Právní úprava účetnictví a daňové evidence
Podnikatel musí všechny pohyby majetku zaznamenat (tzn. pohyby fin. prostředků, zásob, dlouh.majetku, atd). Pomocí Účetnictví nebo Daňové evidence můžeme zachytit a sledovat tyto pohyby.
Před r. 2004
NOVELA
Po r. 2004
Jednoduché účetnictví
Daňová evidence
Podvojné účetnictví
Účetnictví
V plném rozsahu
Ve zjednodušeném rozsahu
1. Právní úprava účetnictví 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Zákon o účetnictví č.563/1991 Sb. Vyhlášky Ministerstva Financí České účetní standardy Mezinárodní účetní standardy Daňové zákony Občanský a obchodní zákoník, zákoník práce Ostatní zákony (sociální pojištění, zdravotní pojištění, cestovní náhrady,…)
Účetnictví vedou účetní jednotky. Účetní jednotka je:
PO, které mají sídlo na území ČR, FO, které jsou jako podnikatelé zapsáni v obchodním rejstříku, FO, které mají obrat za bezprostředně předcházející 12 měsíců vyšší než 25 000 000Kč, FO, které se dobrovolně rozhodly vést účetnictví
Organizace účetnictví Účetní jednotky jsou od 1.1.2004 povinny vést účetnictví: 1.
2.
V plném rozsahu – vedou všechny účetní jednotky, kterým není povoleno vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu.
Ve zjednodušeném rozsahu
FO, které nepodléhají povinnému auditu účetní závěrky, PO vyjmenované zákonem, např. neziskové organizace (např. církve, občanská sdružení,…) a bytová družstva příspěvkové organizace, u nichž o tom rozhodne zřizovatel
V účetnictví se zaznamenává:
Stav a pohyb majetku a závazků. Náklady a výnosy podniku
3 znaky účetnictví:
Všechny hospodářské jevy musí být podloženy účetním nebo daňovým dokladem.
Všechny hospodářské jevy musí být vyjádřeny v Kč. Pokud je faktura v eurech, musí se přepočítat.
Účetnictví a musí být vedena soustavně, přesně, úplně, pravdivě, věrně a poctivě.
Funkce účetnictví
Informační funkce – účetnictví poskytuje informace o stavu podniku, jeho hospodaření a finanční situaci.
Dispoziční funkce – informace z účetnictví musí být vždy k dispozici uživatelům.
Kontrolní funkce – účetní informace slouží pro kontrolu stavu majetku.
Důkazní funkce – důsledně vedené účetnictví slouží jako důkazní prostředek v případě sporů u soudu.
Daňová funkce – z účetnictví získává podnikatelský subjekt podklady pro výpočet daně.
Výpočet výsledku hospodaření v účetnictví:
Výsledek hospodaření = Výnosy - Náklady
Účetní období Pro účely účetnictví je účetním obdobím: 1. 2.
Kalendářní rok – trvá od 1.1.-31.12.daného roku Hospodářský rok – jedná se po sobě jdoucích kalendářních měsíců, např. období od 1.4.2011 – 31.3.2012
Uživatelé účetních informací Dělíme je na vnitřní(interní) a vnější(externí) uživatele a patří k nim:
majitel, společníci podniku – sledují, jak podnik hospodaří a jak jsou zhodnocovány vložené peněžní
prostředky - interní
obchodní partneři – sledují, jak se podnik chová vůči
jiným obchodním partnerům, jak podnik plní své závazky, platební a dodací podmínky, apod.- externí
banky a státní instituce – sledují zejména, jak bude podnik plnit své závazky v podobě splácení úvěrů, placení cla, daní, pojistného, atd. - externí
zaměstnanci – sledují, jak podnik prosperuje, zda je podnik schopen zajistit práci, atd. - interní
obce a veřejnost – zajímá je zejména, jak podnik přispěje k rozvoji města, oblasti, jak se zvýší zaměstnanost v regionu, zda se nezhorší životní prostředí - externí
Účetní výkazy Uživatelům se informace o finanční situaci podniku předkládají formou účetních výkazů:
rozvaha,
výkaz zisků a ztrát (výsledovka),
přehled o peněžních tocích (cash flow).
2. Právní úprava daňové evidence 1.
2. 3.
4.
Zákon o daních z příjmů Ostatní daňové zákony Obchodní a občanský zákoník, zákoník práce Ostatní zákony (sociální pojištění, zdravotní pojištění, cestovní náhrady,…)
Daňovou evidenci vedou fyzické osoby:
které nejsou zapsaní v obchodním rejstříku
které měli obrat nižší než 25 000 000 Kč za předchozích po sobě jdoucích 12 měsíců
Které nevedou účetnictví
V DE se zaznamenává:
Příjmy a výdaje podniku. Majetek a závazky podnikatele.
Příklad 1: Pan Adámek, FO, podniká na základě živnostenského oprávnění v oboru tesařství, není zapsán v OR: • V r. 2009 zahájil podnikatelskou činnost • Za rok 2009 vykázal v daňové evidenci obrat 20 000 000 Kč • V r. 2010 vykázal obrat 26 000 000Kč • V r. 2011 musí vést
Příklad 1 řešení:
Pan Adámek, FO, podniká na základě živnostenského oprávnění v oboru tesařství, není zapsán v OR:
• V r. 2009 zahájil podnikatelskou činnost
vede DE
• Za rok 2009 vykázal v daňové evidenci obrat
20 000 000 Kč
obrat 25Mil. Kč nepřekročil, vede DE
• V r. 2010 vykázal obrat 26 000 000Kč
vzniká
povinnost přejít na vedení účetnictví
• V r. 2011 musí vést
povede dalších 5 let účetnictví
Příklad 2: Paní Ing. Janečková provozuje právnickou praxi: • V r. 2011 podniká na základě živnostenského
oprávnění
vede
• Za rok 2011 činí obrat 22 500 000Kč
vede
• V r. 2012 se nechala zapsat do obchodního rejstříku vede
Příklad 2 řešení: Paní Ing. Janečková provozuje právnickou praxi: • V r. 2011 podniká na základě živnostenského
oprávnění
vede DE
• Za rok 2011 činí obrat 22 500 000Kč
vede DE
• V r. 2012 se nechala zapsat do obchodního rejstříku vede
účetnictví
Příklad 3 Pavel Malý, autolakýrník, a.s. • Vede DE nebo účetnictví? Jako PO musí vést účetnictví už v roce zahájení podnikání, bez ohledu na výši obratu.
Firma
Daňová evidence
Petra Novotná jako FO zahajuje provoz kosmetiky, není zapsán v OR Pan Lanek a Železobeton s.r.o.
Žanek
založili
Ministerstvo školství Advokát JUDr. Sysel zahajuje praxi jako FO, je zapsán v OR Činnost zahajuje firma Synek, a.s. Tomáš Bratr, FO, živnostník - stolař, není zapsán v OR SŠPOS Brno, příspěvková organizace Petra Divoká, FO, podniká v oblasti překládání, není zapsaná v OR
Účetnictví
Firma
Daňová evidence
Petra Novotná jako FO zahajuje provoz kosmetiky, není zapsán v OR
X
Pan Lanek a Železobeton s.r.o.
Žanek
Účetnictví
založili
X
Ministerstvo školství
X
Advokát JUDr. Sysel zahajuje praxi jako FO, je zapsán v OR
X
Činnost zahajuje firma Synek, a.s.
X
Tomáš Bratr, FO, živnostník - stolař, není zapsán v OR
X
X
SŠPOS Brno, příspěvková organizace Petra Divoká, FO, podniká v oblasti překládání, není zapsaná v OR
X
Forma a způsob vedení DE
Zákon stanoví pouze obsah DE, nikoliv způsob či formu jejího vedení.
Záleží na rozhodnutí podnikatele, jakou formu zvolí.
Cílem účetnictví a DE je:
Zachytit veškeré informace o hospodářské činnosti hospodařícího subjektu.
Poskytnout informace o hospodaření firmy pro rozhodování a řízení podniku.
Zjistit informace o daních, které má podnik zaplatit a zjistit správné podklady pro výpočet základu daně z příjmů.
Výpočet výsledku hospodaření v DE:
Výsledek hospodaření = Příjmy - výdaje
Otázky k opakování
Jak se dělilo účetnictví před rokem 2004 a po roce 2004? Jakými zákony je upraveno účetnictví? Podle jakých zákonů se řídí osoba, která vede daňovou evidenci? Kdo je účetní jednotka? Kdo vede daňovou evidenci? Kdo vede účetnictví ve zjednodušeném rozsahu? Napište 3 znaky účetnictví? Jak se vypočítá výsledek hospodaření v účetnictví a v daňové evidenci? Jaké máme účetní období? Co se zaznamenává v účetnictví a co v daňové evidenci? Napište 5 funkcí účetnictví a popište je. Jaké máme uživatele účetních informací, a uveďte příklady, jaké výkazy se předkládají uživatelům účetních informací?
Rozlišení nákladů, výnosů, výdajů a příjmů
Výdaj – je úbytek peněz v pokladně nebo z bankovního (běžného) účtu (BÚ)
Příjem – přírůstek peněz v hotovosti v pokladně nebo bezhotovostně na BÚ
Náklady – spotřeba hospodářských prostředků (odpisy majetku) nebo cizích výkonů a práce zaměstnanců (spotřeba elektřiny, materiálu, služby, osobní náklady-mzdy a pojištění, daně a poplatky, úroky,…)
Výnosy – očekávané tržby z prodeje výrobků, zboží nebo služeb
Příklady: 1. 2. 3. 4.
5. 6. 7.
8. 9. 10.
Spotřeba materiálu ve výrobě Úhrada faktury dodavateli z BÚ Spotřeba poštovních známek Naše firma provedla opravy a očekává do budoucna tržbu Úhrada faktury za stroj z pokladny Zhotovené výrobky byly převzaty na sklad Očekávám tržby za prodej zboží Banka nám připsala úroky na běžném účtu Zaplacení za nákup poštovních známek Odpisy stroje
Domácí úkol: 1)
2) 3)
4)
1.9.přijal podnikatel od dodavatele fakturu (FAP) za nákup zboží 100 000 Kč. 2.9.podnikatel uhradil FAP z BÚ 3.9. podnikatel vyhotovil FAV pro odběratele za prodané zboží 50 000 Kč. 5.9. zákazník (odběratel) zaplatil v hotovosti 50 000 Kč.
Procvičení: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.
Spotřeba elektrické energie Výplata mzdy zaměstnanci z pokladny Zaplaceny telefonní poplatky hotově Poskytla jsem službu a očekávám tržby Zákazník nám zaplatil hotově Nákup poštovních známek do zásoby hotově Odpisy stroje Úhrada faktury přijaté za telefonní poplatky v hotovosti Úhrada faktury vydané za stroj v hotovosti Spotřeba materiálu Zaplacená Inzerce v novinách z běžného účtu Zaplatím bance peníze za vedení účtu Prodej výrobků a očekávám tržbu, ta ještě nedošla
Procvičení- řešení: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.
Spotřeba elektrické energie - náklad Výplata mzdy zaměstnanci z pokladny - výdaj Zaplaceny telefonní poplatky hotově - výdaj Poskytla jsem službu a očekávám tržby - výnos Zákazník nám zaplatil hotově - příjem Nákup poštovních známek do zásoby hotově - výdaj Odpisy stroje - náklad Úhrada faktury přijaté za telefonní poplatky v hotovosti výdaj Úhrada faktury vydané za stroj v hotovosti - příjem Spotřeba materiálu - náklad Zaplacená Inzerce v novinách z běžného účtu - výdaj Zaplatím bance peníze za vedení účtu - výdaj Prodej výrobků a očekávám tržbu, ta ještě nedošla - výnos
Tajenka k opakování 1.
2. 3. 4. 5.
6. 7. 8. 9.
10.
11. 12.
Co musí mít účetní jednotka větší než 25 milionů korun za bezprostředně předcházejících 12 měsíců? Jak se říká období, které trvá od 1.1. -. 31.12 Doplňte: zásada věrného a poctivého ……………? Buď vedeme daňovou evidenci, nebo …….? Jak se nazývá funkce účetnictví, ve které se říká, že účetnictví nám poskytuje informace o stavu a pohybu majetku? Jak se říká výsledku hospodaření, který na konci roku vychází záporný? Jak se říká období, které začíná 1. 3. a končí 28.2.? Kam musí být zapsaná fyzická osoba, aby se stala účetní jednotkou? Do jakého dokumentu nahlíží mzdová účetní, aby věděla, např. jaké příplatky jsou za přesčasy, o víkendu, kdy má zaměstnanec na přestávku? Určete, zda se jedná o náklad, výnos, výdaj, příjem – Zaplatil jsem za opravu stroje z pokladny? Podnikatel zaznamenává stav a pohyb ……..? Jakou částku musí překročit fyzická osoba, aby se stala účetní jednotkou?
1. X
2. 3. 4. 5. X
6. X
7. 8.
9. 10. 11. 12.
Účetní zásady
1) Zásada věrného a poctivého zobrazení (fair and true view) – účetnictví musí být vedeno věrně a poctivě, nesmí se zkreslovat žádné údaje. 2) Zásada účetní jednotky – musí se vymezit ekonomický celek, za který se vede účetnictví. 3) Zásada neomezeného trvání účetní jednotky – účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví ode dne svého vzniku až do dne zániku. 4) Zásada zjišťování hospodářského výsledku v pravidelných intervalech (bilanční kontinuita) – konečné a počáteční zůstatky stavů účtů na sebe musí navazovat.
5) Akruální princip - vyžaduje se účtování účetních případů do období se kterým časově a věcně souvisí (jedná se o časové rozlišení nákladů a výnosů).
6) Zásada oceňování v historických cenách – majetek se oceňuje v okamžiku pořízení. To znamená, že budoucí dopad cenových změn nebo pokles kupní síly peněz se nebere v úvahu. 7) Zásada stálosti metod účetnictví – metody oceňování a odpisování jsou v jednotlivých letech stejné zaručuje se srovnatelnost z hlediska času.
