiva
87
Příloha 1
Účtová osnova pro komerční pojišťovny (Opatření MF, Příloha 1)
Účtová třída 1 - Finanční umístění (investice) 10 - Pozemky a stavby (nemovitosti) 101 - Pozemky 102 - Stavby 108 - Oprávky ke stavbám 109 - Opravné položky 11 - Finanční umístění v podnicích třetích osob a ostatní dlouhodobé pohledávky 111 - Majetkové účasti v podnicích s rozhodujícím vlivem 112 - Majetkové účasti v podnicích s podstatným vlivem 113 - Obligace a ostatní dluhopisy vydané podniky s rozhodujícím vlivem 114 - Půjčky poskytnuté podnikům s rozhodujícím vlivem 115 - Obligace a ostatní dluhopisy vydané podniky s podstatným vlivem 116 - Půjčky poskytnuté podnikům s podstatným vlivem 117 - Ostatní majetkové účasti 118 - Ostatní dlouhodobé pohledávky 119 - Opravné položky 12 a 15 - Ostatní finanční umístění 121 - Cenné papíry s proměnlivým výnosem 122 - Cenné papíry s pevným výnosem 123 - Finanční umístění v investičních společnostech, investičních fondech a ve investičních sdruženích 124 - Hypotékární půjčky 125 - Ostatní půjčky 126 - Depozita u bank 127 - Ostatní finanční umístění 129 - Opravné položky 151 - Pevné termínové operace 152 - Nakoupené opce 153 - Prodané opce 13 - Depozita při aktivním zajištění 131 - Pohledávky ze složených depozit 139 - Opravné položky 14 - Finanční umístění jménem pojištěných 141 - Pohledávky z finančního umístění jménem pojištěných 149 - Opravné položky Účtová třída 2 - Nehmotný, hmotný a finanční majetek 20 - Nehmotný majetek 201 - Zřizovací výdaje 202 - Goodwill 203 - Průmyslová a podobná práva 204 - Software
205 - Ostatní nehmotný majetek 208 - Oprávky k nehmotnému majetku 209 - Opravné položky 21 - Hmotný movitý majetek 211 - Movitý majetek 216 - Hmotný majetek neodpisovaný 218 - Oprávky k odpisovanému hmotnému majetku 219 - Opravné položky 22 - Pořízení majetku 221 - Pořízení nehmotného a hmotného majetku 222 - Poskytnuté zálohy na pořízení nehmotného a hmotného majetku 229 - Opravné položky 23 - Pokladní hodnoty a ostatní finanční majetek 231 - Pokladna 232 - Jiné pokladní hodnoty 234 - Peníze na cestě 235 - Běžné účty 237 - Vlastní akcie 239 - Opravná položka 24 - Zvláštní bankovní účty k fondům zdravotních pojišťoven 241 - Bankovní účet základního fondu 242 - Bankovní účet rezervního fondu 243 - Bankovní účet provozního fondu 244 - Bankovní účet sociálního fondu 245 - Bankovní účet fondu reprodukce investičního majetku 25 - Ostatní aktiva 251 - Zásoby 252 - Ostatní aktiva 259 - Opravné položky Účtová třída 3 - Pohledávky, závazky a přechodné účty 30 - Pohledávky z přímého pojištění a zajištění 301 - Pohledávky z přímého pojištění za pojistníky 302 - Pohledávky za zprostředkovateli (makléři) 303 - Pohledávky při operacích zajištění 308 - Ostatní pohledávky z přímého pojištění a zajištění 309 - Opravné položky 31 – Pohledávky z veřejného zdravotního pojištění 311 - Pohledávky z veřejného zdravotního pojištění za plátci pojistného 312 - Pohledávky vůči poskytovatelům zdravotní péče 313 - Pohledávky z přerozdělení pojistného 315 - Pohledávky z náhrad škod veřejného zdravotního pojištění 316 - Pohledávky z přeplatků do zajišťovacího fondu 318 - Ostatní pohledávky z veřejného zdravotního pojištění
32 - Ostatní pohledávky 321 - Pohledávky za upsaný základní kapitál 322 - Pohledávky z vystavených dluhopisů 323 - Různí dlužníci 324 - Směnky k inkasu 325 - Eskontované pohledávky 327 - Poskytnuté provozní zálohy 328 - Ostatní pohledávky 329 - Opravné položky 33 - Závazky z přímého pojištění a zajištění 331 - Závazky z přímého pojištění vůči pojištěným 332 - Závazky vůči zprostředkovatelům (makléřům) 333 - Závazky při operacích zajištění 338 - Ostatní závazky z přímého pojištění a zajištění 34 - Závazky z veřejného zdravotního pojištění 341 - Závazky z veřejného zdravotního pojištění za plátci pojistného 342 - Závazky vůči poskytovatelům zdravotní péče 343 - Závazky z přerozdělení pojistného 346 - Závazky vůči zajišťovacímu fondu 348 - Ostatní závazky z veřejného zdravotního pojištění 35 - Zaměstnanci a instituce 351 - Závazky k zaměstnancům ze závislé činnosti 352 - Závazky z vkladů zaměstnanců 353 - Ostatní závazky vůči zaměstnancům 354 - Pohledávky za zaměstnanci 355 - Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění 359 - Opravné položky 36 - Ostatní závazky 361 - Závazky z upsaných majetkových účastí 362 - Emitované dluhopisy 363 - Různí věřitelé 364 - Směnky k úhradě 365 - Eskontní úvěry 366 - Krátkodobé úvěry 367 - Půjčky zaručené dluhopisem 368 - Přijaté provozní zálohy 369 - Ostatní závazky 37 - Zúčtování daní a dotací 371 - Daň z příjmů 372 - Ostatní přímé daně 373 - Nepřímé daně a poplatky 374 - Dotace ze státního rozpočtu 375 - Ostatní dotace 377 - Odložený daňový závazek nebo pohledávka 39 - Přechodné účty aktiv a pasiv 391 - Náklady příštích období 392 - Výdaje příštích období
393 - Výnosy příštích období 394 - Příjmy příštích období 397 - Dohadné účty aktivní 398 - Dohadné účty pasivní 399 - Vnitřní zúčtování Účtová třída 4 - Kapitálové účty a dlouhodobé závazky 40 - Základní kapitál a kapitálové fondy 401 - Základní kapitál 402 - Emisní ážio 403 - Ostatní kapitálové fondy 404 - Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků kapitálové fondy zdravotních pojišťoven 406 - Provozní fond 407 - Sociální fond 408 - Fond investičního majetku 409 - Fond reprodukce investičního majetku 41 - Fondy ze zisku a převedené výsledky 411 - Zákonný rezervní fond 412 - Ostatní fondy 413 - Nerozdělený zisk minulých let 414 - Neuhrazená ztráta minulých let 42 - Hospodářský výsledek 421 - Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení 43 - Fondy veřejného zdravotního pojištění 431 - Základní fond 433 - Rezervní fond 44 - Technické rezervy 441 - Rezerva na nezasloužené pojistné 442 - Rezerva pojistného životních pojištění 443 - Rezerva na pojistná plnění 444 - Rezerva na prémie a slevy 445 - Vyrovnávací rezerva 446 - Rezerva životních pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník 447 - Rezerva pojistného neživotních pojištění 449 - Jiné rezervy 45 - Rezervy na ostatní rizika a ztráty 451 - Rezervy zákonné 452 – Rezerva na daň z příjmů 453 – Rezerva na restrukturalizaci 459 - Ostatní rezervy 46 - Depozita při pasivním zajištění 461 - Závazky ze složených depozit 47 - Dlouhodobé úvěry 471 - Bankovní úvěry 472 - Ostatní úvěry
48 - Dlouhodobé závazky 481 - Závazky k podnikům s rozhodujícím vlivem 482 - Závazky k podnikům s podstatným vlivem 483 - Emitované dluhopisy 484 - Závazky z nájmu 485 - Přijaté zálohy 486 - Návratné dotace 487 - Půjčky zaručené dluhopisem 489 - Ostatní dlouhodobé závazky 49 - Financování pojištění odpovědnosti 491 - Garanční fond Kanceláře Účtová třída 5 - Náklady 50 až 51 - Technický účet k neživotnímu pojištění 501 - Náklady na pojistná plnění 502 - Podíl zajišťovatelů na nákladech na pojistná plnění 503 - Tvorba rezervy na pojistná plnění 504 - Podíl zajišťovatelů na tvorbě rezervy na pojistná plnění 505 - Tvorba rezervy na nezasloužené pojistné 506 - Podíl zajišťovatelů na tvorbě rezervy na nezasloužené pojistné 507 - Tvorba jiných rezerv 508 - Podíl zajišťovatelů na tvorbě jiných rezerv 509 - Tvorba vyrovnávací rezervy 511 - Pořizovací náklady (výdaje) na pojistné smlouvy 512 - Správní režie 514 - Pojistné prémie a slevy 515 - Podíl zajišťovatelů na prémiích a slevách 518 - Ostatní technické náklady 519 - Podíl zajišťovatelů na ostatních technických nákladech 52 až 54 - Technický účet k životnímu pojištění 521 - Náklady na pojistná plnění 522 - Podíl zajišťovatelů na nákladech na pojistná plnění 523 - Tvorba rezervy na nezasloužené pojistné 524 - Podíl zajišťovatelů na tvorbě rezervy na nezasloužené pojistné 525 - Tvorba rezervy na pojistná plnění 526 - Podíl zajišťovatelů na tvorbě rezervy na pojistná plnění 527 - Tvorba rezervy pojistného životních pojištění 528 - Podíl zajišťovatelů na tvorbě rezervy pojistného životního pojištění 529 - Tvorba jiných rezerv 531 - Podíl zajišťovatelů na tvorbě jiných rezerv 532 - Pořizovací náklady (výdaje) na pojistné smlouvy 533 - Správní režie 535 - Náklady na finanční umístění 536 - Pojistné prémie a slevy 537 - Tvorba opravných položek k finančnímu umístění 538 - Náklady na realizaci finančního umístění
539 - Úbytky hodnoty finančního umístění 541 - Podíl zajišťovatelů na prémiích a slevách 547 - Ostatní technické náklady 548 - Podíl zajišťovatelů na ostatních technických nákladech 55 až 57 - Netechnický účet 551 - Náklady na finanční umístění 554 - Tvorba opravných položek k finančnímu umístění 555 - Náklady na realizaci finančního umístění 558 - Ostatní náklady 559 - Tvorba opravných položek k majetku 561 - Tvorba rezerv na rizika a ztráty 562 - Daně a poplatky 563 - Mimořádné náklady 564 - Úbytky hodnoty finančního umístění nebo jiná přecenění 571 - Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná 572 - Daň z příjmů z běžné činnosti - odložená 573 - Daň z příjmů z mimořádné činnosti - splatná 574 - Daň z příjmů z mimořádné činnosti - odložená 575 - Dodatečné platby daně z příjmů 59 - Vnitropodnikové převody pojišťoven 591 - Vnitropodnikové převody nákladů Účtová třída 6 - Výnosy 60 až 61 - Technický účet k neživotnímu pojištění 601 - Předepsané hrubé pojistné 602 - Předepsané hrubé pojistné postoupené zajišťovatelům 603 - Použití rezervy na pojistná plnění 604 - Podíl zajišťovatelů na použití rezervy na pojistná plnění 605 - Použití rezervy na nezasloužené pojistné 606 - Podíl zajišťovatelů na použití rezervy nezasloužené pojistné 607 - Použití jiných rezerv 608 - Podíl zajišťovatelů na použití jiných rezerv 609 - Použití vyrovnávací rezervy 611 - Převedené výnosy z finančního umístění z netechnického účtu 613 - Provize od zajišťovatelů 616 - Podíly na ziscích 617 - Podíly na ziscích postoupené zajišťovatelům 618 - Ostatní technické výnosy 619 - Podíl zajišťovatelů na ostatních technických výnosech 62 až 64 - Technický účet k životnímu pojištění 621 - Předepsané hrubé pojistné 622 - Předepsané hrubé pojistné postoupené zajišťovatelům 623 - Použití rezervy na nezasloužené pojistné 624 - Podíl zajišťovatelů na použití rezervy na nezasloužené pojistné 625 - Použití rezervy na pojistná plnění
626 - Podíl zajišťovatelů na použití rezervy na pojistná plnění 627 - Použití rezervy pojistného životních pojištění 628 - Podíl zajišťovatelů na použití rezervy pojistného životních pojištění 629 - Použití jiných rezerv 631 - Podíl zajišťovatelů na použití jiných rezerv 634 - Výnosy z majetkových účastí 635 - Výnosy z pozemků a staveb 636 - Výnosy z ostatních složek finančního umístění 637 - Použití opravných položek k finančnímu umístění 638 - Výnosy z realizace finančního umístění 639 - Přírůstky hodnoty finančního umístění 641 - Podíly na ziscích 642 - Podíly na ziscích postoupené zajišťovatelům 643 - Provize od zajišťovatelů 647 - Ostatní technické výnosy 648 - Podíl zajišťovatelů na ostatních technických výnosech 649 - Převod výnosů z finančního umístění na netechnický účet 65 až 67 - Netechnický účet 651 - Výnosy z majetkových účastí 652 - Výnosy z pozemků a staveb 653 - Výnosy z ostatních složek finančního umístění 654 - Použití opravných položek k finančním umístěním 655 - Výnosy z realizace finančního umístění 656 - Převedené výnosy finančního umístění z technického účtu k životnímu pojištění 657 - Převod výnosů z finančního umístění na technický účet neživotního pojištění 658 - Ostatní výnosy 659 - Použití opravných položek k majetku 661 - Použití rezerv na rizika a ztráty 663 - Mimořádné výnosy 664 - Přírůstky hodnoty finančního umístění nebo jiná přecenění 69 - Vnitropodnikové převody pojišťoven 691 - Vnitropodnikové převody výnosů Účtová třída 7 - Závěrkové účty a podrozvahové účty 70 - Účty rozvažné 701 - Počáteční účet rozvažný 702 - Konečný účet rozvažný 71 - Účet zisků a ztrát 711 - Účet zisků a ztrát 712 - Zúčtování hospodářského výsledku technického účtu k neživotnímu pojištění 713 - Zúčtování hospodářského výsledku technického účtu k životnímu pojištění 714 - Zúčtování hospodářského výsledku netechnického účtu 72 - Podrozvahové účty 721 - Hodnoty dané do zástavy 722 - Hodnoty přijaté do zástavy 723 - Směnky k inkasu použité k úhradě do doby jejich splatnosti
724 - Jiné hodnoty v evidenci 725 - Závazky z leasingu 726 - Nároky poškozených ze zákonného pojištění uplatněné u České pojišťovny, a. s. 727 - Nároky poškozených z pojištění odpovědnosti z provozu vozidla uplatňované u Kanceláře 728 - Evidenční účet pro výsledek zajištění 729 - Evidenční účty 73 - Podrozvahové účty Účtová třída 8 - Vnitropodnikové účetnictví pojišťoven Účtová třída 9 - Vnitropodnikové účetnictví zdravotních pojišťoven
Příloha 2
Rozvaha vybrané komerční pojišťovny - aktiva
Aktiva v tis. Kč
2001
2002
A. Pohledávka za upsaný základní kapitál B. Dlouhodobý nehmotný majetek C. Finanční umístění (investice) I. Pozemky a stavby (nemovitosti)
2. Cenné papíry s pevným výnosem 3. Ostatní půjčky 4. Depozita u finančních institucí
30317
29997
2863443
4828095
5465125
7596855
8134948
9429931
122274
136582
113589
113864
126620
132388
113589
113864
126620
132388
527417
516017
508872
589785
287180
288550
294181
388049
240237
227467
214691
201736
20000
3333
2657610
4580011
4824119
6966974
7499456
8707758
173291
204554
314195
751549
1561865
1761923
1864154
3048626
147513
95708
34248
155625
90092
21583
472652
1231123
1039608
936585
784570
1345079
3436068
5123215
5062929
5579173
200538
378827
719053
1164279
63559
108169
D.(Finanční umístění životního pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník) E. Pohledávky I. Pohledávky z přímého pojištění a zajištění 1. Pohledávky za pojistníky 2. Pohledávky za zprostředkovateli 3. Pohledávky při operacích zajištění II. Ostatní pohledávky F. Ostatní aktiva I. Dlouhodobý hmotný movitý majetek II. Pořízení dlouhodobého majetku III. Ostatní aktiva IV. Pokladní hodnoty a ostatní finanční majetek 1. Běžné účty 2. Pokladna a jiné pokladní hodnoty
0 21877
5. Dluhové cenné papíry IV. Finanční umístění jménem pojištěných
0
2006
15206
2. Dluhové cenné papíry vydané ovládanými osobami a půjčky těmto osobám
1. Cenné papíry s proměnlivým výnosem
2005
7841
1. Podíly v ovládaných osobách
III. Ostatní finanční umístění
2004
2654
a) provozní nemovitosti II. Finanční umístění v podnicích třetích osob a ostatních dlouhodobých pohledávek
2003
1648674
1992546
3024450
2526040
3225178
654636
1587889
1944793
453672
310802
367028
285547
160118
179300
433538
294614
356533
271676
12940
3341
20134
16188
10495
13871
1414831
1762152
2538884
2188467
2807091
259350
60785
47753
31894
26771
51059
109739
144230
152166
240814
339595
479850
303839
41792
50289
115213
161705
151495
165614
19648
17175
6550
9993
76240
74709
125601
177890
328355
138225
75689
74104
551
605
G. Přechodné účty aktivní I. Úroky a nájemné II. Pořizovací náklady na pojistné smlouvy
192924
139261
175463
171182
183993
198910
1310
1085
1838
1391
1503
1480
89343
134868
155878
137729
134635
143831
90982
58808
42561
24175
64896
78921
92074
119656
17747
32062
47855
53599
1. pro životní pojištění 2. pro neživotní pojištění III. Ostatní přechodné účty aktiv
102271
3308
1. dohadné položky aktivní H. Neuhrazená ztráta z minulých let I. Ztráta běžného účetního období Aktiva celkem
128 73410
102710
29299
0
4954634
7222619
Zdroj: upraveno dle výročních zpráv vybrané komerční pojišťovny
9121596 11034376 12773339 11781592
Příloha 3
Rozvaha vybrané komerční pojišťovny - pasiva
Pasiva v tis. Kč A. Základní kapitál a fondy I. Základní kapitál
2001
2002
2003
410000
505384
410000
410000
II. Emisní ážio III. Ostatní fondy (jiné kapitálové účty)
95384
2004
2005
2006
924575
1506582
1575772
1540094
500000
500000
500000
500000
382500
382500
382500
382500
60965
134675
159005
142924
31110
81110
IV. Rezervní fond a ostatní fondy ze zisku IV. Nerozdělený zisk minulých účetních období nebo neuhrazená ztráta minulých účetních období V. Zisk nebo ztráta běžného účetního období B. Technické rezervy I. Rezerva na pojistné jiných období (nezasloužení pojistné)
508297
499860
425403
3662945
7774055
344353
383007
375899
356925
413451
970321
867603
951760
1012454
1167643
-491704
-594835
-599003
-197322
1021441
1276269
1569459
3712514
2023661 1002220
2552540
3138918
3712514
-1276271
-1569459
0
680939
1138757
1178973
2375669
2862112 2181173
2298528
2376417
2666668
-1159771
-1197444
-290999
164918
189666
227183
215631
165051
200031
233841
215631
-133
-10365
-6658
0
110697
140783
174253
233208
110697
140783
174253
233208
81214
87029
99626
266712
165545
174059
199251
266712
-84331
-87030
-99625
0
122756
185321
352639
1128655
177295
370641
705278
1128655
-54539
-185320
-352639
0
47274
166723
80606
10643
1102758
1506864
292038
427558
a) hrubá výše b) podíl zajišťovatelů 78762
125060
a) hrubá výše b) podíl zajišťovatelů 126759
138564
a) hrubá výše VI. Jiné technické rezervy a) hrubá výše b) podíl zajišťovatelů C. Rezerva životních pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník
37655
a) hrubá výše b) podíl zajišťovatelů D. Rezervy na ostatní rizika a ztráty
78293
3189429
b) podíl zajišťovatelů
V. Rezerva na vyrovnání mimořádných rizik a ostatní technické rezervy
8157
2435108
a) hrubá výše
IV. Rezerva na pojistné prémie a slevy
3297
2581053
b) podíl zajišťovatelů
III. Rezerva na pojistná plnění
-18890
1944670
a) hrubá výše
II. Rezerva pojistného životních pojištění
-97183
4831
9489
I. Rezerva na daně II. Ostatní rezervy E. Depozita při pasivním zajištění F. Závazky ze složených depozit G. Závazky I. Závazky z přímého pojištění a zajištění 1. Závazky vůči pojištěným 2. Závazky vůči zprostředkovatelům 3. Závazky při operacích zajištění
III. Závazky sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění (+daňové) IV. Ostatní závazky H. Přechodné účty pasiv
72062
0
16858
7689
8544
10643
2276647
2667733
3360918
11354
684434
1883121
3243678
2984929
2928021
3356338
1007582
1675430
2091636
469563
571094
567474
523890
311947
302730
15469
26610
1348014
1762296
2098483
2264527
2677904
403389
733
9357
0
-20445
2134
6176
6428
43760
50388
72 625
49180
221960
1143480
416150
83043
110 960
80303
175201
155399
330307
390567
384121
309209
4435
160566
144840
47983
325872
230001
239281
261226
325872
230001
239281
261226
I. Výdaje příštích období a výnosy příštích období II. Ostatní přechodné účty pasiv, z toho: a) dohadné položky pasivní I. Nerozděleně zisk minulých let
0
II. Zisk běžného účetního období Pasiva celkem
159034
536811
4. Závazky vůči finančním institucím II. Závazky daňové
30416
5527 4954634
7222619
Zdroj: upraveno dle výročních zpráv vybrané komerční pojišťovny
9121596 11034376 12773339 11781592
