PENGHINDARAN PAJAK PENGHASILAN MELALUI TRANSFER PRICING DALAM PERSPEKTIF HUKUM PERPAJAKAN DI INDONESIA
SKRIPSI Disusun dan Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat Untuk Memperoleh Gelar Sarjana Hukum Pada Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara
OLEH: WILLIAM AB 110200260
DEPARTEMEN HUKUM EKONOMI
FAKULTAS HUKUM UNIVERSITAS SUMATERA UTARA MEDAN 2016
Universitas Sumatera Utara
LEMBAR PENGESAHAN PENGHINDARAN PAJAK PENGHASILAN MELALUI TRANSFER PRICING DALAM PERSPEKTIF HUKUM PERPAJAKAN DI INDONESIA
Oleh
William AB 110200260
Disetujui Oleh DEPARTEMEN HUKUM EKONOMI
Windha, S.H, M.Hum NIP. 197501122005012002
Pembimbing I
Pembimbing II
(Dr. Mahmul Siregar, S.H, M.Hum) (Windha, S.H, M.Hum) NIP. 197302202002121001 NIP. 197501122005012002 FAKULTAS HUKUM UNIVERSITAS SUMATERA UTARA MEDAN 2016
Universitas Sumatera Utara
KATA PENGANTAR Puji Syukur atas berkat Rahmat Tuhan Yang Maha Esa, penulis akhirnya dapat menyelesaikan skripsi dengan tepat waktunya. Skripsi ini dilakukan bertujuan untuk memenuhi salah satu syarat untuk dapat menyelesaikan studi pada Program Sarjana Hukum Universitas Sumatera Utara (USU) Medan. Skripsi ini diberi
judul
“PENGHINDARAN
PAJAK
PENGHASILAN
MELALUI
TRANSFER PRICING DALAM PERSPEKTIF HUKUM PERPAJAKAN DI INDONESIA”. Dengan adanya penulisan skripsi ini penulis berharap agar para pembaca dapat memaklumi kekurangan dari penulis karena keterbatasan pengetahuan dan kemampuan. Semoga dari skripsi ini, pembaca dapat mengerti, memahami serta memberikan manfaat kepada pembaca. Demi kelancaran penyelesaian skripsi ini penulis telah banyak menerima bantuan dari berbagai pihak baik dukungan moril dan materil. Untuk itu penulis mengucapkan terima kasih kepada: 1. Bapak Prof.Dr.Runtung Sitepu, S.H., M.Hum selaku Dekan Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara Medan; 2. Bapak Prof.Dr.Budiman Ginting,S.H., M.Hum selaku Pembantu Dekan I; Bapak Syafruddin Hasibuan,S.H., M.Hum selaku Pembantu Dekan II; Bapak Dr.O.K Saidin, S.H., M.H selaku Pembantu Dekan III Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara Medan; 3. Ibu Windha,S.H.,M.Hum selaku Ketua Bagian Departemen Hukum Ekonomi Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara Medan serta selaku Dosen
i
Universitas Sumatera Utara
Pembimbing II yang telah sangat peduli dan perhatian serta memberikan pedoman terhadap penulisan skripsi ini; 4. Bapak Ramli Siregar,S.H., M.Hum selaku Sekretaris bagian Departem Hukum Ekonomi Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara Medan; 5. Bapak Dr. Mahmul Siregar, S.H, M.Hum,selaku Dosen Pembimbing I yang juga telah peduli dan memberikan pedoman terhadap penulisan skripsi ini; 6. Teristimewa kepada orangtuaku, Eddy Armaya Bumantara dan Sanny, yang telah memberikan banyak semangat, kekuatan, doa, serta motivasi kepada penulis sehingga dapat menyelesaikan studi dengan tepat pada waktunya di Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara Medan; 7. Ibu Dra.Zakiah, M.Pd. selaku Dosen Penasehat Akademik penulis di Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara; 8. Segala Bapak/Ibu Staf Pengajar pada Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara yang telah mendidik selama proses perkuliahan di Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara; 9. Teman-teman terdekat penulis di Fakultas Hukum, Febrina Yuletha, Dian Ekawati, Stella Guntur, Kevin Tankas, Fredy Cahyadi, Devi Sinaga, Yos Kelvin, yang selalu mendukung dan menyemangati penulis dalam menyelesaikan skripsi ini. 10. Sahabat penulis, Yohana Rosendra yang membantu penulis dalam memberikan informasi untuk skripsi.
ii
Universitas Sumatera Utara
Demikianlah penulis mengucapkan banyak terima kasih kepada seluruh pihak yang mendukung penulisan skripsi ini.
Medan, Penulis
William AB NIM : 110200260
iii
Universitas Sumatera Utara
DAFTAR ISI Halaman KATA PENGANTAR……………………………………......................................i DAFTAR ISI…………………………………………………………………...…iv ABSTRAK…………………………………………………….…………...……..vi BAB I PENDAHULUAN…………………………………………………….....1 1. Latar Belakang……………………………………………………….1 2. Perumusan Permasalahan………………………………………….....5 3. Tujuan dan Manfaat Penulisan…………………………………....….5 4. Keaslian Penulisan…………………………………………………...6 5. Tinjauan Kepustakaan………………………………………………..7 6. Metode Penulisan…………………………………………….......…11 7. Sistematika Penulisan……………………………………………....15
BAB II HUKUM PAJAK PENGHASILAN DI INDONESIA…........................18 A. Azas-Azas Hukum Dalam Perpajakan……………………………...18 B. Subjek Pajak Penghasilan dan Objek Pajak Penghasilan….……….26 C. Bukan Subjek Pajak Penghasilan dan Bukan Objek Pajak Penghasilan…………………………………………………………35 D. Perhitungan Pajak Penghasilan………………………….......……...41 E. Sanksi……………………………………………………………….45
BAB III MEKANISME PENGHINDARAN PAJAK MELALUI TRANSFER PRICING ………………………………………………….….….......50 A. Pengertian Transfer Pricing………...………………………………50 B. Hubungan Istimewa…………………………………………….......52 iv
Universitas Sumatera Utara
C. Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha…………………….….…61 D. Mekanisme Penghindaran Pajak Melalui Transfer Pricing………...68 E. Kasus-Kasus Transfer Pricing………………………………….…..78
BAB IV PENGHINDARAN PAJAK PENGHASILAN MELALUI TRANSFER PRICING DALAM PERSPEKTIF HUKUM PERPAJAKAN DI INDONESIA.……………………………………………….………..83 A. Perbedaan Antara Penghindaran Pajak dan Penggelapan Pajak.…...83 B. Sanksi Penghindaran Pajak Melalui Transfer Pricing……………...88 C. Penyelesaian Sengketa Transfer Pricing………………………........97
BAB V PENUTUP………………..…………………………………………...112 A. Kesimpulan………...………………………………...…………....112 B. Saran……………..……..…………………………………………113
DAFTAR PUSTAKA………...…………………………………………...……115
v
Universitas Sumatera Utara
ABSTRAK PENGHINDARAN PAJAK PENGHASILAN MELALUI TRANSFER PRICING DALAM PERSPEKTIF HUKUM PERPAJAKAN DI INDONESIA William AB* Mahmul SIregar** Windha*** Perkembangan teknologi dan informasi telah turut memajukan dunia perdagangan. Tidak hanya perusahaan nasional, kini telah banyak muncul perusahaan multinasional. Tentu perusahaan-perusahaan multinasional tersebut merupakan wajib pajak yang dapat mendukung pemasukan nasional melalui pajak yang dibayarkan. Permasalahan dalam skripsi ini adalah bagaimana pengaturan hukum pajak penghasilan di Indonesia, bagaimana mekanisme penghindaran pajak melalui transfer pricing, bagaimana mekanisme penghindaran pajak melalui transfer pricing. Metode penelitian yang dipakai untuk menyusun skripsi ini adalah penelitian hukum normatif atau penelitian kepustakaan yaitu dengan mengumpulkan bahan-bahan dari buku, makalah, internet, jurnal, kamus, hasil tulisan ilmiah dan peraturan perundang- undangan yang erat kaitannya dengan maksud dan tujuan penyusunan karya ilmiah ini. Peraturan perpajakan di Indonesia telah memuat beberapa pengaturan terkait penghindaran pajak, seperti pengaturan hubungan istimewa, prinsip kewajaran dan kelaziman usaha, dan sebagainya. Pengaturan-pengaturan tersebut merupakan langkah pemerintah dalam mengantisipasi upaya penghindaran pajak terutama melalui transfer pricing oleh wajib pajak. Namun, praktik penghindaran pajak yang kian hari kian berkembang metodenya tidak akan terantisipasi dengan baik bila peraturan yang ada tidak dikembangkan secara berkala. Dalam hal ini diharapkan pemerintah dapat terus mengembangkan peraturan terkait penghindaran pajak beserta sanksi yang mungkin dikenakan terhadap upaya penghindaran pajak oleh wajib pajak. Kata Kunci : Penghindaran Pajak Penghasilan, Transfer Pricing, Hukum Perpajakan *) Mahasiswa Fakultas Hukum USU **) Dosen Pembimbing I ***) Dosen Pembimbing II
vi
Universitas Sumatera Utara
