Právní a daňové aspekty vysílání pracovníků do zahraničí

Právní a daňové aspekty vysílání pracovníků do zahraničí Mgr. Magdaléna Vyškovská Daňový poradce

www.peterkapartners.com

Obsah

 Usazení  Uznávání kvalifikace  Volný pohyb služeb

 Vysílání pracovníků a pracovní podmínky  Cestovní náhrady  Smlouvy o zamezení dvojímu zdanění  Daňový rezident

 Stálá provozovna  Vyslané osoby a jejich zdanění  Daňové důsledky vyslání pro zaměstnavatele  Zamezení dvojímu zdanění

Právní režimy

• Dva právní režimy dle smlouvy o založení Evropského společenství  Usazení (články 43-48)  Volný pohyb služeb (články 49-55)

Usazení

 Podnikání prováděno

založenou dceřinou společností nebo

organizační složkou  Činnost

podnikatele se zcela řídí režimem práva hostitelské země (země výkonu činnosti)

 

Získání místních podnikatelských oprávnění a registrací Do některých zemí potřebné stále pracovní povolení

Usazení

• Princip vzájemného uznání kvalifikace

•

 Týká

se usazování

 Týká

se regulovaných profesí

Výjimky z důvodu veřejného pořádku,

bezpečnosti a ochrany zdraví

Volný pohyb služeb • Pojem „služba“  Výkony

poskytované za úplatu, které mají dočasný a příležitostný charakter

 Nespadají-li do  Dočasný

režimu některé z dalších svobod

charakter

 Přeshraniční prvek  Směrnice

o službách na vnitřním trhu č. 2006/123/ES implementace do právních řádů členských států do konce roku 2009

V

ČR zákon 222/2009 Sb. (účinnost od 28. 12. 2009)

Volný pohyb služeb • Příklady volného pohybu služeb  Získání zakázky

(např. stavební) českou společností a vyslání jejích zaměstnanců do jiného členského státu EU



Získání zakázky OSVČ a realizace této zakázky v jiném členském státě EU

 Výkon

nezávislé činnosti (svobodného povolání) v jiném členském státě EU

 Vyslání

zaměstnance české společnosti do provozovny nebo podniku ze skupiny

 Vyslání

zaměstnanců agenturou práce do jiného členského státu EU

Volný pohyb služeb

• Vybrané oblasti aplikace práva hostitelské země 

Pracovní právo



Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění



Daně



Technické normy a normy kvality



Pojištění odpovědnosti a majetku



Veřejné zakázky

Vysílání pracovníků • Některé povinnosti související s cizineckým, pracovním a daňovým právem při volném pohybu služeb 



Notifikační povinnosti v některých státech EU např.: 

inspekce práce, finanční úřad



cizinecká policie, místní úřad (magistrát)

Získání pracovního povolení ve státech, kde platí přechodné období (Rakousko, Německo)

Vysílání pracovníků



Směrnice 96/71/ES o vysílání pracovníků v rámci poskytování služeb



Transpozice do pracovního práva každého z členských států



Transpozice do českého práva v § 391 zák. práce (zák. č. 262/2006 Sb.) – použije se pouze na vyslané zaměstnance do ČR

Vysílání pracovníků • Rozsah působnosti právní úpravy hostitelského státu 

      

Minimální mzda a příplatky za práci přesčas Minimální délka dovolené na zotavenou Minimální délka pracovní doby a doby odpočinku Bezpečnost a ochrana zdraví při práci Podmínky pronajímání pracovníků Pracovní podmínky žen a mladistvých zaměstnanců Rovné pracovní podmínky (muži a ženy, ochrana žen a mladistvých zaměstnanců Doplňková sociální ochrana

Vysílání pracovníků

• Vyslaný zaměstnanec by měl mít u sebe zejména :  Evropskou  Formulář

kartu zdravotního pojištění

E 101 vystavený na vyslání nebo na souběh

činnosti  Vysílací dopis

nebo pracovní smlouvu přeložené do jazyka

země vyslání  Doklad  Kopii

potvrzující výši mzdy

notifikace na příslušných úřadech /např. inspekce práce, cizinecká policie či pracovní povolení (je-li třeba)

Cestovní náhrady

• Nárok na cestovní náhrady podle části sedmé zákoníku práce

•

 Při

pracovní cestě

 Při

přeložení

 Při

výkonu práce v zahraničí

Cestovní náhrady se nezapočítávají do minimální mzdy podle směrnice 96/74 ES !

Smlouvy o zamezení dvojímu zdanění 

Česká republika uzavřela přes 75 smluv o zamezení dvojímu zdanění



Vyhlášené mezinárodní smlouvy, k jejichž ratifikaci dal Parlament souhlas a jimiž je ČR vázána, jsou součástí právního řádu České republiky (čl. 10 Ústavy)



Stanoví-li mezinárodní smlouva, jíž je České republika vázána, něco jiného než zákon, použije se mezinárodní smlouva (článek 10 Ústavy a § 37 zákona č. 586/1992 Sb., dále jen ZDP)



Smlouva o zamezení dvojímu zdanění (SZDZ) je nadřazena zákonu

Smlouvy o zamezení dvojímu zdanění 

SZDZ  Obsahují základní pravidla pro možnost nebo způsob zdanění ve smluvním státě  Rozdělují nárok na zdanění příjmů mezi státy  Neukládají smluvním státům povinnost konkrétní příjem zdanit  Usnadňují spolupráci států při boji proti daňovým únikům a při výměně informací  Neměly by zhoršit postavení poplatníka

Daňový rezident



Daňový rezident České republiky  Má neomezenou daňovou povinnost v České republice  Zdaňuje v České republice své příjmy nejen ze zdrojů z ČR, ale i ze zahraničí  Zdaňuje tedy v České republice i příjmy, které byly zdaněny podle SZDZ v jiných státech  K zamezení dvojímu zdanění bude použita metoda dle příslušné SZDZ  Zjednodušující novelizace ustanovení § 38f ZDP – vždy lze použít metodu vynětí s progresí (pozor na výjimky, kdy nelze uplatnit!)

Daňový rezident



Postup zjištění daňové rezidence  Posouzení, zda je fyzická osoba daňovým rezidentem podle článku 4 příslušné SZDZ • Podle ustanovení § 2 ZDP a podle legislativy druhého státu • Podle dalších postupně aplikovaných kritérií článku 4 SZDZ (stálý byt, centrum životních zájmů, obvyklé zdržování, státní příslušnost )

Stálá provozovna  Definice ve

smlouvách o zamezení dvojímu zdanění, které jsou nadřazeny národní úpravě  Trvalé místo k podnikání (místo vedení podniku, pobočka, kancelář, továrna, dílna, důl, naleziště plynu či ropy …)  Poskytování služeb, včetně poradenských nebo manažerských, pokud tyto činnosti trvají na území druhého smluvního státu po jedno nebo více období v úhrnu více než 6 (9) měsíců v jakémkoliv 12 (15) měsíčním období  Staveniště, stavební, montážní nebo instalační projekt, dozor na staveništi, pokud trvají déle než 12 měsíců (v některých smlouvách lhůta 6 měsíců)

Stálá provozovna Příklady :  „Službová“ stálá provozovna vzniká podle SZDZ bez ohledu na počet projektů 

• • •

V případě SR, Rakouska, pokud služby poskytovány po dobu delší než 6 měsíců v jakémkoliv 12 měsíčním období V případě Francie, pokud služby poskytovány po dobu delší než 9 měsíců v jakémkoliv 15 měsíčním období V případě Ukrajiny, pokud služby poskytovány po dobu delší než 3 měsíce v jakémkoliv 12 měsíčním období

 „Službová“ stálá

provozovna vzniká podle SZDZ, pokud délka jednotlivého projektu přesáhne • •

v případě Maďarska 6 měsíců v jakémkoliv 12 měsíčním období v případě Rumunska 9 měsíců v jakémkoliv 12 měsíčním období

Stálá provozovna Příklady :  „Staveništní“ stálá provozovna vzniká podle SZDZ , pokud stavba, projekt nebo dozor trvá na území druhého smluvního státu (ve státě vyslání) déle než 

 12 měsíců

v případě Francie, Slovenska, Rakouska a Ukrajiny  9 měsíců v případě Rumunska  6 měsíců v případě Norska, Lucemburska

Vyslané osoby a jejich zdanění

 Postup při zdanění podle článku SZDZ „Příjmy ze závislé činnosti “ – obvykle čl. 15  Příjmy českých daňových rezidentů za práci vykonávanou ve státě vyslání mohou být zdaněny v tomto státě  Ve státě vyslání ale podléhá zdanění pouze ta část mzdy českého daňového rezidenta, která odpovídá dnům, kdy tam byla práce vykonávána

Vyslané osoby a jejich zdanění • To neplatí, pokud jsou u českého daňového rezidenta splněny zároveň 3 podmínky :  Zaměstnanec vyslán na území státu vyslání po jedno nebo více období nepřesahující 183 dní (za kalendářní rok nebo za 12 po sobě jdoucích měsíců dle konkrétní SZDZ) a  Odměny za práci zaměstnance vypláceny zaměstnavatelem nebo za zaměstnavatele, který není rezidentem státu vyslání a  Odměny nejdou k tíži stálé provozovny zaměstnavatele umístěné ve státě vyslání

Vyslané osoby a jejich zdanění • Zaměstnanec českého zaměstnavatele vyslaný do druhého smluvního státu bude podléhat zdanění v tomto státě, pokud:  vznikne zaměstnavateli v

tomto státě stálá provozovna

 stráví

v tomto státě více než 183 dní v jakémkoliv dvanáctiměsíčním období začínajícím nebo končícím v daném kalendářním roce /nebo za kal. rok dle konkr. SZDZ

• Odměna zaměstnance pobíraná od lokálního (usazeného českého) zaměstnavatele bude podléhat zdanění ve státě výkonu práce od prvního dne výkonu práce

Vyslané osoby a jejich zdanění  Pokud zaměstnanec vyslán v rámci obchodního kontraktu (poskytování služeb), může vzniknout stálá provozovna zaměstnavatele  Pokud zaměstnanec vyslán agenturou práce, v některých státech naplněna definice „zaměstnavatele“ a zaměstnancova odměna podléhá zdanění od prvního dne výkonu činnosti ve státě vyslání (tzv. mezinárodní pronájem pracovní síly)  Pokud zaměstnanec vyslán na dobu kratší než 183 dní a nejedná se o pronájem pracovní síly ani nevznikne stálá provozovna, daň odváděna jen v ČR

Vyslané osoby a jejich zdanění

 Nutnost rozlišovat mezi režimem poskytování služeb a pronájmem pracovní síly  Podstatný rozdíl ve způsobu zdanění příjmu zaměstnance v každém z režimů  Vždy prověřit v konkrétním státě, kdo má povinnosti plátce daně (zaměstnavatel, uživatel či zaměstnanec?)

Vyslané osoby a jejich zdanění

 Český zaměstnavatel není povinen srážet zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti za zaměstnance, jehož mzda jde k tíži jeho stálé provozovny umístěné v zahraničí (§ 38h odst. 10 ZDP)  Na základě žádosti zaměstnavatele může správce daně zrušit povinnost srážet zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti vykonávané zaměstnancem v zahraničí (§ 38h odst. 11 ZDP)  Ve všech případech nutné řešit sociální zabezpečení  Zaměstnavatel by měl upozornit zaměstnance, kdy má povinnost podat přiznání k dani z příjmů

Daňové důsledky vyslání pro zaměstnavatele  Povinnosti stálé provozovny české společnosti v jiném státě podle lokálních daňových zákonů  Zpravidla povinnost registrace k dani z příjmů či povinnost oznámení vzniku stálé provozovny  Podávání přiznání k dani z příjmů právnických/fyzických osob  Případná registrace k DPH podle druhu činnosti a povahy klientů stálé provozovny  Stálá provozovna může být zahraničním plátcem daně

Daňové důsledky vyslání pro zaměstnavatele  Související povinnosti české společnosti v ČR  Oznámit čísla účtů v zahraničí FÚ  Oznámit zřízení organizační složky v zahraničí  Zahrnovat do svého účetnictví v ČR veškeré operace stálé provozovny v zahraničí  Zdaňovat v ČR celosvětové příjmy včetně příjmů stálé provozovny

Zamezení dvojímu zdanění  Vztahuje se na daňové rezidenty ČR  Uplatní se metoda, která je uvedena v příslušné smlouvě o zamezení dvojímu zdanění  V § 38f ZDP je definice postupu při použití metod zamezení dvojímu zdanění – zápočet prostý, vynětí s výhradou progrese  Novější SZDZ upřednostňují pouze zápočet prostý, ve starších SZDZ vynětí s výhradou progrese  Zaměstnanec musí ve většině případů podat přiznání k dani z příjmů, ačkoliv měl pouze příjmy ze závislé činnosti

Zamezení dvojímu zdanění  Zákonem č. 216/2009 Sb. byl novelizován § 38f s retroaktivní účinností i pro zdaňovací období 2008 !  V případě, kdy konkrétní SZDZ předpokládá jako metodu zamezení dvojímu zdanění zápočet daně, může zaměstnanec použít metodu vynětí s progresí  To se týká níže uvedených kategorií příjmů ze závislé činnosti, pokud byly prokazatelně zdaněny ve státě, s nímž ČR uzavřela SZDZ :  Od daňového rezidenta smluvního státu, kde činnost vykonávána  Od českého daňového rezidenta, který je poplatníkem uvedeným v § 2 nebo § 17 SZDZ, a příjmy ze závislé činnosti jdou k tíži stálé provozovny umístěné ve smluvním státě

Zamezení dvojímu zdanění

Příklady Dotazy

Děkuji Vám za pozornost. [email protected]

PRAHA . BRATISLAVA . KYIV . SOFIA www.peterkapartners.com