PRAKTIK TRANSFER PRICING SEBAGAI TAX A VOIDANCE: STUDI ATAS HASIL PEMERIKSAAN PAJAK DI KANTOR PELAYANAN PAJAK XYZ
TESIS Tesis Diajukan Untuk Memenuhi Salah Satu Syarat Guna Memperoleh Gelar Magister Sains Akuntansi
Oleh:
MEDY HERLAMBANG I 0.2.01.13.0190
PROGRAM PASCASARJANA MAGISTER SAINS AKUNTANSI SEKOLAH TINGGI ILMU EKONOMI INDONESIA (STIESIA) SURABAYA 2012
TESIS
PRAKTIK TRANSFER PRICING SEBAGAI TAX AVOIDANCE; STUDI ATAS HASIL PEMERIKSAAN PAJAK DI KANTOR PELAYANAN PAJAKXYZ Oleh:
MEDY HERLAMBANG 10.2.01.13.0190
Dipertahankan di depan Tim Penguji Pada tanggal 14 Mei 2012
TIMPENGUJI
Dr. Nur Fadjrih Asyik, SE., M.Si., Ak. Anggota
Amanah, M. ggom
~
Drs.Ikhs n Budi R, MSi., Ak. Anggota
roleh Gelar Magister Sains Akuntansi
Ketua Program Studi Magister Sains Akuntansi ii
TESIS PRAKTIK TRANSFER PRICING SEBAGAI TAX AVOIDANCE; STUDI ATAS HASIL PEMERIKSAAN PAJAK DI KANTOR PELA YANAN PAJAKXYZ
Oleh: MEDY HERLAMBANG
10.2.01.13.0190
KOMISI PEMBIMBING
Dr. Wahidahwati, Pembimbing I
.Si.
Dra. Lailatul Amanah, M. Pembimbing II
Surabaya, ................................. . Mengetahui, Ketua Program Studi Magister Sains Akuntansi Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Surabaya
Dr. Wahidahwati, SE., M.Si. iii
PERNYATAAN KEASLIAN TESIS Saya menyatakan dengan sebenarnya bahwa tesis yang saya ajukan untuk diuji tanggal 14 Mei 2012 denganjudul:
PRAKTIK TRANSFER PRICING SEBAGAI TAX AVOIDANCE; STUDI ATAS HASIL PEMERIKSAAN PAJAK DI KANTOR PELAYANAN PAJAK XYZ adalah hasil karya saya. Tidak terdapat keseluruhan atau sebagian tulisan orang lain yang saya ambil dengan cara menyalin atau meniru dalam bentuk rangkaian kalimat, atau simbol yang menunjukkan gagasan, pendapat atau pemikiran dari penulis lain yang saya akui seolaholah sebagai tulisan saya sendiri, dan atau tidak terdapat bagian atau keseluruhan tulisan yang saya salin, tiru atau saya ambil dari tulisan orang lain tanpa memberikan pengakuan pada penulis aslinya.
Apabila saya melakukan hal tersebut di atas, baik sengaja maupun tidak, dengan ini saya menyatakan menarik tesis yang saya ajukan sebagai hasil tulisan saya sendiri. Bila kemungkinan terbukti bahwa saya temyata melakukan tindakan menyalin atau meniru tulisan orang lain seolah-olah hasil pemikiran saya sendiri, berarti gelar dan ljazah yang telah diberikan oleh Program Pascasarjana - Magister Sains Akuntansi Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Surabaya batal saya terima.
Surabaya, 14 Mei 2012 Mahasiswa,
!i~~hW' ~-. TGl
20
11E52AAF9883~ ENAM IUBU 1\UJ'IAH
L7fe\"lo"]f • . e~~~ ~ 'MEDY HERLA BANG 10.2.01.13.0190 Program Studi Magister Sains Akuntansi STIESIA Surabaya
iv
DAFTARRIWAYATHIDUP A. DATA PRIBADI: 1. Nama
: MEDY HERLAMBANG
2.NPM
: 10.02.1.13.0190
3. Tempat, Tanggal Lahir
: SITUBONDO, 28 MEl 1982
4. Agama
:ISLAM
5. Pekerjaan/Jabatan
: PEGA W AI NEGERI SIPIL
6. Alamat KantoriTelepon
: JL. TMP KALIBATA NO. 19 GP B, KALIBATA, JAKARTA SELATAN 12760. I 021-7941890
7. A lam at RumahiTelepon
: PERUM PONDOK JA TI DB 17, SIDOARJO, JAWA TIMUR. I 08155136883 :MENIKAH
8. Status
B. ORANG TUA: 1. Nama
: SOENARJO (Aim.)
2. PekerjaaniJabatan 3. A lam at Kantor 4. Alamat Rumah
: Jl. SUCIPTO XII/43 A, SITUBONDO, JAW A TIMUR.
C. RIW A YAT PPENDIDIKAN 1. Tamat SD
di SDN DA WUHAN I SITUBONDO
tahun 1994
2. Tamat SLTP
di SLTPN 1 SITUBONDO
tahun 1997
3. Tamat SLTA
di SMUN 1 SITUBONDO
tahun 2000
4. Pendidikan Tinggi (PT):
No. 1.
Nama Perguruan Tinggi Sekolah
Tinggi
Akuntansi
Tempat Jakarta
Tahun 2003
Negara (STAN) 2.
Sekolah
Tinggi
Keterangan Diploma III Keuangan Spesialisasi Penilai PBB (Appraisal)
Akuntansi
Jakarta
2006
Diploma IV Akuntansi
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi
Jakarta
2007
Strata Satu Akuntansi
Surabaya
2009
Pendidikan Profesi Akuntansi
Negara (STAN) 3.
(STIE) DR. Moechtar Talib 4.
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA)
D. RIWAYAT PEKERJAAN No. 1.
Tahun 2004-2006
Bekerja di
Jabatan
Sub Bagian Pengembangan Kantor Pusat
Pegawai Tugas Belajar
Direktorat Jenderal Pajak
v
2.
2006-2006
Kantor Pemeriksaan dan Penyidikan Pajak
Pelaksana
(Karikpa) Surabaya Satu 3.
4.
5. 6.
2007-2008 2008-2009 2009-2011 20 11-Sekarang
Kantor Pemeriksaan dan Penyidikan Pajak
Pemeriksa
(Karikpa) Surabaya Satu
Pertama
Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Pratama
Pemeriksa
Surabaya Karangpilang
Pertama
Kantor
Pe1ayanan
Pajak
(KPP)
M1.dya Pemeriksa
Surabaya
Pertama
Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Penanaman
Pemeriksa
Modal Asing Satu
Pertama
vi
Pajak Pajak Pajak Pajak
KATA PENGANTAR Syukur kepada Allah SWT, sumber segala hikmat dan kebijaksanaan, yang telah mengaruniakan rahmat, karunia dan petunjuk kepada penulis, hingga pada akhimya penulis dapat menyelesaikan tugas penyusunan tesis ini, sebagai bagian dari program untuk mendapatkan gelar Magister Sains Akuntansi. Melalui kata pengantar ini, penulis ingin menyampaikan ucapan terima kasih yang setulus-tulusnya kepada semua pihak yang telah memberikan dukungan dan bantuan dalam proses penyelesaian tugas penyusunan tesis ini, yang secara khusus ditujukan kepada pihakpihak sebagai berikut : 1. Dra. Lailatul Amanah, MSi, Ak., sebagai pembimbing dalam penulisan tesis ini, yang ditengah kesibukan tugas sehari-harinya tetap memberi waktu untuk penulis menyelesaikan tugas penyusunan tesis ini. 2. Dr. Wahidawati, SE., Ak., sebagai Ketua Program Studi Pascasarjana Magister Sains Akuntansi STIESIA Surabaya yang sepanjang masa kuliah telah memberikan bimbingan dan siraman ilmu pengetahuan kepada penulis, yang merupakan bekal dan dasar bagi penulis dalam menyelesaikan tesis ini. 3. Bapak dan Ibu Dosen pada Program Studi Pascasarjana Magister Sains Akuntansi STIESIA Surabaya yang sepanjang masa kuliah telah memberikan bimbingan dan siraman ilmu pengetahuan kepada penulis, yang merupakan bekal dan dasar bagi penulis untuk menyelesaikan penulisan tesis ini. 4. Bapak Diding Jamaludin, Kepala KPP Penanaman Modal Asing Satu yang telah memberikan ijin pada penulis untuk melanjutkan pendidikan di luar kedinasan pada Program Studi Pascasarjana Magister Sains Akuntansi STIESIA Surabaya. 5. Bapak Sanuri, rekan kerja yang telah banyak membantu penulis untuk menyelesaikan penulisan tesis ini. 6. Istri tercinta, Dina Nur Laili, Anakku tercinta, Hafizhah Herlambang, Ibuku tercinta, Ismardijati dan keluarga besar yang tidak dapat disebutkan satu-persatu yang telah memberikan dukungan moril dan doa yang tiada henti, sehingga memampukan penulis menyelesaikan tugas penulisan tesis ini. 7. Rekan-rekan dan para informan yang namanya tidak dapat disebutkan satu-persatu yang telah banyak memberikan bantuan dan dukungan semangat bagi terwujudnya tesis ini.
vii
Penulis menyadari bahwa masih ada banyak hal yang belum sempurna dalam penulisan tesis ini, sehingga saran dan kritik yang bersifat konstrultif akan penulis terima dengan senang hati untuk membantu dan dukungan bagi terwujudnya tesis ini. Pada akhirnya, penulis berharap semoga tesis ini dapat memenuhi persyaratan yang dikehendaki oleh pihak Program Studi Program Pascasarjana Magister Sains Akuntansi Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Surabaya. Surabaya, 14 Mei 2012 Medy Herlambang
viii
DAFTARISI
Hal aman Halaman Judul ............................................................................................................. . Halaman Susunan Tim Penguji Tesis........................................................................... Halaman Komisi Pembimbing. .. ..... ... ................. .................. ..... ........... ........................ Halaman Pemyataan Keaslian Tesis............................................................................. Halaman Riwayat Hidup ....... ...... .............. .. .. .. .. .... ...... .. ......... ...................................... Hal aman Kata Pengantar .............................................................................................. Halaman Daftar lsi........................................................................................................ Halaman Daftar Tabel ... .... ... ......... ..... ....... .. .. ...... ............ .. .. ................ ....................... .. Halaman Daftar Gambar............................................................................................... Halaman Daftar Lamp iran............................................................................................
u m IV
v vu IX XI
xu XIU
Abstrak........... ...............................................................................................................
XIV
BAB 1 PENDAHULUAN............................................................................................ 1.1 Latar Belakang Penelitian.... .. .. .... .. .. .. ........ ...... .......... ........... ...... ................ 1.2 Pertanyaan Penelitian ... .. ..... .. .. .... .. .. .. .. .. .. .. .. .. ............ ................. .......... .... .. 1.3 Tujuan Penelitian........................................................................................
1 1 4 4
1.4 Kontribusi Peneltian .......................... ......................................................... 1.5 Ruang Lingkup Penelitian ..... .. .. .. .. .. .. ...... ........ .. ............. ... ........... ..... .........
4 5
BAB 2 TELAAH PUSTAKA....................................................................................... 2.1 Tax Planning, Aggressive Tax Planning, Tax Avoidance Tax Evasion dan Anti Tax Avoidance.............................................................................. 2.1.1 Pengertian Tax Planning...................................................................
6
2.2 2.3
2.4 2.5
2.1.2 Pengertian Tax Avoidance .................................................... ............. 2.1.3 Pengertian Tax Evasion..................................................................... Pengertian Hubungan Istimewa.................................................................. Transfer Pricing ..................................... ........... ........ .. ... ........... ... ..... ......... 2.3.1 Definisi Transfer Pricing................................................................... 2.3.2 Tujuan Transfer Pricing.................................................................... 2.3.3 Metode Transfer Pricing................................................................... 2.3.4 Transfer Pricing pada Perusahaan Multinasional ............................. 2.3.5 Paradigma Transfer Pricing Sebagai Isu Perpajakan Intemasional.. Tax Haven Country..................................................................................... Peraturan Perpajakan tentang Transfer Pricing.......................................... ix
6 9 9 10 11 16 16 17 18 19 20 27 30
BAB 3 METODE PENELITIAN .................................................................................
37
3.1 Jenis Penelitian ...........................................................................................
37
3.2 Informan dan Pengumpulan Informasi .......................................................
39
3.3 Satuan Kajian.............................................................................................. 3.4 Teknik Analisis Data..................................................................................
40 42
BAB 4 HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN................................................
46
4.1 Hasil Penelitian........................................................................................... 4.1.1 Koreksi Peredaran Usaha Kepada Pihak Afiliasi ..............................
46 48
4.1.2 Koreksi Biaya Royalti Kepada Pihak Afiliasi ................................... 4.2 Pembahasan ................ ...................... ............................. ...... .......................
51 52
4.2.1 Analisis Dasar Penetapan Transfer Pricing sebagai Tax Avoidance. 4.2.1.1 Analisis Koreksi Peredaran Usaha Kepada PihakAfiliasi...
53 53
4.2.1.1.1 Uji Hubungan Istimewa.......................................
53
4.2.1.1.2 Uji Ketidakwajaran Harga...................................
55
4.2.1.1.3 Metode Pemeriksa dalam Melakukan Koreksi ....
57
4.2.1.1.4 Menentukan Tax Motive......................................
60
4.2.1.2 Analisis Koreksi Biaya Royalti Kepada Pihak Afiliasi ....... 4.2.1.2.1 Penentuan Jenis Pembayaran Royalti ..................
65 65
4.2.1.2.2 Uji Ketidakwajaran dan Eksistensi Biaya Royalti
67
4.2.1.2.3 Menentukan Tax Motive......................................
69
4.2.2 Analisis Pengaruh Penetapan Transfer Pricing pada Junlah Penerimaan Negara.............................................................................
75
4.2.3 Analisis Kebijkan serta Aturan Perpajakan dalam Transfer Pricing .
76
4.2.4 Analisis Pendukung Kebijakan Perpajakan atas Transaksi Afiliasi berupa Transfer Pricing......................................................................
86
BAB 5 PENUTUP ......................................... .......................................... ............. .. .. .... 5.1 Simpulan..................................................................................................... 5.2 Implikasi ............................................. ........................................................
90 90 91
5.3 Keterbatasan ......................... .. .. .. .. .. .. .. ................ .......... ........ ......................
93
DAFTARPUSTAKA...................................................................................................
94
LAMPI RAN
X
DAFTAR TABEL
TABEL 1 Komponen Laporan Keuangan PT 81.......................................................... TABEL 2 Hasil Pemeriksaan Pajak Atas Laporan Keuangan (SPT) PT SI. ... .. ..... ...... TABEL 3 Koreksi Pemeriksa atas Peredaran Usaha.................................................... TABEL 4 Rangkuman Koreksi Peredaran Usaha setiap Pihak Terafiliasi ..................
xi
Halaman 47 48 69 72
DAFTAR GAMBAR
Halaman Gambar 1 Skema Hubungan Istimewa PT S Group..................................................... 66
xii
DAFTAR LAMPIRAN Lampiran I Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-04/PJ.7/1993 Lampiran II Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP- 01/PJ.7/1993 Lampiran III Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2007 Lampiran IV Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER- 43/PJ/2010 Lampiran V Surat Direktur Pemeriksaan dan Penagihan DJP Nomor S-153/PJ.04/2010 Lampiran VI Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar PPh Badan PT SI Lampiran VII ( Pedoman Wawancara Key Informan) Lampiran VII.1 Tax Auditor PT SI Lampiran VII.2 Account Representative PT SI Lampiran VII.3 Finance Controller PT SI Lampiran VII.4 Senior Tax Auditor Lampiran VII.5 Indonesian Tax Authority Lampiran VII.6 Tax Consultant Lampiran VII. 7 Public Accountant
xiii
