Putra mencatat keuntungan atas penjualan sebesar Rp 8.000.000 sama seperti situasi yang telah diilustrasikan pada contoh sebelumnya. Konsisten dengan syarat-syarat konsolidasi satu-baris bahwa laporan keuangan konsolidasi disiapkan dengan menggunakan asuransi penjualan pada awal tahun yang sama. Karena itu, pendapatan hak minoritas dihitung sebesar 20 persen hak minoritas yang beredar sepanjang tahun 20X7, dan jumlah hak minoritas awal dan akhir didadasrkan pada 20% hak minoritas. Alternatif seperti ini, bahwa diasumsikan penjualan terjadi pada awal periode, tidak mempengaruhi laba bersih perusahaan induk atau laba bersih konsolidasi oleh perbedaanperbedaan dalam perhitungan pendapatan dari perusahaan anak berdasarkan konsolidasi satubaris, dan dalam perhitungan besarnya amortisasi dan hak minoritas pada laporan keuangan konsolidasi.
PERTEMUAN 12,13 & 14 PERUBAHAN PADA KEPEMILIKAN DARI TRANSAKSI-TRANSAKSI SAHAM PERUSAHAAN ANAK.
Penerbitan saham perusahaan anak merupakan suatu cara perluasan operasi perusahaan anak melalui pendapatan eksternal. Baik keputusan ekspansi maupun pendanaan, tentu saja , dikendalikan oleh perusahaan induk. Pihak manajemen perusahaan induk mungkin memutuskan untuk membangun pabrik baru untuk perusahaan anaknya dan untuk membiayai pembangunan tersebut dengan menjual saham tambahan perusahaan anak kepada perusahaan induk. Operasi perusahaan anak juga mungkin diperluas melalui penerbitan saham perusahaan anak kepada public. Dalam kasusu perusahaan anak yang dimiliki sebagian, pemegang saham minoritas dapat menggunakan hak preemptifnya untuk memperoleh saham tambahan yang diterbitkan secara proporsional dengan kepemilikannya.
Penjualan Saham Tambahan oleh Perusahaan Anak Diasumsikan bahwa PT Polan memiliki 80 persen kepemilikan PT Ski dan bahwa investasi PT Polan pada PT Ski sebesar Rp 180.000.000 pada tanggal 1 Januari 20X7, sama dengan 80 persen ekuitas pemegang saham PT Ski sebesar Rp 200.000.000 ditambah dengan goodwill yang belum diamortisasi sebesar Rp 20.000.000. Ekuitas PT Ski pada tanggal ini terdiri dari :
Modal saham, nominal Rp 10.000 Tambahan modal dosetor Saldo laba Total ekuitas pemegang saham
Rp 100.000.000 60.000.000 40.000.000 Rp 200.000.000
Perusahaan Anak Menjual Saham kepada Perusahaan Induk Jika PT Ski menjual 2.000 lembar saham tambahan kepada PT Polan dengan nilai buku Rp 20.000 per lembar saham pada tanggal 2 Janauri 20X7, investasi PT Polan pada PT Ski akan meningkat sebesar Rp 40.000.000 menjadi Rp 220.000.000, dan kepemilikannya pada PT Ski akan meningkat dari 80 persen (8.000/10.000 lembar saham) menjadi 83 1/3 persen (10.000/12.000 lembar saham). Karena jumlah yang dibayar untuk 2.000 lembar saham tambahan sama dengan nilai buku, maka investasi PT Polan pada PT Ski masih merefleksikan goodwill yang belum diamortisasi sebesar Rp 20.000.000.
Ekuitas pemegang saham PT Ski Kepemilikan PT Polan Ekuitas PT Polan pada PT Ski Goodwill yang belum diamortisasi Saldo investasi PT Polan pada PT Ski
Perusahaan
Anak
Menjual
1 Januari Sebelum Penjualan
1 Januari Setelah Penjualan
Rp 200.000.000 80% 160.000.000 20.000.000 Rp 180.000.000
Rp 240.000.000 83 1/3 % 200.000.000 20.000.000 Rp 220.000.000
Saham
kepada
Ekuitas
Luar
(Pihak
Ketiga)
Diasumsikan bahwa PT Ski menjual 2.000 saham tambahan kepada entitas-entitas lain (pemegang saham minoritas). Kepemilikan PT Polan berkurang dari 80 persen (8.000/10.000 lembar saham) menjadi 66 2/3 persen (8.000/12.000 lembar saham) mengabikan harga jual saham-saham tersebut. Tetapi pengaruh penjual tersebut pada akun investasi PT Polan pada PT Ski tergantung pada harga jual saham-saham tersebut. Pengaruh penjualan tersebut pada nilai buku tercatat PT Polan pada PT Ski berdasarkan masing-masing dari ketiga penjualan tersebut nilai buku tercatat PT Polan pada PT Ski berdasarkan masing-masing dari ketiga asumsi penerbitan (Rp 20.000, Rp 35.000, dan Rp 15.000 per lembar saham) adalah : 2 Januari 20X7 (setelah penjualan) Jual pada Jual pada Jual Pada Rp 20.000 Rp 35.000 Rp 15.000 Ekuitas pemegang saham
saham PT Ski Kepemilikan yang dimiliki Ekuitas PT Polan pada PT Ski setelah penerbitan Ekuitas PT Polan pada PT Ski sebelum penerbitan Peningkatan (penurunan )ekuitas PT Polan pada PT Ski
Rp 240.000.000 66 2/3%
Rp 270.000.000 66 2/3% 66 2/3 %
160.000.000
180.000.000
160.000.000
160.000.000 0
Rp 230.000.000
153.333.333 160.000.000
Rp 20.000.000 Rp (6.666.667)
Transaksi Saham Diperoleh Kembali (Treasury Stock) Oleh Perusahaan Anak Akuisisi saham diperoleh kembali oleh perusahaan anak mengurangi ekuitas perusahaan anak dan saham beredar perusahaan anak. Jika saham diperoleh dari pemegang saham minoritas pada nilai buku, tidak ada perubahan yang timbul pada bagian perusahaan induk atas ekuitas perusahaan anak meskipun persentase kepemilikan perusahaan induk meningkat. Pembelian saham miliknya sendiri oleh perusahaan anak dari pemegang saham minoritas dengan harga saham di atas atau di bawah nilai buku menurunkan atau meningkatkan bagian perusahaan induk atas nilai buku perusahaan anak dan pasa saat yang sama meningkatkan persentase kepemilikan perusahaan induk.
DIVIDEN SAHAM DAN PEMECAHAN SAHAM OLEH PERUSAHAAN ANAK Dividen saham (Stock dividen) dan pemecahan saham (stock split) oleh perusahaan anak yang sebagian besar dimiliki tidaklah umum kecuali hak minoritas tersebut diperdagangkan secara aktif di pasar sekuritas. Hal ini dikarenakan manajemen perusahaan induk mengendalikan tindakan tersebut dan biasanya tidak ada manfaat yang diperoleh oleh entitas yang dikonsolidasikan atau perusahaan induk dari peningkatan jumlah saham yang beredar perusahaan anak melalui pemecahan saham atau divide saham. Bahkan jika suatu perusahaan anak memecah sahamnya atau menerbitkan dividen saham, pengaruh tindakan tersebut pada prosedur konsolidasi adalah minimal. PT Papan memiliki 80 persen saham beredar PT Sejahtera, yang diperoleh pada tanggal 1 Janauri 20X5 dengan harga Rp 160.000.000. Ekuitas pemegang saham PT Sejahtera pada tanggal tersebut adalah sebagai berikut : Modal saham, nominal Rp 10.000 Tambahan modal disetor Saldo laba Total ekuitas pemegang saham
Rp 100.000.000 20.000.000 80.000.000 Rp 200.000.000
Selama tahun 20X5 PT Sejahtera mempunyai laba bersih sebesar Rp 30.000.000 dan membayar dividen tunai sebesar Rp 10.000.000. PT Papan meningkatkan investasinya pada PT Sejahtera sebesar pendapatan investasinya, yaitu Rp 24.000.000 (Rp 30.000.000 x 80%) dan mengurangi investasinya pada PT Sejahtera sebesar dividen yang diterima, yaitu Rp 8.000.000 (Rp 10.000.000 x 80%). Maka saldo akun investasi PT Papan pada PT Sejahtera pada tanggal 31 Desember 20X5 adalah sebesar Rp 176.000.000. Atas Informasi yang diberikan tersebut, kertas kerja kondolidasi PT.Papan dan Perusahaan anak untuk tahun 20X5 akan mencatat penyesuaian dan eliminasi berikut ini :
Pendapatan dari PT. Sejahtera
Rp 24.000.000,-
Dividen
Rp 8.000.000,-
Investasi pada PT.Sejahtera
Rp 16.000.000,-
Modal saham PT. Sejahtera
Rp 100.000.000,-
Tambahan Modal disetor PT.Sejahtera
Rp
20.000.000,-
Saldo laba – PT. Sejahtera
Rp
80.000.000,-
Investasi pada PT.Sejahtera
Rp 160.000.000,-
Hak Minoritas –awal
Rp 40.000.000,-
Jika PT. Sejahtera juga mengumumkan dan menerbitkan 10 persen dividen saham pada tanggal 31 Desember 20x5 pada saat itu saham PT.Sejahtera dijual dengan harga Rp 40.000 per lembar, dividen saham tersebut akan dicatat oleh PT.Sejahtera sebagai berikut : Dividen saham biasa
Rp 40.000.000,-
Modal saham, nominal Rp 10.000,-
Rp 10.000.000,-
Tambahan modal disetor
Rp 30.000.000,-
UJI COBA MANDIRI 1. Pie Co. meningkatkan kepentingan kepemilikannya dalam perusahaan anaknya, Sweet Co. dari 70% pada tanggal 1 Januari 2016 menjadi 90% pada tanggal 1 Juli 2006. Laba bersih Sweet untuk tahun 2006 adalah $ 100.000 dan Sweet mengumumkan deviden sebesr $ 30.000 pada tanggal 1 Maret serta sebesar $ 30.000 lagi padatanggal 1 September.
Diminta : tunjukan alokasi laba bersih dan deviden Sweet diantara hak mayoritas , hak minoritas dan hak praakuisisi. 2. Pada tanggal 1 Januari 2009, Pinnacle Co membeli 40% kepemilikan dalam Superstore Co. seharga $ 800.000. Ketika ekuitas pemegang saham Superstore terdiri dari modal saham $ 1.000.000 dan laba ditahan $ 1.000.000. Pada tanggal 1September 2009, Pinnacle Co. membeli 20% kepemilikan tambbahan dalam Superstore seharga $420.000. Kedua kepemilikan dilakukan pada saat nilai buku sama dengan nilai wajar . Pada tahun 2009 Superstore meraih laba sebesar $240.000 yang diperoleh secara merata selama tahun tersebut dan Superstore membayar deviden sebesar $60.000 pada bulan April serta sebesar $60.000 lagi pada bulan oktober. Diminta : a) Hitunglah laba Pinnacle dari Superstore untuk tahun 2009 b) Hitunglah laba praakuisisi yang akan isajikan pada laporan laba rugi konsolidasi Pinnacle dan perusahaan anak tahun 2009. c) Hitunglah beban hak minoritas untuk tahun 2009. 3. Peat Co. memiliki 100% (300.000 saham) saham biasa yang beredar milik Swamp Co. pada tanggal 1 Januari 2006. Akun investasi Peat dalam Swamp pada tanggal ini adalah $4.400.000, yang sama dengan ekuitas pemegang saham Swamp sebesar $ 4.000.000 ditambah goodwill $400.000.Selama tahun 2006, Swamp melaporkan laba bersih sebesar $600.000 dan tidak membayar deviden. Pada tanggal 1 April 2006, Peat menjual 15% kepemilikannya (45.000 saham) dalam Swamp seharga $750.000, sehingga mengurangi kepemilikannya menjadi 85%. Diminta : buatlah ayat jurnal yang diperlukan Peat untuk memperhitungkan investasinya dalam Swamp pada tahun 2006 dengan menggunakan asumsi penjualan awal periode
