Přehled základních daňových ustanovení v oblasti penzijního připojištění účinných od 1. 1. 2008 po novele zákona o dani z příjmů realizované zákonem č. 261/2007 Sb. 1. Daňové úlevy účastníků penzijního připojištění. U daňového odpočtu účastníků penzijního připojištění nedochází od 1. 1. 2008 ke změnám. I nadále je tedy účastníkům umožněno odečíst si ze základu daně z příjmu součet příspěvků zaplacených ve zdaňovacím období na penzijní připojištění, snížený o 6.000,-Kč. Maximálně lze takto odečíst 12.000,-Kč - viz. § 15 odst.5 zákona o dani z příjmů č. 586/1992 Sb., v platném znění (ZDP). Daňový odpočet příspěvků na penzijní připojištění lze uplatnit buď vlastním daňovým přiznáním nebo prostřednictvím zaměstnavatele v rámci ročního zúčtování záloh na daň. Nárok na odpočet se prokazuje: - potvrzením penzijního fondu o výši zaplacených příspěvků – viz. § 38l odst.1 písm.h) - smlouvou o penzijním připojištění – viz. - § 38h odst.5a § 38k odst.5 Poznámka: Od 1.1.2006 zanikl u odbytného nárok na daňový odpočet a daňové úlevy získané po 1.1.2006 se v případě odbytného „dodaňují“ Vybraná ustanovení ZDP související s daňovými úlevami účastníků : § 15 odst.5 (5) Od základu daně ve zdaňovacím období lze odečíst příspěvek zaplacený poplatníkem na jeho penzijní připojištění se státním příspěvkem 9a) podle smlouvy o penzijním připojištění se státním příspěvkem uzavřené mezi poplatníkem a penzijním fondem. Částka, kterou lze takto odečíst, se rovná úhrnu příspěvků zaplacených poplatníkem na jeho penzijní připojištění se státním příspěvkem na zdaňovací období sníženému o 6 000 Kč. Maximální částka, kterou lze takto odečíst za zdaňovací období, činí 12 000 Kč. Pokud poplatníkovi jeho penzijní připojištění zaniklo bez nároku na penzi nebo jednorázové vyrovnání a současně bylo poplatníkovi vyplaceno odbytné, pak nárok na uplatnění odpočtu nezdanitelné části základu daně zaniká a příjmem podle § 10 ve zdaňovacím období, ve kterém k této skutečnosti došlo, jsou částky, o které byl poplatníkovi v příslušných letech z důvodu zaplacených příspěvků na jeho penzijní připojištění se státním příspěvkem základ daně snížen. § 38l odst.1 písm.h) (1) Nárok na snížení základu daně podle § 15 prokazuje poplatník plátci daně h) smlouvou o penzijním připojištění se státním příspěvkem a každoročně nejpozději do 15. února potvrzením penzijního fondu o příspěvcích zaplacených poplatníkem na jeho penzijní připojištění se státním příspěvkem na uplynulé zdaňovací období, uplatňuje-li snížení základu daně podle § 15 odst. 5, § 38h odst.5 (5) K prokázaným nezdanitelným částkám ze základu daně podle § 15 a ke slevě na dani podle § 35ba odst. 1 písm. b) přihlédne plátce daně za podmínek stanovených v
§ 38k odst. 5 až při ročním zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za zdaňovací období. § 38k odst.5 5) Plátce daně, u kterého poplatník podepsal prohlášení podle odstavce 4, provede výpočet daně, roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění a současně přihlédne k nezdanitelným částkám ze základu daně podle § 15 a ke slevě na dani podle § 35ba odst. 1 písm. b) za bezprostředně uplynulé zdaňovací období, podepíše-li poplatník do 15. února za toto období písemné prohlášení o tom, f) v jaké výši zaplatil příspěvky na své penzijní připojištění podle § 15 odst. 5, 2. Daňový režim související připojištění zaměstnanců.
s
příspěvky
zaměstnavatelů
na
penzijní
Dle novely zákona o dani z příjmů realizované zákonem č. 261/2007 Sb. dochází v daňovém období počínajícím dnem 1.1.2008 k zásadním změnám. Zavádí se společný strop osvobození od daní z příjmů u plateb zaměstnavatelů na penzijní připojištění a životní pojištění v celkové výši 24 000,-Kč – viz. § 6 odst. 9 písmeno p) ZDP Platby do tohoto limitu : -jsou osvobozeny od daní z příjmů zaměstnance – účastníka penzijního připojištění -jsou osvobozeny od odvodů na sociální a zdravotní pojištění -zaměstnavatelé je mohou zahrnout do nákladů, pokud jsou příspěvky upraveny v kolektivní smlouvě nebo ve vnitřním předpise - viz. § 24 odst.2 písm.j) bod 5 ZDP Platby nad tento limit mají charakter mzdy: -nejsou osvobozeny od daní z příjmů zaměstnance – účastníka penzijního připojištění -nejsou osvobozeny od odvodů na sociální a zdravotní pojištění – s výjimkou navržených limitů -mohou zaměstnavatele zahrnout do nákladů v libovolné výši, pokud jsou příspěvky upraveny v kolektivní smlouvě nebo ve vnitřním předpise - s výjimkou odvodů na sociální a zdravotní pojištění již není zaměstnavatel nijak daňově zatížen Poznámka. Dle daňové úprava platné do 1.1.2008 byl příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění považován za daňový náklad, maximálně však do výše 3% vyměřovacího základu (VZ) zaměstnance. Příspěvek zaměstnavatele byl pro zaměstnance osvobozen od daně z příjmů, maximálně však do výše 5 % VZ zaměstnance. Příspěvek zaměstnavatele nepodléhal odvodům na zdravotní a sociální pojištění až do roku 2007, kdy bylo osvobození limitováno 5% VZ stanoveného výkladem Ministerstva financí. Vybraná ustanovení nové úpravy ZDP související s příspěvky zaměstnavatelů : - § 6 odst. 9 písm. p)"p) příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění se státním příspěvkem poukázaný na účet jeho zaměstnance u penzijního fondu 9a) , částky pojistného, které hradí zaměstnavatel pojišťovně 34b) za zaměstnance na pojištění pro případ
dožití nebo pro případ smrti nebo dožití nebo na důchodové pojištění, a to i při sjednání dřívějšího plnění v případě vzniku nároku na starobní důchod nebo plný invalidní důchod, nebo v případě, stane-li se zaměstnanec plně invalidním podle zákona o důchodovém pojištění, nebo v případě smrti (dále jen "soukromé životní pojištění"), na základě pojistné smlouvy uzavřené mezi zaměstnancem jako pojistníkem a pojišťovnou, která je oprávněna k provozování pojišťovací činnosti na území České republiky podle zvláštního právního předpisu 89) , nebo jinou pojišťovnou usazenou na území členského státu Evropské unie nebo Evropského hospodářského prostoru, za podmínky, že ve smlouvě byla sjednána výplata pojistného plnění až po 60 kalendářních měsících a současně nejdříve v roce dosažení věku 60 let, v úhrnu však maximálně do výše 24 000 Kč ročně od téhož zaměstnavatele. Toto platí v případech, kdy má právo na plnění z pojistných smluv soukromého životního pojištění pojištěný zaměstnanec, a je-li pojistnou událostí smrt pojištěného, osoba určená podle zvláštního právního předpisu o pojistné smlouvě 123) , kromě zaměstnavatele, který hradil pojistné, - § 24 odst.2 písm.j) bod 5 /zahrnutí příspěvků zaměstnavatele do nákladů/ (2) Výdaji (náklady) podle odstavce 1 jsou také: j) výdaje (náklady) na pracovní a sociální podmínky, péči o zdraví a zvýšený rozsah doby odpočinku zaměstnanců vynaložené na: § 5. práva zaměstnanců vyplývající z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele, pracovní nebo jiné smlouvy, pokud tento nebo zvláštní zákon nestanoví jinak, Vybraná ustanovení zákona č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a zákona č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění vymezení vyměřovacího základu § 5 odst.1 zákona o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanost č.589/1992 Sb., v platném znění (1) Vyměřovacím základem zaměstnance je úhrn příjmů, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob podle zákona o daních z příjmů 3) a nejsou od této daně osvobozeny a které mu zaměstnavatel zúčtoval v souvislosti se zaměstnáním, které zakládá účast na nemocenském nebo důchodovém pojištění. Zúčtovaným příjmem se pro účely věty první rozumí plnění, které bylo v peněžní nebo nepeněžní formě nebo formou výhody poskytnuto zaměstnavatelem zaměstnanci nebo předáno v jeho prospěch, popřípadě připsáno k jeho dobru anebo spočívá v jiné formě plnění prováděné zaměstnavatelem za zaměstnance. § 3 odst.1 zákona o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění č. 592/1992 Sb. v platném znění (1) Vyměřovacím základem zaměstnance 2) je úhrn příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob podle zákona o daních z příjmů 3) a nejsou od této daně osvobozeny a které mu zaměstnavatel zúčtoval v souvislosti se zaměstnáním. Zúčtovaným příjmem se pro účely věty první rozumí plnění, které bylo v peněžní nebo nepeněžní formě nebo formou výhody poskytnuto zaměstnavatelem zaměstnanci nebo předáno v jeho prospěch, popřípadě připsáno k jeho dobru anebo spočívá v jiné formě plnění prováděné zaměstnavatelem za zaměstnance.
3. Danění dávek penzijního připojištění Stejně jako u předchozích daňových úprav nepodléhá ani nadále dani z příjmů státní příspěvek a příspěvek účastníka. Daní se výnosy z příspěvků a příspěvky zaměstnavatelů. Počínaje daňovým obdobím 2008 se zavádí jednotná sazba daně ve výši 15% následovně: - u odbytného činí daň u výnosů z příspěvků a daň z příspěvků zaměstnavatele 15% (stejně jako dříve u odbytného neobdrží účastník státní příspěvek a výnos ze státního příspěvku) - u jednorázového vyrovnání činí daň u výnosů z příspěvků a daň z příspěvků zaměstnavatele 15 % - u penzí činí daň u výnosu z příspěvků 15% a u příspěvku zaměstnavatele je daň nulová Od roku 2009 zákon předpokládá ve svém ustanovení k účinnosti snížení sazby daně z 15 % na 12,5 %. Poznámka: Dle dosud platné právní úpravy tj. naposled za zdaňovací období 2007 činila u odbytného daň u výnosů z příspěvků a daň z příspěvku zaměstnavatele 25 %. Vybraná ustanovení ZDP související s daněním dávek penzijního připojištění. Sazba daně 15% (od roku 2009 12,5 %) u odbytného a dávek z penzijního připojištění – nová úprava - § 36 odst.2 písm.n) a s) § 36 odst.2 písm.n) a s) 2) Zvláštní sazba daně z příjmů plynoucích ze zdrojů na území České republiky pro poplatníky uvedené v § 2 a 17, pokud není v odstavci 1 stanoveno jinak, činí 15 % (od roku 2009 12,5 %), a to: n) z dávek penzijního připojištění se státním příspěvkem snížených podle § 8 odst. 6 a z plnění ze soukromého životního pojištění nebo jiného příjmu z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, sníženého podle § 8 odst. 7, s) z příjmu plynoucího fyzické osobě při zániku smlouvy o penzijním připojištění se státním příspěvkem a smlouvy na soukromé životní pojištění ve formě odbytného, sníženého podle § 8 § 8 odst.6 (6) Dávka penzijního připojištění se státním příspěvkem se považuje za základ daně po snížení o zaplacené příspěvky a o státní příspěvky na penzijní připojištění. Jde-li o penzi, rozloží se tyto příspěvky rovnoměrně na vymezené období pobírání penze. Není-li období pobírání penze vymezeno, stanoví se jako střední délka života účastníka podle úmrtnostních tabulek Českého statistického úřadu v době, kdy penzi začne poprvé pobírat. Jednorázové vyrovnání nebo odbytné se pro zjištění základu daně nesnižuje o příspěvky zaplacené penzijnímu fondu zaměstnavatelem za zaměstnance po 1. lednu 2000.
4. Vybraná přechodná ustanovení novely zákona o dani z příjmů vyvolaná zákonem č. 261/2007 Sb. 1. Pro daňové povinnosti za léta 1993 až 2007 a zdaňovací období, které započalo v roce 2007, platí dosavadní právní předpisy, nestanoví-li tento zákon dále jinak. Ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, s výjimkou § 6 odst. 9 písm. m), § 15 odst. 4 a § 18 odst. 4 písm. b), se použijí poprvé pro zdaňovací období, které započalo v roce 2008. 7. Ve zdaňovacím období 2007 je osvobozen od daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků za podmínek stanovených v § 6 odst. 9 písm. s) zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném do dne nabytí účinnosti tohoto zákona, příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění se státním příspěvkem poukázaný na účet jeho zaměstnance u penzijního fondu, nejvýše však do 5 % částky stanovené postupem pro určení vyměřovacího základu zaměstnance pro pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti, přičemž do této částky se nezahrnuje příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění se státním příspěvkem. 9. U příspěvku zaměstnavatele na penzijní připojištění se státním příspěvkem zahrnutého do zúčtování mezd za kalendářní měsíc prosinec 2007 a poukázaného na účet zaměstnance u penzijního fondu do 8 dnů po zúčtování mezd za tento měsíc, se postupuje podle § 38h odst. 12 zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném do dne nabytí účinnosti tohoto zákona
SPOLEČNOST MV s.r.o. Milan Vintr jednatel společnosti
