Vydání Březen 2010 | www.roedl.cz
Obsah: Právo aktuálně > Výpočet úroku z prodlení zjednodušen Daně aktuálně > Mezinárodní zdanění přináší novinky > Daň z nemovitosti od ledna vyšší Ekonomika aktuálně > Rezerva na restrukturalizaci a další aktuální dotazy Rödl & Partner Intern > Semináře
Právo aktuálně > Výpočet úroku z prodlení zjednodušen Napsali Petr Šívara a Jitka Ivičičová | Nezřídka se setkáváme s dotazy našich klientů, jak správně uplatňovat úroky z prodlení, jak vypočítat jejich výši v případě, že není smluvně sjednána, a proč české právní předpisy upravují způsob výpočtu výše zákonných úroků z prodlení tak složitě. Současná právní úprava činila v minulosti problémy i v rozhodovací činnosti soudů především proto, že nepanoval jednotý názor, jak mají být úroky z prodlení vyčísleny v žalobě na zaplacení. V tomto článku se pokusíme zodpovědět související otázky, názorně vysvětlit princip výpočtu a budeme Vás informovat o vítané změně – zjednodušení způsobu výpočtu zákonných úroků z prodlení, která bude účinná od 1. července 2010.
Smluvní úroky z prodlení V obchodněprávních vztazích je v první řadě možné si při uzavírání smlouvy výši úroků z prodlení sjednat. Buď sjednáním sazby či způsobu výpočtu úroků z prodlení přímo v textu smlouvy nebo prostřednictvím obchodních podmínek jedné ze smluvních stran, na které smlouva odkazuje a které jsou druhé smluvní straně známy (v ideálním případě jsou ke smlouvě připojeny jako příloha).
Jiná situace je v případě vztahu, který se řídí občanským zákoníkem, zde není možné se smluvním ujednáním odchýlit od zákonné úpravy výše úroků z prodlení. U spotřebitelských smluv to také vylučuje pravidlo, že se nelze odchýlit od zákona v neprospěch spotřebitele – nelze tedy sjednat vyšší úroky, které by měl platit spotřebitel. Ani v obchodněprávních vztazích nepanuje úplná smluvní volnost stran, pokud jde o výši úroků z prodlení. Ujednání o výši úroků z prodlení by mělo ctít zásadu poctivého obchodního styku, jinak nepožívá právní ochrany.
Aktuální právní úprava Jestliže si smluvní strany výši úroků z prodlení nesjednaly, přichází na řadu zákonná právní úprava, konkrétně ustanovení § 517 odst. 2 občanského zákoníku: Jde-li o prodlení s plněním peněžitého dluhu, má věřitel právo požadovat od dlužníka vedle plnění úroky z prodlení, není-li podle tohoto zákona povinen platit poplatek z prodlení; výši úroků z prodlení a poplatku z prodlení stanoví prováděcí předpis. (Pro úplnost dodáváme, že poplatek z prodlení se týká nájemních vztahů ohledně bytů a jeho výše činí za každý den prodlení 2,5 promile dlužné částky, nejméně však 25 Kč za každý, i započatý měsíc prodlení.)
2 | 3 Mandantenbrief | Vydání Březen 2010
Prováděcím předpisem, na který občanský zákoník odkazuje, je nařízení vlády č. 142/1994 Sb., ze dne 8. června 1994, kterým se stanoví výše úroků z prodlení a poplatku z prodlení podle občanského zákoníku. Nařízení vlády č. 142/1994 Sb. v platném znění upravuje způsob výpočtu úroků z prodlení takto:
Rozhodující bude tedy reposazba platná k poslednímu dni pololetí (tj. 31. prosince nebo 30. června) předcházející tomu pololetí, kdy se dlužník ocitnul v prodlení, a sazba úroků z prodlení bude po celou dobu trvání prodlení zafixovaná v této výši.
Výše úroků z prodlení odpovídá ročně výši repo sazby stanovené Českou národní bankou, zvýšené o sedm procentních bodů. V každém kalendářním pololetí, v němž trvá prodlení dlužníka, je výše úroků z prodlení závislá na výši repo sazby stanovené Českou národní bankou a platné pro první den příslušného kalendářního pololetí.
Platí, že výše úroku z prodlení se řídí úpravou účinnou v den, kdy prodlení nastalo. Jinými slovy, pokud se dlužník ocitne v prodlení před 1. červencem 2010, bude se úrok z prodlení po celou dobu trvání prodlení počítat ještě podle dosavadních pravidel.
K vypočtení výše úroků je tedy potřebné na stránkách České národní banky vyhledat vývoj repo sazby (www.cnb.cz, Měnová politika Měnově politické nástroje; údaj „2T reposazba“) a použít pro každé pololetí, kdy trvalo prodlení, sazbu aktuální pro první den daného pololetí. Příklad 1: Cena za dílo byla splatná ve dvou splátkách. První splátka ve výši 1.000.000 Kč byla splatná dne 20.06.2009, druhá splátka rovněž ve výši 1.000.000 Kč byla splatná dne 20.07.2009, dlužník cenu za dílo uhradil až 15.01.2010. Jistina 1.000.000 Kč splatná dne 20.06.2009 doba prodlení 21.06.2009–15.01.2010 Prodlení od – do
Sazba
Úroky
21.06.2009–30.06.2009
2,25 + 7= 9,25 %
2.534,25 Kč
01.07.2009–31.12.2009
1,50 + 7= 8,50 %
42.849,32 Kč
01.01.2010–15.01.2010
1,00 + 7= 8,00 %
3.287,67 Kč
Jistina 1.000.000 Kč splatná dne 20.07.2009 doba prodlení 21.07.2009–15.01.2010 Prodlení od – do
Sazba
Úroky
21.07.2009–31.12.2009
1,50 + 7 =8,50 %
38.191,78 Kč
01.01.2010–15.01.2010
1,00 + 7 =8,00 %
3.287,67 Kč
Zhotovitel může tedy vůči objednateli požadovat zaplacení úroků z prodlení celkem ve výši 90.150,68 Kč.
Úprava účinná od 1. července 2010 Novela nařízení vlády č. 142/1994 Sb., která byla schválena vládou dne 18. ledna 2010 a bude účinná od 1. července 2010, tento komplikovaný způsob výpočtu úroků z prodlení zjednodušuje tak, že § 1 stanoví: Výše úroku z prodlení odpovídá ročně výši repo sazby stanovené Českou národní bankou pro poslední den kalendářního pololetí, které předchází kalendářnímu pololetí, v němž došlo k prodlení, zvýšené o sedm procentních bodů.“.
Příklad 2: Cena za dílo je splatná ve dvou splátkách. První splátka ve výši 1.000.000 Kč je splatná dne 20.06.2010, druhá splátka rovněž ve výši 1.000.000 Kč je splatná dne 20.07.2010, dlužník cenu za dílo uhradí až 15.01.2011. Jistina 1.000.000 Kč splatná dne 20.06.2010 doba prodlení 21.06.2010–15.01.2011 (Prodlení nastalo před 01.07.2010 – řídí se starou právní úpravou) Prodlení od – do
Sazba
21.06.2010–30.06.2010
repo sazba platná k 01.01.2010 + 7%
01.07.2010–31.12.2010
repo sazba platná k 01.07.2010 + 7%
01.01.2011–15.01.2011
repo sazba platná k 01.01.2011 + 7%
Jistina 1.000.000 Kč splatná dne 20.07.2010 doba prodlení 21.07.2010–15.01.2011 (Prodlení nastalo po 01.07.2010 – řídí se novou právní úpravou) Prodlení od – do
Sazba
21.07.2010–31.12.2010
repo sazba platná k 30.06.2010 + 7 %
01.01.2011–15.01.2011
repo sazba platná k 30.06.2010 + 7 %
Jak úrok správně uplatnit vůči dlužníkovi Protože zákon nestanoví dlužníkovi povinnost zaplatit úrok z prodlení automaticky, je třeba, aby věřitel vůči dlužníkovi tento svůj nárok uplatnil. Není stanovena konkrétní forma, k uplatnění může být tedy např. vystavena penalizační faktura, kde věřitel úrok z prodlení vyčíslí, nebo věřitel může dlužníka k zaplacení úroku z prodlení vyzvat v rámci upomínky o zaplacení dlužné jistiny. Ve výzvě věřitel buďto vyčíslí výši úroků z prodlení nebo stačí odkázat na zákonnou úpravu.
Kontakt pro další informace: Mgr. Petr Šívara Advokát/Associate Partner Tel.: +420 530 300 500 E-mail:
[email protected]
Daně aktuálně > Mezinárodní zdanění přináší novinky Napsal Roman Konečný | Již v průběhu roku 2009 byla
schválena řada změn, jež se týkají mezinárodního zdanění. Některé se dotknou již roku 2009, některé budou mít praktický dopad až v roce 2010. V následujícím přehledu nejdůležitější změny.
osvobodit jen příslušné ustanovení smlouvy o zamezení dvojího zdanění. Avšak například smlouva o zamezení dvojího zdanění s Německem, odkud přichází většina zahraničních investorů, bohužel toto osvobození nezahrnuje.
Příjmy ze závislé činnosti v zahraničí Od 1. ledna 2009 umožňuje zákon a daních z příjmů (§ 38f (4)) u příjmů ze závislé činnosti vykonávané v zahraničí ve státě, se kterým uzavřela Česká republika smlouvu o zamezení dvojího zdanění, vyjmout tyto příjmy ze zdanění v České republice. Toto samozřejmě platí za předpokladu, že uvedené příjmy byly ve státě zdroje zdaněny. Nové ustanovení přináší významné zjednodušení, zejména po zavedení konceptu superhrubé mzdy, pro kterou bylo v zahraničí velmi obtížné získat podklady. Pro řadu poplatníků je toto vynětí ze zdanění i výhodnější, protože v zahraničí často platí nižší daň a nemusí příjem dodaňovat v České republice.
> Daň z nemovitosti od ledna vyšší
Příjmy podrobené srážkové dani Nerezidenti, kteří jsou daňovými rezidenty jiného členského státu Evropské unie nebo dalších států tvořících Evropský hospodářský prostor, mají od 1. ledna 2009 možnost podat daňové přiznání na příjmy podrobené srážkové dani (§ 36 (7) zákona o daních z příjmů). Jedná se například o úroky, licenční poplatky nebo příjmy z nezávislé a umělecké činnosti. Tato novinka umožní uplatnit proti příjmu skutečné náklady a tak snížit daňovou povinnost. Jedná se však o možnost, nikoliv povinnost. V případě nepodání daňového přiznání bude daňová povinnost považována za vypořádanou odvedenou srážkovou daní. V opačném případě může vzniknout přeplatek, který bude poplatníkovi vrácen. Možnost podat daňové přiznání budou mít jak fyzické, tak i právnické osoby.
Příjmy z převodu podílů v obchodních společnostech nebo družstvech Od 1. ledna 2009 podléhají u nerezidentů zdanění příjmy z převodu podílů v obchodních společnostech nebo družstvech, které mají sídlo na území České republiky (§ 22 (1) h). Toto ustanovení platí nově i pro případ, kdy kupujícím je nerezident (do 31. prosince 2008 totiž platilo jen v případě kupujícího – českého rezidenta). Vznik uvedeného příjmu na našem území zakládá pro nerezidenta povinnost podat daňové přiznání. Od uvedené povinnosti může nerezidenta
Napsal Roman Konečný | Počínaje 1. lednem 2010 byly
zvýšeny sazby daně z nemovitostí na dvojnásobek. Jsou však i výjimky, kde se sazby nemění. Některé obce využily své možnosti a sazby daně zvýšily. Blíže v následujících řádcích.
U staveb sloužících pro průmysl, stavebnictví, dopravu, energetiku a ostatní zemědělskou výrobu dochází ke zvýšení sazby z 5 na 10 korun za metr čtverečný zastavěné plochy a v případě pozemků z 0,10 na 0,20 korun. Výjimku tvoří orná půda, chmelnice, vinice, zahrady, ovocné sady, trvalé travní porosty, hospodářské lesy a rybníky a také stavby pro ostatní podnikatelskou činnost. Dvojnásobné zvýšení sazeb však nemusí být v některých případech konečné. Počínaje rokem 2009 mají obce totiž možnost formou obecně závazné vyhlášky stanovit i tzv. místní koeficient (podle § 12) ve výši 2,3,4 nebo 5, kterým se násobí celková daňová povinnost za jednotlivé druhy nemovitostí. Pro poplatníky to může znamenat další, a to až pětinásobné zvýšení celkové daňové povinnosti podle toho, jak vysoký koeficient obec vyhlásí. Přestože mají obce možnost koeficienty pro výpočet základní sazby daně z nemovitosti i snížit, a to až o 3 řády (podle § 6 odst. 4 a § 11 odst. 3 – dle počtu obyvatel), některé obce využily spíše opačné varianty a sazby daně navýšily. Pro snadnější orientaci v jednotlivých koeficientech, Česká daňová správa zveřejnila v lednu 2010 na svých webových stránkách seznamy obcí, které stanovily tzv. místní koefici-
4 | 5 Mandantenbrief | Vydání Březen 2010
ent podle § 12 včetně ostatních koeficientů potřebných pro výpočet daně z nemovitosti. Poplatníci daně z nemovitosti nemusejí kvůli změnám v koeficientech podávat nové daňové přiznání. Výjimkou jsou případy, kdy dojde u nemovitosti ke změnám rozhodným pro daňovou povinnost (např. změna poplatníka, rozšíření stavby, atd.). Finanční úřady sdělí novou daňovou povinnost novým výměrem, jež bude poplatníkům zaslán poštou.
Kontakt pro další informace: Ing. Roman Konečný Daňový poradce, auditor Associate Partner Tel.: +420 530 300 500 E-mail:
[email protected]
Ekonomika aktuálně > Rezerva na restrukturalizaci a další aktuální dotazy Napsala Lenka Kudrnová | Mezi klasické závěrkové ope-
Společnými rysy plánu restrukturalizace jsou: > vymezení části podniku, které se plán týká, rozhodnutí o přemístění podnikatelských aktivit, uzavření provozu, ukončení nebo utlumení podnikatelských aktivit > umístění, přibližný počet a funkce zaměstnanců, kteří dostanou odstupné > doba implementace > výdaje, které budou vynaloženy Rezervu na restrukturalizaci lze podle českých předpisů tvořit pouze na náklady nezbytně nutné k uskutečnění programu restrukturalizace, které nesouvisejí s pokračujícími aktivitami účetní jednotky. Dalším z rozdílů mezi českou a mezinárodní úpravou je dle IFRS povinnost diskontovat dlouhodobé závazky, kterou zase české účetnictví nepředepisuje. Ale zpět k oné povinnosti a možnosti. Dle českého zákona o účetnictví berou účetní jednotky při oceňování ke konci rozvahového dne v úvahu všechna předvídatelná rizika a ztráty, která se týkají majetku a závazků a jsou jim známy do okamžiku sestavení účetní závěrky. Vyjádřením těchto rizik jsou rezervy. Střetne-li se auditor ve svém názoru na povinnost s názorem managementu opírajícím se o možnost volby, pak nezbývá, než připomenout další ze základních pravidel ustanovených v zákoně o účetnictví v § 7, odst. 2: „… Tam, kde účetní jednotka může volit mezi více možnostmi dané účetní metody a zvolená možnost by zastírala skutečný stav, je účetní jednotka povinna zvolit jinou možnost, která skutečnému stavu odpovídá. ...“ Nezbývá než dodat, že to platí i v případech ostatních rezerv, jako jsou rezervy na nevyčerpanou dovolenou, na odměny, audit apod.
race patří tvorba rezerv a zaúčtování inventarizačních rozdílů. Níže uvedené dotazy jsou aktuální a „ze života“.
Zaúčtování a vykázání rezervy na daň z příjmů
Rezerva na restrukturalizaci a kdy ji tvořit?
Pokročilí ať nečtou, nováčci však o to pozorněji. Jak správně zaúčtovat a vykázat rezervu na daň z příjmů: > Předpokládaná částka splatné daně se zaúčtuje vždy v plné výši jako náklad ve výsledovce; > Pokud jsou k datu účetní závěrky vykázány již zaplacené zálohy a tyto jsou nižší než rezerva na splatnou daň, pak se rezerva vykáže ve výši nedoplatku daně; > V případě, že zaplacené zálohy převyšují očekávanou splatnou daň, bude předpokládaný přeplatek z titulu zaplacených záloh vykázán v aktivech účetní jednotky; > Detailní rozpis zaplacených záloh a vytvořené rezervy na splatnou daň se uvádí v příloze k účetní závěrce.
Rezerva na restrukturalizaci je obsažena jak v zákoně o účetnictví, tak v tzv. prováděcí vyhlášce pro podnikatele, nejpodrobněji je ale upravena v Českém účetním standardu č. 004 – Rezervy. Oproti úpravě IFRS (standard IAS 37 – Rezervy) není v českém účetním standardu stanovena povinnost vykázat tuto rezervu. Český standard dává účetním jednotkám možnost tuto rezervu tvořit, a to na základě programu restrukturalizace schváleného orgánem k tomu příslušným podle zvláštního právního předpisu, případně společníky. Podmínkou pro tvorbu rezervy je schválení programu – zde je rozdíl oproti IFRS – kde podmínkou je, aby se plán buď již začal realizovat nebo aby byl oznámen stranám, kterých se týká (zejména dotčeným zaměstnancům). Základní odlišností IFRS oproti české úpravě je však povinnost rezervu na restrukturalizaci tvořit.
Jak se správně oceňuje přebytek zásob? Dle ČÚS č. 15 se zásoby pořízené bezplatně či nalezené (přebytky zásob) ocení reprodukční pořizovací cenou, což je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje.
Kontakt pro další informace: Ing. Lenka Kudrnová Auditorka/Senior Associate Tel.: +420 236 163 303 E-mail:
[email protected]
Rödl & Partner Intern > Semináře Odpovědnost managementu obchodních společností ve světle legislativních změn a nejnovější judikatury Jste vedoucí zaměstnanec, jednatel, člen představenstva nebo dozorčí rady, nebo jejich spolupracovník? A nejste si jist jaké povinnosti pro Vás z takové činnosti vyplývají? Kancelář Rödl & Partner pořádá seminář, který se bude konat ve středu 7. dubna 2010 od 9:30 do 13:00 hodin (prezence od 8:30 hod.) v angelo Hotel Prague (Radlická 1g, Praha 5). Jeho cílem je poskytnout Vám vodítko, jak si počínat při každodenním řízení společnosti a jak se přitom vyhnout nechtěným právním následkům spojeným s porušením právních předpisů. Mimo jiné poukážeme na případy, za jakých okolností může zaměstnanec nést stejnou odpovědnost jako
jednatel nebo člen představenstva. Rovněž budete seznámeni s nejnovějšími legislativním změnami v této oblasti. Výklad bude doplněn popisem konkrétních kauz vedoucích pracovníků dosud posuzovaných Nejvyšším soudem České republiky. V roli přednášejících se můžete setkat s advokáty Mgr. Ing. Markem Švehlíkem a Mgr. Martinem Holubem. Zájemci se mohou hlásit zasláním přihlášky do 26. března 2010, kterou je možné získat na adrese: http://www.roedl. cz/www/cs/index-seminare.htm nebo si přihlášku vyžádat na adrese:
[email protected] Dále připravujeme: v květnu je na programu pracovněprávní téma. Přijďte ke kulatému stolu podiskutovat s JUDr. Evou Blechovou a Mgr. Václavem Vlkem o všem, co se týká zahájení a ukončení pracovního poměru. 12. května 2010, konferenční místnost Rödl & Partner v červnu na téma Společenská odpovědnost firmy a pravidla Compliance pohovoří JUDr. Pavel Koukal a JUDr. Monika Novotná. 2. června 2010, angelo Hotel Prague O programu jednotlivých seminářů Vás budeme postupně informovat v této rubrice, podrobnosti lze rovněž získat na www.roedl.cz -jsv-
6 Mandantenbrief | Vydání Březen 2010
Mandantenbrief Březen 2010, č. 3 Vydává Rödl & Partner Consulting, s.r.o., IČ: 25724231 110 00 Praha 1, Platnéřská 2 Telefon: +420 236 163 111, Fax: +420 236 163 799 Vychází měsíčně MK ČR E 16542 Redakce: Bc. Jana Švédová Více informací naleznete na www.roedl.cz
