str. 10
časť 34diel 64kapitola 3
diel 6
operatívny prenájom
Podvojné účtovníctvo
od A do Z
Odpisovanie V prípade, že by prenajímateľ súhlasil s vykonaním technického zhodnotenia, ale TZ nájomcom nesúhlasil by s jeho úhradou nájomcovi, odpisoval by na základe písomnej dohody a ukončenie (dodatku k zmluve) takéto technické zhodnotenie nájomca. nájomnej zmluvy Po ukončení nájomnej zmluvy pred daňovým a účtovným odpísaním technického zhodnotenia by malo dôjsť k finančnému vysporiadaniu prenajímateľa s nájomcom. Ak k ukončeniu nájomnej zmluvy dôjde po účtovnom a daňovom odpísaní technického zhodnotenia, nenastáva žiadny problém a nie je potrebné ich vzájomné finančné vysporiadanie. Príklad: Technické zhodnotenie po skončení doby prenájmu Predpokladajme, že k ukončeniu nájomnej zmluvy dôjde po 48 mesiacoch od vykonania technického zhodnotenia na prenajatom majetku. Nájomca sa po zaradení technického zhodnotenia, vykonaného na prenajatom majetku, rozhodol ho odpisovať 120 mesiacov. Technické zhodnotenie zaradil do svojho majetku v decembri 2012. Účtovná zostatková cena technického zhodnotenia u nájomcu činila 11 212 EUR. Výpočet zostatkovej ceny technického zhodnotenia: Výpočet
Výpočet zrýchlených odpisov
Podľa zákona o účtovníctve
Výpočet
Podľa ZDP Rovnomerné
Zrýchlené
Odpis
18 700/120=OU
156 EUR/mesiac
18 700/20=OD
935 EUR/rok
935 EUR/rok
Oprávky
OUx48= Opu
7 488 EUR
ODx4=Opd*
3 740 EUR
5 985 EUR
Zostatková cena
18 700 – Opu
11 212 EUR
18 700 – Opd
14 960 EUR
12 715 EUR
Rok
Odpis
Zostatková cena
Výpočet
Rok 2012
935
17 765
18 700,0 / 20
Rok 2013
1 777
15 988
(17 762 x 2) / (21-2)
Rok 2014
1 683
14 305
(15 988,0 x 2) / (21-2)
Rok 2015
1 590
12 715
(14 305,0 x 2) / (21-3)
Rok 2016
1 496
11 219
(12 715,0 x 2) / (21-4)
Poznámka: * 48 mesiacov predstavuje 4 kalendárne roky; v našom príklade si nájomca uplatní daňové odpisy za 4 zdaňovacie obdobia, napriek tomu, že majetok eviduje 5 zdaňovacích období. Podľa zákona o dani z príjmov nie je nárok na uplatnenie ročného daňového odpisu v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k jeho vyradeniu.
apríl 2010
Podvojné účtovníctvo
časť 34diel 64kapitola 3 str. 11 operatívny prenájom diel 6
od A do Z
Výpočet
Rok
Mesačný odpis
Ročný odpis
Rok 2012
1 mesačný odpis
1 ročný odpis
Rok 2013
12 mesačných odpisov
1 ročný odpis
Rok 2014
12 mesačných odpisov
1 ročný odpis
Rok 2015
12 mesačných odpisov
1 ročný odpis
Rok 2016
11 mesačných odpisov
nie je nárok na odpis
Spolu
48 mesačných odpisov
4 ročné odpisy
Nájomca s prenajímateľom sa dohodli, že technické zhodnotenie bude prevedené na nájomcu za účtovnú zostatkovú cenu. V danom prípade bude daňová zostatková cena u nájomcu daňovo uznaným výdavkom a pre prenajímateľa pôjde o výdavky spojené s obstaraním technického zhodnotenia, ktoré sa dostanú do jeho daňových výdavkov postupne formou odpisov. Odpočítanie dane z pridanej hodnoty si uplatní prenajímateľ v daňovom priznaní k DPH. Č.
1.
Dokl. Text
DFA
Suma
Došlá faktúra od nájomcu za technické zhodnotenie vykonané na prenajatom majetku a) celková suma záväzku prenajímateľa 13 342,28 b) hodnota stavebných úprav 11 212,00 c) DPH 2 130,28
MD
D
042 343
321 -
2.
VBÚ
Úhrada záväzku z bankového 13 342,28 účtu
321
221
3.
INT
Zaradenie technického zhodnotenia do majetku prenajímateľa
021
042
11 212,00
Daňové posúdenie - TZ sa premietne do daňových nákladov formou odpisov. Odpočítanie DPH si uplatní v daňovom priznaní
Príklad: Škoda na prenajatom majetku Spoločnosť Beta s.r.o. mala prenajaté osobné motorové vozidlo Škoda Fabia. Pracovník nájomcu, ktorému bolo toto vozidlo pridelené, spôsobil dopravnú nehodu, pri ktorej došlo k zničeniu vozidla. Prenajímateľ mal uzatvorené havarijné poistenie vozidla, napriek tomu vyzval nájomcu na náhradu škody vo výške 2 000 EUR, ktorá predstavovala rozdiel medzi náhradou škody poskytnutou poisťovňou a zostatkovou cenou vozidla. V zmysle Obchodného zákonníka za škodu na dopravnom prostriedku zodpovedá prenajímateľ. Nenesie ale zodpovednosť za škodu, ktorú na dopravnom prostriedku spôsobil nájomca alebo osoba, ktorej umožnil k nemu prístup. Právo zodpovednosti za túto škodu musí prenajímateľ uplatniť do šiestich mesiacov od vrátenia dopravného prostriedku. Táto lehota je lehotou prekluzívnou, jej márnym uplynutím právo prenajímateľa zaniká.
Riešenie
apríl 2010
str. 12
časť 34diel 64kapitola 3
diel 6
operatívny prenájom
Podvojné účtovníctvo
od A do Z
Nájomca zaúčtoval vyúčtovanú náhradu škody na účet 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť (viď. § 68 ods. 8 Postupov účtovania), pričom čiastku 2 000 EUR považoval za daňovo uznaný náklad. V odbornej verejnosti existujú názory, že by mal nájomca o uvedenú čiastku zvyšovať vykázaný výsledok hospodárenia pri zisťovaní základu dane z príjmov PO, pretože ide o nedaňový náklad. Náš názor je, že v danom prípade nejde o škodu na majetku v zmysle § 26 ods. 6 zákona o účtovníctve (neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie alebo strata majetku), a keďže zákon o dani z príjmov takýto druh škody neupravuje, ide o daňovo uznaný náklad .
Praktické príklady operatívneho prenájmu Príklad: Technické zhodnotenie prenajatého majetku Spoločnosť Alabama, s. r. o. si prenajala kancelárske priestory. S prenajímateľom sa dohodli na mesačnom nájomnom vo výške 1 500 EUR, ktoré malo byť v zmysle zmluvy zaplatené do 5. dňa príslušného mesiaca na základe faktúry vystavenej prenajímateľom. Počas trvania nájomného vzťahu sa nájomca rozhodol požiadať prenajímateľa o vybavenie prenajatých priestorov klimatizáciou. Prenajímateľ s požiadavkou nájomcu nesúhlasil, a preto mu nájomca navrhol, že dodávku a montáž klimatizácie do kancelárií obstará s jeho súhlasom na vlastné náklady, avšak pri ukončení nájomného vzťahu mu ju odpredá. S uvedeným riešením prenajímateľ súhlasil, a preto podpísali dodatok k nájomnej zmluve, z ktorého bolo zrejmé, že nájomca je oprávnený na vlastné náklady vykonať technické zhodnotenie prenajatých priestorov, pričom po ukončení nájomného vzťahu bude toto technické zhodnotenie prevedené do vlastníctva prenajímateľa. Obstarávacia cena klimatizácie bola 7 000 EUR. Nájomca ju zaradil do používania v októbri 2010. Rozhodol sa majetok odpisovať 72 mesiacov. Účtovanie operatívneho prenájmu a technického zhodnotenia prenajatého majetku u nájomcu: Č.
apríl 2010
Dátum
Text
Suma
MD
D
1.
4.09.10
Prijatá faktúra na nájomné a) celková hodnota záväzku b) DPH z nájmu c) mesačné nájomné
1 785,00 285,00 1 500,00
343 518
321 -
2.
4.09.10
Úhrada faktúry z bankového účtu
53 550
321
221
Podvojné účtovníctvo
časť 34diel 64kapitola 3 str. 13 operatívny prenájom diel 6
od A do Z
Č.
Dátum
Text
Suma
MD
D
3.
2.10.10
Faktúra od dodávateľa klimatizácie a) celková hodnota záväzku b) hodnota tovaru c) montáž klimatizácie d) DPH z dodania tovaru s montážou
8 330,00 5 600,00 1 400,00 1 330,00
042 042 343
321 -
4.
3.10.10
Zaradenie klimatizácie do používania
7 000,00
029
042
5.
4.10.10
Prijatá faktúra na nájomné a) celková hodnota záväzku b) DPH z nájmu c) mesačné nájomné
1 785,00 285,00 1 500,00
343 518
321 -
6.
4.10.10
Úhrada faktúry z bankového účtu
1 785,00
321
221
7.
1.10.10
Mesačné odpisy klimatizácie
98,00
551
089
V auguste 2013 nadobudla účinnosť výpoveď nájomcu zo zmluvy o prenájme nebytových priestorov. V zmysle dodatku tejto zmluvy vyfakturoval nájomca prenajímateľovi zostatkovú hodnotu klimatizácie, pretože ju obstaral na vlastné náklady a klimatizácia zostala v priestoroch prenajímateľa. Účtovanie prevodu klimatizácie do majetku prenajímateľa pri ukončení operatívneho prenájmu: Č.
Dátum
Text
1.
31.07.13 Odpis klimatizácie
2.
31.08.13 Odpis klimatizácie
3.
Faktúr za prevedenie klimatizácie do vlastníctva prenajímateľa 31.08.13 a) celková hodnota pohľadávky b) predajná cena c) DPH z dodania tovaru
4. 5.
Suma
MD
D
98,00
551
089
98,00
551
089
4 248,30 3 570,00 678,30
311 -
641 343
31.08.13 Zostatková hodnota klimatizácie
*3 570,00
541
089
31.08.13 Vyradenie klimatizácie z majetku
7 000,00
089
029
* Výpočet zostatkovej ceny - nájomca počas trvania operatívneho prenájmu zaúčtoval oprávky vo výške 3 430 EUR (98 x 35). Obstarávacia cena klimatizácie bola 7 000 EUR, z toho vyplýva, že zostatková cena k 31. 8. 2013 činila 3 570 EUR (výpočet: 7 000 – 3 430).
apríl 2010
str. 14
časť 34diel 64kapitola 3
diel 6
operatívny prenájom
Podvojné účtovníctvo
od A do Z
Účtovanie prevodu klimatizácie do majetku prenajímateľa pri ukončení operatívneho prenájmu z pohľadu prenajímateľa: Č.
Dátum
Text
Suma
MD
D
1.
Faktúra za prenájom a) celková hodnota pohľadávky 03.08.13 b) DPH c) výnos
1 785,00 285,00 1 500,00
311 -
343 602
2.
05.08.13 Inkaso nájmu na bankový účet
53 550
221
311
3.
Faktúr za prevod klimatizácie do vlastníctva prenajímateľa 02.09.13 a) celková hodnota záväzku b) predajná cena c) DPH z dodania tovaru
4 248,30 3 570,00 678,30
042 343
321 -
4.
05.09.13
3 570,00
022
042
5.
30.09.13 Mesačné odpisy klimatizácie
xxxx
551
082
Zaradenie klimatizácie do majetku prenajímateľa
V prípade, že by sa nájomca s prenajímateľom nedohodli na odplatnom prevode klimatizácie, v zmysle § 17 ods. 22 písm. b) zákona o dani z príjmov by prenajímateľovi vznikla povinnosť zahrnúť do základu dane nepeňažný príjem vo výške daňovej zostatkovej ceny pri rovnomernom daňovom odpisovaní podľa § 27 zákona o dani z príjmov. Klimatizačné zariadenia sú zaradené v 3. odpisovej skupine, to znamená, že sa odpisujú 12 rokov. Daňová zostatková cena klimatizácie pri rovnomernom odpisovaní by v roku 2013 činila 5 248 EUR (ročný daňový odpis je 584 EUR, majetok sa daňovo odpisoval 3 roky, z toho vyplýva, že počas trvania operatívneho prenájmu si nájomca uplatnil daňové odpisy vo výške 1 752 EUR). Uvedený majetok by mal prenajímateľ zaúčtovať do svojho účtovníctva, a to buď ■ ako majetok novozistený, ocenený v reprodukčnej obstarávacej cene (viď. § 25 ods. 1 písm. d/ bod 5. zákona o účtovníctve), ■ alebo ako majetok získaný bezodplatne, takisto ocenený v reprodukčnej obstarávacej cene (§ 25 ods. 1 písm. d/ bod 1.zákona o účtovníctve) ■ účtovným zápisom na ťarchu účtu majetku a v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Neodpisovaný dlhodobý hmotný majetok novozistený pri inventarizácii ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou sa účtuje účtovným zápisom MD 03x/D 648. Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý bezodplatne od spoločníkov alebo členov, ktorým sa nezvyšuje základné imanie sa účtuje zápisom MD 04x/D 413.
apríl 2010
