PERPAJAKAN 1. Ririk Yunita H. K. S., S.E., M.Si

PERPAJAKAN 1

Ririk Yunita H. K. S., S.E., M.Si.

i

KATA PENGANTAR

Assalamualaikum Wr. Wb.

Puji syukur kami panjatkan ke hadirat Tuhan Yang Maha Esa, karena atas berkat dan rahmat-Nya, kami dapat menyelesaikan diktat “Perpajakan 1” ini.

Salah satu cirri khas hukum pajak sebagai hukum publik adalah sifatnya yang sanagt dinamis mengikuti perkembangan lingkungannya, seperti politik, ekonomi, praktik bisnis, dan lain sebagainya. Sebagai antisipasi atas perkembangan-perkembangan tersebut, telah banyak dikeluarkan peraturan pelaksanaan undang-undang mulai dari Peraturan Pemerintah sampai dengan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak. Oleh karena itu, materi yang disajikan dalam diktat ini telah disesuaikan dengan peraturan pelaksanaan yang terbaru, sehingga diharapkan dapat memberikan pemahaman tentang peraturan perpajakan yang lebih up to date.

Kami sadar bahwa diktat ini masih jauh dari sempurna, dalam penulisan diktat ini masih banyak kekurangan ditinjau dari segi materi, penulisan, dan bahasa. Ntuk itu, kritik dan saran yanag membangun dari para pembaca sangat diperlukan demi penyempurnaan di masa mendatang.

Kami mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang membantu penulisan diktat ini. Semoga diktat ini dapat bermanfaat. Aamiin.

Surakarta, Maret 2017 Penyusun,

Ririk Yunita, S.E., M.Si.

ii

SAMBUTAN

iii

DAFTAR ISI

Hal HALAMAN JUDUL ...................................................................................................... KATA PENGANTAR .................................................................................................... SAMBUTAN ………………………………………………………………………………………………………….. DAFTAR ISI .................................................................................................................

i ii iii iv

Bab 1 DASAR-DASAR PERPAJAKAN .......................................................................... A. Pendahuluan .................................................................................................. B. Definisi Pajak .................................................................................................. C. Fungsi Pajak ................................................................................................... D. Teori Yang Mendukung Pemungutan Pajak ................................................... E. Asas Perpajakan ............................................................................................. F. Pembagian Jenis - jenis Pajak ........................................................................ G. Sistem Pemungutan Pajak …………………………………………………………………………. H. Asas pemungutan Pajak ……………………………………………………………………………. I. Sistem Perpajakan ……………………………………………………………………………………. J. Hukum Pajak ……………………………………………………………………………..……………... K. Timbul Dan Hapusnya Utang Pajak ……………………………………………………..….... L. Hambatan Pemungutan Pajak …………………………………………………………………… M. Tarif Pajak …………………………………………………………………………………………………. N. Soal Latihan ...................................................................................................

1 3 4 4 5 5 6 7 7 7 8 8 8 9

Bab 2 PENDAFTARAN, PELAPORAN, PEMBAYARAN ............................................... A. Pendahuluan .................................................................................................. B. Dasar Hukum ................................................................................................ C. Pendaftaran Pajak ........................................................................................ D. Pelaporan ....................................................................................................... E. Pembayaran Pajak ......................................................................................... F. Batas Waktu Pelaporan SPT dan Penyetoran Pajak ....................................... G. Soal Latihan ...................................................................................................

10 11 11 15 18 19 22

Bab 3 PEMBUKUAN, PEMERIKSAAN, PENYIDIKAN A. Pendahuluan ..... ................................................................................................. B. Pembukuan ......................................................................................................... C. Pemeriksaan ........................................................................................................ D. Penyidikan........................................................................................................... E. Soal Latihan .........................................................................................................

23 23 25 26 27

Bab 4 PAJAK PENGHASILAN .................................................................................... A. Pendahuluan ....................................................................................................... B. Pengertian Pajak Penghasilan (PPh) .................................................................... C. Dasar Hukum ....................... ............................................................................... D. Subyek Pajak .............................. ........................................................................ E. Obyek Pajak .........................................................................................................

28 28 28 28 29 iv

F. G. H. I. J. K. L.

Penghasilan Tidak Kena Pajak ............................................................................. Tarif Pajak ........................................................................................................... Cara Menghitung Pajak ...................................................................................... Pemotongan atau Pemotongan PPh yang Bersifat Final ..................................... Pelunasan Pajak .................................................................................................. Fasilitas Perpajakan ............................................................................................ latihan Soal ..........................................................................................................

34 34 35 35 36 36 36

Bab 5 PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 ................................................................... A. Pengertian .......................................................................................................... B. Dasar Hukum ...................................................................................................... C. Pemotong PPh 21 ............ ................................................................................... D. Subyek Pajak ....................................................................................................... E. Tidak termasuk PPh 21/26 .................................................................................. F. Subyek Pajak PPh 21 / 26 .................................................................................... G. Obyek Pajak PPH 21 / 26 ..................................................................................... H. Dasar Pengenaan dan Pemotongan .................................................................... I. Saat terutang ....................................................................................................... J. Tatacara Pemotongan ......................................................................................... K. Soal Latihan .........................................................................................................

37 37 37 37 37 38 38 39 39 40 41

Bab 6 PAJAK PENGHASILAN PASAL 22 DAN 23 ........................................................ A. Pendahuluan ........................................................................................................ B. Pajak Penghasilan Pasal 22 .................................................................................. C. Pajak Penghasilan Pasal 23 .................................................................................. D. Soal Latihan .........................................................................................................

42 42 49 51

Bab 7 PAJAK PENGHASILAN PASAL 24, 25, DAN 26 ................................................ A. Pajak Penghasilan Pasal 24 ................................................................................ B. Pajak Penghasilan Pasal 25 ................................................................................. C. Pajak Penghasilan Pasal 26 ................................................................................. D. Soal Latihan .........................................................................................................

52 53 54 54

DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................

v

BAB 1 DASAR-DASAR PERPAJAKAN

A. PENDAHULUAN Sejak reformasi sistem perpajakan, pemerintah menjadikan pajak sebagai penerimaan negaramenggantikan hasil minyak dan gas bumi. Setiap tahun pemerintah kembali menaikkan target penerimaan pajak seiring dengan pembiayaan pemerintatahan dan Negara meningkat. Dominasi penerimaan perpajakan mencapai 85,6% di dalam APBN 2017. Sedangkan PNBP berkontribusi sebesar 14,3% dan masih berpotensi untuk terus ditingkatkan.

Tabel 1. APBN 2017 (Miliar Rupiah)

1

Tabel 2. Pajak dalam APBN 2017 (Miliar Rupiah)

2

Gambar 1. Pajak dalam APBN 2017 (Miliar Rupiah)

B. DEFINISI PAJAK Definisi Pajak menurut Undang-undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang perubahan keempat atas Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan pada pasal 1 ayat 1 adalah bahwa kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Adapun pengertian pajak menurut para ahli antara lain adalah sebagai berikut: 1. Menurut Prof. Dr. Rochmat Soemitro, S.H, pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa timbal (kontraprestasi), yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum. 2. Menurut

Prof. Dr. P.J.A. Adriani, pajak adalah iuran kepada negara (dapat

dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan dengan tidak mendapat prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk dan gunanya

adalah

untuk

membiayai

pengeluaran

pengeluaran

umum

berhubungan dengan tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan. 3. Menurut Mr. Dr. N. J. Feldmann, pajak adalah prestasi yang dilaksanakan oleh dan terutang kepada Pengusaha (menurut norma-norma yang ditetapkannya

3

secara umum), tanpa adanya kontra-prestasi, dan semata-mata digunakan untuk menutup pengeluaran-pengeluaran umum. C. FUNGSI PAJAK 1. Fungsi Budgetair (Pendanaan) Berfungsi sebagai sumber dana yang diperuntukkan bagi pembiayaan pengeluaran-pengeluaran pemerintah. 2. Fungsi Regulair (Mengatur) Berfungsi sebagai alat untuk mengatur/melaksanakan kebijakan di bidang sosial ekonomi.

D. TEORI YANG MENDUKUNG PEMUNGUTAN PAJAK Terdapat beberapa teori yang menjelaskan atau memberikan justifikasi pemberian hak kepada Negara untuk memungut pajak. Teori-teori tersebut antara lain: 1. Teori Asuransi (melindungi) Negara melindungi keselamatan jiwa, harta, benda, dan hak-hak rakyatnya. Oleh karena itu, rakyat harus membayar pajak yang diibaratkan sebagai suatu premi asuransi karena memperoleh jaminan perlindungan tersebut. 2. Teori Kepentingan Negara melindungi kepentingan harta dan jiwa warga negara dengan memperhatikan beban yang harus dipungut dari masyarakat . Semakin besar kepentingan seseorang terhadap Negara, makin tinggi pajak yang harus dibayar. 3. Teori Daya Pikul Tiap orang dikenakan pajak dengan bobot yang sama (adil) sesuai dengan daya pikul: a. Unsur Obyektif (besarnya penghasilan) b. Unsur Subyektif (besarnya pengeluaran) 4. Teori Bakti Pajak dianggap sebagai bentuk bakti rakyat kepada negara.

4

5. Teori Azas Daya Beli Memungut pajak berarti menarik daya beli dari rumah tangga masyarakat untuk rumah tangga negara.

E. ASAS PERPAJAKAN 1. Asas equality Asas equality berkaitan dengan keadilan, dimana pemungutan pajak dilakukan secar adil dan merata. 2. Asas certainty Asas certainty maksudnya adalah bahwa pajak dilakukan secara pasti, dan tidak sewenag-wenang. 3. Asas Convenience Asas Convenience maksudnya adalah bahwa WP membayar pajak tidak dalam kondisi sulit membayar pajak dan juga diharapkan di saat yang paling tepat bagi WP untuk membayar pajak.

4. Asas economy Asas economy maksudnya adalah bahwa biaya pemungutan pajak dan biaya pemenuhan kewajiban bagi WP hendaknya sekecil mungkin.

F. PEMBAGIAN JENIS-JENIS PAJAK

Gambar 2. Pembagian Jenis-Jenis Pajak

5

1. Menurut Golongan a. Pajak Langsung Pembebanannya tidak dapat dilimpahkan kepada pihak lain . Contoh : PPh. b. Pajak Tidak Langsung Pembebanannya dapat dilimpahkan kepada pihak lain Contoh : PPN. 2. Menurut Sifat a. Pajak Subyektif Berdasarkan subyek baru dicari obyeknya Contoh : PPh. b. Pajak Obyektif Contoh : PPN, PPnBM. 3. Menurut Lembaga Pemungut a. Pajak Pusat 1) Pajak Penghasilan 2) Pajak Pertambahan Nilai 3) PPnBM 4) Bea Meterai 5) Pajak Bumi dan Bangunan b. Pajak Daerah 1) Pajak Propinsi, misalnya bea balik nama dan pajak kendaraan. 2) Pajak Kabupaten, misalnya Pajak Hotel dan Restoran, Pajak Reklame, Pajak Hiburan, dan Pajak Radio.

G. SISTEM PEMUNGUTAN PAJAK 1. Official assessment Adalah suatu sistem pemungutan yang memberi wewenang kepada pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak.

6

2. Self assessment Adalah suatu sistem pemungutan yang memberi wewenang kepada Wajib Pajak untuk menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang. 3. Withholding system Adalah suatu sistem pemungutan yang memberi wewenang kepada pihak ketiga untuk memotong atau memungut pajak yang terutang oleh Wajib Pajak.

H. ASAS PEMUNGUTAN PAJAK 1. Asas Domisili Negara berhak mengenakan pajak atas seluruh penghasilan Wajib Pajak yang berdomisili atau bertempat tinggal di wilayahnya baik atas penghasilan yang berasal dari dalam negeri maupun dari luar negeri. 2. Asas Sumber Negara berhak mengenakan pajak atas penghasilan yang bersumber atau berasal dari wilayahnya tanpa memperhatikan di mana tempat tinggal Wajib Pajak, apakah di wilayahnya atau di luar wilayahnya . 3. Asas Kebangsaan Asas ini menyatakan bahwa pengenaan pajak dihubungkan dengan status kewarganegaraan atau kebangsaan seorang Wajib Pajak.

I. SISTEM PERPAJAKAN 1. Kebijakan perpajakan 2. Undang-undang pajak 3. Administrasi perpajakan

J. HUKUM PAJAK Hukum pajak adalah kumpulan peraturan-peraturan yang mengatur hubungan antara pemerintah sebagai pemungut pajak dan rakyat sebagai pembayar pajak. Pembagian hukum pajak adalah sebagai berikut: 1. Hukum Pajak Material Mengatur tentang obyek pajak, subyek pajak,besar pajak yang dikenakan timbul dan hapusnya utang pajak dan hubungan hukum antara pemerintah dan 7

Wajib Pajak. Contoh: Undang-undang PPh. 2. Hukum Pajak Formal Hukum Pajak Formal Tata cara untuk mewujudkan hukum material menjadi kenyataan. Contoh: Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.

K. TIMBUL DAN HAPUSNYA UTANG PAJAK 1. Timbul a. Materiil : saat diberlakukannya undang-undang. b. Formal : saat ditagih / ditetapkan oleh fiskus. 2. Berakhir a. Pembayaran b. Kompensasi c. Daluwarsa d. Pembebasan / penghapusan

L. HAMBATAN PEMUNGUTAN PAJAK 1. Perlawanan Pasif Masyarakat enggan membayar pajak karena: a. Moral dan intelektual masyarakat. b. Sistem pemungutan yang sulit dipahami. c. Sistem kontrol tidak dapat dilakukan atau dilaksanakan dengan baik. 2. Perlawanan Aktif a. Tax Avoidance, yaitu usaha meringankan beban pajak dengan tidak melanggar undang-undang. b. Tax Evasion, yaitu usaha meringankan beban pajak dengan cara melanggar undang-undang.

M. TARIF PAJAK 1. Tarif Sebanding ( Proporsional ) Tarif berupa persentase yang tetap, terhadap berapapun jumlah yang dikenai 8

pajak sehingga besarnya pajak yang terutang proporsional terhadap besarnya nilai dikenai pajak. Contoh : PPN. 2. Tarif Tetap Tarif berupa jumlah yang tetap (sama) terhadap berapapun jumlah yang dikenai pajak sehingga besarnya pajak yang terutang tetap. Contoh : bea materai. 3. Tarif Degresif Persentase tarif yang digunakan semakin kecil bila jumlah yang dikenai pajak semakin besar. 4. Tarif Progresif Persentase tarif yang digunakan semakin besar bila jumlah yang dikenai pajak semakin besar. Contoh : Pasal 17 UU PPh untuk WP orang pribadi dalam negeri.

N. SOAL LATIHAN 1. Jelaskan pengertian pajak. 2. Jelaskan teori yang mendukung pemungutan pajak. 3. Gambarkan pembagian jenis-jenis pajak. 4. Jelaskan sistem pemungutan pajak. 5. Jelaskan hambatan pemungutan pajak.

9

BAB 2 PENDAFTARAN, PELAPORAN, DAN PEMBAYARAN

A. PENDAHULUAN Ketentuan formil perpajakan diatur dalam Undang-undang No. 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara RI Tahun 1983 No. 49, Tambahan Lembaran Negara RI No. 3262) terakhir diubah UU No. 16 Tahun 2009 ( Lembaran Negara RI Tahun 2009 No. 62, Tambahan ( Lembaran Negara RI No. 4999).

Gambar 3. Fase timbulnya hak dan kewajiban sampai dengan fase Penyelesaian Sengketa

Dalam self assessment system, maka kewajiban WP adalah: 1. Mendaftarkan diri 2. Menghitung 3. Memperhitungkan 4. Menyetorkan 5. Melaporkan 10

B. DASAR HUKUM Jangka waktu pendaftaran dan pelaporan serta tata cara pendaftaran dan pengukuhan termasuk penghapusan NPWP dan/atau pencabutan pengukuhan PKP diatur dengan: 1. PMK No. 182/PMK.03/2015 2. Peraturan Dirjen Pajak No. Per-38/PJ/2013

C. PENDAFTARAN 1. Pengertian Wajib Pajak (WP) WP adalah orang pribadi, badan, meliputi pembayaran pajak, pemotongan pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. 2. Nomor Pokok Wajib Pajak ( NPWP ) a. Pengertian NPWP NPWP adalah nomor yang diberikan kepada WP sebagai sarana administrasi perpajakan, yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas WP. b. Fungsi NPWP 1) Sebagai tanda pengenal diri atau identitas WP 2) Untuk menjaga ketertiban dalam pembayarn pajak dan dalam pengawasan administrasi perpajakan. c. Pencantuman NPWP Dalam hal berhubungan dengan dokumen perpajakn, WP diwajibkan mencantumkan NPWP yang dimilikinya. d. Pendaftaran NPWP Tempat pendaftaran dilakukan pada Kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal dan kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha dilakukan, bagi WP orang pribadi pengusaha tertentu. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan NPWP secara jabatan apabila WP yang memenuhi persyaratan subyektif dan objektif tidak mendaftarkan diri untuk mendapatkan NPWP. Kewajiban perpajakan bagi WP yang diterbitkan 11

NPWP secara jabatan dimulai sejak saat WP memenuhi persyratan , paling lama 5 (lima) tahun sebelum diterbitkannya NPWP. e. Sanksi Setiap orang yang dengan sengaja tidak mendaftarkan diri untuk diberikan NPWP, atau menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak NPWP sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan Negara dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar. f. Penghapusan NPWP Penghapusan

NPWP

adalah

tindakan

menghapuskan

NPWP

dari

administrasi Kantor Pelayanan Pajak. Penghapuasn NPWP dilakukan oleh Direktur Jenderal Pajak apabila: 1) WP OP berikut ahli waris tidak lagi memenuhi syarat subjektif atau objektif. 2) WP Badan berada dalam proses likuidasi atau pembubaran. 3) Wanita yang sebelumnya telah memiliki NPWP dan menikah tanpa membuat perjanjian pemisahan harta dan penghasilan. g. Format NPWP NPWP terdiri dari 15 digit, yaitu 9 (Sembilan) digit pertama merupakan Kode WP dan 6 (enam) digit berikutnya merupakan Kode Administrasi Perpajakan. Gambar 4. Contoh Kartu NPWP

12

3. Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak ( NPPKPP ) a. Pengertian Pengusaha Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apa pun yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor barang,

mengekspor

barang,

melakukan

usaha

perdagangan,

memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar daerah pabean, melakukan usaha jasa, atau memanfaatkan jasa dari luar daerah pabean. b. Pengertian Pengusaha Kena Pajak (PKP) PKP adalah pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP) yang dikenai pajak berdasarkan

Undang-undang

Pajak

Pertambahan

Nilai

1984

dan

perubahannya. c. Fungsi Pengukuhan PKP 1) Sebagai identitas pengusaha kena pajak . 2) Dicantumkan dalam pemenuhan kewajiban pajak pertambahan nilai dan pajak penjualan barang mewah. 3) Pengawasan administrasi perpajakan. d. Pengukuhan PKP WP yang memenuhi ketentuan sebagai PKP wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP pada: 1) Kantor Pelayanan Pajak atau Kantor Pelayanan, Penyuluhan, dan Konsultasi Perpajakan yang wilayah kerjanaya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan, dan/atau tempat kegiatan usaha WP; atau 2) Kantor Pelayanan Pajak tertentu sesuia dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. e. Pencabutan Pengukuhan PKP 1) Pencabutan Pengukuhan PKP dapat dilakukan dalam hal: 2) PKP pindah alamat ke wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak lain; 3) Sudah tidak memenuhi persyaratan sebagai PKP; 4) PKP telah dipusatkan tempat terutangnya PPN; 5) PKP menyalahgunakan pengukuhan PKP. 13

f. Sanksi Setiap orang yang dengan sengaja tidak melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP atau menyalahgunakan atau mengggunakan tanpa hak pengukuhan PKP, sehingga menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dipidana paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling sedikit2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar.

Gambar 5. Contoh Surat Pengukuhan PKP

14

Gambar 6. Contoh Surat Keterangan Terdaftar

D. PELAPORAN 1. Pengertian Surat Pemberitahuan (SPT) Surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak,objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/ atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. 2. Fungsi SPT bagi WP PPh Sebagai

sarana

untuk

melaporkan

dan

mempertanggungjawabkan 15

penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang: a. pembayaran atau pelunasan yang telah dilaksanakan sendiri dan/atau melauli pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam 1 (satu) Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak; b. penghasilan yang merupakan objek pajak dan atau bukan objek pajak; c. harta dan kewajiban; dan/atau d. pembayaran dari pemotog tentang pemotongan atau pemungutan pajak orang pribadi atau badan lain dalam 1 (satu) Masa Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. 3. Fungsi SPT Bagi PKP Sebagi sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah PPN dan PPnBM yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang: Pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh PKP dan/atau melalui puhak lain dalam satu Masa Pajak, sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. 4. Fungsi SPT bagi Pemotong Sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak yang dipotong atau dipungut dan disetorkannya. 5. Jenis SPT a. SPT Masa Digunakan oleh WP untuk perhitungan dan/atau pembayaran pajak yang terutang dalam suatu masa pajak (1 bulan takwim)atau pada suatu saat. b. SPT Tahunan Digunakan oleh WP untuk perhitungan dan/atau pembayaran pajak yang terutang dalam suatu tahun pajak . 6. Bentuk SPT a. Formulir kertas (hardcopy) b. Dokumen elektronik

16

7. Pengambilan SPT a. KPP; b. KP2KP; c. Kantor Wilayah DJP; d. Kantor Pusat DJP; e. Pojok Pajak; f. Mobil Pajak. 8. Prinsip Umum Pengisian SPT a. SPT wajib diisi dengan benar, lengkap, dan jelas b. SPT wajib diisi dengan Bahasa Indonesia, angka Arab, satuan mata uang Rupiah. c. SPT wajib ditandatangani oleh WP atau PKP atau Kuasa WP. Dalam hal WP badan, SPT harus ditandatangani oleh pengurus atau direksi. d. Kewajiban penyampaian SPT oleh pemotong pajak dilakukan untuk setiap Masa Pajak. Sedangkan bagi WP, setaip Tahun Pajak. 9. Bukti-bukti yang harus dilampirkan pada SPT Neraca dan Laporan Laba Rugi Tahun Pajak serta keterangan-keterangan lain yang diperlukan untuk menghitung besarnya penghasilan kena pajak. 10. Pembetulan SPT PPh WP dengan kemauan sendiri dapat membetulkan SPT yang telah disampaiakn dengan menyampaikan pernyataan tertulis, dengan syarat Dirjen Pajak belum melakukan tindakan: a. Verifikasi dalam rangka menerbitkan SKP b. Pemeriksaan c. Pemeriksaan Bukti Permulaan 11. Batas Waktu Penyampaian SPT a. untuk SPT Masa, paling lama 20 hari setelah akhir Masa Pajak; b. untuk SPT Tahunan PPh WP orang pribadi, paling lama 3 bulan setelah akhir Tahun Pajak; c. untuk SPT Tahunan PPh WP badan, paling lama 4 bulan setelah akhir Tahun Pajak.

17

12. Perpanjangan Jangka Waktu Penyampaian SPT 13. Sanksi Keterlambatan Rp 500.000,00 untuk SPT Masa PPN Rp 100.000,00 untuk SPT Masa lainnya Rp 1.000.000,00 untuk SPT Masa Tahunan PPh WP badan Rp 1.00.000,00 untuk SPT Masa Tahunan PPh WP pribadi

E. PEMBAYARAN PAJAK 1. Pengertian Surat Setoran Pajak (SSP) SSP adalah bukti pembayaran atau penyetoran pajak yang telah dilakukan dengan menggunakan formulir atau telah dilakukan dengan cara lain ke kas negara melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan. 2. Fungsi SSP Sebagai bukti pembayarn pajak apabila telah disahkan oleh pejabat kantor penerima pembayaran yang berwenang atau apabila telah mendapatkan validasi. 3. Tempat Pembayaran dan Penyetoran Pajak a. Bank yang ditunjuk oleh Menteri keuangan. b. Kantor Pos 4. Sanksi Keterlambatan Pembayaran Pembayaran setelah tanggal jatuh tempo pembayarn pajak yang terutang untuk suatu saat atau Masa Pajak, dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% per bulan yang dihitung dari tanggal jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 bulan.

18

F. BATAS WAKTU PELAPORAN SPT DAN PENYETORAN PAJAK Tabel 3. Batas Waktu Pelaporan SPT Dan Penyetoran Pajak (Peraturan Menteri Keuangan Nomor 242/PMK.03/2014 dan 243/PMK.03/2014) No

Jenis SPT

Batas Waktu

Batas Waktu

Pembayaran

Pelaporan

PPh Masa, PPN, dan PPn.BM 1

PPh Pasal21/26

Tgl 10 bulan berikut


2

PPh Pasal 23/26



3

PPh Pasal 25



4

PPh Pasal 22, PPN, dan

1 hari setelah dipungut

Secara mingguan

PPn.BM atas impor yang

paling lama pada

dipungut oleh DJBC

hari kerja terakhir minggu berikutnya

5

PPh Pasal 22, PPN, atau PPN

Dilunasi bersamaan

dan PPn.BM atas impor

dengan saat


pembayaran Bea Masuk *) 6

PPh Pasal 22 – KPA atau

Pada hari yang sama

pejabat penanda tangan SPM

saat pembayaran


penyerahan barang melalui KPPN 7

PPh Pasal 22 – Bendahara

1 hari setelah tanggal

Pengeluaran

pelaksanaan


pembayaran atas penyerahan barang yang dibiayai APBN APBD 8

PPh Pasal 22 – WP badan





tertentu sebagai pemungut pajak 9

PPh Final Pasal 4 ayat (2) –

19

pemotongan oleh pihak lain

kecuali ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan

10 PPh Final Pasal 4 ayat (2) – dibayar sendiri



kecuali ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan

11 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas

Sebelum akta,

penghasilan dari pengalihan

keputusan, perjanjian,

hak atas tanah dan/atau

kesepakatan atas

bangunan yang

risalah lelang atas

dipotong/dipungut atau yang

pengalihan ha atas

harus dibayar sendiri oleh

tanah dan atau

WP

bangunan ditandatangani oleh pejabat berwenang

12 PPN dan PPn.BM - PKP

Akhir bulan berikutnya

Akhir bulan berikut

sebelum SPT masa PPN disampaikan 13 PPN pemanfaatan BKP tidak


Akhir bulan berikut

berwujud dan/atau JKP dari

setelah terutangnya

bersama SPT masa

luar daerah pabean

pajak #)

jika PKP, non PKP dengan SSP.

14 PPN dan PPn.BM – Bendaharawan pengeluaran

Tgl 7 hari setelah

Akhir bulan

tanggal pelaksanaan

beriukutnya

pembayaran melalui KPPN 15 PPN Kegiatan Membangun sendiri (KMS)


Akhir bulan

oleh orang pribadi atau

berikutbersama SPT

badan yang melakukan

Masa jika PKP, non

KMS

PKP dengan SSP

16 PPN dan PPn.BM – Pemungut Tgl 15 bulan berikut

Akhir bulan berikut

selain Bendaharawan

20

17 PPh Pasal 15 – pemotogan



18 PPh Pasal 15 – dibayar sendiri Tgl 15 bulan berikut


oleh pihak lain

19 PPN dan PPn.BM – Pejabat

Pada hari yang sama

Penandatangan SPM sebagai

saat pembayaran

Pemungut

penyerahan barang melalui KPPN

20 PPh Pasal 25 WP dengan

Dibyar paling lama

kriteria tertentu yang

sesuai dengan batas

melaporkan beberapa Masa

waktu untuk masing-

Pajak dalam satu SPT Masa

masing jenis pajak

21 Selain PPh Pasal 25 dengan

Dibayar paling lama

kriteria tertentu yang

sesuai dengan batas

melaporkan beberapa Masa

waktu untuk masing-

Pajak dalam satu SPT Masa

masing jenis pajak



PPh Tahunan. PBB, BPHTB 1

PPh – Badan, PPh – Orang

Sebelum SPT Tahunan

Akhir bulan ketiga

Pribadi (SPT Tahunan PPh)

PPh disampaikan tetapi setelah berakhirnya tidak melebihi batas

tahun atau bagian

waktu penyampaian

tahun pajak untuk

SPT Tahunan PPh

orang pribadi dan bulan keempat untuk badan

2

PBB Pedesaan Perkotaan

6 bulan sejak tanggal diterimanya SPPT oleh WP

3

SKP PBB/STP PBB

1 bulan sejak tanggal diterimanya SKP PBB atau STP PBB oleh WP

4

Bea Materai

Saat terutang Bea Meterai

21

5

BPHTB

Dilunasi pada saat terjadinya perolehan ha atas tanah dan bangunan

*) dalam hal Bea Masuk ditunda atau dibebas, PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan PPnBM atas impor harus dilunasi pada saat penyelesaian dokumen pemberitahuan pabean impor.

G. SOAL LATIHAN 1. Jelaskan yang dimaksud dengan Subyek Pajak Dalam Negeri Orang Pribadi dan Subyek Pajak Dalam Negeri Badan! 2. Sebutkan siapa saja yang bukan merupakan subyek pajak! 3. Jelaskan apa yang dimaksud dengan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)! 4. Sebutkan fungi NPWP! 5. NPWP dapat dihapus oleh Dirjen Pajak jika memenuhi 2 kriteria. Sebutkan kedua kriteria tersebut! 6. Sebutkan

ancaman

hukuman

yang

akan

diberikan

jika

terbukti

menyalahgunakan NPWP dan NPPKP yang merugikan negara! 7. Jelaskan apa yang dimaksud dengan Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak (NPPKP)!

22

BAB 3 PEMBUKUAN, PEMERIKSAAN, DAN PENYIDIKAN

A. PENDAHULUAN Apapun jenis pajak yang menjadi kewajibannya, WP wajib membuktikan kepada DJP bahwa ia telah menunaikan self assessment dengan memenuhi ketentuan perpajakan. Baik untuk keperluan pemenuhan kepercayaan self assessment dalam rangka mengisi dan melaporkan kewajiban perpajakn melalui SPT ataupun dalam rangka pemeriksaan pajak, WP harus menyelenggarakan kewajiban pembukuan dengan baik, jujur, tertib, dan teratur.

B. PEMBUKUAN 1. Pengertian Pembukuan Pembukuan

merupakan

proses

pencatatan

secara

teratur

untuk

mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi: a. Harta. b. Kewajiban. c. Modal. d. Penghasilan dan biaya. e. Harga perolehan dan penyerahan barang atau jasa. Pembukuan ditutup dengan penyusunan laporan keuangan yang meliputi: a. Neraca. b. Laporan laba rugi. 2. Pengertian Pencatatan Data yang dikumpulkan secar teratur tentang peredaran atau penerimaan bruto dan/atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak terutang, termasuk penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau yang dikenai pajak yang bersifat final.

23

3. WP yang wajib melakukan pembukuan WP orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dan Wajib Pajak badan di Indonesia. 4. WP yang dikecualikan dari kewajiban pembukuan WP

yang

dikecualikan

dari

kewajiban

pembukuan

tetapi

wajib

melakukanpencatatan adalah WP orang pribadi yang melakukan kegiatan uasha atau pekerjaan bebas yang sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan diperbolehkan menghitung penghasilan netto dengan menggunakan norma Penghitungan Penghasilan Netto dan WP orang pribadi tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas. 5. Syarat pembukuan Diselenggarakan dengan itikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya. a. Harus diselenggarakan di Indonesia b. Menggunakan huruf Latin c. Menggunakan angka Arab d. Menggunakan satuan mata uang Rupiah e. Menggunakan Bahasa Indonesia atau Bahasa Inggris f. Pembukuan Diselenggarakan dengan stelsel akrual atau stelsel kas secara taat asas. g. Minimal terdiri dari catatan mengenai harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian. 6. Sanksi tidak memenuhi kewajiban pembukuan a. Tidak mengadakan pembukuan/pencatatan, pajak yang terutang ditetapkan dengan SKP ditambah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100%, dan khusus untuk PPh pasal 29 ditambah kenaikan sebesar 50%. b. Setiap orang yang dengan sengaja: 1) Memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang palsu atau dipalsukan seolah-olah benar, atau tidak menggambarkan keadaan sebenarnya; 2) Tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan di Indonesia, tidak memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku, catatn, atau dokumen 24

lain; 3) Tidak menyimpan buku, catatan, atau dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatn dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau diselenggarakan secara program aplikasi online di Indonesia; dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 bulan dan paling lama 6 tahun dan denda paling sedikit 2 kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 4 kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar. Pidana menjadi 2 kali sanksi pidana apabila seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakn sebelum lewat 1 tahun, terhitung sejak selesainya menjalani pidana penjara yang dijatuhkan.

C. PEMERIKSAAN 1. Pengertian Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data, keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan professional berdasrkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakn dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakn ketentuan peraturan perundang-undangan. 2. Sasaran Untuk mencari: a. Interpretasi Undang-undang yang tidak benar b. Kesalahan hitung c. Penggelapn secara khusus dari penghasilan d. Pemotongan dan pengurangan tidak sesungguhnya, yang dilakukan WP dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya. 3. Ruang Lingkup Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakn harus dilakukan terhadap WP yang mengajukan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak.

25

D. PENYIDIKAN 1. Pengertian Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan yang dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang dengan bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang terjadi serta menemukan tersangkanya. Penyidikan tindak pidana bidang perpajakan dilaksanakan menurut ketentuan yang diatur dalam Undang-undang Nomor 8/1981 tentang KUHAP. 2. Penyidik Penyidik adalah pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktrat Jenderal Pajak yang diberi wewenang khusus sebagi penyidik untuk melakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. 3. Wewenang Penyidik a. Menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau laporan berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar keterangan atau laporan tersebut menjadi lengkap dan jelas; b. Meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang pribadi atau badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan; c. Meminta keterangan dan bahan bukti dari orang pribadi atau badan sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan; d. Melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti pembukuan, pencatatan, dan dokumen lain, serta melakukan penyitaan terhadap bahan bukti tersebut; e. Meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas penyidikan tindakan pidana di bidang perpajakan; f. Menyuruh berhenti dan/atau melarang seesrang meninggalkan ruangan atau tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan memeriksa identitas orang, benda, dan/atau dokumen yang dibawa; g. Memotret seseorang berkaitan dengan tindak pidana di bidang perpajakan; h. Memanggil orang untuk didengar keterangannya dan diperiksa sebagai 26

tersangka atau saksi; i. Menghentikan penyidikan; j. Melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan menurut peraturan perundang-undangan. 4. Kewajiban Penyidik Penyidik

sebagaimana

memberitahukan

dimulainya

penyidikan

dan

menyampaikan hasil penyidikannya kepada penuntut umum melalui penyidik pejabat Polisi Negara Republik Indonesia sesuai dengan ketentuan yang diatur dalam Undang-undang Hukum Acara Pidana.

E. LATIHAN SOAL 1. Jelaskan WP yang wajib melakukan pembukuan dan yang dikecualikan. 2. Jelaskan sanksi tidak memenuhi kewajiban pembukuan. 3. Jelaskan tentang pemeriksaan dan penyidikan pajak.

27

BAB 4 PAJAK PENGHASILAN

A. PENDAHULUAN Undang-undang No. 7 Tahun 1984 tentang Pajak Penghasilan berlaku sejak 1 Januari 1984. Undang – Undang ini telah beberapa kali mengalami perubahan dan terakhir kali diubah dengan Undang – Undang (UU) No. 36 Tahun 2008.

B. PENGERTIAN PAJAK PENGHASILAN (PPh) PPh adalah pajak yang dikelola oleh Pemerintah Pusat dan memberikan kontribusi signifikan kepada penerimaan negara.

C. DASAR HUKUM 1. Undang – Undang (UU) No. 36 Tahun 2008 Tentang Perubahan Keempat atas UU No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan. 2. Peraturan Pemerintah (PP) 3. Keputusan Presiden (Keppres) 4. Peraturan & Keputusan Menkeu (PMK & KMK) 5. Peraturan, Keputusan, dan Surat Edaran Dirjen Pajak (PER, KEP, dan SE DJP)

D. SUBYEK PAJAK 1. Subyek Pajak Pasal 2 ayat (1) menyebutkan bahwa yang menjadi subyek pajak adalah: a. Orang Pribadi (OP) b. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, bersifat menggantikan yang berhak. c. Badan d. Bentuk usaha tetap (BUT), merupakan subyek pajak yang perlakuan pajaknya dipersamakan dengan subyek pajak badan. Dalam Pasal 2 UU PPh, subyek pajak dibedakan menjadi dua yaitu Subyek Pajak Dalam Negeri (SPDN) dan Subyek Pajak Luar Negeri (SPLN). 28

2. Bukan Subyek Pajak Yang tidak termasuk subyek pajak atas penghasilan yang diterima adalah: a. Kantor perwakilan negara asing; b. Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat lain dari negara asing dan orang yang diperbantukan/ yang bekerja dan bertempat tinggal bersama mereka dengan syarat : 1) Bukan warga negara Indonesia; dan 2) Di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut; serta 3) Negara bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik; c. Organisasi - organisasi internasional, yang ditetapkan Menkeu, dengan syarat: 1) Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut; dan 2) Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia

selain

memberikan

pinjaman

kepada

pemerintah yang dananya berasal dari iuran para anggota d. Pejabat - pejabat perwakilan organisasi internasional dengan syarat 1) bukan warga negara Indonesia dan 2) tidak menjalankan usaha, kegiatan, atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia.

E. OBYEK PAJAK Landasan Hukum: Pasal 4 s/ d Pasal 15 UU Pajak Penghasilan Yang menjadi objek pajak PPh adalah penghasilan. 1. Definisi Penghasilan Merupakan setiap tambahan kemampuan ekonomis yang: a. Diterima atau diperoleh wajib pajak. b. Berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia. c. Dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan wajib pajak. 2. Klasifikasi Umum Penghasilan a. Penghasilan dari pekerjaan dan hubungan kerja dan pekerjaan bebas seperti gaji, honorarium, dan sebagainya. 29

b. Penghasilan dari usaha dan kegiatan. c. Penghasilan dari modal berupa harga gerak ataupun tidak gerak, seperti bunga, dividen, royalti, sewa dan keuntungan penjualan harga atau hak yang tidak dipergunakan untuk usaha. d. Penghasilan lain-lain, seperti pembebasan utang dan hadiah. 3. Pengertian Objek Pajak a. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan lain dalam UU Pajak Penghasilan; b. Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan; c. Laba usaha; d. Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk: 1) Keuntungan karena pengalihan harta sebagai pengganti saham atau penyertaan modal; 2) Keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan lainnya; 3) Keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, pengambilalihan usaha, atau reorganisasi dengan nama dan dalam bentuk apa pun; 4) Keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan, atau sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah garis keturunan lurus satu derajat dan badan keagamaan, pendidikan, sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan PMK, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak yang bersangkutan; dan 5) Keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan dalam perusahaan pertambangan; e. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya dan pembayaran tambahan pengembalian pajak; 30

f. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian utang; g. Dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi; h. Royalti atau imbalan atas penggunaan hak; i. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta; j. Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala; k. Keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah; l. Keuntungan selisih kurs mata uang asing; m. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva; n. Premi asuransi; o. Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas; p. Tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan pajak; q. Penghasilan dari usaha berbasis syariah; r. Imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam

Undang - Undang yang

mengatur mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan; dan s. Surplus Bank Indonesia. 4. Objek Pajak Dikenai Pajak Final a. Penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi; b. Penghasilan berupa hadiah undian; c. Penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivatif yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangannya yang diterima oleh perusahaan modal ventura; d. Penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan, usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah 31

dan/atau bangunan; dan e. Penghasilan tertentu lainnya, yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah. 5. Dikecualikan Sebagai Objek Pajak a. Bantuan atau sumbangan, zakat yang diterima oleh badan/ lembaga amil zakat yang disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima zakat yang berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah; b. Harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan PMK, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan; c. Warisan; d. Harta, termasuk setoran tunai, sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan modal; e. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan/ atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan WP, WP yang dikenakan pajak secara final atau WP dengan Norma Penghitungan Khusus (deemed profit); f. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa; g. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh PT sebagai WP dalam negeri, koperasi, badan usaha milik negara, atau badan usaha milik daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat: 32

Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan Bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan usaha milik daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor; h. Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun pegawai; i. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun dalam bidangbidang tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan; j. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif; k. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut: 1) Merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau yang menjalankan kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; dan 2) Sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia; l. Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan PMK; m. Sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang bergerak dalam bidang pendidikan dan/ atau bidang penelitian dan pengembangan, yang telah terdaftar pada instansi yang membidanginya, yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/ atau penelitian dan pengembangan, dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; dan n. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan 33

Sosial kepada Wajib Pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

F. PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK Penghitungan PTKP ditentukan menurut keadaan pada awal tahun pajak atau awal bagian tahun pajak. Penghitungan PTKP untuk pegawai lama (tahun sebelumnya sudah bekerja di Indonesia) dilakukan dengan melihat keadaan pada awal tahun takwim (1 Januari). Bagi pegawai yang baru dating dan menetap di Indonesia dalam bagian tahun takwim, besarnya PTKP tersebut berdasarkan keadaan pada awal bulan dari tahun takwim yang bersangkutan. Dalam hal karyawati kawin, PTKP yang dikurangkan adalah hanya untuk dirinya sendiri. Dalam hal karyawati tidak kawin, pengurangan PTKP selain untuk dirinya sendiri juga PTKP untuk keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya.

Tabel. PTKP Terbaru Berdasarkan PMK Nomor 101/PMK.010/2016

No.

Elemen

PTKP

1

WP Sendiri

Rp 54.000.000,00

2

Status Kawin

Rp 4.500.000,00

3

Tanggungan, per orang, dengan jumlah

Rp 4.500.000,00

maksimal tiga orang tanggungan. 4

PTKP bagi istri yang penghasilannnya digabung.

Rp 112.500.000,00

G. TARIF PAJAK 1. WP Orang Pribadi Dalam Negeri Tarif pajak yang diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak WP orang pribadi dalam negeri adalah sebagai berikut:

34

No.

Lapisan Penghasilan Kena Pajak

Tarif Pajak

1

0 s/d Rp 50.000.00,00

5%

2

Di atas Rp 50.000.000,00 s/d Rp 250.000.000,00

15%

3

Di atas Rp 250.000.000,00 s/d Rp 500.000.000,00

25%

4

Di atas Rp 500.000.000,00

30%

Tarif tertinggi bagi WP orang pribadi dalam negeri dapat diturunkan menjadi paling rendah 25% yang diatur dengan PP. 2. WP Badan Dalam Negeri Dan BUT Tarif PKP bagi WP badan dalam negeri dan BUT adalah sebesar 28%.

H. CARA MENGHITUNG PAJAK Penghitungan Penghasilan Kena Pajak Pasal 16: 1. Wajib pajak orang pribadi dalam negeri Penghasilan, dikurangi biaya yang dapat dikurangkan, dikurangi PTKP. 2. Wajib pajak badan dalam negeri, serta WP BUT. Penghasilan, dikurangi biaya yang dapat dikurangkan, dikurangi kompensasi kerugian. 3. Wajib Pajak yang menggunakan NPPN. Penghasilan dikalikan dengan NPPN, dikurangi PTKP untuk WP orang pribadi 4.

Wajib Pajak yang terutang pajak dalam bagian tahun pajak. Penghasilan netto disetahunkan

I. PEMOTONGAN ATAU PEMUNGUTAN PPh YANG BERSIFAT FINAL Penghasilan yang dikenakan pemotongan atau pemungutan PPh yang bersifat final, tetap dilaporkan dalam SPT, hanya saja jumlahnya tidak dijumlahkan dengan penghasilan lainnya. Pajak yang sudah dipotong tidak diperhitungkan sebagi kredit pajak. 35

J. PELUNASAN PAJAK 1. Dasar hukum Pasal 20 s/ d Pasal 29 UU Pajak Penghasilan . 2. Cara Pelunasan Pajak Pada dasarnya, WP dapat menghitung dan melunasi PPh melalui dua cara: a. Pembayaran oleh wajib pajak sendiri (PPh Pasal 25). b. Pemotongan atau pemungutan oleh pihak lain (PPh Pasal 21, 22, 23, 24, 26)

K. FASILITAS PERPAJAKAN 1. Landasan Hukum:Pasal 31A s/ d Pasal 31E UU Pajak Penghasilan 2. Berdasar penetapan PP, Wajib pajak yang melakukan penanaman modal di bidang – bidang usaha tertentu dan Wajib pajak yang melakukan penanaman modal di daerah – daerah tertentu dapat memperoleh fasilitas berupa: a. Pengurangan penghasilan paling tinggi 30% dari jumlah penanaman modal yang dilakukan. b. Penyusutan dan amortisasi yang dipercepat (tarif dua kali lebih tinggi). c. Kompensasi kerugian yang lebih lama, tetapi tidak lebih dari 10 tahun. d. Pengenaaan PPh dengan tarif 10% atas dividen yang diterima subjek pajak luar negeri, kecuali ditetapkan lebih rendah oleh P3B.

L. LATIHAN SOAL 1. Siapa saja yang termasuk subyek pajak penghasilan dan yang bukan? 2. Sebutkan objek pajak yang dikenai pajak final. 3. Jelaskan penghitungan PTKP

36

BAB 5 PAJAK PENGHASILAN PASAL 21

A. PENGERTIAN PPh 21 adalah Pajak yang dikenakan terhadap WP Orang Pribadi Dalam Negeri atas penghasilan yang terkait dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan. Penghasilan yang dimaksud dapat berbentuk gaji, upah, honorarium, tunjangan, pensiun, atau pembayaran lain dengan nama apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi yang merupakan SPDN.

B. DASAR HUKUM Dasar hukum: 1. Pasal 21 UU PPh 2. Peraturan Dirjen Pajak No. PER-32/ PJ/ 2015

C. PEMOTONG PPh 21 /26 1. Pemberi kerja berbentuk OP, Badan, atau BUT. 2. Bendaharawan Pemerintah 3. Dana pensiun, penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, THT, atau JHT 4. OP atau Badan yang melakukan pembayaran kepada WP DN yang melakukan pekerjaan bebas atau SPLN 5. Penyelenggara kegiatan

D. SUBYEK PAJAK 1. Pegawai 2. Penerima uang pesangon, pensiun, Tunjangan/ Jaminan Hari Tua (THT/ JHT), termasuk ahli waris 3. Bukan Pegawai yang melakukan pemberian jasa 4. Anggota Dewan Komisaris atau Dewan Pengawas non pegawai 5. Mantan pegawai 37

6. Peserta kegiatan

E. TIDAK TERMASUK WP PPh 21 /26 1. Pejabat negara asing seperti perwakilan diplomatik atau konsulat, berikut orang yang diperbantukan kepadanya , dengan syarat: a. Bukan WNI. b. Di Indonesia tidak memperoleh penghasilan di luar jabatannya. c. Berasal dari negara yang memberikan perlakuan timbal balik. 2. Pejabat perwakilan organisasi internasional, dengan syarat: a. Bukan WNI. b. Di Indonesia tidak menjalankan usaha/ kegiatan/ pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan.

F. SUBYEK PAJAK PPh 21 /26 1. Penghasilan Pegawai Tetap 2. Penghasilan teratur penerima pensiun 3. Pembayaran sekaligus uang pesangon, pensiun, THT, JHT selepas 2 tahun sejak berhenti bekerja 4. Upah pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas secara harian, mingguan, satuan, borongan atau yang dibayarkan secara bulanan. 5. Imbalan kepada Bukan Pegawai yang melakukan pemberian jasa. 6. Imbalan kepada peserta kegiatan. 7. Penghasilan anggota Dewan Komisaris atau Dewan Pengawas non pegawai 8. Pembayaran kepada mantan pegawai 9. Penarikan dana pensiun oleh pegawai

G. OBYEK PAJAK PPh 21 /26 1. Santunan asuransi kesehatan, kecelakaan, jiwa, dwiguna, dan asuransi beasiswa 2. Natura yang diberikan oleh WP atau Pemerintah 3. Iuran kepada dana pensiun , THT, JHT dibayar pemberi kerja 4. Zakat atau sumbangan keagamaan wajib yang diterima OP 5. Beasiswa. 38

H. DASAR PENGENAAN DAN PEMOTONGAN 1. Penghasilan Kena Pajak (PKP) a. Pegawai tetap. b. Penerima pensiun berkala. c. Pegawai tidak tetap yang penghasilannya dibayarkan bulanan. d. Pegawai tidak tetap dengan penghasilan kumulatif sebulan melebihi Rp 3.000.000,00. e. Bukan pegawai yang menerima penghasilan berkesinambungan (baik tenaga ahli maupun bukan). 2. Penghasilan yang Melebihi Rp 300.000,00 Sehari a. Berlaku bagi pegawai tidak tetap yang menerima upah harian, mingguan, satuan, atau borongan. b. Berlaku sepanjang penghasilan kumulatif sebulan tidak melebihi Rp 3.000.000,00. 3. 50% dari Penghasilan Bruto Berlaku

bagi

bukan

pegawai

yang

menerima

penghasilan

tidak

berkesinambungan (baik tenaga ahli maupun bukan). 4. Penghasilan Bruto Penerima penghasilan selain penerima penghasilan sebagaimana dimaksud angka 1, 2, dan 3.

I. SAAT TERUTANG Saat terutang PPh Pasl 21/26: 1. Bagi penerima penghasilan Pada saat dilakukan pembayaran atau pada saat terutangnya penghasilan yang bersangkutan. 2. Bagi pemotong penghasilan Akhir bulan dilakukannya pembayaran atau pada akhir bulan terutangnya penghasilan yang bersangkutan.

39

J. TATA CARA PENGHITUNGAN 1. Pegawai Tetap Penghitungan teknis:

Gaji pokok Tunjangan, bonus, imbalan bulanan lain Iuran JKK, JKM, JPK yang dibayar perusahaan Penghasilan bruto per bulan (Biaya jabatan) (Iuran dana pensiun, JHT, THT yang dibayar karyawan) Penghasilan netto per bulan {x 12} Penghasilan netto setahun (PTKP) Penghasilan Kena Pajak {x Tarif} Pajak terutang setahun {/12} Pajak terutang per bulan

XXX XXX XXX XXX (YYY) (YYY) XXX XXX (YYY) XXX ZZZ ZZZ

a. Untuk menghitung PPh Pasal 21, terlebih dahulu dihitung seluruh penghasilan bruto yang diterima atau diperoleh selama sebulan, yang meliputi seluruh gaji, segala jenis tunjangan dan pembayaran teratur lainnya. b. Selanjutnya dihitung jumlah penghasilan neto sebulan yang diperoleh dengan cara mengurangi penghasilan bruto sebulan dengan biaya jabatan, serta iuran pensiun, iuran Jaminan Hari Tua, dan / atau Tunjangan Hari Tua yang dibayar sendirioleh pegawai yang bersangkutan melalui pemberi kerja kepada Dana Pensiun yang pendiiannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan kepada BPJS Ketenagakerjaan. c. Selanjutnya dihitung penghasilan neto sebulan dikalikan 12. d. Selanjutnya dikurangi PTKP e. Selanjutnya dikalikan dengan tariff pajak. 2. Pegawai Tidak Tetap Berdasarkan PMK Nomor 102/PMK.010/2016, atas penghasilan bagi pegawai harian dan mingguan, serta pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas yang tidak dibayar secara bulanan atau jumlah kumulatifnya dalam 1 bulan kalender belum melebihi Rp 4.500.000,00 berlaku ketentuan sebagai berikut: Tidak dilakukan pemotongan PPh Pasal 21 dalam hal penghasilan sehari belum 40

melebihi Rp 450.000,00. Dilakukan pemotongan PPh Pasal 21 dalam hal penghasilan sehari melebihi Rp 450.000,00 dan jumlah sebesar Rp 450.000,00 t ersebut merupakan jumlah yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto atau pengurang atas penghasilan bruto sehari.

K. LATIHAN SOAL 1. Jelaskan pengertian PPh 21. 2. Siapa pemotong PPh 21? 3. Sebutkan subyek pajak PPh 21. 4. Kapan saat terutangnya PPh 21?

41

BAB 6 PAJAK PENGHASILAN PASAL 22 DAN 23

A. PENDAHULUAN PPh Pasal 22 merupakan pajak yang dipungut oleh pihak pemberi penghasilan. Pada mulanya PPh Pasal 22 hanya dipungut oleh Bendaharawan Pemerintah Pusat dan Daerah serta BUMN dan BUMD atau pada saat impor. Kemudian, pemungutan PPh Pasal 22 diperluas meliputi industri tertentu seperti industri kertas, industri semen, industri baja. Sementara itu UU PPh Pasal 23 mengatur pemotongan pajak atas penghasilan yang diterima atu diperoleh WP dalan negeri dan BUT yang berasl dari modal, penyerahan jasa, atau penyelenggaraan kegiatan selain yang telah dipotong PPh Pasl 21, yang dibayarkan, disediakan untuk dibayar, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan pemerintah, subyek pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya.

B. PAJAK PENGHASILAN PASAL 22 1. Pengertian Merupakan pajak yang dipungut atas: a. Aktivitas pembayaran atas penyerahan barang bagi institusi pemerintah atau BUMN tertentu. b. Aktivitas impor barang. c. Aktivitas penjualan atau pembelian barang di industri tertentu. d. Aktivitas penjualan barang sangat mewah. 2. Dasar Hukum a. Pasal 22 UU PPh b. PMK No. 16/ PMK.010/ 2016 c. Peraturan Dirjen Pajak Nomor Per-31/PJ/2015 d. PMK No. 90/ PMK.03/ 2015

42

e. Peraturan Dirjen Pajak Nomor Per-24/PJ/2015 f. PMK No. 102/ PMK.011/ 2011 3. Pemungut, Tarif, dan Objek Pengenaan a. Aktivitas Penyerahan Barang 1,5% dari harga pembelian. b. Aktivitas Impor 1) 2,5% dari nilai impor bagi pengguna Angka Pengenal Impor (API). 2) 0,5% bagi pengguna API untuk impor kedelai, gandum, dan tepung terigu. 3) 7,5% dari nilai impor bagi non pengguna API. 4) 7,5% dari harga jual lelang untuk barang yang tidak dikuasai. Nilai impor = CIF ditambah Bea Masuk dan pungutan lain. c. Aktivitas di Industri Tertentu 1) Penjualan BBM, BBG, dan pelumas. a) 0,25% dari harga jual BBM untuk penjualan ke SPBU Pertamina. b) 0,3% dari harga jual BBM untuk penjualan ke SPBU Non Pertamina atau pihak lain. c) 0,3% dari harga jual minyak tanah. d) 0,3% dari harga jual BBG. e) 0,3% dari harga jual pelumas. f) 0,45% dari DPP PPN penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri oleh Agen Tunggal Pemegang Merek, Agen Pemegang Merek, atau Importitr Umum. g) 0,25% dari harga beli untuk pembelian di industri kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan. 2) Barang Sangat Mewah (PMK No. 253/ PMK. 03/ 2008) 5% dari harga jual, tidak termasuk PPN dan PPnBM d. Persero Non Perbankan e. Seluruh Bank BUMN

43

Tabel Pemungut PPh Pasal 22 PMK Nomor 16/PMK.010/2016

Pemungut

Yang Dipungut

Tarif & Dasar

Objek

Saat terutang

Pengenaan Bank Devisa Importir

- 10% x Nilai Impor

dan DJBC

atas

Impor barang

barang

Terutang

dan

dilunasi

tertentu (lampiran

bersamaan

I PMK 16)

dengan

saat

- 7,5% x Nilai Impor

pembayaran

Bea

atas

Masuk. Dalam hal

barang

tertentu (lampiran

pembayaran

II PMK 16)

Masuk

- Selain huruf a dan

atau

dibebaskan

b;

dan

tidak


termasuk

jika

pengecualian dari

importir

Bea

ditunda

dalam

memiliki API

pemungutan PPh


Pasal 22, PPh Pasal

jika importir tidak

22 terutang dan

memiliki API

dilunasi pada saat

7,5% harga lelang

penyelesaian

untuk impor yang

dokumen

tidak dikuasai

pemberitahuan


pabean atas impor

untuk kedelai,

impor gandum,

dan tepung terigu oleh importir API

DJBC

Eksportir

-

komoditas

sesuai

urutan Ekspor

Terutang

dan

barang & pos tarif komoditas

dipungut

pada

tambang

(lampiran III PMK tambang

saat penyelesaian

batubara,

16)

dokumen

batubara,

44

mineral dan

logam, - WP yang terkait mineral perjanjian

bukan non

dan

logam kerjasama perjanjian

mineral logam pemberitahuan

bukan

mineral

pabean

logam

ekspor.

atas

pengusahaan

non perjanjian

Pemungutan PPh

kerjasama

pertambangan dan

kerjasama

Pasal

pengusahaan

kontrak

pertambangan

15% x nilai ekspor pertambangan

dengan

cara

dan

PEB POB

penyetoran

oleh

kontrak

karya

= pengusahaan

dan

karya

kontrak

karya

21

ini

dilaksanakan

eksportir ke kas negara

melalui

Kantor Pos, bank devisa, atau bank yang

ditunjuk

Menteri Keuangan Bendahara

Rekanan

1,5%

x

harga Pembayaran

Terutang

dan

tidak

atau

dipungut

pada

pembelian

saat pembayaran

pemerintah

pembelian

dan

termasuk PPN

Kuasa

Pengguna

barang

Anggaran (KPA)

pada

Pemerintah Pusat, Pemerintah daerah, Instansi dan lembaga pemerintah dan lembaga negara lainnya Bendahara pengeluaran

Rekanan

1,5%

x

harga

Pembayaran

Terutang

dan

pembelian

tidak

atas pembelian

dipungut

pada

barang

saat pembayaran

termasuk PPN

yang

dilakukan

45

dengan mekanisme uang persediaan KPA

x

harga

Pembayaran

Terutang

dan

pejabat

pembelian

tidak

atas pembelian

dipungut

pada

penerbit SPM

termasuk PPN

barang

saat pembayaran

yang

atau

Rekanan

1,5%

diberi

yang

dilakukan

delegasi oleh

dengan

KPA

mekanisme pembayaran langsung (LS)

Badan usaha

Rekanan

1,5%x

harga

Pembayaran

Terutang

dan

tertentu yang

pembelian

tidak

atas pembelian

dipungut

pada

terkait

termasuk PPN

barang dan

saat pembayaran

/

dengan

atau bahan –

kepemilikan

bahan

negara

keperluan

untuk

kegiatan usahanya Badan usaha

Distributor

yang

dalam negeri

di -

semua

jenis Penjualan hasil Terutang

dan

semen = 0,25% x

produksi

dipungut

bergerak

DPP PPN

kepada

saat penjualan

dalam

- Kertas = 0,1% x distributor

industri

DPP PPN

semen,

- baja = 0,3% x DPP

industri

PPN

kertas,

-

industri baja

kendaraan

hulu

bermotor

termasuk

duaatau

industri baja

0,45% x DPP PPN

hulu

- Semua jenis obat

yang

terintegrasi

pada

di

dalam negeri

Semua

jenis

beroda lebih

=

= 0,3% x DPP PPN

46

dengan industri antara

dan

industri hilir, industri otomotif, dan industri farmasi ATPM, Agen Pembeli Pemegang

0,45% x DPP PPN

kendaraan

Penjualan

Terutang

dan

kendaraan

dipungut

pada

Merk (APM), bermotor

bermotor

di

dan importir

dalam negeri

saat

penerbitan

surat

perintah

umum

pengeluaran

kendaraan

barang

bermotor

order)

Produsen

SPBU

- BBG dan pelumas

Penjualan

atau importir

= 0,3% x penjualan

BBM,

BBM,

tidak

BBG,

dan pelumas

(delivery

Terutang

dan

BBG, dipungut

pada

termasuk pelumas

saat

penerbitan

PPN

surat

- BBM sebesar :

pengeluaran

a. SPBU Pertamina

barang

=

order)

0,25%

x

penjualan

perintah

(delivery

tidak

termasuk PPN b.

SPBU

bukan

Pertamina dan non SPBU – 0,3% x penjualan

tidak

termasuk PPN Industri dan Pedagang

0,25%

x

harga

Pembelian

Terutang

dan

eksportir

pengumpul, baik pembelian

tidak

bahan-bahan

dipungut

pada

yang

orang

dari pedagang

saat pembelian

bergerak

atau

dalam sektor

termasuk BUMN

pribadi termasuk PPN badan

pengumpul untuk

47

kehutanan,

keperluan

perkebunan,

industrinya

pertanian,

atau

peternakan,

ekspornya

dan perikanan Industri atau Badan

atau

1,5%

x

harga

Pembelian

Terutang

dan

pribadi pembelian

tidak

komoditas

dipungut

pada

tambang

saat pembelian

bahan usaha

orang

yang

pemegang

melakukan

usaha

batubara,

pembelian

pertambangan

mineral logam,

izin termasuk PPN

dan

mineral

bukan logam Badan usaha

Pembeli

0,45% x harga jual

Penjualan

Terutang

dan

yang

emas batangan di

emas batangan

dipungut

pada

memproduksi

dalam negeri

di

emas

dalam saat pembelian

negeri

batangan termasuk badan usaha yang memproduksi emas batangan melaui pihak ketiga WP

Badan

Pembeli

tertentu

5% x harga jual tidak

Penjualan

termasuk barang

PPN dan PPN BM

yang

tergolong

Terutang

dan

dipungut

pada

saat pembelian

sangat mewah

4. Sanksi Tarif 48

Bagi WP yang tidak memiliki NPWP, tarif lebih tinggi 100% untuk PPh 22 tidak final.

C. PAJAK PENGHASILAN PASAL 23 1. Pengertian Pajak yang dikenakan terhadap WP dalam negeri dan BUT atas penghasilan dari: a. Penanaman modal. b. Penyewaan aset fisik dan finansial. c. Keterlibatan dalam pekerjaan atau kegiatan. d. Pemberian jasa tertentu. 2. Dasar Hukum a. Pasal 23 UU PPh b. PMK No. 251/ PMK.03/ 2008 c. PMK No. 141/ PMK.03/ 2015 3. Pemotong a. Badan pemerintah b. Subjek pajak badan dalam negeri c. Penyelenggara kegiatan d. BUT e. Perwakilan perusahaan luar negeri lainnya f. Orang pribadi yang ditunjuk oleh Kepala KPP 4. Penerima Penghasilan a. WPDN orang pribadi b. WPDN badan c. BUT 5. Tarif a. 15% dari jumlah bruto atas: 1) Dividen 2) Bunga 3) Royalti 4) Hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya selain yang dipotong PPh 21 49

huruf (e). b. 2% dari jumlah bruto (sebelum PPN) atas: 1) Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, kecuali yang dikenai PPh pasal 4 ayat (2). 2) Imbalan jasa teknik, manajemen, konstruksi, konsultan, katering dan jasa lain selain yang dipotong PPh 21. c. Bagi yang tidak memiliki NPWP dikenai tarif 100% lebih tinggi 6. Lingkup Jasa Dikenai PPh 23  Jasa penilai (appraisal);  Jasa aktuaris;  Jasa akuntansi, pembukuan, dan atestasi laporan keuangan;  Jasa perancang (design);  Jasa pengeboran (drilling) di bidang penambangan minyak dan gas bumi (migas), kecuali yang dilakukan oleh bentuk usaha tetap (BUT);  Jasa penunjang di bidang penambangan migas;  Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan selain migas;  Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara;  Jasa penebangan hutan;  Jasa pengolahan limbah;  Jasa penyedia tenaga kerja (outsourcing services)  Jasa perantara dan/atau keagenan;  Jasa di bidang perdagangan surat-surat berharga, kecuali yang dilakukan oleh Bursa Efek, KSEI dan KPEI;  Jasa custodian/penyimpanan /penitipan, kecuali yang dilakukan oleh KSEI;  Jasa pengisian suara (dubbing) dan/atau sulih suara;  Jasa mixing film;  Jasa sehubungan dengan software computer, termasuk perawatan, pemeliharaan dan perbaikan;  Jasa instalasi/pemasangan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC, dan/atau TV kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang 50

lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi;  Jasa perawatan/perbaikan/pemeliharaan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC, TV kabel, alat transportasi/kendaraan dan/atau bangunan, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi;  Jasa maklon;  Jasa penyelidikan dan keamanan;  Jasa penyelenggara kegiatan atau event organizer;  Jasa pengepakan;  Jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media masa, media luar ruang atau media lain untuk penyampaian informasi;  Jasa pembasmian hama;  Jasa kebersihan atau cleaning service;  Jasa catering atau tata boga.

D. LATIHAN SOAL 1. Jelaskan pengertian PPh 22. 2. Jelaskan pengertian PPh 23. 3. Sebutkan lingkup jasa yang dikenai PPh 23.

51

BAB 7 PAJAK PENGHASILAN PASAL 24, 25, DAN 26

A. PAJAK PENGHASILAN PASAL 24 1. Definisi Pajak yang terutang atau dibayarkan di luar negeri atas penghasilan yang diterima atau diperoleh dari luar negeri yang boleh dikreditkan terhadap PPh yang terutang atas seluruh penghasilan WPDN. 2. Batas Maksimum Kredit Pajak Dalam menghitung batas jumlah pajak yang boleh dikreditkan, sumber penghasilan ditentukan sebagai berikut: a. Penghasilan

dari

saham/sekuritas

atau

keuntungan

pengalihan

saham/sekuritas lainnya adalah negara tempat badan yang menerbitkan saham/sekuritas; b. Bunga, royalti, dan sewa sehubungan dengan penggunaan harta gerak adalah negara tempat pihak yang membayar atau dibebani bunga, royalti, sewa berada; c. Penghasilan sewa sehubungan dengan penggunaan harta tidak bergerak adalah negara tempat harta tersebut terletak; d. Penghasilan berupa imbalan terkait jasa, pekerjaan, dan kegiatan adalah negara tempat pihak yang membayar/dibebani imbalan berada; e. Penghasilan BUT adalah negara tempat BUT menjalankan usaha/kegiatan ; f. Penghasilan dari pengalihan sebagian/seluruh hak penambangan/tanda pemberian modal kepada perusahaan penambangan adalah negara lokasi penambangan berada; g. Keuntungan karena pengalihan harta tetap adalh negara tempat harta tetap berada; h. Keuntungan karena pengalihan harta yang menjadi bagian dari suatu BUT adalah negara tempat BUT berada.

52

3. Objek Penggabungan Penghasilan a. Penghasilan dari usaha yaitu dilakukan dalam tahun pajak diperolehnya penghasilan tersebut; b. Penghasilan lainnya yaitu dilakukan dalam tahun pajak diterimanya penghasilan tersebut ; c. Penghasilan berupa dividen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (2) UU PPh yaitu dilakukan dalam tahun pajak pada saat perolehan dividen tsb ditetapkan sesuai KMK. 4. Permohonan Kredit Pajak Luar Negeri a. WP wajib menyampaikan permohonan kepada Dirjen Pajak dengan melampirkan: 1) Laporan keuangan dari penghasilan luar negeri 2) Fotokopi Surat Pemberitahuan Pajak (Tax Return) yang disampaikan di luar negeri 3) Dokumen pembayaran pajak di luar negeri b. Penyampaian permohonan kredit pajak bersamaan dengan penyampaian SPT PPh, kecuali terjadi force majeur.

B. PAJAK PENGHASILAN PASAL 25 1. Pengertian Angsuran PPh yang harus dibayar sendiri oleh WP untuk setiap bulan pada tahun berjalan. 2. Dasar Hukum a. Pasal 25 UU PPh b. PMK No. 208/ PMK.03/ 2009 c. Keputusan Dirjen Pajak No. KEP.537/ PJ./ 2000 d. Keputusan Dirjen Pajak No. Per-32/ PJ./ 2010 e. Peraturan Dirjen Pajak No. Per-22/PJ/2008 3. Cara Menghitung Besarnya PPh Pasal 25 a. Pajak terutang sesuai SPT dikurangi: 1) Kredit PPh 21, 22, 23 (Bagi OP) 2) Kredit PPh 22, 23 (Bagi Badan) 53

3) Kredit pajak luar negeri (PPh 24). b. Kemudian hasil tersebut dibagi 12 atau banyaknya bulan dalam bagian tahun pajak. 4. Beberapa Masalah Dalam Menghitung Besarnya PPh Pasal 25 a. Angsuran bulanan untuk bulan sebelum batas waktu penyampaian SPT Tahunan PPh b. Apabila dalam tahun berjalan, diterbitkan SKP untuk tahun pajak yang lalu

C. PAJAK PENGHASILAN PASAL 26 1. Dasar Hukum a. Pasal 26 UU PPh b. PMK No. 14/PMK.03/2011 c. PMK No. 258/PMK.03/2008 2. Pengertian Pajak yang dikenakan atas penghasilan berasal dari Indonesia yang diterima atau diperoleh WP luar negeri selain BUT. 3. Subjek Pajak Subjek PPh 26 dapat merupakan WP luar negeri orang pribadi atau WP organisasi internasional. 4. Pemotong, Penyetor, Dan Pelapor a. Badan Pemerintah b. Subjek pajak dalam negeri c. Penyelenggara kegiatan d. Bentuk Usaha Tetap e. Perwakilan perusahaan luar negeri. 5. Tarif Pajak a. Atas penghasilan berupa: 1) Dividen 2) Bunga, premium, diskonto, dan imbalan lain terkait pengembalian utang. 3) Royalti, sewa, dan penghasilan lain terkait penggunaan harta. 4) Imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, atau kegiatan. 54

5) Hadiah dan penghargaan. 6) Pensiun dan pembayaran berkala lain. 7) Premi swap dan transaksi lindung nilai lain. 8) Keuntungan atas pembebasan utang. PPh Pasal 26 = Penghasilan Bruto x 20% b. Atas penghasilan berupa: 1) Penghasilan atas penjualan harta, selain yang diatur oleh Pasal 4 Ayat (2). 2) Premi asuransi dan premi reasuransi kepada perusahaan asuransi luar negeri. 3) Penghasilan atas penjualan saham perusahaan antara di tax haven country yang berhubungan istimewa dengan badan atau BUT di Indonesia. PPh Pasal 26 = ( Penghasilan Bruto x 2Perkiraan Penghasilan Netto) x 20% c. Objek PPh 26 Bersifat Tidak Final 1) Penghasilan kantor pusat dari usaha, kegiatan, penjualan barang, atau pemberian jasa yang serupa dengan kegiatan BUT 2) Penghasilan kantor pusat selama terdapat hubungan efektif antara BUT dengan harta atau kegiatan sumber penghasilan 3) Penghasilan WP LN orang pribadi atau badan yang berubah menjadi WP DN orang pribadi atau BUT 6. Sifat Pemotongan Pada dasarnya, semua pemotongan PPh Pasl 26 bersifat final, kecuali: a. Pembayaran kepada kantor pusat BUT atas kegiatan penjualan barang dan pemberian jasa di Indonesia yang sejenis dengan yang dijalankan oleh BUT di Indonesia. b. Pembayaran kepada kantor pusat BUT atas kegiatan, penjualan barang atau pemberian jasa di Indonesia, sepanjang terdapat hubungan efektif antar BUT dengan harta atau kegiatan yang memberikan penghasilan tersebut.

55

D. LATIHAN SOAL E. Jelaskan pengertian PPh 24. F. Jelaskan pengertian PPh 25. G. Jelaskan pengertian PPh 26.

SPT Tahunan PPh WP Badan

56

57

58

59

60

61

62

63

64

SPT Tahunan PPh WP Orang Pribadi

65

66

67

68

69

70

71

SPT Tahunan PPh WP Orang Pribadi 1770SS

72

73

SPT Tahunan PPh WP Orang Pribadi 1770S

74

75

76

77

78

Surat Setoran Pajak

79

80

81

82

83

DAFTAR PUSTAKA

Mardiasmo. 2016. Perpajakan Edisis Terbaru 2016. Edisi XVII, Yogyakarta: Penerbit Andi. Priantara, Diaz. 2016. Perpajakan Indonesia. Edisi 3, Jakarta: Penerbit Mitra Wacana Media. Republik Indonesia, Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Republik Indonesia, Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan. Republik Indonesia, Undang-undang Nomor 9 Tahun 1994 tentang Perubahan atas Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Republik Indonesia, Undang-undang Nomor 10 Tahun 1994 tentang Perubahan atas Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor 7 Tahun 1991. Republik Indonesia, Undang-undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang Perubahan Kedua atas Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Republik Indonesia, Undang-undang Nomor 17 Tahun 2000 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan. Republik Indonesia, Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.

-

84

PERPAJAKAN 1. Ririk Yunita H. K. S., S.E., M.Si

Recommend Documents